Коллектив авторов
Правовое регулирование природоресурсных платежей: учебное пособие

Глава 1
Понятие, система и правовая природа природоресурсных платежей [1 - В подготовке данной главы принимала участие О.Ю. Семенча.]

1. Понятие и система природоресурсных платежей

   Природоресурсные платежи (плата за пользование природными ресурсами) представляют собой сложившийся и действующий в современном российском праве крупный правовой институт. В нем объединены правовые нормы различных отраслей законодательства (налогового, административного, земельного, экологического, природоресурсного и др.). Ввиду того что составляющие этот институт нормы имеют различную правовую природу, на практике участились случаи их столкновения (коллизии) при регулировании отношений по уплате, взиманию и взысканию природоресурсных платежей. Данное обстоятельство подчеркивает актуальность и своевременность изучения платежей как комплексного правового института.
   «Платежи за пользование природными ресурсами», «плата за природопользование», «плата за природные ресурсы», «платежи за использование природных ресурсов» – вот неполный перечень наименований, применяемых юридической и экономической доктриной при определении названных платежей [2 - Федеральный закон «Об охране окружающей среды» определяет природные ресурсы как «компоненты природной среды, природные объекты и природно-антропогенные объекты, которые используются или могут быть использованы при осуществлении хозяйственной и иной деятельности в качестве источников энергии, продуктов производства и предметов потребления и имеют потребительскую ценность».]. Их система в Российской Федерации наряду с платой за пользование природными ресурсами (платой за землю, платежами за пользование лесным фондом, водными объектами, животным миром, недрами) включает в себя также плату за негативное воздействие на окружающую среду.
   Природоресурсные платежи – разновидность обязательных платежей публично-правовой природы, облеченных, как правило, в законодательную форму, порядок исчисления и уплаты которых установлен федеральными и региональными законами, нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, а в случаях, прямо предусмотренных перечисленными актами, – и подзаконными актами.
   Интерес к изучению правовых основ природоресурсных платежей обусловлен «мозаичностью» их состава, объединяющего ряд публично-правовых платежей – налоги, сборы, подати, платы и т. д.
   Комплексный характер природоресурсных платежей проявляется и в многообразии их функций, важнейшими из которых являются регулятивная, фискальная и экологическая.
   Понятийный (терминологический) аппарат данного института формируется несколькими путями, в том числе заимствованием:
   терминологии, используемой в актах природоресурсного и земельного законодательства – Водном, Лесном, Земельном кодексах, федеральных законах «О животном мире», «О недрах», «О соглашениях о разделе продукции» и др.;
   налоговой терминологии, содержащейся в актах законодательства о налогах и сборах, прежде всего в частях первой и второй Налогового кодекса РФ;
   понятийного аппарата экологического законодательства – федеральных законов «Об охране окружающей среды», «Об охране атмосферного воздуха», «Об отходах производства и потребления» и др.
   Для устранения так называемых скрытых коллизий, т. е. столкновения норм-дефиниций, норм-определений, порождаемых известной «многослойностью» правового регулирования природоресурсных платежей, следует исходить из того, что многие из них представляют публично-правовые платежи, включенные в систему налогов и сборов Российской Федерации, а следовательно, они регулируются нормами налогового законодательства, установившими в п. 1 ст. 11 Налогового кодекса РФ (НК РФ) порядок использования в целях налогового регулирования понятийного аппарата других «неналоговых» отраслей российского законодательства.

2. Правовая природа природоресурсных платежей

   Актуальным является и вопрос о правовой природе отдельных видов природоресурсных платежей. Именно правовая природа того или иного обязательного платежа за пользование природными ресурсами обусловливает особенности его установления. Так, согласно п. 1 ст. 17 НК РФ налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно: объект налогообложения; налоговая база; налоговый период; налоговая ставка; порядок исчисления налога; порядок и сроки его уплаты. Что касается сборов, то элементы обложения определяются применительно к конкретным сборам (п. 3 ст. 17 НК РФ). Указывая на различную правовую природу налогов и сборов, предопределяющую различный подход к установлению этих обязательных платежей в бюджет, Конституционный Суд РФ (КС РФ) в Определении от 8 февраля 2001 г. № 14-О [3 - Здесь и далее подзаконные нормативные правовые акты приводятся в соответствии с СПС «Консультант-Плюс».] отметил, что вопрос о том, какие именно элементы обложения сбором должны быть закреплены в законе о нем, решает сам законодатель исходя из характера данного сбора. В результате такой трактовки положений НК РФ судам при рассмотрении дел об уплате отдельных видов платежей за пользование природными ресурсами приходится для решения вопроса о законности или незаконности установления конкретного платежа в каждом случае определять его правовую природу. Причем в отношении природы одного и того же обязательного платежа суды нередко приходят к прямо противоположным выводам.
   Проблема правовой природы того или иного вида природоресурсного платежа не является исключительно теоретической, она имеет важное практическое значение. От того, какую правовую природу имеет рассматриваемый платеж – налога, сбора либо компенсационного платежа гражданско-правового характера, – будут зависеть, в частности, последствия неуплаты или несвоевременной уплаты данного платежа, порядок привлечения к ответственности за неуплату, полномочия государственных контролирующих органов в отношении плательщика, порядок возврата излишне уплаченных сумм.
   Если законодатель четко и однозначно определяет правовую форму платежа, на практике возникает меньше вопросов о том, какой орган должен контролировать взимание, в каком порядке осуществляется контроль, какую ответственность несет плательщик за несвоевременную уплату или неуплату. В результате в суды поступает меньше дел, судебная практика является единообразной.
   Отнесение какого-либо платежа к той или иной правовой форме (определение правовой природы платежа) во многом зависит от целей, которые должен преследовать платеж. Следует выделить две основные функции природоресурсных платежей – компенсационную и стимулирующую. Компенсационная функция реализуется посредством направления взимаемых платежей на цели возмещения вреда, причиненного загрязнением, восстановления природных ресурсов и на их воспроизводство; стимулирующая – направлена на повышение экономической заинтересованности плательщиков в снижении уровня негативного воздействия на окружающую среду, на отказ от чрезмерного использования природных ресурсов (например, уменьшение количества отходов). Именно данные задачи призвана решать плата за природопользование и загрязнение окружающей природной среды. С закреплением природоресурсных платежей в виде налогов и сборов в НК РФ возросла роль фискальной функции.
   Следует обратить внимание на то, что компенсационная и стимулирующая функции природоресурсных платежей могут быть реализованы только через создание специальных фондов, куда будут поступать и откуда будут расходоваться средства на охрану окружающей среды, восстановление и воспроизводство природных ресурсов. Фискальная функция в противовес компенсационной и стимулирующей предполагает направление средств в бюджет государства или иного публично-правового образования без указания на то, каким образом должны использоваться полученные средства. Представляется, что природоресурсные платежи не должны иметь первоочередной задачей пополнение общих доходов государства. Указанная функция может присутствовать у платы за природопользование, поскольку подобного рода платежи по экономической природе являются рентными, т. е. публично-правовое образование, являясь в большинстве случаев собственником природных ресурсов, забирает у природопользователей часть «незаработанного дохода». Однако, если государство ставит перед собой задачи охраны окружающей среды и сохранения потенциала находящихся на его территории природных ресурсов, фискальная функция не может ставиться на первое место при регулировании природоресурсного платежа. Иными словами, при решении вопроса о том, какой правовой природой обладать тому или иному платежу за пользование природными ресурсами, государство не должно преследовать в первую очередь цель пополнения бюджета. Иначе результатом установления природоресурсного платежа может стать увеличение сброса загрязняющих веществ или нерациональное природопользование. Такое может произойти, если платеж примет форму налога и при этом не будут установлены нормативы допустимых выбросов загрязняющих веществ или ставка налога не будет зависеть от количества добытого природного ресурса (например, выловленных водных биологических ресурсов). Таким образом, природоресурсные платежи должны быть целевыми. Только в этом случае поставленные задачи могут эффективно решаться.
   Одной из причин актуальности вопроса правовой природы данных платежей является понимание важности природных ресурсов как для экономики Российской Федерации, так и для состояния окружающей природной среды на территории России и за ее пределами. Другой причиной появления сложностей в ходе реформирования законодательства о природоресурсных платежах является разносторонность участия государства как субъекта различных правоотношений. Так, государство выступает как собственник природных ресурсов – лесов, находящихся на землях лесного фонда, водных объектов (за исключением некоторых случаев, установленных в ч. 2 ст. 8 Водного кодекса РФ, недр, животного мира, водных биологических ресурсов (за исключением некоторых случаев, указанных в ч. 2 ст. 10 Федерального закона от 20 декабря 2004 г. № 166-ФЗ «О рыболовстве и сохранении водных биологических ресурсов»). Государство на правах собственника является стороной договора о предоставлении в пользование природных ресурсов (договор аренды лесного участка, плата за пользование водным объектом по договору водопользования). Государство также является «субъектом управленческих отношений, законодательно закрепляющим порядок их использования и реализующим через государственные органы исполнительной власти свои управленческие функции: нормирование, лицензирование, предоставление в пользование». [4 - Петрова Т. В. Правовые проблемы экономического механизма охраны окружающей среды. М.: Статут, 2000. С. 124.]
   Как видим, государство в лице специально уполномоченных органов в отношениях, возникающих по поводу природных ресурсов, может выступать и как публичный субъект, устанавливающий правила предоставления в пользование природных ресурсов, взимающий налоги, и как равный субъект в гражданско-правовых отношениях. На практике в результате реформирования законодательства о природоресурсных платежах в России государство в одних отношениях действительно является властным субъектом (сбор соответствующих налогов), в других – стороной в договоре. Иначе говоря, одни природоресурсные платежи имеют правовую природу налогов, другие – правовые формы неналоговых платежей.
   Действующая система природоресурсных платежей сложилась не сразу, а в результате нескольких реформ.

Платежи, имеющие налоговую природу

   До введения в действие ст. 13—15 НК РФ действовала система налогов и сборов, предусмотренная Законом РФ от 27 декабря 1991 г. № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации». В последней действующей редакции указанный Закон устанавливал следующие виды налогов и сборов, которые можно отнести к природоресурсным платежам: платежи за пользование природными ресурсами, плата за пользование водными объектами, налог на добычу полезных ископаемых, сборы за пользование объектами животного мира и за пользование водными биологическими ресурсами, лесной доход, земельный налог. Одновременно ст. 13—15 НК РФ предусматривалось установление акцизов на отдельные виды минерального сырья, налога на пользование недрами, налога на воспроизводство минерально-сырьевой базы, налога на дополнительный доход от добычи углеводородов, сбора за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами, лесного налога, водного налога, экологического налога, земельного налога, системы налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции. Однако в такой редакции названные статьи НК РФ так и не вступили в силу.
   Именно в этот период было наибольшее количество споров по поводу правовой природы того или иного платежа. Судебная практика была крайне противоречивой. Такое положение было связано с неопределенностью правового регулирования, с отсутствием четких формулировок, терминологии и принципов регулирования. Часть 1 НК РФ уже устанавливала основные начала законодательства о налогах и сборах, однако они еще не действовали в полной мере, т. к. некоторые статьи не были еще введены в действие, другие же были декларативными. Тогда в научной литературе на основе правовых позиций КС РФ были предложены критерии разграничения налоговых и неналоговых платежей. Неналоговые платежи должны иметь определенную специфику, обусловленную их объектом, не отвечать признакам индивидуальной безвозмездности. Возникновение обязанности уплаты неналогового платежа основано на свободе выбора, а обязанность уплаты обусловлена дополнительными затратами публичной власти, возникающими в связи с получением плательщиком соответствующего блага. При этом последствием неуплаты является не принудительное изъятие соответствующих денежных средств, а отказ в оказании соответствующей услуги [5 - См.: Сергеев А. А. Разграничение налоговых и неналоговых платежей: конституционно-правовой аспект. 2006 // СПС «Консультант-Плюс».]. Данные критерии, представляется, не носят универсального характера и не могут разграничить сборы, предусмотренные НК РФ, и неналоговые платежи.
   Ситуация стала меняться, когда НК РФ полностью вступил в силу. С этого момента появилась возможность применять четкий критерий разграничения налогов и платежей, имеющих неналоговую природу. Уже отмечалось особое значение принципа, приведенного в п. 5 ст. 3 НК РФ: никто не обязан уплачивать какой-либо платеж, обладающий признаками налога и сбора, но не предусмотренный НК РФ, следовательно, не имеющий правовую природу налогов.
   Статьи 13—15 НК РФ, устанавливающие федеральные, региональные, местные налоги и сборы, были введены в действие со дня признания утратившим силу Закона РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», т. е. с 1 января 2005 г. С этой даты начала действовать следующая система налогов и сборов, относящихся к природоресурсным платежам: федеральные налоги и сборы – налог на добычу полезных ископаемых, водный налог, сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов; местные налоги и сборы – земельный налог. Предусмотрен также специальный налоговый режим – система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции, в соответствии с которым инвестор уплачивает только часть налогов и сборов.
   Таким образом, только перечисленные виды природоресурсных платежей являются по правовой природе налогами.
   Важнейшим правовым последствием данного вывода является распространение законодательства о налогах и сборах на отношения, возникающие по поводу уплаты данных платежей. Налоговые органы вправе применять к плательщикам порядок принудительного взыскания, осуществлять меры налогового контроля, привлекать к ответственности согласно НК РФ.
   Однако наибольшее количество споров в научной литературе и дел в судах вызвали иные платежи.

Платежи, имеющие неналоговую природу

   Закон РФ от 21 февраля 1992 г. № 2395-1 «О недрах» устанавливает следующую систему платежей при пользовании недрами: разовые платежи за пользование недрами при наступлении определенных событий, оговоренных в лицензии; регулярные платежи за пользование недрами, плата за геологическую информацию о недрах, сбор за участие в конкурсе (аукционе), сбор за выдачу лицензий. Некоторые из указанных платежей имеют правовую природу сборов независимо от того, называется ли данный платеж «сбором» или нет. Как известно, главным отличительным признаком сборов является индивидуальная возмездность. Уплата сбора – одно из условий совершения определенных действий органами в отношении плательщика. Так, за пользование геологической информацией о недрах, полученной в результате государственного геологического изучения недр от федерального органа управления государственным фондом недр, взимается плата. Сбор за участие в конкурсе (аукционе) – одно из условий регистрации заявки. При выдаче лицензии также взимается сбор.
   В случае его неуплаты к плательщику не будут применены меры принудительного взыскания, но «услуга» не будет оказана.
   Регулярные платежи за пользование недрами имеют схожую правовую природу со сбором, но уплачиваются не однократно, а периодически (ежеквартально). Регулярные платежи взимаются за предоставление пользователям недр исключительных прав на поиск и оценку месторождений полезных ископаемых, их разведку, геологическое изучение и оценку пригодности недр для строительства и эксплуатации сооружений, не связанных с добычей полезных ископаемых. Данные платежи также подлежат уплате за предоставление исключительных прав на строительство и эксплуатацию подземных сооружений, не связанных с добычей полезных ископаемых, за исключением инженерных сооружений неглубокого залегания (до 5 м), используемых по целевому назначению.
   Такая система платежей за пользование недрами действует с 1 января 2002 г., когда вступили в силу гл. 26 «Налог на добычу полезных ископаемых» НК РФ и изменения в разд. V Закона РФ «О недрах». Необходимо обратить внимание на изменения в системе лесных платежей в результате введения в действие нового Лесного кодекса РФ с 1 января 2007 г. До этой даты в соответствии с прежним кодексом к платежам за пользование лесным фондом относились лесные подати и арендная плата. Лесные подати взимались при краткосрочном пользовании участками лесного фонда, арендная плата – при аренде участков лесного фонда. В научной литературе не было сложившегося единого мнения по поводу правовой природы данных платежей. Некоторые авторы считали, что лесные подати обладают всеми признаками налога [6 - См.: Разгулин С. В. О содержании понятия «налог». Установление элементов налогообложения. 2001 // СПС «Консультант-Плюс».]. Однако большинство исследователей признавали неналоговый характер лесных податей и арендной платы. Основными аргументами являлись следующие: во-первых, в НК РФ лесные подати не упоминались в системе налогов и сборов; во-вторых, ставки лесных податей устанавливались Правительством РФ, хотя все элементы налогообложения должны быть определены на законодательном уровне; в-третьих, обязанность арендатора вносить арендные платежи предусмотрена договором аренды и, следовательно, по своему содержанию является гражданско-правовой обязанностью; в-четвертых, размер арендной платы определялся также по договору, что недопустимо для налога или сбора; в-пятых, до изменений в структуре федерального закона о федеральном бюджете на очередной год лесные платежи относились к неналоговым доходам бюджета. [7 - См.: Научно-практический комментарий законодательства о природоресурсных платежах / Под ред. Ялбулганова А.А. // СПС «Консультант-Плюс»; Петрунин В. В. Налоги, сборы и другие платежи за пользование природными ресурсами в 2005 г. // СПС «Гарант».]
   Согласно новому Лесному кодексу РФ за использование лесов вносится арендная плата или плата по договору купли-продажи лесных насаждений. Договор аренды лесного участка заключается в различных случаях на срок от года либо 10 лет до 49 лет. К договору аренды применяются соответствующие положения Гражданского кодекса РФ (ГК РФ), если иное не предусмотрено Лесным кодексом РФ. Размер арендной платы устанавливается на основе ее минимального размера, который определяется как произведение ставки платы за единицу объема лесных ресурсов и объема их изъятия (при использовании с изъятием лесных ресурсов) либо как произведение ставки платы за единицу площади лесного участка и площади арендуемого лесного участка. При этом ставки платы утверждаются Правительством РФ, органами государственной власти субъектов РФ, органами местного самоуправления.
   По договору купли-продажи лесных насаждений осуществляется продажа лесных насаждений, расположенных на землях в государственной или муниципальной собственности. К такому договору применяются положения ГК РФ о договорах купли-продажи, если иное не установлено Лесным кодексом РФ. Интересным представляется положение ч. 5 его ст. 75, в соответствии с которым срок действия договора купли-продажи лесных насаждений не может превышать год. По общему правилу плата по договору купли-продажи определяется на основе минимального размера платы, рассчитанного как произведение ставки платы за единицу объема древесины и объема подлежащей заготовке древесины. Ставки платы устанавливаются также Правительством РФ, органами государственной власти субъектов РФ, органами местного самоуправления.
   Очевидно, что и арендная плата, и плата по договору купли-продажи являются по правовой природе гражданско-правовыми. Государство как собственник леса выступает стороной частноправового договора и предоставляет в пользование данный природный ресурс. Тот факт, что Лесной кодекс РФ специально указывает на применение к возникающим отношениям положений о договорах аренды или купли-продажи, свидетельствует о гражданско-правовой форме данных плат.
   Водным и Земельным кодексами РФ предусматриваются платежи за пользование соответственно водными объектами и землей, находящимися в государственной или муниципальной собственности, схожие по правовой природе с лесными платежами. По договору водопользования одна сторона – исполнительный орган государственной власти или орган местного самоуправления обязуется предоставить другой стороне – водопользователю водный объект или его часть в пользование за плату. К такому договору применяются положения об аренде, предусмотренные ГК РФ. В данном случае взимаемая плата является выплатой стороны по договору. При этом в ст. 18 Водного кодекса РФ указывается, что стороны договора несут ответственность за неисполнение или ненадлежащее его исполнение в соответствии с гражданским законодательством. Помимо договора водопользования в случаях, определенных в ч. 2 ст. 11 Водного кодекса РФ, предусматривается принятие решений о предоставлении водного объекта в пользование.
   Необходимо обратить внимание на то, что договор о водопользовании или решение о предоставлении водного объекта в пользование являются основанием для освобождения от уплаты водного налога (п. 2 ст. 333.8 НК РФ). Плательщиками водного налога признаются только организации и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование.
   Земельный кодекс РФ предусматривает две формы платы за пользование землей: земельный налог и арендная плата, которая взимается за государственные и муниципальные земли, переданные в аренду. Порядок определения размера арендной платы устанавливается Правительством РФ, органами государственной власти субъектов РФ, органами местного самоуправления. Данный платеж является гражданско-правовым.
   Отдельно следует остановиться на проблеме правовой природы платы за негативное воздействие на окружающую среду. Достаточно длительный период данная плата рассматривалась как налоговый платеж. Еще в 2002 г. были судебные дела, в которых суд отмечал, что плата за негативное воздействие отвечает всем признакам налога, установленным в ст. 8 НК РФ: индивидуальная безвозмездность, обязательность, отчуждение денежных средств плательщика для финансирования государства. Тем не менее, суды признавали неправомерность взимания данного «налога», поскольку все элементы налогообложения утверждались постановлениями Правительства РФ, т. е. на подзаконном уровне, тогда как Конституция РФ и НК РФ требуют уплаты только законно принятых налогов, когда элементы налогообложения определяются федеральными законами. [8 - См.: Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 12 сентября 2002 г. № А11-1248/2002-К2-Е-719; постановление ФАС Северо-Западного округа от 2 июля 2002 г. № А42-3654/01-22.]
   Решение Верховного Суда РФ (ВС РФ) от 28 марта 2002 г. № ГКПИ 2002-178 признало незаконным (недействительным) постановление Правительства РФ от 28 августа 1992 г. № 632 о порядке определения платы и ее предельных размеров за загрязнение окружающей среды. ВС РФ признал налоговую правовую природу платы за загрязнение. Основными аргументами было соответствие признакам налога и отнесение Федеральным законом от 15 августа 1996 г. №115-ФЗ «О бюджетной классификации Российской Федерации» в действовавшей на тот момент редакции и Федеральным законом от 30 декабря 2001 г. № 194-ФЗ «О федеральном бюджете на 2002 год» платы за загрязнение к федеральным налогам. Согласно НК РФ налог считается установленным, если в федеральном законе определены все элементы налогообложения. В данном же случае они определялись оспариваемым постановлением Правительства РФ. В результате постановление № 632 было признано не соответствующим НК РФ и, следовательно, незаконным (недействительным). [9 - Решение Верховного Суда РФ от 28 марта 2002 г. № ГКПИ2002-178.]
   Через некоторое время Правительство РФ обратилось в КС РФ с запросом о проверке конституционности постановления № 632. КС РФ указал, что плата за загрязнение взимается при осуществлении хозяйствующим субъектом такой деятельности, которая оказывает вредное воздействие на окружающую среду. Данная плата представляет собой форму возмещения экономического ущерба от такого воздействия. При этом негативное воздействие оказывается под контролем государства в пределах нормативов. Плата за загрязнение носит компенсационный характер и должна устанавливаться на основе принципа эквивалентности. Внесение платы является условием получения хозяйствующим субъектом права на осуществление деятельности, связанной с негативным воздействием. Таким образом, плата за загрязнение является индивидуально-возмездным платежом и в силу этого – сбором по правовой природе. В результате постановление Правительства РФ признано не противоречащим Конституции РФ и подлежащим применению. [10 - См.: Определение Конституционного Суда РФ от 10 декабря 2002 г. № 284-О «По запросу Правительства Российской Федерации о проверке конституционности постановления Правительства Российской Федерации «Об утверждении порядка определения платы и ее предельных размеров за загрязнение окружающей природной среды, размещение отходов, другие виды вредного воздействия» и статьи 7 Федерального закона «О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации».]
   Несколько позднее ВС РФ все-таки признал недействующим п. 2 постановления № 632, согласно которому Министерство экологии и природных ресурсов РФ принимало базовые нормативы платы за выбросы, сбросы загрязняющих веществ, т. е. фактически ставки сбора [11 - Решение ВС РФ от 12 февраля 2003 г. № ГКПИ03-49.]. Ставки были утверждены впоследствии постановлением Правительства РФ от 12 июня 2003 г. № 344.
   Таким образом, была признана неналоговая правовая природа платы за негативное воздействие на окружающую среду.
   На данный момент природоресурсные платежи являются источником дохода бюджетов различных уровней. В статье 35 Бюджетного кодекса РФ установлен принцип общего (совокупного) покрытия расходов. Согласно этому принципу бюджетной системы РФ все расходы бюджета должны покрываться общей суммой доходов бюджета и поступлений из источников финансирования его дефицита. Доходы бюджета не могут быть увязаны с определенными его расходами, за исключением доходов целевых бюджетных фондов. Таким образом, платежи за пользование природными ресурсами и плата за негативное воздействие, поступая в бюджет того или иного уровня, имеют нецелевой характер.
   Вообще закрепление какого-либо платежа в форме налога подразумевает отсутствие целевой направленности данного платежа. Это связано прежде всего с главной функцией налога – фискальной, т. е. пополнения бюджета. Тем не менее, если ставить на первое место стимулирующую функцию природоресурсных платежей (целью которой является уменьшение экологически вредной активности), эффективность их взимания зависит от степени уменьшения поступления в бюджет. Иными словами, при снижении экологически вредной активности уменьшается база исчисления платежа и вследствие этого – поступления в бюджет. В этом случае взимание природоресурсного платежа можно признать эффективным. Однако вряд ли государство при взимании налога преследует такие цели. В результате природоресурсные платежи, являющиеся налогами, в первую очередь решают фискальные задачи.

Глава 2
Источники и принципы правового регулирования природоресурсных платежей [12 - В подготовке данной главы принимала участие О.В. Одинцова.]

1. Источники правового регулирования природоресурсных платежей

   К источникам правового регулирования природоресурсных платежей относятся акты природоресурсного, экологического, налогового и иного законодательства РФ, которое представляет совокупность отдельных нормативных правовых актов, связанных между собой нормами по установлению и взиманию платежей за использование природных ресурсов. Это существенная особенность законодательства о природоресурсных платежах.
   В настоящее время приняты и действуют основные законодательные акты по следующим видам природных ресурсов:
   земля – Земельный кодекс РФ, ст. 25 Закона РФ от 11 октября 1991 г. № 1738-1 «О плате за землю», гл. 31 «Земельный налог» НК РФ;
   недра – Закон РФ «О недрах», Федеральный закон от 30 декабря 1995 г. № 225-ФЗ «О соглашениях о разделе продукции», гл. 26 «Налог на добычу полезных ископаемых» НК РФ, гл. 26.4 «Система налогообложения при выполнении соглашения о разделе продукции» НК РФ;
   вода – Водный кодекс РФ, гл. 25.2 «Водный налог» НК РФ;
   лес – Лесной кодекс РФ, Лесной кодекс РФ от 29 января 1997 г. № 22-ФЗ;
   животный мир и иные организмы – федеральные законы от 24 апреля 1995 г. № 52-ФЗ «О животном мире», от 20 декабря 2004 г. № 166-ФЗ «О рыболовстве и сохранении водных биологических ресурсов», гл. 25.1 «Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов» НК РФ.
   Законодательство о природоресурсных платежах является комплексным институтом: оно состоит из актов различных отраслей права.
   Во-первых, природоресурсное законодательство. Земельный, Водный, Лесной кодексы РФ, Закон РФ «О недрах» и др., устанавливающие принципы пользования тем или иным видом природного ресурса, определяют соответствующую терминологию, полномочия органов публично-правовых образований в области земельных, водных и иных отношений, регулирующие вопросы собственности на объекты (земельные и лесные участки, водные объекты), а также платежи за пользование природными ресурсами неналогового характера.
   Во-вторых, некоторые платежи были отнесены к налогам и вследствие этого регулируются налоговым законодательством, которое обладает рядом особенностей, что предопределяет иную, отличную от других обязательных платежей, правовую природу данных платежей. Согласно ч. 1 ст. 1 НК РФ [13 - Налоговый кодекс РФ (ч. 1) от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ (в ред. от 30 декабря 2006 г.) // СЗ РФ. 1998. № 31. Ст. 3824.] такое законодательство состоит из НК РФ и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах. НК РФ является основным нормативным правовым актом, на основе которого выстраивается вся система налогового законодательства. Более того, он устанавливает систему налогов и сборов, а также общие принципы налогообложения в Российской Федерации. Из этого следует (а также из ст. 12 НК РФ), что платежи, не предусмотренные ст. 13—15 НК РФ, не относятся к налогам и не могут регулироваться актами законодательства о налогах и сборах. Иными словами, такие платежи не являются по правовой природе налогами.
   Данный вывод имеет не только теоретическое значение, он важен и для правоприменительной практики. Отнесение того или иного нормативного правового акта к законодательству о налогах и сборах, а платежа, установленного таким актом, – к налогам означает, что отношения, возникающие по поводу уплаты такого платежа, являются налоговыми. В результате органы, призванные контролировать взимание таких платежей, приобретают права, определенные в НК РФ.
   Следует обратить внимание на п. 3 ст. 1 НК РФ, согласно которому действие Кодекса распространяется на отношения по установлению, введению и взиманию сборов в тех случаях, когда это прямо предусмотрено НК РФ.
   Необходимо отметить, что законодательством РФ предусматриваются и другие виды сборов, не установленные в НК РФ (например, сбор за выдачу лицензий – Закон РФ «О недрах»). Иногда тот или иной платеж не носит названия «сбор», однако суды и исследователи считают его по правовой природе сбором.
   В настоящее время НК РФ предусматривает следующие виды налогов и сборов, относящихся к природоресурсным платежам:
   налог на добычу полезных ископаемых;
   водный налог;
   сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;
   земельный налог.
   НК РФ среди специальных налоговых режимов также указывает систему налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.
   Из перечисленных налогов и сборов только земельный налог является местным, все остальные – федеральными. Это означает, что земельный налог вводится в действие и прекращает действовать на территориях муниципальных образований в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. В муниципальных образованиях – Москве и Санкт-Петербурге – принимаются законы о земельном налоге. При этом могут определяться два элемента налогообложения в порядке и пределах, предусмотренных НК РФ: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов.
   Помимо природоресурсного и налогового законодательства, отношения в сфере установления и взимания платежей за использование природных ресурсов регулируются и экологическим законодательством. Основными нормативными правовыми актами в данной области являются федеральные законы от 10 января 2002 г. № 7-ФЗ «Об охране окружающей среды», от 4 мая 1999 г. № 96-ФЗ «Об охране атмосферного воздуха», от 24 июня 1998 г. № 89-ФЗ «Об отходах производства и потребления». Перечисленные законы регулируют, в первую очередь, вопросы охраны окружающей среды, определяют требования к различным мероприятиям, полномочия органов. Федеральный закон «Об охране окружающей среды», как уже было сказано, устанавливает плату за негативное воздействие на окружающую среду.
   Помимо указанных основных законодательных актов, регулирующих отношения в сфере отдельных компонентов природной среды, действует значительное количество подзаконных нормативных правовых актов: Президента РФ и Правительства РФ, федеральных органов исполнительной власти, которые имеют важное значение в качестве источников правового регулирования. С их помощью устанавливаются порядок выдачи различных лицензий, а также ставки для исчисления платежей.
   Подзаконные нормативные правовые акты в данной сфере издаются в соответствии с федеральным законом и не должны ему противоречить. Кроме того, они должны приниматься тем государственным органом, в компетенцию которого непосредственно входит регулирование данных вопросов.

2. Принципы правового регулирования природоресурсных платежей

   Принципы правового регулирования природоресурсных платежей «выводятся» на основании правовых норм, регулирующих общественные отношения в связи с их взиманием. Как основные начала правового регулирования принципы задают направление последующего развития нормотворчества по данным платежам, гарантируя непрерывность и последовательность законотворческого процесса по их обложению. Особо следует отметить, что именно принципы обеспечивают взаимосвязь законодательства о природоресурсных платежах с налоговой и природоресурсной (экологической) политикой.
   Принципы права имеют большое значение при формировании судебной и арбитражной практики, содействуют отмене устаревших и принятию новых правовых норм. Принципы правового регулирования природоресурсных платежей могут быть закреплены в конкретных правовых нормах или логически выводиться из их совокупности и представляют собой исходные начала, основные гарантии, установление которых федеральными законами обеспечивает реализацию и соблюдение основных прав и свобод человека и гражданина, а также реализацию механизмов государственного регулирования в природоохранной и природоресурсной сферах.
   В силу того что институт природоресурсных платежей является комплексным, можно говорить о двух объектах регулирования в рамках одного института: фискальном, который касается непосредственно обязательных платежей, и собственно о природоресурсном (экологическом). Поэтому принципы правового регулирования природоресурсных платежей также носят двоякий характер: они, с одной стороны, защищают интересы фиска, государственной казны; с другой – призваны защищать состояние окружающей среды (экологические принципы).
   Комплексность института обусловливает также разнообразие категорий принципов. Необходимо отметить, что в основе любой отрасли правового регулирования лежат прежде всего общеправовые принципы. При этом каждая сфера имеет свою специфику правового регулирования, которая приводит к выделению отраслевых принципов. Об оформлении новой отрасли в качестве самостоятельной во многом свидетельствует факт сформированности основных начал, принципов данной отрасли, поэтому можно говорить о собственно природоресурсных принципах. Природные ресурсы являются составной частью предмета экологического права, а следовательно, на них распространяют свое прямое действие принципы экологического права. В рамках правового регулирования природоресурсных платежей можно говорить о фактическом совпадении природоресурсных и экологических принципов.
   Кроме того, как известно, ряд платежей, являющихся природоресурсными, закреплен НК РФ, что означает распространение на них юрисдикции основных начал законодательства о налогах и сборах, т. е. в широком смысле налоговых принципов.
   В науке большое внимание уделяется определению и выработке основных начал. Возникает закономерный вопрос, чем обусловлен такой интерес.
   Обращение к принципам правового регулирования природоресурсных платежей имеет ряд причин:
   во-первых, принципы являются основой построения любой системы правового регулирования, в том числе и для природоресурсных платежей;
   во-вторых, в зависимости от уровня развития правовой культуры общества и механизма прямого действия принципов выявляется необходимость введения новых, отмены, замены или пересмотра старых нормативных правовых актов;
   в-третьих, обращение к принципам позволяет выявить соотношение общеправовых и отраслевых принципов в правовом регулировании природоресурсных платежей, чтобы выявить их экологическое и фискальное значение;
   в-четвертых, степень прямого действия принципов обусловливает целесообразность и необходимость введения платы за пользование природными ресурсами.
   Для того чтобы тот или иной принцип мог реализовать свое прямое действие, необходимо определить подходы к пониманию самих принципов всех категорий.
   Наиболее актуальными для правового регулирования природоресурсных платежей из всего массива общеправовых принципов являются принципы справедливости, верховенства закона, федерализма и гуманизма.
   Следует отметить, что принцип справедливости в механизме правового регулирования природоресурсных платежей означает прежде всего соразмерность: самих платежей доходам; распределения бремени несения обязанности по уплате соответствующих платежей; положительного эффекта от хозяйственной деятельности негативным последствиям.
   Принцип верховенства закона означает, что все нормативные правовые акты должны соответствовать Конституции и законам РФ. Верховенство законов РФ означает также обязанность всех органов государственной власти, органов местного самоуправления, должностных лиц, граждан, их объединений соотносить свое поведение с законами РФ.
   Принцип федерализма и гуманизма – прежде всего распределение полномочий между органами государственной власти различных уровней государства. Кроме того, можно говорить еще об одном аспекте этого принципа – о бюджетном федерализме, который реализуется в рамках концепции действующего Бюджетного кодекса РФ о распределении доходов и расходов бюджетов соответствующих уровней и в рамках самостоятельности бюджетов.
   Одной из основных проблем на настоящий момент многие теоретики и практики называют отсутствие единого нормативного акта, регулирующего отношения в природоресурсной и природоохранной сферах. Поэтому не существует и единого акта, консолидирующего их основные начала.
   Однако ряд базовых положений содержит Конституция РФ. Так, ст. 36, 42 и 48 закрепляют основополагающие природоресурсные и экологические принципы: каждый обязан сохранять природу и окружающую среду, бережно относиться к природным богатствам; каждый имеет право на благоприятную окружающую среду, достоверную информацию о ее состоянии и на возмещение ущерба, причиненного его здоровью или имуществу экологическим правонарушением; владение, пользование и распоряжение землей и другими природными ресурсами осуществляются их собственниками свободно, если это не наносит ущерба окружающей среде и не нарушает прав и законных интересов иных лиц.
   Статья 3 НК РФ закрепляет основные начала законодательства о налогах и сборах. Кроме того, некоторые экологические принципы закреплены в ст. 3 Федерального закона «Об охране окружающей среды».
   В силу того что ряд природоресурсных платежей являются налоговыми платежами, регулируемыми НК РФ, все основные начала законодательства о налогах и сборах являются одновременно принципами правового регулирования природоресурсных платежей в части фискального объекта регулирования. Имеются в виду законное установление налогов и сборов, всеобщность и равенство налогообложения, недискриминация, запрет установления дифференцированных ставок, экономическая обоснованность, поддержание единого экономического пространства РФ, ясность и определенность и др. Кроме того, в отношении природоресурсных платежей, имеющих налоговый характер, очень актуальным является принцип непридания обратной силы актам законодательства о налогах и сборах.
   Статья 3 НК РФ среди прочих основных начал законодательства о налогах и сборах устанавливает принцип законности, который фактически вырабатывался практикой КС РФ. Результатом рассмотрения этой проблемы стало принятие постановлений КС РФ от 4 апреля 1996 г. № 9-П, от 17 декабря 1996 г. № 20-П, от 18 февраля 1997 г. № 3-П, от 8 октября 1997 г. № 13-П, от 11 ноября 1997 г. № 16-П, от 30 января 2001 г. № 2-П и др. Так, понятие «законно установленные налоги и сборы» предполагает одновременное соответствие следующим критериям: установление только законом; наличие полномочий у органа государственной власти на установление налога и сбора; определение существенных элементов налоговых обязательств.
   Принцип всеобщности и равенства налогообложения означает, что все лица, на которых возложена соответствующая обязанность, должны уплачивать налоги и сборы. Как известно, принцип равенства является общеправовым, но одновременно с этим в налоговом праве он реализуется особым образом, т. к. означает не уплату налога в одинаковом размере, а экономическое равенство плательщиков, т. е. с учетом их возможности уплатить налог или сбор. Данная позиция была выработана постановлением КС РФ.
   Принцип недискриминации фактически вытекает из конституционного принципа равенства. Он также закреплен в ст. 3 НК РФ и означает, что налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев.
   В НК РФ содержится запрет установления дифференцированных ставок налогов и сборов, налоговых льгот в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала.
   В силу ст. 3 НК РФ запрещено введение произвольных и экономически необоснованных налогов и сборов. Критериями для экономической обоснованности налога или сбора являются: разумная достаточность удовлетворения государственных и общественных потребностей в отношении полноты казны; разумный уровень обремененности обязательным платежом среднего налогоплательщика; соразмерность основных элементов, например, ставок налоговой базе.
   Предпосылку для создания принципа поддержания единого экономического пространства Российской Федерации создал КС РФ, который разъяснил его содержание в постановлении от 21 марта 1997 г. № 5-П следующим образом: недопустимо введение налогов, которое может прямо или косвенно ограничивать свободное перемещение товаров, услуг, финансовых средств в пределах единого экономического пространства и позволяет формировать бюджеты одних территорий за счет налоговых доходов других территорий. Этот принцип существует в развитие одной из основ конституционного строя Российской Федерации – принципа единого экономического пространства (ч. 1 ст. 8 Конституции РФ).
   Особую важность в механизме правового регулирования и правоприменительного процесса играют принципы ясности и определенности. В Постановлении от 15 июля 1999 г. № 11-П КС РФ указал, что «общеправовой критерий определенности, ясности, недвусмысленности правовой нормы вытекает из конституционного принципа равенства всех перед законом и судом, поскольку такое равенство может быть обеспечено лишь при условии единообразного понимания и толкования нормы всеми правоприменителями. Неопределенность содержания правовой нормы, напротив, допускает возможность неограниченного усмотрения в процессе правоприменения и неизбежно ведет к произволу, а значит к нарушению принципов равенства, а также верховенства закона».
   Важное значение имеет момент, с какого нормы могут применяться. Юридической науке известен институт обратной силы, который может применяться только в случаях, не ухудшающих положение налогоплательщика. Кроме того, этот принцип направлен на то, чтобы гарантировать налогоплательщикам их стабильное положение, обеспечить защиту их прав и законных интересов. Природа этого принципа рассматривалась в Постановлении КС РФ № 13-П, которым указано, что «статья 57 Конституции РФ, возлагая на граждан… обязанность платить законно установленные налоги и сборы, вместе с тем, гарантирует им защиту в тех случаях, когда… законам, устанавливающим новые налоги или ухудшающим положение налогоплательщиков, придана обратная сила». Недопустимо не только распространение действия закона, устанавливающего новые налоги или ухудшающего положение налогоплательщиков, обратной силы путем прямого указания об этом в самом законе, но и принятие законов, по смыслу имеющих обратную силу.
   Центральным звеном в принципах природоресурсных платежей являются, конечно же, принципы, которые позволяют идентифицировать эту отрасль (отраслевые, специальные принципы) и к которым относятся следующие принципы:
   платности использования природных ресурсов;
   «загрязнитель платит»;
   государственного управления природными ресурсами;
   целевого характера использования природных ресурсов;
   охраны природных ресурсов;
   рационального использования;
   устойчивого развития.
   Рассмотрим эти принципы с точки зрения их понимания и возможности применения в урегулировании возникающих отношений.
   Основным принципом природоресурсных платежей можно назвать платность. С одной стороны, этот принцип обеспечивает фискальный интерес государства, устанавливая обязанность по уплате налогов, сборов, а также других обязательных платежей неналогового характера; с другой – несет регулятивную нагрузку. Так, введение определенной обязанности по уплате того или иного платежа может стать для плательщика своеобразным барьером, который, в свою очередь, может стимулировать его либо к рациональному потреблению ресурса, либо к снижению своего негативного воздействия на окружающую среду. В любом случае принцип платности представляет собой прежде всего юридическую форму реализации государством права собственности на природные ресурсы, а также средства достижения баланса экономических и экологических интересов общества.
   Поскольку принцип платности пользования природными ресурсами преследует прежде всего основную цель – достижение баланса экономических и экологических интересов общества, – то опосредованными этапами, целями являются следующие:
   повышение заинтересованности пользователя в эффективном использовании природных ресурсов;
   создание материальной заинтересованности в сохранности и воспроизводстве природных ресурсов;
   изыскание дополнительных средств на восстановление природных ресурсов.
   Именно в связи с последним тезисом особую актуальность приобретает принцип «загрязнитель платит». По мнению Европейского экономического сообщества, наиболее емко раскрывающего этот принцип, «физические и юридические лица, действующие в рамках публичного и частного права, ответственные за загрязнение, должны нести все расходы по мероприятиям, необходимым для ликвидации этого загрязнения или сокращения его до уровня, который соответствовал бы стандартам или эквивалентным требованиям, обеспечивающим соблюдение целевых показателей качества окружающей среды, или, при отсутствии таких показателей, стандартам и нормативам, установленным общественными властями».
   Основной проблемой, связанной с исполнением названного принципа, является идентификация загрязнителя. Однозначно определить загрязнителя бывает невозможно, особенного тогда, когда загрязнение связано с несколькими источниками или с последовательными причинами (например, в загрязнении воздуха выхлопными газами непосредственно виновен водитель, но опосредованно виновным является также производитель автомобиля, который не установил достаточную защиту). Юридически ответственным за загрязнение признается физическое или юридическое лицо, которое наносит ущерб окружающей среде или создает условия, приводящие к возникновению такого ущерба.
   Государственное управление природными ресурсами имеет несколько проявлений. Их можно разделить на следующие группы: нормативное регулирование, включающее в себя как законодательные установления, так и введение различных нормативов и стандартов; охранительные меры, в которые входят комплекс программ и мероприятий, направленных на исполнение принципа охраны природных ресурсов, а также установление ответственности для самих органов власти за обеспечение сохранности природных ресурсов и благоприятной окружающей среды; обязательность оценки воздействия на окружающую среду при принятии решений об осуществлении хозяйственной и иной деятельности; обязательность проведения государственной экологической экспертизы проектов и иной документации; информационное направление, которое обращено на соблюдение права каждого на получение достоверной информации о состоянии окружающей среды, а также участие граждан в принятии решений, касающихся их прав на благоприятную окружающую среду, в соответствии с законодательством. Это же направление связано с доведением до сведения граждан информации об обязанности уплаты соответствующих налогов, сборов или платежей, о соответствующих законодательных установлениях, нормативах, стандартах. Государственное регулирование природных ресурсов проявляется также в определении государственной собственности на ряд природных ресурсов.
   Принципы целевого и рационального использования природных ресурсов тесно взаимосвязаны и взаимообусловлены. Так, исключительно целевое использование природных ресурсов создает предпосылки для рациональности их использования, а рациональность располагает только к целевому использованию. Рациональность исключает расточительный подход к использованию природных ресурсов; целевой характер предполагает, что они будут использоваться только для того, чтобы обеспечить удовлетворение интересов общества и государства, связанных с реализацией ими или для них определенных прав и свобод.
   Принцип охраны природных ресурсов является тем редким принципом, в отношении которого можно с определенной степенью условности говорить о нормативном закреплении. Так, в Федеральном законе «Об охране окружающей среды» содержится ст. 3 «Основные принципы охраны окружающей среды», которая и раскрывает обобщенный принцип охраны природных ресурсов. Он включает в себя охрану, воспроизводство и рациональное использование природных ресурсов как необходимые условия обеспечения благоприятной окружающей среды и экологической безопасности, независимость контроля в области охраны окружающей среды, приоритет сохранения естественных экологических систем, природных ландшафтов и природных комплексов, сохранение биологического разнообразия, запрещение хозяйственной и иной деятельности, последствия воздействия которой непредсказуемы или могут привести к деградации естественных экологических систем, изменению или уничтожению генетического фонда растений, животных и других организмов, истощению природных ресурсов и иным негативным воздействиям окружающей среды.
   Принцип устойчивого развития раскрывается следующим образом. Существуют три критерия устойчивого развития на длительную перспективу, которые основываются на классификации самих природных ресурсов и динамике их воспроизводства:
   максимально возможное замедление темпов исчерпывания запасов невозобновляемых природных ресурсов с перспективой замены их на неисчерпаемые виды ресурсов;
   количество возобновляемых природных ресурсов не должно уменьшаться с течением времени, т. е. темпы использования должны максимально приближаться к темпам воспроизводства;
   необходимость минимизации отходов за счет внедрения малоотходных ресурсосберегающих технологий.
   Отдельно остановимся на понимании института принципов природоресурсных платежей в зарубежной и международной практике, где на данный момент наиболее актуален вопрос формирования отрасли экологического права, в которую входит сфера природных ресурсов, включая экономический аспект.
   Международное экологическое право базируется прежде всего на основных принципах международного права, которые изложены в Уставе ООН, Декларации о принципах ООН 1970 г., Заключительном листе Хельсинкского саммита 1975 г., и выработанных международной практикой принципах суверенного равенства, территориальной целостности государств, невмешательства во внутренние дела, добросовестного выполнения международных обязательств и др.
   Кроме того, в международном экологическом праве существует категория специфических принципов: окружающая среда вне государственных границ является общим достоянием человечества; рациональное использование окружающей среды; содействие международному сотрудничеству в исследовании и использовании окружающей среды; предотвращение вреда, ответственность государств и т. д.
   Природоресурсная политика в развитых странах, следуя международному подходу, базируется на принципах:
   стоимости упущенных возможностей – состоит в разнице прибылей, получаемых при использовании природных ресурсов как приемника и вместилища отходов и использовании тех же ресурсов в хозяйственных целях;
   «загрязнитель платит» – содержание совпадает с российским подходом;
   долгосрочной перспективы – подразумевается, что полный ущерб, нанесенный природным ресурсам, может выявиться не сразу, т. к. загрязняющие вещества аккумулируются с течением времени, а также то, что стоимость охраны природных ресурсов должна рассматриваться перспективно, т. к. действие многих природоохранных мероприятий проявляется также с течением времени;
   взаимозависимости – подразумевается, что экологическая политика должна учитывать взаимосвязь между природными средами, технологиями производства, загрязнения и его сокращения, между самими загрязняющими веществами;
   «пользователь платит» – является применением принципа «загрязнитель платит» в отношении ресурсопользования;
   устойчивого развития – совпадает по содержанию с российским подходом.

Глава 3
Ответственность за нарушение законодательства о природоресурсных платежах

1. Общие положения

   Юридическая обязанность существует только при условии, если она обеспечена возможностью применения к лицу, нарушившему ее, мер государственного принуждения, которые представляют собой юридическую ответственность.
   Обязанности по уплате налогов, сборов и иных платежей в области природопользования установлены, в частности, следующими законодательными актами:
   Законом РФ «О недрах» (разд. 5);
   Земельным кодексом РФ (гл. 10);
   Лесным кодексом РФ (гл. 13);
   Водным кодексом РФ (гл. 7);
   НК РФ (гл. 25.1, 25.2, 26, 26.4, 31).
   Характерной чертой данных законодательных актов, кроме НК РФ, является то, что они не содержат правовых норм, устанавливающих ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по уплате налогов, сборов и иных платежей в области природопользования, либо такие нормы носят бланкетный характер.
   Систему юридической ответственности за нарушение законодательства о природоресурсных платежах образуют уголовная, административная, финансовая и гражданско-правовая (имущественная) ответственность.
   Все названные виды юридической ответственности за нарушение законодательства о природоресурсных платежах носят либо штрафной (карательный), либо восстановительный характер. Цель мер юридической ответственности, носящих штрафной (карательный) характер, состоит в том, чтобы наказать правонарушителя и тем самым предупредить повторные правонарушения такого же рода как им, так и другими лицами. К таким мерам относятся уголовное и административное наказания. Цель же восстановительной ответственности, к которой относятся финансовая и гражданско-правовая ответственность, состоит в том, чтобы возместить причиненный правонарушением вред.

2. Уголовная ответственность

   Уголовная ответственность из всех видов носит самый строгий характер (ее меры применяются в отношении лиц, совершивших наиболее общественно опасные деяния) и может быть установлена только Уголовным кодексом РФ (УК РФ), который признает преступными следующие правонарушения, связанные с нарушением законодательства о природоресурсных платежах:
   уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физических лиц (ст. 198);
   уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организаций (ст. 199);
   легализация (отмывание) денежных средств и иного имущества, приобретенных другими лицами преступным путем (ст. 174);
   легализация (отмывание) денежных средств и иного имущества, приобретенных лицом в результате совершения им преступления (ст. 174.1).
   В соответствии со ст. 15 УК РФ преступления, предусмотренные:
   п. 1 ст. 174, п. 1 ст. 174.1, п. 1 ст. 198 и п. 1 ст. 199 УК РФ, – небольшой тяжести;
   п. 2 ст. 174, п. 2 ст. 174.1, п. 2 ст. 198 УК РФ, – средней тяжести;
   п. 3 и 4 ст. 174, п. 3 ст. 174.1 и п. 2 ст. 199 УК РФ, – тяжкие;
   п. 4 ст. 174.1, – особо тяжкие.
   Согласно ст. 19 УК РФ за совершение указанных преступлений к уголовной ответственности могут быть привлечены только вменяемые физические лица, достигшие к моменту их совершения шестнадцатилетнего возраста. В силу ст. 199 УК РФ к уголовной ответственности могут быть привлечены только должностные лица организации-налогоплательщика.
   Все названные преступления могут быть совершены только с прямым умыслом.

3. Административная ответственность

   Административная ответственность за нарушение законодательства о природоресурсных платежах установлена Кодексом РФ об административных правонарушениях (КоАП РФ). К такой ответственности могут привлекаться только должностные лица организаций, вносящих природоресурсные платежи, за совершение следующих деяний:
   нарушение срока постановки на учет в налоговом органе (ст. 15.3);
   нарушение срока представления сведений об открытии и о закрытии счета в банке или иной кредитной организации (ст. 15.4);
   нарушение сроков представления налоговой декларации (ст. 15.5);
   непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля (ст. 15.6);
   невнесение в установленные сроки платы за негативное воздействие на окружающую среду (ст. 8.41).
   Наложение административного штрафа на должностных лиц предусматривается за нарушение срока:
   подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе – от пяти до десяти минимальных размеров оплаты труда, а за то же деяние, сопряженное с ведением деятельности без постановки на учет в налоговом органе, – от двадцати до тридцати минимальных размеров оплаты труда (МРОТ);
   представления в налоговый орган информации об открытии или о закрытии счета в банке или иной кредитной организации – от десяти до двадцати МРОТ;
   представления налоговой декларации в налоговый орган по месту учета – от трех до пяти МРОТ.
   Непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок либо отказ от представления в налоговые органы оформленных в определенном порядке документов и (или) иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, а равно представление таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде влекут наложение административного штрафа на граждан в размере от одного до трех МРОТ; на должностных лиц – от трех до пяти МРОТ.
   Невнесение в установленные сроки платы за негативное воздействие на окружающую среду влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от тридцати до шестидесяти МРОТ; на юридических лиц – от пятисот до одной тысячи МРОТ.

4. Ответственность, предусмотренная законодательством о налогах и сборах

   Ответственность за нарушение законодательства о природоресурсных платежах определена также разд. 6 НК РФ и по своей природе схожа с административной ответственностью. Однако полностью отождествлять их нельзя по следующим причинам:
   согласно ст. 1.1 КоАП РФ административная ответственность может быть установлена только КоАП РФ, а также принятыми в соответствии с ним законами субъектов РФ. НК РФ к числу названных законодательных актов не относится;
   существует ряд процессуальных отличий механизма реализации административной ответственности и ответственности, предусмотренной НК РФ. Несмотря на это их следует рассматривать как однородные, поскольку они имеют одинаковую карательную природу.
   Основанием рассматриваемого вида юридической ответственности за нарушение законодательства о природоресурсных платежах служит налоговое правонарушение. Согласно ст. 106 НК РФ им признается виновное противоправное деяние налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за совершение которого НК РФ установлена ответственность. Ее несут организации и физические лица в случаях, предусмотренных гл. 16 НК РФ. Физическое лицо может быть привлечено к налоговой ответственности с шестнадцатилетнего возраста.
   Никто не может быть привлечен повторно к ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения. В соответствии с Определением КС РФ от 18 января 2001 г. № 6-О, если статьи гл. 16 НК РФ предусматривают схожие трудно различимые между собой составы налоговых правонарушений, налогоплательщик может быть привлечен к налоговой ответственности только на основании одной из таких статей.
   Рассматриваемая ответственность за деяние, совершенное физическим лицом, наступает, если это деяние не содержит признаков состава преступления, предусмотренного УК РФ. Следует отметить, что составы налоговых и административных правонарушений не совпадают по субъектной составляющей. Таким образом, одно и то же деяние не может одновременно содержать признаки и налогового, и административного правонарушения. При этом привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами РФ, а также не освобождает налогоплательщика от обязанности уплатить суммы налога и пени.
   Лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке. Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица.
   Согласно ст. 109 НК РФ лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств:
   отсутствие события налогового правонарушения;
   отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения;
   совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим к моменту совершения деяния шестнадцатилетнего возраста;
   истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.
   Виновным в совершении налогового правонарушения признается лицо, совершившее противоправное деяние умышленно или по неосторожности. Налоговое правонарушение признается совершенным:
   умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия);
   по неосторожности, если лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своих действий (бездействия) либо вредный характер последствий, возникших вследствие этих действий (бездействия), хотя должно было и могло это осознавать.
   Вина организации в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины ее должностных лиц либо ее представителей, действия (бездействие) которых обусловили такое совершение.
   Обстоятельствами, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения, признаются:
   совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств (устанавливаются наличием общеизвестных фактов, публикаций в средствах массовой информации и иными способами, не нуждающимися в специальных средствах доказывания);
   совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, налогоплательщиком – физическим лицом, находившимся в момент его совершения в состоянии, при котором это лицо не могло отдавать себе отчета в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния (обстоятельства доказываются предоставлением в налоговый орган документов, которые по смыслу, содержанию и дате относятся к тому налоговому периоду, в котором совершено налоговое правонарушение);
   письменные разъяснения налогоплательщиком или налоговым агентом по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данные финансовым органом или другим уполномоченным государственным органом или их должностными лицами в пределах их компетенции (обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующих документов этих органов, которые по смыслу и содержанию относятся к налоговым периодам, в которых совершено налоговое правонарушение, вне зависимости от даты издания этих документов).
   При названных обстоятельствах лицо не подлежит ответственности за совершение налогового правонарушения.
   Смягчающими ответственность являются совершение налогового правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств; под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости, а также иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.
   Обстоятельством, отягчающим ответственность, считается совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение. Лицо, с которого взыскана налоговая санкция, должно быть подвергнуто этой санкции в течение 12 месяцев с момента вступления в силу соответствующего решения суда или налогового органа.
   Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, истекли три года. Исчисление срока давности со дня совершения налогового правонарушения применяется в отношении всех налоговых правонарушений, кроме предусмотренных ст. 120 и 122 НК РФ, а со следующего дня после окончания соответствующего налогового периода – в отношении тех, которые предусмотрены названными статьями.
   Формой ответственности за налоговые правонарушения является налоговые санкции. Они устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах согласно гл. 16 НК РФ. При хотя бы одном смягчающем ответственность обстоятельстве размер штрафа подлежит уменьшению не менее чем в 2 раза по сравнению с размером, определенным соответствующей статьей гл. 16 НК РФ за совершение налогового правонарушения. При обстоятельствах, отягчающих ответственность, размер штрафа увеличивается на 100%. При совершении одним лицом двух и более налоговых правонарушений налоговые санкции взыскиваются за каждое из них в отдельности без поглощения менее строгой санкции более строгой. Сумма штрафа, присужденного налогоплательщику, плательщику сборов или налоговому агенту за нарушение законодательства о налогах и сборах, повлекшее задолженность, подлежит перечислению со счетов данных лиц только после перечисления в полном объеме этой суммы задолженности и соответствующих пеней в очередности, установленной гражданским законодательством РФ.
   Если сумма штрафа, налагаемого на индивидуального предпринимателя, не превышает пяти тысяч рублей по каждому нарушению законодательства о налогах и сборах, а на организацию – пятидесяти тысяч рублей, то руководитель (его заместитель) налогового органа принимает решение о взыскании налоговой санкции на основании решения о привлечении налогоплательщика (иного лица) к ответственности за совершение налогового правонарушения.
   В соответствии со ст. 115 НК РФ налоговые органы могут обратиться в суд с иском о взыскании налоговой санкции не позднее шести месяцев со дня обнаружения налогового правонарушения и составления соответствующего акта. В случае отказа в возбуждении или прекращения уголовного дела, но при наличии налогового правонарушения срок подачи искового заявления исчисляется со дня получения налоговым органом постановления об отказе в возбуждении или о прекращении уголовного дела.
   В настоящее время НК РФ предусматривает ответственность за следующие налоговые правонарушения в области природоресурсных платежей, имеющих форму налога или сбора:
   нарушение срока постановки на учет в налоговом органе (ст. 116);
   уклонение от постановки на учет в налоговом органе (ст. 117);
   нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке (ст. 118);
   непредставление налоговой декларации (ст. 119);
   грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения (ст. 120);
   неуплата или неполная уплата сумм налога (ст. 122);
   невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов (ст. 123);
   несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест (ст. 125);
   непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля (ст. 126);
   неявка либо уклонение от явки без уважительных причин лица, вызываемого по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля, либо неправомерный отказ свидетеля от дачи показаний, а равно дача заведомо ложных показаний (ст. 128);
   отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки, дача заведомо ложного заключения или осуществление заведомо ложного перевода (ст. 129);
   неправомерное несообщение сведений налоговому органу (ст. 129.1).
   Привлечение лица, не исполнившего или исполнившего ненадлежащим образом обязанность по уплате налогов, сборов и иных платежей в области природопользования, к финансовой ответственности предполагает взыскание с него пеней, предусмотренных ст. 75 НК РФ.
   Согласно п. 1 указанной статьи пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик или плательщик сборов должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по такой уплате, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.
   Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора в области природопользования начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня их уплаты. Не начисляются пени на сумму недоимки, которую налогоплательщик не мог погасить, в силу того что по решению налогового органа или суда были приостановлены операции налогоплательщика в банке или наложен арест на имущество налогоплательщика. Подача заявления о предоставлении отсрочки (рассрочки), налогового кредита или инвестиционного налогового кредита не приостанавливает начисления пеней на сумму налога, подлежащую уплате.
   Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Банка России.
   Пени могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном для принудительного взыскания налоговых недоимок. Пени с организаций принудительно взыскиваются в бесспорном порядке на основании постановления налогового органа, а с физических лиц – в судебном порядке.

5. Гражданско-правовая ответственность

   Ряд природоресурсных платежей, такие как арендная плата за пользование земельными и лесными участками, носят гражданско-правовой характер. В связи с этим за неуплату или несвоевременную уплату данных платежей виновные лица привлекаются к гражданско-правовой (имущественной) ответственности.
   Общие положения о такой ответственности предусмотрены ст. 395 ГК РФ, согласно которой за пользование чужими денежными средствами вследствие их неправомерного удержания, уклонения от их возврата, иной просрочки в их уплате либо неосновательного получения или сбережения за счет другого лица подлежат уплате проценты на сумму этих средств. Размер процентов определяется установленной Банком России учетной ставкой банковского процента на день исполнения денежного обязательства или его соответствующей части. При взыскании долга в судебном порядке суд может удовлетворить требование государства исходя из учетной ставки банковского процента на день предъявления иска или на день вынесения решения. Эти правила применяются, если иной размер процентов не установлен законом или договором.
   Если убытки, причиненные государству неправомерным пользованием его денежными средствами, превышают сумму указанных процентов, оно вправе требовать от должника возмещения убытков в части, превышающей эту сумму.
   Проценты за пользование чужими средствами взимаются по день уплаты суммы этих средств государству, если законом, иными правовыми актами или договором не принят для начисления процентов более короткий срок.
   Договором аренды может быть предусмотрена обязанность арендатора уплатить неустойку. Согласно ст. 330 ГК РФ неустойкой признается определенная законом или договором денежная сумма, которую арендатор обязан уплатить арендодателю в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения. По требованию об уплате неустойки арендодатель не обязан доказывать причинение ему убытков, а также не вправе требовать уплаты неустойки, если арендатор не несет ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательства. Неустойка может быть установлена в форме штрафа или пеней.
   Соглашение о неустойке должно быть совершено в письменной форме независимо от формы основного обязательства. Несоблюдение письменной формы влечет недействительность этого соглашения.
   В соответствии со ст. 332 ГК РФ неустойка может быть определена не только соглашением сторон, но и законом. В этом случае арендодатель вправе требовать уплаты неустойки в силу закона, независимо от того, предусмотрена ли обязанность ее уплаты соглашением сторон. Размер законной неустойки может быть увеличен соглашением сторон, если закон этого не запрещает.
   Согласно ст. 333 ГК РФ, если подлежащая уплате неустойка явно несоразмерна последствиям нарушения обязательства, суд вправе ее уменьшить.
   В соответствии со ст. 401 ГК РФ физическое лицо, не исполнившее обязанность по внесению арендной платы либо исполнившее ее ненадлежащим образом, несет ответственность при наличии вины (умысла или неосторожности), кроме случаев, когда в законе или договоре указаны иные основания ответственности. Лицо признается невиновным, если при той степени заботливости и осмотрительности, какая от него требовалась по характеру обязательства и условиям оборота, оно приняло все меры для надлежащего исполнения обязательства. Отсутствие вины доказывается лицом, нарушившим обязательство.
   Если иное не предусмотрено законом или договором, лицо, не исполнившее или ненадлежащим образом исполнившее обязательство при осуществлении предпринимательской деятельности, несет ответственность, если не докажет, что надлежащее исполнение оказалось невозможным вследствие непреодолимой силы, т. е. чрезвычайных и непредотвратимых при данных условиях обстоятельств. К ним не относятся, в частности, нарушение обязанностей со стороны контрагентов должника, отсутствие на рынке нужных для исполнения товаров, отсутствие у должника необходимых денежных средств.

Глава 4
Правовое регулирование платы за землю

1. Плата за землю: понятие, система, принципы

   Использование земли в Российской Федерации является платным. В современной правовой системе страны укоренилось комплексное понятие – плата за землю, которая соответствует принципу платного землепользования.
   Одним из основных принципов земельного законодательства названа платность использования земли: любое ее использование осуществляется за плату, за исключением случаев, установленных федеральными законами и законами субъектов РФ (ст. 1 п. 7 Земельного кодекса РФ).
   Плата за землю – общее название для всех видов обязательных платежей, уплачиваемых в связи с правом частной собственности и иных вещных прав на землю – подразумевает земельный налог, арендную плату, нормативную цену земли.
   Земельный налог уплачивается собственниками земли, землевладельцами и землепользователями, кроме арендаторов (последние вносят арендную плату). Важное его свойство – односторонний характер установления.
   Арендная плата. Она устанавливается договорным путем через достижение взаимного согласия сторон, взимается за землю, переданную в аренду. Размер, условия и сроки внесения арендной платы определяются договором. Такой порядок предусмотрен ГК РФ, Земельным кодексом РФ. Аренда земли – это форма землевладения и землепользования, когда одна сторона (арендодатель) предоставляет за определенную плату другой стороне (арендатору) земельный участок во временное пользование для ведения хозяйства.
   Арендодателями и арендаторами земли являются органы исполнительной власти РФ или ее субъектов, органы местного самоуправления и граждане.
   Объекты обложения арендной платой – земельные участки, части земельных участков, земельные доли, предоставленные гражданам в собственность, владение или пользование (аренду).
   При аренде земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности, соответствующие органы исполнительной власти устанавливают базовые размеры арендной платы по видам использования земель и категориям арендаторов. Все условия по арендной плате конкретизируются в соответствующих договорах.
   Арендная плата может взиматься в денежной или натуральной форме, отдельно или в составе общей аренды за все арендуемое имущество, когда кроме земли в аренду переданы строения, сооружения и другие материальные и природные ресурсы. Конкретные виды внесения арендной платы товарами, услугами или путем комбинированных выплат в денежной и натуральной форме определяются дополнительным соглашением между сторонами. При его отсутствии арендатор выплачивает арендодателю арендную плату в денежной форме равными частями ежемесячно или ежеквартально.
   За земельные участки, необходимые для обслуживания жилых и нежилых строений, предоставленных в пользование гражданам по договорам аренды, земельный налог взимается с арендодателя.
   Если гражданам передаются в аренду части жилых и нежилых строений, налог на земельные участки, обслуживающие эти строения, также полностью взимается с арендодателя.
   При аренде земель, находящихся в государственной и муниципальной собственности, арендная плата взимается с арендодателя.
   Все споры, возникающие по вопросам арендной платы за землю, рассматриваются и разрешаются судами или арбитражными судами в соответствии с их компетенцией.
   Нормативная цена земли. Обозначенная в Законе РФ «О плате за землю» в качестве третьей формы платы за землю, она устанавливается для покупки и выкупа земельных участков, а также для получения под залог земли банковского кредита.
   Нормативная цена земельного участка – показатель, характеризующий стоимость участка определенного качества и местоположения исходя из потенциального дохода за расчетный срок окупаемости – вводится для обеспечения экономического регулирования земельных отношений при передаче государственной земли в частную собственность физических и юридических лиц, при наследовании земли, дарении и получении банковского кредита под залог земельного участка.
   Таким образом, нормативная цена земли – это оценка земли, осуществляемая государством для реализации строго определенных целей, величина расчетная, она не связана с конкретным содержанием земельного правоотношения.
   Федеральным законом от 28 сентября 2001 г. № 137-ФЗ «О введении в действие Земельного кодекса Российской Федерации» установлено, что нормативная цена земли применяется для целей, указанных в ст. 65 Земельного кодекса РФ, в случаях если кадастровая стоимость земли не определена.
   Порядок определения нормативной цены земли утверждается Правительством РФ.
   В соответствии с постановлением Правительства РФ от 15 марта 1997 г. № 319 «О порядке определения нормативной цены земли» нормативная цена земли ежегодно определяется органами исполнительной власти субъектов РФ для земель различного целевого назначения по оценочным зонам, административным районам, поселениям или их группам. Предложения об оценочном зонировании территории субъекта РФ и о нормативной цене земли по названным зонам представляются комитетами по земельным ресурсам и землеустройству.
   Органы местного самоуправления по мере развития рынка земли могут своими решениями уточнять количество оценочных зон и их границы, повышать или понижать нормативную цену земельного участка, но не более чем на 25%. Она не должна превышать 75% уровня рыночной цены на типичные земельные участки соответствующего целевого назначения.
   Центральным элементом платы за землю является земельный налог, который и станет предметом дальнейшего рассмотрения в данной главе.

2. Система законодательства о земельном налоге

   Систему законодательства о земельном налоге можно определить как совокупность законодательных актов и принимаемых органами муниципальных образований нормативных правовых актов, связанных между собой нормами по установлению и взиманию земельного налога.
   Отдельный блок источников правового регулирования составляют нормативные правовые акты министерств и иных органов исполнительной власти, принимаемые ими в рамках своих полномочий и регулирующие налоговые и земельные отношения.
   Система законодательства о земельном налоге представлена тремя уровнями: федеральным, региональным и местным. С 1 января 2006 г. данная система претерпела существенные изменения и теперь представлена федеральным и местным уровнем (региональный уровень представлен только городами федерального значения – Москвой и Санкт-Петербургом).
   Еще одна особенность современного состояния правового регулирования земельного налога состоит в том, что сразу несколько отраслей российского законодательства (налоговое, земельное, бюджетное, водное, лесное) в той или иной степени затрагивают вопросы обложения земельным налогом, в связи с чем возникают проблемы их «разведения» в регулировании земельного налога.
   Очевидно, что на ведущие позиции выходит законодательство о налогах и сборах, особенно в связи с принятием гл. 31 НК РФ, который закрепляет общие и основополагающие начала для всех налогов, в том числе и земельного.
   В соответствии со ст. 15 первой части НК РФ земельный налог является одним из двух местных налогов в системе налогов Российской Федерации (другим является налог на имущество физических лиц).
   В статье 12 части первой НК РФ, помимо прочего, дается понятие «местный налог». В соответствии с п. 4 ст. 12 НК РФ местные налоги:
   1) устанавливаются НК РФ и нормативными правовыми актами органов муниципальных образований о налогах;
   2) вводятся в действие и прекращают действовать на территориях муниципальных образований в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами органов муниципальных образований о налогах;
   3) обязательны к уплате на территории соответствующих муниципальных образований.
   Все эти положения нашли отражение в гл. 31 НК РФ.
   Как следует из п. 2 ст. 7 Федерального закона от 29 июля 2004 г. № 95-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации о налогах и сборах» до 1 января 2006 г. земельный налог взимался по старым правилам – в соответствии с Законом РФ «О плате за землю».
   С 1 января 2006 г. Закон РФ «О плате за землю» утратил силу (кроме его ст. 25) (п. 2 ст. 2 Федерального закона от 29 ноября 2004 г. № 141-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации»).
   До этого срока представительные органы поселений (муниципальных районов) и городских округов, вновь образованные в соответствии с Федеральным законом от 6 октября 2003 г. № 131-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации», получили право принять соответствующие нормативные правовые акты о введении земельного налога в действие в соответствии с новой редакцией НК РФ.
   При принятии представительными органами муниципальных образований (законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) нормативных правовых актов (законов) о введении с 1 января 2005 г. в соответствии с гл. 31 «Земельный налог» части второй НК РФ земельного налога на названных территориях Закон РФ «О плате за землю» (за исключением ст. 25) не применяется (ст. 3 Федерального закона от 29 ноября 2004 г. № 141-ФЗ).
   Весь 2005 г. земельный налог регулировался Законом РФ «О плате за землю», нормативными правовыми актами субъектов РФ и органов муниципальных образований о плате за землю, принятыми ими до конца 2004 г., и тому было несколько объяснений.
   Во-первых, представительным органам муниципальных образований необходимо было время для принятия нормативных правовых актов о земельном налоге в соответствии с НК РФ. Во-вторых, сделать им это было очень сложно в связи с положениями гл. 31 НК РФ (согласно ст. 390 налоговая база исчисляется как кадастровая стоимость земельных участков). Определение кадастровой стоимости потребует немало времени и больших затрат. Предполагая эти сложности, законодатель установил, что ст. 25 Закона РФ «О плате за землю», посвященная нормативной цене земли, не прекращает действие одновременно с названным Законом.
   В главе 31 НК РФ оговаривается особый порядок установления земельного налога в городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге, а именно здесь такой налог устанавливается НК РФ и законами данных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с этими актами и обязателен к уплате на территориях указанных городов.
   Следует обратиться и к земельному законодательству, которое по рассматриваемому вопросу представлено прежде всего Земельным кодексом РФ (ст. 6, 7, 15—21, 24, 65, 66, 77, 78, 85, 87, 101, 102) и Федеральным законом от 2 января 2000 г. № 28-ФЗ «О государственном земельном кадастре» (в ред. от 22 августа 2004 г.) (ст. 1, 12—16 например, в ст. 1 дается определение земельного участка: «часть поверхности земли (в том числе поверхностный почвенный слой), границы которой описаны и удостоверены в установленном порядке уполномоченным государственным органом, а также все, что находится над и под поверхностью земельного участка, если иное не предусмотрено федеральными законами о недрах, об использовании воздушного пространства и иными федеральными законами»).
   В первую очередь нас интересуют нормы стоимости земельного участка. Оценке земли посвящена ст. 66 Земельного кодекса РФ. Она определяет, что рыночная стоимость земельного участка устанавливается в соответствии с федеральным законом об оценочной деятельности.
   Для определения кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель, за одним исключением. В случаях исчисления рыночной стоимости земельного участка кадастровая стоимость земельного участка устанавливается в процентах от его рыночной стоимости. Порядок проведения государственной кадастровой оценки земель утверждается Правительством РФ.
   В основу расчета суммы налога к уплате положена стоимостная характеристика объекта налогообложения – кадастровая стоимость земельного участка, которая определяется в процессе государственной кадастровой оценки земель в соответствии с постановлением Правительства РФ от 8 апреля 2000 г. № 316 «Об утверждении правил проведения государственной кадастровой оценки земель». Результаты государственной кадастровой оценки земель содержатся в государственном земельном кадастре.
   В числе иного законодательства, положения которого имеют непосредственное отношение к регулированию земельного налога, следует упомянуть Бюджетный кодекс РФ, который относит к налоговым доходам местных бюджетов собственные налоговые доходы местных бюджетов от местных налогов и сборов, определенные налоговым законодательством РФ (ст. 61).
   С 1 января 2006 г. данная статья действует в новой редакции в соответствии с Федеральным законом от 20 августа 2004 г. № 120-ФЗ «О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации в части регулирования межбюджетных отношений» (в ред. от 29 ноября 2004 г.). Согласно Бюджетному кодексу РФ в бюджеты:
   поселений зачисляются налоговые доходы от местных налогов, устанавливаемых представительными органами поселений в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах, в том числе земельного налога – по нормативу 100% (ст. 61);
   муниципальных районов подлежат зачислению налоговые доходы от местных налогов, устанавливаемых представительными органами муниципальных районов в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах, в том числе земельного налога, взимаемого на межселенных территориях, – по нормативу 100% (ст. 61.1);
   городских округов зачисляются налоговые доходы от местных налогов, устанавливаемых представительными органами городских округов в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах, в том числе земельного налога – по нормативу 100% (ст. 61.2).
   Однако согласно ст. 6 Федерального закона от 29 ноября 2004 г. № 141-ФЗ в п. 1 ч. 3 ст. 2 Федерального закона от 20 августа 2004 г. № 120-ФЗ слова «по ставкам, установленным представительными органами соответствующих муниципальных образований в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах» исключены.
   Таким образом, согласно действующему на данный момент законодательству доходы от местных налогов должны зачисляться в местные бюджеты.

3. Субъектный состав правоотношений по уплате земельного налога

   Субъектный состав правоотношений по уплате земельного налога предопределен положениями части первой НК РФ и особенностями правового статуса участников налоговых отношений, установленными гл. 31 НК РФ. В данный состав входят:
   налогоплательщики;
   налоговые органы;
   иные государственные органы и органы местного самоуправления;
   иные лица.
   Вопрос о включении в субъектный состав правоотношений по уплате земельного налога муниципалитетов как низшего уровня публичной власти (это вызвано, в частности, отнесением земельного налога к местным налогам) является спорным.
   Действительно, органы местного самоуправления наделены правами и обязанностями в отношениях по уплате земельного налога. Представительные органы местного самоуправления выступают от лица публично-правового субъекта – муниципального образования – при установлении налога. Исполнительные органы обладают некоторыми полномочиями по его администрированию.
   Однако в целом участие муниципального образования как субъекта публичного права в рассматриваемых отношениях сведено к установлению и введению земельного налога (т. е. его следует рассматривать как субъекта определенной группы налоговых отношений (одной из перечисленных в ст. 2 НК РФ)). При этом непосредственным участником отношений по уплате земельного налога муниципальное образование не является, а таковыми являются только его органы. Понятия «субъекты» и «участники налоговых отношений» не совпадают по объему: первое шире второго. Данное положение косвенно подтверждает ст. 9 НК РФ, согласно которой к участникам отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, муниципальные образования не отнесены.
   Налогоплательщики. В субъектном составе рассматриваемых отношений их логичнее разбить на три группы:
   организации (российские организации, иностранные организации);
   индивидуальные предприниматели;
   физические лица, не зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей.
   Правовой статус указанных групп отличается друг от друга. Наиболее сильное различие прослеживается между организациями и индивидуальными предпринимателями с одной стороны и физическими лицами – с другой.
   Налогоплательщики-организации. Плательщиками земельного налога могут быть организации – как резиденты, так и нерезиденты. Понятие «налоговое резидентство» применительно к юридическим лицам не урегулировано действующим законодательством. Юридическим фактом, порождающим обязанность по уплате земельного налога, является нахождение земельного участка на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. Статья 5 Земельного кодекса РФ наделила иностранных юридических лиц ограниченными правами на приобретение земельных участков в собственность.
   Налогоплательщики – индивидуальные предприниматели. Их правовой статус имеет ряд существенных отличий от налогоплательщиков – физических лиц. В субъектном составе отношений по уплате земельного налога они поставлены законодателем в один ряд с организациями – обладают сопоставимым объемом прав и обязанностей, а именно организации и индивидуальные предприниматели:
   определяют налоговую базу самостоятельно (последние – только в отношении земельных участков, используемых для предпринимательской деятельности);
   исчисляют сумму налога (авансовых платежей по налогу) самостоятельно;
   подают в налоговые органы налоговую декларацию и расчет авансовых платежей (физические лица уплачивают налог на основании налоговых уведомлений);
   уплачивают в течение календарного года три авансовых платежа поквартально (для физических лиц не может быть установлено более двух авансовых платежей);
   уплачивают налог не ранее срока представления налоговой декларации (1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом).
   Налогоплательщики – физические лица. В понятие «физическое лицо» для целей НК РФ входят граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства. Таким образом, среди физических лиц – плательщиков земельного налога на основании ст. 388 НК РФ также могут быть нерезиденты. Понятие «физические лица – нерезиденты» определено законодателем от обратного. В соответствии со ст. 11 НК РФ налоговыми резидентами являются физические лица, фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году. Главой 31 НК РФ четко не установлено, являются ли плательщиками земельного налога иностранные граждане и лица без гражданства, находящиеся на территории РФ менее полугода либо вообще отсутствующие на ее территории. Из буквального толкования ст. 388 следует положительный ответ.
   В соответствии с п. 2 ст. 5 Земельного кодекса РФ иностранные граждане и лица без гражданства, как и иностранные юридические лица, могут иметь на праве собственности земельные участки на территории РФ. Однако установлен ряд ограничений.
   Так, согласно п. 3 ст. 15 Земельного кодекса РФ указанные лица не могут обладать на праве собственности земельными участками, которые находятся на приграничных территориях по перечню, устанавливаемому Президентом РФ в силу Закона РФ от 1 апреля 1993 г. № 4730-1 «О государственной границе России». Земельными участками сельскохозяйственного назначения они могут обладать только на праве аренды (ст. 8 Земельного кодекса РФ). Кроме того, иностранные граждане, лица без гражданства и иностранные юридические лица не могут иметь право собственности на земельные участки на иных, особо определенных территориях РФ в соответствии с федеральными законами.
   Налоговые органы. В субъектном составе рассматриваемых отношений налоговые органы выступают с общим статусом, т. е. стандартным набором прав и обязанностей. Например, как и в отношении иных налогов с физических лиц, налоговые органы определяют базу по земельному налогу без участия плательщиков – на основании сведений, представляемых иными государственными органами.
   Одним из основных полномочий налоговых органов является учет налогоплательщиков и объектов налогообложения. В соответствии с п. 5 ст. 83 НК РФ постановка на учет, снятие с учета организации или физического лица в налоговом органе по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества осуществляются на основании сведений, сообщаемых уполномоченными органами.
   Согласно п. 4 ст. 391 и п. 11 ст. 396 НК РФ налоговые органы получают сведения о кадастровой стоимости земельных участков (и соответственно о налогоплательщиках) из трех независимых источников: органов государственного земельного кадастра; органов по регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним; органов муниципальных образований.
   Иные органы власти. Участие иных органов власти в отношениях по уплате земельного налога обусловлено двумя факторами необходимостью установления налога и его отдельных элементов на местном уровне, а также получения независимых и достоверных сведений об объекте налогообложения налоговыми органами.
   Среди иных органов власти, входящих в субъектный состав отношений по уплате земельного налога, особо выделяют следующие группы:
   представительные органы местного самоуправления;
   исполнительные органы местного самоуправления (в случае если они созданы в соответствующем муниципальном образовании; в противном случае их полномочия осуществляют представительные органы);
   органы, занимающиеся ведением государственного земельного кадастра;
   органы, осуществляющие государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним.
   В отношении городов федерального значения законодатель сделал оговорку. Полномочия органов местного самоуправления по регулированию земельного налога перераспределены в пользу государственной власти субъектов РФ. Данное положение не следует рассматривать как нарушение конституционного принципа независимости местного самоуправления. Причина исключения из общего правила кроется в сложности административно-территориального устройства и двойственности правового статуса городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга. Преследуемая цель правового регулирования – унификация порядка уплаты налога на территориях смежных муниципальных районов.

4. Элементы земельного налога: объект, ставка, порядок и сроки уплаты

   В соответствии с п. 1 ст. 17 НК РФ налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно: объект налогообложения; налоговая база; налоговый период; налоговая ставка; порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты налога. Данные составляющие налога в терминологии КС РФ получили наименование «существенные элементы налогового обязательства», в теории налогового права – «обязательные элементы юридического состава налога». Понятие «обязательные» используется как противопоставление факультативным элементам (например, налоговым льготам).
   Плательщики земельного налога были рассмотрены при характеристике субъектного состава правоотношений по уплате земельного налога. Теперь рассмотрим каждый из элементов земельного налога.
   Объект налогообложения установлен ст. 389 НК РФ. Им признаются земельные участки, за исключением земельных участков, изъятых из оборота и ограниченных в обороте. Иных критериев определения объекта обложения земельным налогом не дано.
   Среди объектов налогообложения не перечислены части земельных участков и земельные доли. Вместе с тем части земельных участков являются самостоятельными объектами земельных отношений (ст. 6 Земельного кодекса РФ). Земельный участок определяется как часть поверхности земли (в том числе почвенный слой), границы которой описаны и удостоверены в соответствующем порядке. Земельный участок может быть делимым и неделимым. Делимым является такой земельный участок, который может быть разделен на части; каждая из этих частей после раздела образует самостоятельный земельный участок, разрешенное использование которого может осуществляться без перевода его в состав земель иной категории, за исключением случаев, установленных федеральными законами. Следовательно, части неделимых земельных участков выведены из-под объектов налогообложения. Объектом обложения земельным налогом являются сами земельные участки, а не те или иные операции с ними (купля-продажа, дарение и т. п.).
   Не могут являться объектом налогообложения земельные доли, поскольку согласно ст. 38 НК РФ налогом облагается только объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики. По сути, они представляют собой долю в праве общей собственности на земельный участок. Доля в праве может выступать объектом гражданских правоотношений, но не налогообложения. Применительно к земельному налогу объектом в данном случае будет являться сам земельный участок, правовой статус которого осложнен множественностью субъектов права на него.
   Налоговая база в соответствии со ст. 17 НК РФ является одним из основных элементов налогообложения, без определения которых налог не может считаться установленным. В основу исчисления суммы налога к уплате положена стоимостная характеристика объекта налогообложения – кадастровая стоимость земельного участка. Тем самым законодатель связывает понятия «налоговая база» и «объект налогообложения». Кадастровая стоимость земельных участков определяется при государственной кадастровой оценке земель в соответствии с постановлением Правительства РФ от 8 апреля 2000 г. № 316. Результаты государственной кадастровой оценки земель содержатся в государственном земельном кадастре.
   Налоговый период определен как календарный год (ст. 393 НК РФ). Предусмотрена возможность установления отчетного периода для уплаты авансовых платежей (представительными органами местного самоуправления при введении налога на своей территории). Отчетный период определяется исходя из порядка расчета суммы налога – нарастающим итогом с начала года. Соответственно ими будут являться I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Для налогоплательщиков – физических лиц, не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей, возможность установления отчетного периода не предусмотрена.
   Налоговая ставка рассчитывается согласно ст. 394 НК РФ. Базовые ставки составляют: 0,3% – в отношении земель сельскохозяйственного назначения и земель жилищного фонда; 1,5% – в отношении прочих земель.
   Конкретные ставки вводятся нормативными правовыми актами органов муниципального образования и не могут превышать базовые ставки, установленные НК РФ.
   Принятие главы НК РФ о земельном налоге позволит разрешить со временем наболевший вопрос о применении коэффициентов индексации ставок земельного налога. На протяжении длительного периода он являлся предметом судебных разбирательств, в том числе высшими судебными инстанциями (см., например, Определение КС РФ от 6 февраля 2004 г. № 48-О и постановление Президиума ВАС РФ от 23 марта 2004 г. № 5063/03). Теперь, после установления нового порядка расчета ставки земельного налога, необходимость ежегодной индексации ставок отпадет.
   Порядок исчисления налога установлен ст. 396 НК РФ и определяется стандартно – как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. В отношении земельных участков на условиях жилищного строительства применяются повышающие коэффициенты:
   К 2 – в течение первых трех лет проектирования и строительства;
   К 4 – в последующие периоды вплоть до момента государственной регистрации;
   К 2 – при осуществлении индивидуального жилищного строительства физическими лицами.
   Подробно регламентирован случай возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового периода прав на земельный участок. В таком случае применяется коэффициент в виде отношения числа месяцев нахождения прав у плательщика к 12 месяцам года. Например, если земельный участок куплен в мае 2004 г., то налог исчисляется с коэффициентом 8/12, где 8 – число месяцев нахождения земельного участка в собственности в течение календарного года.
   Порядок и сроки уплаты налога регулируются ст. 397 НК РФ и подлежат установлению представительными органами муниципальных образований при введении налога на их территории, городов федерального значения – законодательными органами субъектов РФ.
   Порядок и сроки представления налоговой отчетности регламентированы ст. 398 НК РФ. Отметим, что ст. 17 НК РФ они не отнесены к обязательным элементам налога. Однако все вновь принимаемые главы НК РФ неизменно регулируют вопросы представления налоговой отчетности по конкретному налогу. Формами отчетности по земельному налогу являются: налоговая декларация; расчет авансовых платежей; налоговое уведомление.
   Налоговая декларация и расчеты предоставляются в налоговый орган по месту нахождения земельного участка. Срок представления декларации – до 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Срок представления расчета авансовых платежей – не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.
   Порядок и сроки направления налогового уведомления содержатся ст. 52 НК РФ. Налоговый орган направляет уведомление не позднее 30 дней до наступления срока платежа. В налоговом уведомлении должны быть указаны размер налога, подлежащего уплате, расчет налоговой базы, а также срок уплаты налога. Налоговое уведомление может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения. Если указанные лица уклоняются от получения налогового уведомления, оно направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней с даты его направления. Поскольку направление уведомления является обязанностью налоговых органов, то, по общему правилу, налогоплательщики – физические лица не обязаны уплачивать налог до момента получения уведомления.
   Льготы по земельному налогу установлены в следующих формах: освобождение от уплаты налога; вычет из налогооблагаемой базы в твердой сумме – 10 000 руб. (налоговый вычет).
   По сравнению с Законом РФ «О плате за землю» перечень лиц, не уплачивающих земельный налог, резко сокращен. Однако отдельные категории лиц, ранее освобожденные от уплаты налога, теперь вправе применять налоговый вычет (например, Герои Советского Союза, Герои РФ и полные кавалеры ордена Славы). Некоторые категории лиц, которые ранее не имели льгот по земельному налогу, теперь получили право на налоговый вычет (например, лица, имеющие право на получение социальной поддержки вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне). Случаи освобождения от налогообложения перечислены в ст. 395 НК РФ.
   Освобождаются от уплаты земельного налога:
   1) организации – в отношении земельных участков, занятых государственными автомобильными дорогами общего пользования;
   2) организации – в отношении земельных участков, непосредственно занятых объектами мобилизационного назначения и объектами особого назначения;
   3) организации и учреждения уголовно-исполнительной системы Министерства юстиции РФ – в отношении земельных участков, предоставленных для непосредственного выполнения возложенных на эти организации и учреждения функций;
   4) религиозные организации – в отношении принадлежащих им земельных участков, на которых расположены здания, строения и сооружения религиозного и благотворительного назначения;
   5) общероссийские общественные организации инвалидов – в отношении земельных участков, используемых ими для осуществления уставной деятельности;
   6) организации народных художественных промыслов – в отношении земельных участков, находящихся в местах традиционного бытования народных художественных промыслов и используемых для производства и реализации изделий народных художественных промыслов;
   7) коренные малочисленные народы Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации – в отношении земельных участков, используемых для сохранения и развития их традиционного образа жизни, хозяйствования и промыслов;
   8) научные организации – в отношении земельных участков, находящихся под зданиями и сооружениями, используемых ими в целях научной (научно-исследовательской) деятельности.
   Вычеты из налогооблагаемой базы установлены в п. 5 ст. 391 НК РФ в отношении:
   1) Героев Советского Союза, Героев РФ, полных кавалеров ордена Славы;
   2) инвалидов, имеющих III степень ограничения способности к трудовой деятельности, а также лиц, которые имеют I и II группу инвалидности, установленную до 1 января 2004 г. без вынесения заключения о степени ограничения способности к трудовой деятельности;
   3) инвалидов с детства;
   4) ветеранов и инвалидов Великой Отечественной войны, а также ветеранов и инвалидов боевых действий;
   5) физических лиц, имеющих право на получение социальной поддержки в соответствии с Законом РФ «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС»;
   6) физических лиц, принимавших в составе подразделений особого риска непосредственное участие в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах;
   7) физических лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь или ставших инвалидами в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику.
   Сокращение льгот в форме полного освобождения от уплаты земельного налога на федеральном уровне отвечает тенденциям развития российского законодательства на современном этапе. При этом представительные органы местного самоуправления вправе сохранить полное освобождение от уплаты земельного налога для отдельных категорий лиц на территории своих муниципальных образований.

Глава 5
Правовое регулирование платы за пользование водными объектами

   В соответствии с Водным кодексом РФ, вступившим в силу 1 января 2007 г., устанавливаются новые принципы водопользования. Речь идет о пользовании водным объектом на основании договора водопользования или решения о предоставлении водного объекта в пользование. В этих случаях взимается не водный налог, а плата за пользование водным объектом, которая относится по своей природе (и в соответствии с законодательным определением) к неналоговым платежам. Среди других существенных принципов водного законодательства, закрепленных в Водном кодексе РФ, как имеющих комплексный характер, и связанных с принципом платности природопользования и его рационального использования, названы:
   значимость водных объектов в качестве основы жизни и деятельности человека;
   приоритет охраны водных объектов перед их использованием;
   сохранение особо охраняемых водных объектов, ограничение или запрет использования которых устанавливается федеральными законами;
   целевое использование водных объектов;
   приоритет использования водных объектов для целей питьевого и хозяйственно-бытового водоснабжения перед иными целями их использования;
   участие граждан, общественных объединений в решении вопросов, касающихся прав на водные объекты, а также их обязанностей по охране водных объектов;
   равный доступ физических лиц, юридических лиц к приобретению права пользования водными объектами, за исключением случаев, предусмотренных водным законодательством;
   равный доступ физических лиц, юридических лиц к приобретению в собственность водных объектов, которые в соответствии с Водным кодексом РФ могут находиться в собственности физических лиц или юридических лиц;
   регулирование водных отношений в границах бассейновых округов (бассейновый подход);
   регулирование водных отношений в зависимости от особенностей режима водных объектов, их физико-географических, морфометрических и других особенностей;
   регулирование водных отношений исходя из взаимосвязи водных объектов и гидротехнических сооружений, образующих водохозяйственную систему;
   гласность водопользования;
   комплексное использование водных объектов (одним или несколькими водопользователями);
   экономическое стимулирование охраны водных объектов;
   использование водных объектов в местах традиционного проживания коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока РФ для осуществления традиционного природопользования.
   Перечень оснований для предоставления водных объектов в пользование на основании договора или решения приведен в ст. 11 Водного кодекса РФ.
   Водный налог, который в соответствии с положениями НК РФ взимается при специальном и (или) особом водопользовании, будут уплачивать лишь те лица, которые осуществляют водопользование на основании юридических фактов, имевших место до 1 января 2007 г. Организации и физические лица, которые используют водные объекты на основании договоров или решений, заключенных (или принятых) после вступления в силу нового Водного кодекса РФ, водный налог уплачивать не будут. Однако те, кто осуществляет водопользование на основании лицензий, выданных ранее Федеральным агентством водных ресурсов, продолжают уплачивать водный налог.
   Водный налог установлен и взимается на основании гл. 25.2 «Водный налог» части второй НК РФ. Согласно его ст. 333.8 плательщиками водного налога признаются организации и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование в соответствии с законодательством РФ, под которым в данном случае в первую очередь подразумевается Водный кодекс РФ, дающий определение водопользования (п. 14 ст. 1): использование различными способами водных объектов для удовлетворения потребностей Российской Федерации, ее субъектов, муниципальных образований, физических и юридических лиц.
   К специальному водопользованию, согласно приказу Министерства природных ресурсов РФ (МПР России) от 23 марта 2005 г. № 70 «Об утверждении перечня видов специального водопользования», относится пользование водными объектами или их частью в целях питьевого и хозяйственно-бытового водоснабжения, здравоохранения, промышленности и энергетики, сельского хозяйства, лесного хозяйства, гидроэнергетики, рекреации, транспорта, строительства, рыбного хозяйства, охотничьего хозяйства, лесосплава, добычи подземных вод, полезных ископаемых, торфа и сапропеля, а также для иных целей, если указанные цели водопользования осуществляются с применением следующих сооружений, технических средств и устройств:
   1) стационарных, передвижных и плавучих сооружений по механическому и самотечному забору воды из водных объектов;
   2) водоотводящих сооружений, предназначенных для сброса (закачки) в водные объекты, в том числе подземные, промышленных, коммунально-бытовых, коллекторно-дренажных, ливневых и других сточных вод, а также вод, откачиваемых из шахт, карьеров, разрезов;
   3) комплекса сооружений порта, в том числе для подхода, стоянки, загрузки, разгрузки и обслуживания судов, посадки и высадки пассажиров, ремонта, отстоя, технического осмотра судов и иных плавучих объектов;
   4) плотин, шлюзов-регуляторов и других водорегулирующих сооружений (в том числе временных перегораживающих сооружений);
   5) гидравлических электростанций (приплотинных, деривационных, приливных, гидроаккумулирующих);
   6) организованных пляжей, причалов для яхт, маломерных судов, водных мотоциклов и других технических средств отдыха на воде, а также других сооружений и устройств, предназначенных для рекреационных и оздоровительных целей;
   7) платформ и искусственных островов;
   8) оросительных, обводнительных и оросительно-обводнительных мелиоративных систем;
   9) водохозяйственных сооружений тепловых станций и атомных электростанций, предприятий ядерного топливного цикла, предназначенных для водоснабжения, сброса отработанных вод, а также для охлаждения;
   10) землеройной, буровой, грузоподъемной, другой спецплавтехники при выполнении строительно-монтажных, изыскательских, дноуглубительных, разгрузочно-погрузочных (кроме транспортных и по предотвращению вредного воздействия вод), строительство и эксплуатация сооружений, подводных коммуникаций, прокладка кабелей, строительство мостов, подводных переходов газопроводов, продуктопроводов и других работ, добычи полезных ископаемых из недр, торфа и сапропеля со дна водного объекта;
   11) судов и других плавательных средств (кроме маломерных), используемых в транспортных целях, а также сплав леса в плотах и кошелях.
   Постановлением Правительства РФ от 3 апреля 1997 г. № 383 «Об утверждении правил предоставления в пользование водных объектов, находящихся в государственной собственности, установления и пересмотра лимитов водопользования, выдачи лицензии на водопользование и распорядительной лицензии» установлена обязанность по лицензированию специального и особого водопользования. Данные его виды осуществляются на основании лицензии и договора пользования водным объектом, заключаемого водопользователем и органом исполнительной власти соответствующего субъекта РФ.
   Получения лицензии на водопользование не требуется:
   при общем водопользовании;
   при использовании водных объектов для плавания на маломерных судах;
   при разовых посадках (взлетах) воздушных судов;
   при водопользовании для пожарных нужд;
   при заборе воды из одиночных скважин и колодцев с применением бытовых насосов, обустроенных собственниками и пользователями земельных участков, при использовании первого от поверхности водоносного горизонта, если такой водоносный горизонт не используется и не может быть использован для централизованного питьевого водоснабжения (границы территорий, в пределах которых собственникам и пользователям земельных участков разрешается такое водопользование, устанавливаются органами исполнительной власти субъектов РФ по представлению территориальных органов МПР России);
   при пользовании обособленными водными объектами (пользование такими объектами осуществляется на основании гражданского и земельного законодательства РФ).
   Водные объекты могут предоставляться юридическим лицам или гражданам в краткосрочное (до 3 лет) и долгосрочное (от 3 до 25 лет) пользование, а в особое пользование – ограниченному кругу водопользователей для обеспечения государственных и муниципальных нужд.
   Водные объекты, находящиеся в федеральной собственности, или их части могут предоставляться в особое пользование по решению Правительства РФ для обеспечения нужд обороны, федеральных энергетических систем, федерального транспорта, для сохранения, воспроизводства и добычи рыбных и других водных биоресурсов, сохранения водных объектов, имеющих особое природоохранное, научное, эстетическое, рекреационное и оздоровительное значение, а также для иных государственных и муниципальных нужд, а находящиеся в собственности субъектов РФ – по решению органов исполнительной власти субъектов РФ в устанавливаемом ими порядке.
   Объектами налогообложения являются следующие виды водопользования (п. 1 ст. 333.9 НК РФ):
   забор воды из водных объектов;
   использование акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях;
   использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики;
   использование водных объектов для целей лесосплава в плотах и кошелях.
   Иными словами, объектом налогообложения выступает вид водопользования, а не последующие цели использования забранной воды.
   Не признаются объектами налогообложения:
   забор из подземных водных объектов воды, содержащей полезные ископаемые и (или) природные лечебные ресурсы, а также термальных вод. Этот вид деятельности согласно НК РФ является объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых;
   забор воды из водных объектов для обеспечения пожарной безопасности, а также для ликвидации стихийных бедствий и последствий аварий. НК РФ и Водный кодекс РФ не устанавливают предельного количества или способов определения объемов воды, которые могут быть использованы на указанные цели. В соответствии со ст. 146 Водного кодекса РФ забор воды для обеспечения пожарной безопасности допускается из любых водных объектов и производится без особого на то разрешения, бесплатно и в количестве, необходимом для ликвидации пожара;
   забор воды из водных объектов для санитарных, экологических и судоходных попусков;
   забор морскими судами, судами внутреннего и смешанного (река – море) плавания воды из водных объектов для обеспечения работы технологического оборудования. В том случае если на судах (например, на наливных баржах) будет размещаться специальное оборудование по водозабору с последующей перекачкой воды другим потребителям, то за данный вид водопользования водный налог будет исчисляться в общеустановленном порядке;
   забор воды из водных объектов и использование акватории водных объектов для рыбоводства и воспроизводства водных биологических ресурсов;
   использование акватории водных объектов для плавания на судах, в том числе на маломерных плавательных средствах, а также для разовых посадок (взлетов) воздушных судов;
   использование акватории водных объектов для размещения и стоянки плавательных средств, размещения коммуникаций, зданий, сооружений, установок и оборудования для осуществления деятельности, связанной с охраной вод и водных биологических ресурсов, защитой окружающей среды от вредного воздействия вод, а также осуществление такой деятельности на водных объектах;
   использование акватории водных объектов для проведения государственного мониторинга водных объектов и других природных ресурсов, а также геодезических, топографических, гидрографических и поисково-съемочных работ;
   использование акватории водных объектов для размещения и строительства гидротехнических сооружений гидроэнергетического, мелиоративного, рыбохозяйственного, воднотранспортного, водопроводного и канализационного назначения;
   использование акватории водных объектов для организованного отдыха организациями, предназначенными исключительно для содержания и обслуживания инвалидов, ветеранов и детей;
   использование водных объектов для проведения дноуглубительных и других работ, связанных с эксплуатацией судоходных водных путей и гидротехнических сооружений;
   особое пользование водными объектами для обеспечения нужд обороны страны и безопасности государства;
   забор воды из водных объектов для орошения земель сельскохозяйственного назначения (включая луга и пастбища), полива садоводческих, огороднических, дачных земельных участков, земельных участков личных подсобных хозяйств граждан, для водопоя и обслуживания скота и птицы, которые находятся в собственности сельскохозяйственных организаций и граждан;
   забор из подземных водных объектов шахтно-рудничных и коллекторно-дренажных вод;
   использование акватории водных объектов для рыболовства и охоты.
   Порядок определения налоговой базы по водному налогу установлен в соответствующей главе НК РФ о водном налоге. В случае если водопользование осуществляется в отношении нескольких водных объектов, то налоговая база должна быть определена по каждому из них в отдельности. Если в отношении одного объекта установлены различные налоговые ставки, то налоговая база определяется налогоплательщиком применительно к каждой из них.
   Для каждого вида водопользования, являющегося объектом налогообложения, установлены свои способы исчисления налоговой базы, а именно:
   при заборе воды из водного объекта – исходя из объема воды, забранного за налоговый период. Законодатель устанавливает ряд способов измерения забранного объема воды. В случае применения водоизмерительных приборов их показания отражаются в журнале первичного учета использования воды, и на основании этих показаний определяется налоговая база. Если водоизмерительные приборы не применяются, то исходят из соответствия объемов фактически забранной воды объемам, рассчитываемым исходя из времени работы технического средства и его производительности. В случае невозможности применения этого способа налоговая база рассчитывается при помощи показателей норм водопотребления;
   при использовании акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях, – как площадь предоставленного водного пространства, рассчитанная исходя из данных, указанных в лицензии на водопользование (договора на водопользование), а в случае отсутствия в лицензии (договоре) таких данных по материалам соответствующей технической и проектной документации;
   при использовании водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики – как количество произведенной за налоговый период электроэнергии;
   при использовании водных объектов для целей лесосплава в плотах и кошелях – как произведение объема древесины, сплавляемой в плотах и кошелях за налоговый период, выраженного в тысячах кубических метров, и расстояния сплава, выраженного в километрах, деленного на 100.
   При определении налоговой базы следует учитывать, что водопользование может осуществляться в рамках деятельности, как являющейся объектом налогообложения, так и не являющейся таковой. В этих случаях налогоплательщику (водопользователю) следует обеспечить раздельный учет потребляемых и (или) используемых водных ресурсов с целью точного расчета налоговой базы.
   Налоговым периодом по водному налогу является квартал.
   Как и способы определения налоговой базы, размеры налоговой ставки различаются по видам объектов налогообложения. Конкретные размеры ставки также различаются как по видам водных объектов, так и по экономическим районам.

1. При заборе воды из поверхностных и подземных водных объектов в пределах установленных квартальных (годовых) лимитов водопользования

2. При заборе воды из территориального моря Российской Федерации и внутренних морских вод в пределах установленных квартальных (годовых) лимитов водопользования

3. При использовании акватории поверхностных водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях

4. При использовании акватории территориального моря Российской Федерации и внутренних морских вод

5. При использовании водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики

Ставка водного налога при заборе воды из водных объектов для водоснабжения населения устанавливается в размере 70 руб. за 1 тыс. м3 воды, забранной из водного объекта. Например, если организация за налоговый период осуществляет забор воды для водоснабжения населения в размере 100 тыс. м3, то сумма налога, подлежащая уплате, за налоговый период составит 7000 руб. (100 х 70).
При заборе воды сверх квартальных (годовых) лимитов водопользования налоговые ставки в части такого превышения устанавливаются в пятикратном размере налоговых ставок по водному налогу. В случае отсутствия у налогоплательщика утвержденных квартальных лимитов они определяются расчетно как одна четвертая утвержденного годового лимита.

Пример расчета водного налога при осуществлении пользования водными объектами при заборе воды сверх установленных лимитов

   Промышленной организации, которая расположена в Калининградской области, на налоговый период установлен лимит по забору воды из подземных водных объектов (озера) для производственных нужд – 30 тыс. м3.
   Фактический забор воды в налоговом периоде был равен 50 тыс. м3, в том числе сверхлимитный – 20 тыс. м3.
   Ставки налога, установленные в пределах лимитов водопользования, в данном регионе составляют 336 руб. за 2 тыс. м3 забранной воды.
   Учитывая, что данное предприятие превысило лимиты по забору воды, в расчете налога применяются повышенные в 5 раз ставки на соответствующие объемы этого превышения.
   Таким образом, за объем забора воды сверх лимита применяется ставка 1680 руб./тыс. м3 (336 × 5).
   Сумма налога составит:
   (30 × 336) + (20 × 1680) = (10 080) + (33 600) = 43 680 руб.

   Сумма водного налога исчисляется налогоплательщиком самостоятельно по итогам каждого налогового периода как произведение налоговой базы и соответствующей ей налоговой ставки. Затем налогоплательщиком складываются все суммы по каждому объекту налогообложения для получения общей суммы водного налога, которая уплачивается по месту нахождения водного объекта не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Следует учитывать, что, если водный объект находится на территории нескольких субъектов РФ, налог уплачивается по этим объектам отдельно по месту нахождения каждого, поэтому отдельно должна учитываться общая сумма налога по каждому из таких объектов и отдельно должны подаваться налоговые декларации.
   По месту нахождения водного объекта в налоговый орган подается налоговая декларация. Отсюда следует, что налогоплательщик-водопользователь должен встать на налоговый учет не только по месту своей регистрации, но и по месту нахождения водного объекта. Постановка на учет производится после получения водопользователем лицензии на осуществление водопользования в лицензирующем органе по месту нахождения водного объекта. Лицензирующий орган сообщает о предоставлении прав на водопользование налогоплательщику в налоговый орган по месту своего нахождения в течение 10 дней. Если в данном налоговом органе отсутствуют сведения об указанном налогоплательщике, производится постановка на учет в порядке, предусмотренном Федеральной налоговой службой [14 - См.: Письмо ФНС России от 2 июня 2005 г. № 09-2-04/2348 «По вопросу постановки на учет (учета) в налоговых органах налогоплательщиков водного налога».]. В случае если налогоплательщик по каким-либо основаниям уже был зарегистрирован в налоговом органе по месту нахождения водного объекта, повторная регистрация не требуется.
   Налогоплательщики – иностранные лица представляют еще и копию налоговой декларации в налоговый орган по местонахождению органа, выдавшего лицензию на водопользование, в срок, установленный для уплаты налога.
   Администратором платежей за пользование водными объектами, находящимися в федеральной собственности, является Федеральное агентство водных ресурсов. Все поступления соответственно зачисляются в федеральный бюджет. Решение о предоставлении в пользование водного объекта на федеральном уровне принимает, по общему правилу, Росводресурсы, кроме случаев, когда решение принимается Правительством РФ.
   Водный налог относится к федеральным налогам и полностью зачисляется в федеральный бюджет. Администратором признается Федеральная налоговая служба. Водный налог, как уже было отмечено, взимается лишь при осуществлении специального и особого водопользования. Вплоть до конца 2006 г. Федеральным агентством водных ресурсов выдавались лицензии на водопользование. Федеральная налоговая служба же выполняла функции налогового администрирования, осуществляя контроль и надзор за правильностью исчисления данного налога, полнотой и своевременностью его внесения налогоплательщиками.

Глава 6
Сборы за пользование объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов

   Основные понятия, которые используются при взимании сбора за пользование объектами животного мира:
   животный мир – совокупность живых организмов всех видов диких животных, постоянно или временно населяющих территорию РФ и находящихся в состоянии естественной свободы, а также относящихся к природным ресурсам континентального шельфа и исключительной экономической зоны РФ;
   объект животного мира – организм животного происхождения (дикое животное) или их популяция;
   биологическое разнообразие животного мира – разнообразие объектов животного мира в рамках одного вида, между видами и в экологических системах;
   генетические ресурсы животного мира – часть биологических ресурсов, включающая в себя генетический материал животного происхождения, содержащий функциональные единицы наследственности;
   устойчивое существование животного мира – существование объектов животного мира в течение неопределенно длительного времени;
   использование объектов животного мира – изучение, добывание объектов животного мира или получение иными способами пользы от указанных объектов для удовлетворения материальных или духовных потребностей человека с изъятием их из среды обитания или без такового;
   устойчивое использование объектов животного мира – использование объектов животного мира, которое не приводит в долгосрочной перспективе к истощению биологического разнообразия животного мира и при котором сохраняется способность животного мира к воспроизводству и устойчивому существованию;
   среда обитания животного мира – природная среда, в которой объекты животного мира обитают в состоянии естественной свободы;
   охрана животного мира – деятельность, направленная на сохранение биологического разнообразия и обеспечение устойчивого существования животного мира, а также на создание условий для устойчивого использования и воспроизводства объектов животного мира;
   охрана среды обитания животного мира – деятельность, направленная на сохранение или восстановление условий устойчивого существования и воспроизводства объектов животного мира;
   пользование животным миром – юридически обусловленная деятельность граждан, индивидуальных предпринимателей и юридических лиц по использованию объектов животного мира;
   пользователи животным миром – граждане, индивидуальные предприниматели и юридические лица, которым законами и иными нормативными правовыми актами РФ и законами и иными нормативными правовыми актами субъектов РФ предоставлена возможность пользоваться животным миром;
   долгосрочная лицензия – специальное разрешение на осуществление хозяйственной и иной деятельности, связанной с использованием и охраной объектов животного мира;
   именная разовая лицензия – специальное разрешение на однократное использование определенных объектов животного мира с указанием места и срока его действия, а также количества допустимых к использованию объектов животного мира;
   распорядительная лицензия – специальное разрешение, предоставляющее право определенным в нем лицам в установленном порядке распоряжаться объектами животного мира;
   государственный контроль и надзор – осуществление проверки соблюдения законодательства в области охраны, воспроизводства и использования объектов животного мира и водных биологических ресурсов и среды их обитания.

1. Сбор за пользование объектами животного мира

   В соответствии с НК РФ сбор за пользование объектами животного мира является федеральным (ст. 13), установлен НК РФ и обязателен к уплате на всей территории РФ (ст. 12).
   Плательщиками указанного сбора за пользование объектами животного мира, за исключением его объектов, относящихся к объектам водных биологических ресурсов (далее – плательщики), признаются организации и физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, получающие лицензию (разрешение) на пользование объектами животного мира на территории РФ.
   Объектами обложения сбором признаются объекты животного мира в соответствии с перечнем, приведенным в п. 1 ст. 333.3 НК РФ, которые изымаются из среды их обитания на основании лицензии (разрешения) на пользование объектами животного мира, выдаваемой в соответствии с законодательством РФ (п. 1 ст. 333.2 НК РФ).
   К объектам животного мира, использование которых облагается сбором, относятся овцебык, гибрид зубра с бизоном или домашним скотом, медведь, медведь бурый (камчатские популяции), медведь белогрудый, благородный олень, лось, пятнистый олень, лань, снежный баран, сибирский горный козел, серна, тур, муфлон, косуля, кабан, кабарга, рысь, росомаха, дикий северный олень, сайгак, соболь, выдра, барсук, куница, сурок, бобр, харза, енот-полоскун, степной кот, камышовый кот, европейская норка, глухарь, глухарь каменный, улар кавказский, саджа, фазан, тетерев, водяной пастушок, малый погоныш, погоныш-крошка, погоныш, большой погоныш, камышница (п. 1 ст. 333.3 НК РФ).
   Постановлением Правительства РФ от 8 апреля 2004 г. № 201 «Вопросы Федеральной службы по ветеринарному и фитосанитарному надзору» и Положением о Федеральной службе по ветеринарному и фитосанитарному надзору, утв. постановлением Правительства РФ от 30 июня 2004 г. № 327, полномочия по лицензированию в рассматриваемой сфере переданы указанной службе.
   Федеральная служба по ветеринарному и фитосанитарному надзору и ее территориальные органы выдают долгосрочные лицензии на пользование животным миром на основании и в порядке, определенных постановлением Правительства РФ от 27 декабря 1996 г. № 1574 «О порядке выдачи долгосрочных лицензий на право пользования объектами животного мира», а также приказом Министерства сельского хозяйства РФ от 26 июня 2000 г. № 569 «Об утверждении Положения о порядке выдачи долгосрочных лицензий».
   Круг субъектов, уполномоченных выдавать именные разовые лицензии, шире. На основании приказа Министерства сельского хозяйства РФ от 4 января 2001 г. № 3 «Об утверждении Положения о порядке выдачи именных разовых лицензий на использование объектов животного мира, отнесенных к объектам охоты» к таким субъектам относятся:
   территориальные органы Федеральной службы по ветеринарному и фитосанитарному надзору на территориях охотничьих угодий общего пользования и на особо охраняемых природных территориях, где допускается добыча охотничьих животных;
   пользователи животным миром (организации или индивидуальные предприниматели) на территориях, предоставленных им решениями органов исполнительной власти субъектов РФ для пользования охотничьими животными на основании долгосрочных лицензий.
   Согласно п. 2 ст. 333.2 НК РФ не признаются объектами обложения сбором объекты животного мира и водных биологических ресурсов, пользование которыми осуществляется для удовлетворения личных нужд представителями коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока РФ (по перечню, утверждаемому Правительством РФ) и лицами, не относящимися к коренным малочисленным народам, но постоянно проживающими в местах их традиционного проживания и традиционной хозяйственной деятельности, для которых охота и рыболовство являются основой существования. Такое право распространяется только на количество (объем) объектов животного мира и водных биологических ресурсов, добываемых для удовлетворения личных нужд, в местах традиционного проживания и традиционной хозяйственной деятельности данной категории плательщиков. Лимиты использования объектов животного мира и лимиты и квоты на вылов (добычу) объектов водных биологических ресурсов для удовлетворения личных нужд устанавливаются органами исполнительной власти субъектов РФ по согласованию с уполномоченными федеральными органами исполнительной власти.
   Общие ставки сбора за каждый объект животного мира приведены в п. 1 ст. 333.3 НК РФ. Однако п. 2 и 3 указанной статьи предусмотрены определенные специальные положения.
   Так, при изъятии молодняка (в возрасте до 1 года) диких копытных животных ставка сбора за пользование объектами животного мира составляет 50% ставок, установленных п. 1 ст. 333.3 НК РФ. Здесь же определены ставки сбора за каждый объект животного мира в размере 0 руб. в случаях, если пользование такими объектами осуществляется в целях:
   охраны здоровья населения, устранения угрозы для жизни человека, предохранения от заболеваний сельскохозяйственных и домашних животных, регулирования видового состава объектов животного мира, предотвращения нанесения ущерба экономике, животному миру и среде его обитания, а также в целях воспроизводства объектов животного мира, осуществляемого в соответствии с разрешением уполномоченного органа исполнительной власти;
   изучения запасов и промышленной экспертизы, а также в научных целях в соответствии с законодательством РФ.
   Порядок исчисления сбора за пользование объектами животного мира предусмотрен п. 1 ст. 333.4 НК РФ, согласно которому сумма сбора за пользование объектами животного мира определяется в отношении каждого его объекта, указанного в п. 1—3 ст. 333.3 НК РФ, как произведение соответствующего количества объектов животного мира и ставки сбора, установленной для соответствующего объекта.
   Лица, отнесенные п. 1 ст. 333.1 НК РФ к плательщикам сбора за пользование объектами животного мира, уплачивают сумму сбора при получении лицензии (разрешения) на пользование объектами животного мира (п. 1 ст. 333.5 НК РФ).
   При этом сборы уплачиваются плательщиками:
   1) физическими лицами, за исключением индивидуальных предпринимателей, – по местонахождению органа, выдавшего лицензию (разрешение);
   2) организациями и индивидуальными предпринимателями – по месту своего учета.
   Доходы от поступления сборов за пользование объектами животного мира в соответствии со ст. 56 Бюджетного кодекса РФ подлежат зачислению в бюджеты субъектов РФ по нормативу 100%.

2. Сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов

   Под сбором за пользование объектами водных биологических ресурсов понимается установленный Федеральным законом от 11 ноября 2003 г. № 148-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации» федеральный сбор, который заменяет взимавшуюся до 1 января 2004 г. плату за пользование живыми ресурсами (водными биологическими ресурсами) в части, касающейся объектов промысла (промышленного рыболовства). [15 - См.: Научно-практический комментарий законодательства о природоресурсных платежах / Под ред. А.А. Ялбулганова // СПС «Консультант-Плюс».]
   Плательщиками данного сбора (далее – плательщики) признаются организации и физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, получающие в установленном порядке лицензию (разрешение) на пользование объектами водных биологических ресурсов во внутренних водах, в территориальном море, на континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ, а также в Азовском, Каспийском, Баренцевом морях и в районе архипелага Шпицберген (п. 2 ст. 333.1 НК РФ).
   Понятия «внутренние воды», «территориальное море Российской Федерации», «континентальный шельф» и «исключительная экономическая зона Российской Федерации» раскрываются в соответствующих федеральных законах.
   Все водные объекты на территории РФ, за исключением территориального моря РФ, являются внутренними водами.
   В соответствии со ст. 2, 4 Федерального закона от 31 июля 1998 г. № 155-ФЗ «О внутренних морских водах, территориальном море и прилежащей зоне Российской Федерации» [16 - СЗ РФ. 1998. № 31. Ст. 3833.] территориальным морем РФ признается примыкающий к сухопутной территории или к внутренним морским водам морской пояс шириной 12 морских миль, отмеряемых от соответствующих исходных линий.
   Согласно ст. 1 Федерального закона от 30 ноября 1995 г. № 187-ФЗ «О континентальном шельфе Российской Федерации» [17 - СЗ РФ. 1995. № 49. Ст. 4694.] континентальный шельф РФ включает в себя морское дно и недра подводных районов, находящиеся за пределами территориального моря РФ на всем протяжении естественного продолжения ее сухопутной территории до внешней границы подводной окраины материка.
   Исключительной экономической зоной РФ является находящийся за пределами территориального моря РФ и прилегающий к нему морской район с особым правовым режимом (ст. 1 Федерального закона от 17 декабря 1998 г. № 91-ФЗ «Об исключительной экономической зоне Российской Федерации» [18 - СЗ РФ. 1998. № 51. Ст. 6273.]).
   Объектами обложения названным сбором признаются объекты водных биологических ресурсов в соответствии с перечнем, установленным п. 4, 5 ст. 333.3 НК РФ, изъятие которых из среды их обитания осуществляется на основании лицензии (разрешения) на пользование объектами водных биологических ресурсов, выдаваемой в соответствии с законодательством РФ (п. 1 ст. 333.2 НК РФ).
   Лицензирование деятельности по использованию объектов водных биологических ресурсов производится также Федеральной службой по ветеринарному и фитосанитарному надзору и ее территориальными органами.
   Общие ставки сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов установлены в п. 4 ст. 333.3 НК РФ, а по водным биологическим ресурсам – морским млекопитающим – в п. 5 ст. 333.3 НК РФ.
   При этом ставки сбора за каждый такой объект, указанный в п. 4, 5 ст. 333.3 НК РФ, устанавливаются в размере 0 руб. в случаях, если пользование этими объектами осуществляется в целях:
   1) охраны здоровья населения, устранения угрозы для жизни человека, предохранения от заболеваний сельскохозяйственных и домашних животных, регулирования видового состава объектов водных биологических ресурсов, предотвращения нанесения ущерба экономике, животному миру и среде его обитания, а также в целях воспроизводства объектов водных биологических ресурсов, осуществляемого в соответствии с разрешением уполномоченного органа исполнительной власти;
   2) изучения запасов и промышленной экспертизы, а также в научных целях в соответствии с законодательством РФ.
   Существует также льгота для градо– и поселкообразующих российских рыбохозяйственных организаций, включенных в перечень, утверждаемый Правительством РФ. Для указанных субъектов ставки сбора устанавливаются в размере 15% от общих ставок.
   При этом пониженная ставка сбора применяется в отношении объема промышленных квот, не превышающего годового объема промышленных квот, выделенного этим организациям на бесплатной основе в 2001 г.
   Под градо– и поселкообразующими российскими рыбохозяйственными организациями в НК РФ понимаются организации, численность работающих в которых с учетом совместно проживающих с ними членов семей составляет не менее половины численности населения соответствующего населенного пункта, которые функционируют на 1 января 2002 г. не менее пяти лет, эксплуатируют только находящиеся у них на праве собственности рыбопромысловые суда, зарегистрированы в качестве юридического лица в соответствии с законодательством РФ и у которых объем реализованной ими рыбной продукции и (или) выловленных объектов водных биологических ресурсов составляет в стоимостном выражении более 70% общего объема реализуемой ими продукции.
   Сумма сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов определяется в отношении каждого такого объекта как произведение соответствующего количества данных объектов и ставки сбора, установленной для соответствующего объекта водных биологических ресурсов (п. 2 ст. 333.4 НК РФ).
   Лица, признаваемые плательщиками названного сбора, уплачивают его сумму в виде разового и регулярных взносов.
   Сумма разового взноса определяется как доля исчисленной суммы сбора, размер которой равен 10% и уплачивается при получении лицензии (разрешения) на пользование объектами водных биологических ресурсов.
   Оставшаяся сумма сбора, исчисляемая как разность между исчисленной суммой сбора и суммой разового взноса, уплачивается равными долями в виде регулярных взносов в течение всего срока действия лицензии (разрешения) на пользование объектами водных биологических ресурсов ежемесячно не позднее 20-го числа (п. 2 ст. 333.5 НК РФ).
   При этом сборы уплачиваются плательщиками:
   1) физическими лицами, за исключением индивидуальных предпринимателей, – по местонахождению органа, выдавшего лицензию (разрешение);
   2) организациями и индивидуальными предпринимателями – по месту своего учета.
   Суммы сборов за пользование объектами водных биологических ресурсов зачисляются на счета органов Федерального казначейства для их последующего распределения в соответствии с бюджетным законодательством РФ.
   Согласно ст. 50 и 56 Бюджетного кодекса РФ доходы от поступлений сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов (по внутренним водным объектам) поступают в федеральный бюджет по нормативу 100%, а по сбору за пользование объектами водных биологических ресурсов (исключая внутренние водные объекты) 70% зачисляется в федеральный бюджет, 30% – в бюджет субъекта РФ.

Глава 7
Правовое регулирование платежей за пользование лесным фондом

1. Источники правового регулирования

   Систему источников правового регулирования лесных платежей возглавляет Конституция РФ, устанавливающая основные принципы законодательства о природных ресурсах, в том числе принцип:
   использования и охраны природных ресурсов как основы жизни и деятельности народов, проживающих на соответствующей территории, а также возможность закрепления любой формы собственности на природные ресурсы. Земля и другие природные ресурсы могут находиться в частной, государственной, муниципальной и иных формах собственности (ст. 9);
   свободного владения, пользования, распоряжения природными ресурсами их собственниками. При этом осуществление этих правомочий собственника не должно наносить вред окружающей среде и нарушать права и законные интересы иных лиц (ч. 2 ст. 36).
   Указанные принципы относятся к лесу как к одному из природных ресурсов. Однако Конституция РФ содержит положение, непосредственно касающееся именно лесного законодательства. Статья 72 (п. «к») указывает на то, что лесное законодательство находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов РФ. Такая норма предопределяет наличие многоуровневого регулирования.
   Федеральные законодательные акты следует разделить на две группы. В первую группу входят акты лесного законодательства, касающиеся вопросов уплаты лесных платежей, в первую очередь Лесной кодекс РФ. В соответствии со ст. 1 и 2 Федерального закона от 4 декабря 2006 г. № 201-ФЗ «О введении в действие Лесного кодекса Российской Федерации» Лесной кодекс РФ начал действовать с 1 января 2007 г. и применяется к отношениям, возникшим после указанной даты.
   Однако до 1 января 2008 г. действует и ст. 42 Лесного кодекса РФ 1997 г. в части осуществления на основании лесорубочного билета, ордера и (или) лесного билета краткосрочного пользования лесным фондом и выполнения лесохозяйственных работ.
   Во вторую группу нормативных правовых актов следует отнести акты, предметом регулирования которых являются совсем иные отношения. Однако такие акты содержат отдельные положения, относящиеся к лесным платежам. Например, Бюджетный кодекс РФ регулирует вопросы распределения доходов между уровнями бюджетной системы РФ, в том числе и лесных платежей. Федеральные законы от 15 августа 1996 г. № 115-ФЗ «О бюджетной классификации» и от 19 декабря 2006 г. № 238-ФЗ «О федеральном бюджете на 2007 год» определяют администраторов поступлений в федеральный бюджет. Земельный кодекс РФ устанавливает порядок предоставления лесных участков в постоянное (бессрочное) пользование, безвозмездное срочное пользование.
   В соответствии со ст. 2 Лесного кодекса РФ лесное законодательство состоит из данного Кодекса, других федеральных законов и принимаемых в соответствии с ними законов субъектов РФ. Эта норма является продолжением положения Конституции РФ о том, что лесное законодательство находится в совместном ведении Российской Федерации и ее субъектов. При этом Лесной кодекс РФ зачастую указывает на необходимость или возможность принятия соответствующего акта на уровне субъектов РФ. Так, порядок и нормативы заготовки гражданами древесины (ч. 5 ст. 30), недревесных лесных ресурсов (ч. 4 ст. 33), пищевых лесных ресурсов, сбора лекарственных средств (ч. 4 ст. 35) для собственных нужд, а также исключительные случаи заготовки древесины на основании договора купли-продажи лесных насаждений (ч. 6 ст. 75) устанавливаются законами субъектов РФ.
   Следующая группа нормативных правовых актов – это подзаконные акты. Сейчас эта группа обладает специфическими чертами. Ряд постановлений Правительства РФ, ведомственных актов не отменены. Однако с введением в действие нового Лесного кодекса РФ эти акты фактически утратили силу. К ним относятся, например, постановление Правительства РФ от 24 марта 1998 г. № 345 «Об утверждении положения об аренде участков лесного фонда», приказы Федерального агентства лесного хозяйства от 14 сентября 2005 г. № 255 «О ставках лесных податей за древесину, отпускаемую на корню», от 25 октября 2005 г. № 286 «О ставках лесных податей за заготовку второстепенных лесных ресурсов», от 7 декабря 2005 г. № 323 «О ставках лесных податей за пользование участками лесного фонда для культурно-оздоровительных, туристических и спортивных целей» и др.
   В силу ряда причин должны быть приняты новые подзаконные акты. Во-первых, прежние постановления Правительства РФ, приказы соответствующих ведомств не могут действовать из-за значительного изменения общей концепции уплаты лесных платежей. Во-вторых, ряд вопросов просто не урегулирован.
   Лесной кодекс РФ содержит отсылочные нормы к актам Правительства РФ, уполномоченных федеральных органов исполнительной власти, органов государственной власти субъектов РФ. Правительство РФ устанавливает перечень видов (пород) деревьев, кустарников, заготовка древесины которых не допускается (ч. 6 ст. 29), ставки платы за единицу объема лесных ресурсов и ставки платы за единицу площади лесного участка для аренды лесного участка, находящегося в федеральной собственности (ч. 4 ст. 73), форму, порядок подготовки и заключения договора аренды (ч. 5 ст. 74). Органы государственной власти субъектов РФ и органы местного самоуправления также определяют ставки платы за единицу объема лесных ресурсов и ставки платы за единицу площади лесного участка для аренды участка, находящегося в собственности субъекта РФ и муниципальной собственности соответственно. Уполномоченный орган исполнительной власти должен установить форму лесной декларации и порядок ее заполнения и подачи (ч. 3 ст. 26). Упомянутый Федеральный закон от 4 декабря 2006 г. № 201-ФЗ обязывает Правительство РФ до 1 июля 2007 г. издать нормативные правовые акты, обеспечивающие реализацию положений Лесного кодекса РФ.
   Таким образом, нормативно-правовая база уплаты лесных платежей находится в переходном периоде: был введен в действие новый Лесной кодекс РФ, однако не были приняты подзаконные акты, обеспечивающие его реализацию. В связи с этим фактически продолжают действовать акты, принятые в соответствии с Лесным кодексом РФ 1997 г.

2. Формы платы за использование лесов

   Статья 1 Лесного кодекса РФ закрепляет основные принципы лесного законодательства, что является его достоинством (в Лесном кодексе РФ 1997 г. отсутствовал такой перечень принципов). Одним из важнейших принципов нормативных правовых актов, регулирующих лесные отношения, является платность использования лесов. Почему пользование лесами является платным? Платежи за пользование природными ресурсами, в том числе и лесом, имеют рентную природу. Рента – это так называемый незаработанный доход. Для того чтобы его получить, у лица нет необходимости нести какие-либо дополнительные затраты труда, финансовые расходы и т. д. Лицо не несет расходы по «созданию» леса, его воспроизводству, однако получает доход от его использования. С целью повышения материальной заинтересованности получателя рентного дохода в эффективном, нечрезмерном использовании леса без причинения вреда окружающей среде и вводится плата за пользование лесом.
   Данный принцип находит развитие в ст. 94 нового Лесного кодекса РФ, которая гласит: «использование лесов в Российской Федерации является платным». При этом устанавливаются две формы платежей:
   арендная плата;
   плата по договору купли-продажи лесных насаждений.
   Необходимо отметить следующее. Согласно ст. 9 Лесного кодекса РФ лесные участки могут принадлежать на праве постоянного (бессрочного) пользования, на праве безвозмездного срочного пользования и по договору аренды. Лесной участок также может быть обременен сервитутом – правом ограниченного пользования чужим лесным участком. Статья 71 конкретизирует данное положение и указывает, что юридическому лицо лесной участок может быть предоставлен в постоянное (бессрочное) пользование, безвозмездное срочное пользование или в аренду, гражданам – только в аренду или безвозмездное срочное пользование. При этом предоставление в постоянное (бессрочное) пользование и в безвозмездное срочное пользование осуществляется в соответствии со ст. 20, 24 Земельного кодекса РФ. Рядом статей Лесного кодекса РФ предусмотрены основания предоставления лесных участков в постоянное (бессрочное) или безвозмездное срочное пользование, например, согласно ч. 3 ст. 47, религиозным организациям для осуществления религиозной деятельности.
   Далее следует подробно остановиться на вопросах, связанных с платой по договору аренды лесного участка и платой по договору купли-продажи лесных насаждений.

Арендная плата

   По договору аренды лесного участка, находящегося в государственной или муниципальной собственности, арендодатель предоставляет арендатору лесной участок для использования в целях, предусмотренных ст. 25 Лесного кодекса РФ. В качестве представителя собственника лесного участка (арендодателя) – Российской Федерации, ее субъекта, муниципального образования – выступают, соответственно, органы государственной власти, местного самоуправления.
   К договору аренды, по общему правилу, применяются соответствующие положения ГК РФ, если иное не установлено Лесным кодексом РФ. Однако если Лесной кодекс РФ определяет какие-либо специальные правила, то применяются такие изъятия. Закрепление данного положения означает усиление гражданско-правовой, неналоговой природы лесных платежей, в частности арендной платы.
   В главе 6 Лесного кодекса РФ, которая содержит порядок предоставления в аренду лесных участков, находящихся в государственной и муниципальной собственности, нет указания на конкретные основания заключения договора аренды. В статье 72 указано, что лесной участок предоставляется в аренду для использования его в целях, предусмотренных ст. 25, которая приводит перечень видов использования лесов, однако в ходе комплексного анализа норм Лесного кодекса РФ можно выявить, что договор аренды заключается не для всех перечисленных в этой статье видов использования. Договор аренды заключается с целью осуществления следующих видов использования леса:
   заготовка древесины (ч. 8 ст. 29);
   заготовка живицы (ч. 3 ст. 31);
   заготовка и сбор недревесных лесных ресурсов (ч. 4 ст. 32);
   заготовка пищевых лесных ресурсов и сбор лекарственных растений (ч. 3 ст. 34);
   ведение охотничьего хозяйства (ч. 5 ст. 36);
   выращивание лесных плодовых, ягодных, декоративных растений, лекарственных растений (ч. 3 ст. 39);
   осуществление научно-исследовательской деятельности, образовательной деятельности научными и образовательными организациями, не являющимися государственными и муниципальными учреждениями (ч. 2 ст. 40);
   рекреационная деятельность лиц, не являющихся государственными и муниципальными учреждениями (ч. 4 ст. 41);
   создание лесных плантаций и их эксплуатация (ч. 4 ст. 42);
   геологическое изучение недр, разработка месторождений полезных ископаемых, если проведение таких работ влечет проведение рубок лесных насаждений (ч. 2 и 3 ст. 43);
   переработка древесины и иных лесных ресурсов (ч. 2 ст. 46).
   По общему правилу договор аренды заключается на срок от 10 до 49 лет. Однако в случае использования леса для геологического изучения недр, разработки месторождений полезных ископаемых, строительства и эксплуатации искусственных водных объектов, линий электропередачи, линий связи, дорог, трубопроводов договор аренды может быть заключен на срок от 1 года до 49 лет. Такой договор аренды заключается по результатам аукциона.
   Однако в ряде случаев договор заключается без проведения аукциона:
   когда лесной участок арендуется для геологического изучения недр, разработки месторождений полезных ископаемых, строительства и эксплуатации искусственных водных объектов, линий электропередачи, линий связи, дорог, трубопроводов;
   в случае реализации приоритетных инвестиционных проектов в области освоения лесов.
   Порядок проведения аукциона установлен в гл. 8 Лесного кодекса РФ.
   Таким образом, арендатор по договору аренды лесного участка обязуется уплатить соответствующую сумму – арендную плату. Ее размер определяется на основе минимального размера. Статья 73 Лесного кодекса РФ предусматривает два способа его определения:
   1) если при использовании лесного участка происходит изъятие лесных ресурсов, – как произведение ставки платы за единицу объема лесных ресурсов и объема изъятия лесных ресурсов на арендуемом участке;
   2) если лесной участок используется без изъятия лесных ресурсов, – как произведение ставки платы за единицу площади лесного участка и площади арендуемого лесного участка.
   При этом ставки платы в обоих случаях устанавливаются Правительством РФ, органами государственной власти субъектов РФ, органами местного самоуправления в зависимости от того, в чьей собственности находятся участки.
   Указанные акты еще не приняты. В связи с этим Федеральное агентство лесного хозяйства (Рослесхоз) выпустило письмо от 2 февраля 2007 г. № МГ-03-54/703 «Об использовании участков лесного фонда на основании разрешения органов государственной власти». В этом письме указывается, в частности, что до принятия соответствующего постановления Правительства РФ размер арендной платы, условия и порядок ее внесения определяются договором аренды. При этом Рослесхоз рекомендует определять размер арендной платы не ниже ставок платы, утвержденных приказом Рослесхоза от 25 августа 2006 г. № 155, с последующим пересмотром после принятия постановления Правительства РФ. Следует обратить внимание на то, что данное Письмо не является нормативным правовым актом и носит лишь рекомендательный характер.
   Арендаторы ежегодно должны представлять лесную декларацию, в виде заявления об использовании лесов в соответствии с проектом их освоения.

Плата по договору купли-продажи лесных насаждений

   По договору купли-продажи лесных насаждений осуществляется продажа лесных насаждений, расположенных на землях, находящихся в государственной или муниципальной собственности. Этот договор заключается на срок не более 1 года. Основное отличие от договора аренды – в предмете договора, поскольку лес используется в этом случае без предоставления лесного участка.
   К договору купли-продажи лесных насаждений, как и к договору аренды, применяются соответствующие положения ГК РФ, если Лесным кодексом РФ не предусмотрены какие-либо исключения. Следовательно, плата по договору купли-продажи лесных насаждения представляет собой исполнение обязанности по гражданско-правовому договору и носит неналоговый характер.
   Договор купли-продажи лесных насаждений заключается согласно Лесному кодексу РФ в следующих случаях:
   заготовка древесины гражданами и юридическими лицами без предоставления лесного участка (ч. 8 ст. 29);
   заготовка древесины гражданами для собственных нужд (ч. 4 ст. 30);
   при размещении государственного заказа на выполнение работ по охране, защите, воспроизводству лесов с одновременной продажей лесных насаждений заключается договор, содержащий элементы государственного или муниципального контракта и договора купли-продажи лесных насаждений (ст. 19).
   При этом законы субъектов РФ предусматривают исключительные случаи заготовки древесины на основании договора купли-продажи лесных насаждений.
   По общему правилу договор купли-продажи лесных насаждений заключается по результатам аукциона. Однако есть и исключения: при размещении государственного заказа на выполнение работ по охране, защите и воспроизводству лесов (ст. 19) и в случае заготовки древесины гражданами для собственных нужд (ст. 30).
   Лесной кодекс РФ содержит два способа определения платы по договору купли-продажи лесных насаждений. Первый применяется в большинстве случаев: плата определяется на основе минимального размера, который рассчитывается как произведение ставки платы за единицу объема древесины и объема подлежащей заготовке древесины. Ставки платы устанавливаются Правительством РФ, органами государственной власти субъектов РФ и органами местного самоуправления для участков, находящихся в собственности соответствующего уровня.
   Второй способ определения платы применяется в случае заключения договора купли-продажи лесных насаждений для собственных нужд: по ставкам, принятым органами государственной власти субъектов РФ.
   Таким образом, Лесной кодекс РФ закрепляет существенные различия договора купли-продажи лесных насаждений для собственных нужд и платы по нему. Стороной в таком договоре может быть только гражданин. Порядок и нормативы заготовки древесины для собственных нужд устанавливаются законами субъектов РФ, плата по договору – на основании ставок, определенных органами государственной власти субъектов РФ.

3. Плательщики лесных платежей

   Платы по договорам аренды лесного участка и купли-продажи лесных насаждений являются исполнением обязанности арендатора и покупателя лесных насаждений. Следовательно, плательщиками лесных платежей являются лица, заключившие такие договоры.
   Согласно ст. 71 Лесного кодекса РФ договор аренды может быть заключен как с юридическим лицом, так и с гражданином. В отношении договора купли-продажи лесных насаждений нет такого прямого указания. Однако исходя из ч. 8 ст. 29 можно сделать вывод, что стороной в таком договоре могут быть и юридическое лицо, и гражданин.
   Следует обратить внимание, что Лесной кодекс РФ не определяет, кого следует понимать под «гражданином» и «юридическим лицом». В связи с этим возникают две проблемы. Во-первых, остается не ясным вопрос, могут ли иностранные граждане, лица без гражданства и иностранные юридические лица быть арендаторами и стороной в договоре купли-продажи лесных насаждений. В соответствии со ст. 62 Конституции РФ иностранные граждане и лица без гражданства пользуются в Российской Федерации правами и несут обязанности наравне с гражданами РФ, кроме случаев, установленных федеральным законом или международным договором. Следует обратиться также и к ГК РФ, поскольку его положения применяются к договорам аренды лесного участка и купли-продажи лесных насаждений, если иное не установлено Лесным кодексом РФ. Согласно абз. 4 ст. 2 ГК РФ правила, установленные гражданским законодательством, применяются к отношениям с участием иностранных граждан, лиц без гражданства и иностранных юридических лиц, если иное не предусмотрено федеральным законом.
   Таким образом, Лесной кодекс РФ, с одной стороны, не указывает иностранных граждан, лиц без гражданства и иностранные юридические лица в составе участников лесных отношений, но с другой – не содержит запрета на заключение этими категориями лиц договоров аренды лесного участка и купли-продажи лесных насаждений. Следовательно, исходя из положений Конституции РФ и ГК РФ, эти категории лиц могут заключать соответствующие договоры.
   Во-вторых, используя собирательное название «гражданин», Лесной кодекс РФ четко не разграничивает, в каких отношениях участвует лицо, зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя, а в каких – лицо, не являющееся им. Данный вопрос Лесной кодекс РФ регулирует лишь через определение того или иного вида использования лесов, с целью осуществления которого заключается договор аренды. Например, под заготовкой древесины, живицы, прочих лесных ресурсов, созданием и эксплуатацией лесных плантаций, переработкой древесины понимается предпринимательская деятельность. А согласно ч. 3 ст. 25 Лесного кодекса РФ использование лесов, представляющее собой предпринимательскую деятельность, осуществляется лицами, зарегистрированными в Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей». Однако в ряде случаев Лесной кодекс РФ разграничивает заготовку лесных ресурсов как предпринимательскую деятельность и для собственных нужд. Таким образом, в большинстве случаев стороной договора аренды может быть юридическое или физическое лицо, зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя. Если есть прямое указание на возможность использования лесов для собственных нужд, арендатором может выступать только физическое лицо, не являющееся индивидуальным предпринимателем.
   Договор купли-продажи лесных насаждений заключается в основном с лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями, в случае заготовки древесины для собственных нужд в силу ст. 30 Лесного кодекса РФ.
   Следует обратить внимание на возможность использования лесов, являющегося предпринимательской деятельностью, только лицами, зарегистрированными в соответствии с Федеральным законом «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (ст. 25 Лесного кодекса РФ). Такое положение может быть контраргументом против участия иностранных юридических лиц в лесных отношениях и заключения ими договоров аренды лесных участков.
   Таким образом, в одних случаях плательщиками платежей по договорам аренды лесного участка и купли-продажи лесных насаждений являются юридические лица и индивидуальные предприниматели, в других – физические лица, не зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей.

4. Порядок и сроки уплаты лесных платежей

   До принятия соответствующих постановлений Правительства РФ, актов органов государственной власти субъектов РФ и органов местного самоуправления порядок и сроки уплаты определяются на основании договоров аренды и купли-продажи лесных насаждений с последующей корректировкой. Рослесхоз рекомендует ориентироваться на акты, принятые в соответствии с Лесным кодексом РФ 1997 г. Следовательно, до принятия новых подзаконных актов фактически действует прежний порядок уплаты лесных платежей. Однако возникает вопрос о правомерности их взимания в прежнем порядке. Ведь Лесной кодекс РФ 1997 г., являющийся нормативно-правовой базой законодательного уровня, в этой части уже не действует.
   Тем не менее, следует указать на порядок уплаты лесных податей и арендной платы в соответствии с прежним Лесным кодексом РФ.
   Лесные подати взимались при краткосрочном пользовании. Их ставки утверждались постановлениями Правительства РФ (минимальные ставки), приказами Рослесхоза, в частности: постановлением Правительства РФ от 19 февраля 2001 г. № 127 «О минимальных ставках платы за древесину, отпускаемую на корню», приказами Рослесхоза от 14 сентября 2005 г. № 255 «О ставках платы за древесину, отпускаемую на корню», от 25 октября 2005 г. № 285 «О ставках лесных податей за побочное лесопользование», от 25 октября 2005 г. № 286 «О ставках лесных податей за заготовку второстепенных лесных ресурсов», от 25 октября 2005 г. № 287 «О ставках лесных податей за заготовку живицы», от 7 декабря 2005 г. № 323 «О ставках лесных податей за пользование участками лесного фонда для культурно-оздоровительных, туристических и спортивных целей», от 7 декабря 2005 г. № 324 «О ставках лесных податей за пользование участками лесного фонда для нужд охотничьего хозяйства» и др.
   Сроки внесения лесных податей были установлены Инструкцией Государственной налоговой службы РФ от 19 апреля 1994 г. № 25. Учитывались также коэффициенты, принятые федеральным законом о федеральном бюджете на очередной год.
   Ранее лесопользование осуществлялось только на основании лесорубочного билета, ордера или лесного билета, которые предоставляли лесопользователю право осуществлять только указанный в них вид лесопользования в установленном объеме и на конкретном участке лесного фонда. Лесорубочный билет – документ, предоставляющим лесопользователю право на заготовку и вывозку древесины, живицы и второстепенных лесных ресурсов. Эти разрешительные документы признаются действительными до окончания срока их действия. При этом до этого же срока договоры, на основании которых выдавались перечисленные документы, должны быть приведены в соответствие с новым Лесным кодексом РФ.
   Арендная плата по Лесному кодексу РФ 1997 г. взималась при долгосрочном лесопользовании (от 1 года до 99 лет). Ее размер определялся в договоре аренды участка лесного фонда на основе ставок лесных податей.
   Таким образом, 2007 г. является переходным периодом, в течение которого все документы приводятся в соответствие с новым Лесным кодексом РФ. Для этого подаются заявления о предоставлении лесного участка в аренду и заключаются договоры аренды, в которых оговаривается размер арендной платы, который должен быть не менее ставок платы, установленных в приказе Рослесхоза от 25 августа 2006 г. № 155 «О ставках платы за гектар находящихся в пользовании участков лесного фонда в целях, не связанных с ведением лесного хозяйства и осуществлением лесопользования». Рослесхоз так рекомендует определять размер арендной платы до принятия необходимых подзаконных актов.
   В отношении лесных податей существует вопрос о правомерности продолжения их взимания, поскольку нормативная правовая база фактически утратила силу с введением в действие нового Лесного кодекса РФ.

5. Администрирование лесных платежей

   В соответствии со ст. 2 Федерального закона «О бюджетной классификации Российской Федерации» администраторами поступлений в бюджет являются органы государственной власти, иные администраторы доходов федерального бюджета, являющиеся главными распорядителями средств федерального бюджета, органы управления государственных внебюджетных фондов, Банк России, осуществляющие в установленном порядке контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты, начисление, учет, взыскание и принятие решений о возврате (зачете) излишне уплаченных (взысканных) платежей в бюджет, пеней и штрафов по ним. Следовательно, главная функция администраторов доходов – это контроль за уплатой средств в бюджет.
   Федеральный закон от 19 декабря 2006 г. № 238-ФЗ «О федеральном бюджете на 2007 год» устанавливает перечень администраторов доходов от лесных платежей. Основным администратором является Рослесхоз, находящийся в ведении МПР России. Администраторами также являются Министерство обороны РФ – в отношении лесов, находящихся на землях обороны и безопасности, и Федеральное агентство по образованию – в отношении лесов, используемых для осуществления научной и образовательной деятельности.
   Перечисленные органы обладают полномочиями по контролю за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты, начислению, учету и взысканию лесных платежей. Однако необходимо указать иные органы, обладающие полномочиями по регулированию лесных отношений. Федеральная служба по надзору в сфере природопользования осуществляет контроль и надзор за состоянием, использованием, охраной, защитой лесного фонда и воспроизводства лесов; Министерство экономического развития и торговли РФ и Федеральное агентство кадастра объектов недвижимости – регулирование и контроль за ведением земельного кадастра, на основе которого ведется государственный кадастровый учет лесных участков.
   Лесные платежи между уровнями бюджетной системы РФ распределяются в соответствии с бюджетным законодательством. Так, согласно ст. 51 Бюджетного кодекса РФ к неналоговым доходам федерального бюджета относится 100% платы за использование лесов в части минимального размера арендной платы и минимального размера платы по договору купли-продажи лесных насаждений. В неналоговые доходы бюджетов РФ включаются платы за использование лесов в части, превышающей минимальный размер арендной платы и платы по договору купли-продажи лесных насаждений, – по нормативу 100%.

6. Заключительные положения

   Таким образом, в связи с введением в действие нового Лесного кодекса РФ с 1 января 2007 г. регулирование лесных отношений, и в частности по поводу уплаты лесных платежей, находится в переходном периоде. По-прежнему действует ст. 42 Лесного кодекса РФ 1997 г. в части краткосрочного пользования лесным фондом на основании лесорубочных билетов, ордеров, лесных билетов. Необходимо принятие большого количества подзаконных актов – постановлений Правительства РФ, уполномоченного федерального органа исполнительной власти. До принятия таких актов участники отношений вынуждены применять постановления, приказы, устаревшие в связи со значительным изменением концепции взимания лесных платежей.
   До 1 января 2007 г. взимались две формы платы: лесные подати при краткосрочном лесопользовании и арендная плата при долгосрочном (от 1 года до 99 лет). Лесной кодекс РФ 2006 г. применяется к отношениям, возникшим после 1 января 2007 г., и, следовательно, теперь необходимо уплачивать иные платежи: плату по договору аренды лесного участка или плату по договору купли-продажи лесных насаждений. Однозначно закрепляется гражданско-правовая, неналоговая природа обеих форм плат. Это объясняется тем, что, уплачивая арендную плату или плату по договору купли-продажи лесных насаждений, гражданин или юридическое лицо исполняет свои обязательства по договору. При этом арендодатель – собственник лесного участка (Российская Федерация, субъект РФ, муниципальное образование) – участвует в этих отношениях как равный субъект.
   Плательщиками лесных платежей являются юридические лица и граждане. В одних случаях договор может быть заключен только с юридическим лицом или физическим лицом, зарегистрированным в качестве индивидуального предпринимателя, в других (при использовании леса для собственных нужд) – стороной в договоре может быть только физическое лицо, не являющееся индивидуальным предпринимателем. Вместе с тем остается не ясным вопрос о возможности заключения договоров иностранными юридическими лицами, иностранными гражданами и лицами без гражданства.
   Размер платежей, порядок, сроки уплаты определяются в соответствии с договорами аренды и купли-продажи лесных насаждений. Порядок подготовки и заключения, форма договоров утверждаются Правительством РФ, ставки плат – Правительством РФ, органами государственной власти субъектов РФ и органами местного самоуправления в зависимости от того, в чьей собственности находятся лесные участки (в федеральной, субъектов РФ, в муниципальной). До принятия таких актов Рослесхоз рекомендует применять некоторые из приказов, принятых в соответствии с Лесным кодексом РФ 1997 г.
   Таким образом, на настоящий момент лесное законодательство, и в частности законодательство о лесных платежах, характеризуется значительным количеством пробелов. После принятия соответствующих законов субъектов РФ, подзаконных актов нормативная правовая база уплаты лесных платежей выстроится полностью и можно будет говорить о действии Лесного кодекса РФ 2006 г. в полном объеме.

Глава 8
Правовое регулирование платежей за пользование недрами. Налогообложение в сфере недропользования

1. Общие вопросы правового регулирования недропользования

   Недра являются природным объектом, полезные свойства которого используются для удовлетворения различных потребностей государства, муниципальных образований, юридических лиц и граждан. [19 - Недра являются частью земной коры, расположенной ниже почвенного слоя, а при его отсутствии – ниже земной поверхности и дна водоемов и водотоков, простирающейся до глубин, доступных для геологического изучения и освоения (преамбула Закона РФ «О недрах»).]
   Недра в границах территории РФ, включая подземное пространство и содержащиеся в недрах полезные ископаемые, энергетические и иные ресурсы, являются государственной собственностью.
   Участки недр не могут быть предметом купли, продажи, дарения, наследования, вклада, залога или отчуждаться в иной форме. Права пользования недрами могут отчуждаться или переходить от одного лица к другому только в той мере, в какой их оборот допускается федеральными законами.
   Добытые из недр полезные ископаемые и иные ресурсы по условиям лицензии могут находиться в федеральной государственной собственности, собственности субъектов РФ, муниципальной, частной и в иных формах собственности.
   Используемые участки, представляющие собой геометризованные блоки недр, и неиспользуемые части недр в пределах территории РФ и ее континентального шельфа составляют государственный фонд недр.
   Статьей 30 Закона РФ «О недрах» предусмотрено ведение государственного кадастра месторождений и проявлений полезных ископаемых. Он составляется и ведется Федеральным агентством по недропользованию на основе геологической информации, представляемой предприятиями, осуществляющими геологическое изучение недр, в федеральный и территориальный фонды геологической информации, а также на основе государственной отчетности предприятий, проводящих разведку месторождений полезных ископаемых и их добычу.
   Названный кадастр ведется в целях обеспечения разработки федеральных и региональных программ геологического изучения недр, комплексного использования месторождений полезных ископаемых, рационального размещения предприятий по их добыче и т. п. Кадастр должен включать в себя сведения по каждому месторождению, характеризующие количество и качество основных и совместно с ними залегающих полезных ископаемых, содержащиеся в них компоненты, горно-технические, гидрогеологические, экологические и другие условия разработки месторождения, геолого-экономическую оценку каждому месторождению, сведения по выявленным проявлениям полезных ископаемых.
   В соответствии со ст. 28 Закона РФ «О недрах» государственному учету и включению в государственный реестр подлежат работы по геологическому изучению недр, участки недр, предоставленные для добычи полезных ископаемых, а также в целях, не связанных с их добычей, и лицензии на пользование недрами. Государственные учет и ведение государственного реестра осуществляются по единой системе Федеральным агентством по недропользованию в порядке, установленном МПР России в приказе от 21 декабря 2005 г. № 346 «Об утверждении Порядка государственного учета и ведения государственного реестра работ по геологическому изучению недр».
   С целью учета состояния минерально-сырьевой базы ведется государственный баланс запасов полезных ископаемых. Он содержит сведения о количестве, качестве и степени изученности запасов каждого вида полезных ископаемых по месторождениям, имеющим промышленное значение, об их размещении, о степени промышленного освоения, добыче, потерях и об обеспеченности промышленности разведанными запасами полезных ископаемых на основе классификации их запасов. Постановка запасов полезных ископаемых на государственный баланс и их списание с него осуществляются в соответствии с приказом МПР России от 9 июля 1997 г. № 122 «Об утверждении Положения о порядке учета запасов полезных ископаемых, постановки их на баланс и списании с баланса».
   Недра предоставляются в пользование:
   для регионального геологического изучения, включающего в себя региональные геолого-геофизические работы, геологическую съемку, инженерно-геологические изыскания, научно-исследовательские, палеонтологические и другие работы, направленные на общее геологическое изучение недр, геологические работы по прогнозированию землетрясений и исследованию вулканической деятельности, созданию и ведению мониторинга состояния недр, контроль за режимом подземных вод, а также иные работы, проводимые без существенного нарушения целостности недр;
   для геологического изучения, включающего в себя поиски и оценку месторождений полезных ископаемых, а также геологического изучения и оценки пригодности участков недр для строительства и эксплуатации подземных сооружений, не связанных с добычей полезных ископаемых;
   для разведки и добычи полезных ископаемых, в том числе использования отходов горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств;
   для строительства и эксплуатации подземных сооружений, не связанных с добычей полезных ископаемых;
   для образования особо охраняемых геологических объектов, имеющих научное, культурное, эстетическое, санитарно-оздоровительное и иное значение (научные и учебные полигоны, геологические заповедники, заказники, памятники природы, пещеры и другие подземные полости);
   для сбора минералогических, палеонтологических и других геологических коллекционных материалов.
   Недра могут предоставляться в пользование одновременно для геологического изучения (поисков, разведки) и добычи полезных ископаемых. В этом случае добыча может производиться как в процессе геологического изучения, так и непосредственно по его завершении.
   В соответствии со ст. 7 Закона РФ «О недрах» участки недр предоставляются пользователям в виде горных отводов или геологических отводов.
   Горные отводы, которые представляют собой геометризированные блоки недр, предоставляются в соответствии с лицензией на пользование недрами для добычи полезных ископаемых, строительства и эксплуатации подземных сооружений, не связанных с добычей полезных ископаемых, образования особо охраняемых геологических объектов, а также в соответствии с соглашением о разделе продукции при разведке и добыче минерального сырья.
   Статус геологического отвода придается участку недр, предоставляемому в соответствии с лицензией для геологического изучения без существенного нарушения целостности недр (без проходки тяжелых горных выработок и бурения скважин для добычи полезных ископаемых или строительства подземных сооружений для целей, не связанных с добычей полезных ископаемых).
   Пользователями недр могут быть субъекты предпринимательской деятельности, в том числе участники простого товарищества, иностранные граждане, юридические лица, если федеральными законами не установлены ограничения предоставления права пользования недрами.
   Права и обязанности пользователя недр возникают с момента государственной регистрации лицензии на пользование участками недр, при предоставлении права пользования недрами на условиях соглашения о разделе продукции – с момента вступления такого соглашения в силу.
   Участки недр предоставляются в пользование на определенный срок или без его ограничения. На определенный срок участки недр предоставляются в пользование:
   для геологического изучения – на срок до 5 лет;
   для добычи полезных ископаемых – на срок отработки месторождения полезных ископаемых, исчисляемый исходя из технико-экономического обоснования разработки месторождения полезных ископаемых, обеспечивающего рациональное использование и охрану недр;
   для добычи подземных вод – на срок до 25 лет;
   для добычи полезных ископаемых на основании предоставления краткосрочного права пользования участками недр – на срок до 1 года.
   Без ограничения срока могут быть предоставлены участки недр для строительства и эксплуатации подземных сооружений, не связанных с добычей полезных ископаемых, строительства и эксплуатации подземных сооружений, связанных с захоронением отходов, строительства и эксплуатации нефте– и газохранилищ, а также для образования особо охраняемых геологических объектов и иных целей.
   Недра в пользование предоставляются на основании конкурсов или аукционов и оформляются специальным государственным разрешением в виде лицензии, которая является документом, удостоверяющим право ее владельца на пользование участком недр в определенных границах в соответствии с указанной в ней целью в течение установленного срока при соблюдении владельцем заранее оговоренных условий.
   Лицензия удостоверяет право проведения работ по геологическому изучению недр, разработки месторождений полезных ископаемых, использования отходов горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств, использования недр в целях, не связанных с добычей полезных ископаемых, образования особо охраняемых геологических объектов, сбора минералогических, палеонтологических и других геологических коллекционных материалов.
   С целью контроля за состоянием минерально-сырьевых ресурсов в России, ведения государственного кадастра месторождений и проявлений полезных ископаемых, государственного и территориальных балансов запасов полезных ископаемых все юридические лица и индивидуальные предприниматели, осуществляющие разведку месторождений и добычу полезных ископаемых, представляют государственную отчетность согласно постановлению Правительства РФ от 28 февраля 1996 г. № 215 «Об утверждении Порядка представления государственной отчетности предприятиями, осуществляющими разведку месторождений полезных ископаемых и их добычу, в федеральный и территориальные фонды геологической информации».
   Государственная отчетность представляется по состоянию на 1 января каждого года по запасам основных и совместно с ними залегающих полезных ископаемых и содержащихся в них полезных компонентов, выявленным в недрах в процессе оценки, разведки и разработки месторождений, прошедшим государственную экспертизу или получившим геолого-экономическую оценку и поставленным на учет.
   Формы государственной отчетности о состоянии, изменении запасов полезных ископаемых и их использовании разрабатываются МПР России и утверждаются Федеральной службой государственной статистики по согласованию с заинтересованными федеральными органами исполнительной власти.
   Организации, осуществляющие разведку месторождений полезных ископаемых и их добычу, представляют ежегодно в федеральный и территориальный фонды геологической информации данные о состоянии и изменении запасов полезных ископаемых, их извлечении при добыче и использовании минерального сырья при первичной переработке, вскрышных пород и отходов производства, а также пояснительные записки с приложением к ним материалов, в том числе картографических, обосновывающих изменения запасов полезных ископаемых.
   Территориальный фонд геологической информации по данным государственной отчетности недропользователей составляет территориальный баланс запасов полезных ископаемых и представляет его Федеральному фонду геологической информации в срок до 25 апреля. Этот фонд по данным государственной отчетности организаций, территориальных балансов запасов полезных ископаемых и результатам государственной экспертизы запасов полезных ископаемых:
   составляет, ведет и издает государственный баланс запасов полезных ископаемых;
   ежегодно подготавливает и представляет органам государственной власти РФ сводные данные по России и субъектам РФ о состоянии и изменении запасов важнейших твердых полезных ископаемых до 1 июля, угля, нефти и газа – до 1 августа.

2. Система платежей при недропользовании (платежи за пользование недрами)

   Законодательную основу внесения платежей за пользование недрами составляют Закон РФ «О недрах» (разд. 5, ст. 39—43),
   НК РФ (гл. 26, 26.4) и Федеральный закон «О соглашениях о разделе продукции».
   Действующая система налогов, сборов и иных обязательных платежей существует с 1 января 2002 г., т. е. с момента, когда вступили в силу гл. 26 НК РФ согласно Федеральному закону от 8 августа 2001 г. № 126-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации» [20 - СЗ РФ. 2001. № 33 (ч. 1). Ст. 3429.] (далее – Федеральный закон от 8 августа 2001 г. № 126-ФЗ) и ряд других нормативных правовых актов. Эта система была скорректирована в 2003 г. в связи с введением в НК РФ Федеральным законом от 6 июня 2003 г. № 65-ФЗ [21 - СЗ РФ. 2003. № 23. Ст. 2174.] гл. 26.4 о системе налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.
   Исходя из положений ст. 39 Закона РФ «О недрах» можно говорить о том, что в Российской Федерации на данный момент в законодательстве существуют две системы платежей за пользование недрами:
   1) общая система;
   2) специальный налоговый режим, действующий в случае заключения соглашения о разделе продукции.
   В общую систему платежей за пользование недрами входят:
   обязательные платежи, предусмотренные ст. 39 Закона РФ «О недрах»;
   налог на добычу полезных ископаемых (гл. 26 НК РФ).

Обязательные платежи в соответствии со ст. 39 Закона РФ «О недрах»

   Статья 39 Закона РФ «О недрах» устанавливает следующие платежи за пользование недрами:
   разовые платежи за пользование недрами при наступлении определенных событий, оговоренных в лицензии (ст. 40);
   регулярные платежи за пользование недрами (ст. 43);
   платежи за геологическую информацию о недрах (ст. 41);
   сборы за участие в конкурсе (аукционе) (ст. 42);
   сборы за выдачу лицензий (ст. 42).
   Первым видом платежей по ст. 39 Закона РФ «О недрах» являются разовые платежи (бонусы) за пользование недрами. Их вносят субъекты предпринимательской деятельности, которые получили лицензию на право пользования недрами, при наступлении определенных событий, указанных в лицензии, например при достижении определенного уровня добычи, при открытии месторождения полезных ископаемых или начале его разработки.
   Минимальные размеры разовых платежей за пользование недрами устанавливаются в размере не менее 10% от величины суммы налога на добычу полезных ископаемых в расчете на среднегодовую проектную мощность добывающей организации, а окончательный размер определяется по результатам конкурса или аукциона на предоставление права пользования недрами и включается в лицензию на пользование ими.
   Разовые платежи уплачиваются в порядке и сроки, установленные в лицензии на пользование недрами, а при выполнении соглашения о разделе продукции – закрепленные в этом соглашении.
   Разовые платежи за пользование зачисляются в федеральный бюджет и бюджеты субъектов РФ в соответствии с бюджетным законодательством РФ. Так, согласно Федеральному закону от 23 декабря 2004 г. № 173-ФЗ «О федеральном бюджете на 2005 год» [22 - СЗ РФ. 2004. № 52 (ч. 1). Ст. 5277.] (в ред. от 5 июля 2005 г.) доходы от уплаты разовых платежей за пользование недрами при наступлении определенных событий, оговоренных в лицензии (бонусы), при пользовании недрами на территории РФ распределяются по следующим нормативам:
   по месторождениям и участкам недр (кроме участков недр, содержащих месторождения общераспространенных полезных ископаемых, или участков недр местного значения) – 100% в федеральный бюджет;
   по участкам недр, содержащих месторождения общераспространенных полезных ископаемых, или участкам недр местного значения – 100% в бюджеты субъектов РФ, регулирующих пользование недрами на указанных участках.
   Разовые платежи за пользование недрами на континентальном шельфе, в исключительной экономической зоне РФ и за пределами РФ на территориях, находящихся под ее юрисдикцией, полностью зачисляются в федеральный бюджет.
   Согласно приложению 1 к Федеральному закону от 19 декабря 2006 г. № 238-ФЗ «О федеральном бюджете на 2007 год» Федеральное агентство по недропользованию является администратором доходов федерального бюджета от разовых платежей за пользование недрами при наступлении определенных событий, оговоренных в лицензии (бонусы), при пользовании недрами на территории РФ по месторождениям и участкам недр (кроме участков недр, содержащих месторождения общераспространенных полезных ископаемых, или участков недр местного значения) и при пользовании недрами на континентальном шельфе РФ, в исключительной экономической зоне РФ и за пределами РФ на территориях, находящихся под юрисдикцией РФ.
   Вторым видом платежей, согласно ст. 39 Закона о недрах, является плата за геологическую информацию о недрах.
   В соответствии со ст. 36.1 Закона РФ «О недрах» в Российской Федерации осуществляется государственное геологическое изучение недр, в задачи которого входят: геологическое картирование территории РФ и ее континентального шельфа, поиски и оценка месторождений полезных ископаемых в соответствии с государственными программами, мониторинг состояния недр и прогнозирование происходящих в них процессов, сбор и хранение информации о недрах, состоянии минерально-сырьевой базы и другие виды работ, связанные с геологическим изучением недр.
   Согласно Положению о Федеральном агентстве по недропользованию, утв. постановлением Правительства РФ от 17 июня 2004 г. № 293 [23 - СЗ РФ. 2004. № 26. Ст. 2669.], данное агентство организует государственное геологическое изучение недр и предоставляет в пользование за плату геологическую информацию о недрах, полученную в результате государственного геологического их изучения.
   Статья 41 Закона РФ «О недрах» закрепляет положение, что размер платы за указанную геологическую информацию и порядок ее взимания утверждаются Правительством РФ, а при выполнении соглашений о разделе продукции устанавливаются в этих соглашениях.
   В соответствии с постановлением Правительства РФ от 25 января 2002 г. № 57 «О плате за геологическую информацию о недрах» (в ред. постановления Правительства РФ от 23 марта 2005 г. № 152) [24 - СЗ РФ. 2002. № 5. Ст. 524.] минимальный размер данной платы составляет 10 000 руб. Этот размер может быть увеличен с учетом объема предоставленной информации, ее вида, потребительских свойств, но не может превышать величины затрат государственных средств на геологическое изучение недр, в результате которого была получена данная информация.
   Конкретный размер платы за геологическую информацию о недрах для потребителя этой информации определяется Федеральным агентством по недропользованию по методике, утверждаемой МПР России.
   Платежи за геологическую информацию поступают в доход федерального бюджета. Это положение Закона РФ «О недрах» нашло отражение в Федеральном законе «О федеральном бюджете на 2007 год», в котором установлено, что доходы от платы за геологическую информацию о недрах зачисляются в федеральный бюджет по нормативу 100% и что Федеральное агентство по недропользованию является администратором доходов федерального бюджета от платы за геологическую информацию о недрах.
   Третьим видом платежей, согласно ст. 39 Закона РФ «О недрах», являются сборы за участие в конкурсе (аукционе). Согласно ст. 10.1 этого же Закона основаниями возникновения права пользования участками недр являются, в частности:
   решение Правительства РФ, принятое по результатам конкурса или аукциона, для целей разведки и добычи полезных ископаемых на участках недр внутренних морских вод, территориального моря и континентального шельфа РФ;
   решение конкурсной или аукционной комиссии о предоставлении права пользования участком недр для целей разведки и добычи полезных ископаемых или для целей геологического изучения участков недр, разведки и добычи полезных ископаемых (по совмещенной лицензии), за исключением участков недр внутренних морских вод, территориального моря и континентального шельфа РФ;
   вступившее в силу соглашение о разделе продукции, заключенное в соответствии с Федеральным законом «О соглашениях о разделе продукции» на основании проведенного аукциона.
   Статья 42 Закона РФ «О недрах» требует внесения сбора в качестве условия регистрации заявки на участие в указанных выше конкурсах или аукционах на право пользования участками недр или для заключения соглашения о разделе продукции. Неуплата рассматриваемого сбора служит основанием для отказа в участии в конкурсе (аукционе). Размер сбора за участие в конкурсе определяется исходя из затрат, которые были понесены организаторами на подготовку, проведение и подведение итогов конкурса или аукциона.
   Сумма сбора поступает в доход федерального бюджета, а сбор по участкам недр, содержащим месторождения общераспространенных полезных ископаемых, или участкам недр местного значения поступает в доход бюджетов субъектов РФ, регулирующих пользование недрами на указанных участках.
   Четвертым видом платежей является сбор за выдачу лицензий. В соответствии с Законом РФ «О недрах» предоставление недр в пользование оформляется специальным государственным разрешением в виде лицензии (ст. 11). За выдачу указанной лицензии пользователями недр вносится сбор. При этом сумма сбора определяется исходя из стоимости затрат на подготовку, оформление и регистрацию выдаваемой лицензии (ст. 42).
   Порядок зачисления в бюджет сумм сборов за выдаваемые лицензии аналогичен порядку зачисления сумм сборов за участие в конкурсах (аукционах): сборы за выдачу лицензий на пользование недрами поступают в доход федерального бюджета, а участками недр, содержащими месторождения общераспространенных полезных ископаемых, или участками недр местного значения – в доход бюджетов субъектов РФ, регулирующих пользование недрами на указанных участках.
   Согласно приложению 1 к Федеральному закону «О федеральном бюджете на 2007 год» Федеральное агентство по недропользованию является администратором доходов от соответствующих сборов за участие в конкурсе (аукционе) и за выдачу лицензии.
   Пятым видом платежей являются регулярные платежи за пользование недрами.
   В статье 43 Закона РФ «О недрах» можно выделить три режима внесения регулярных платежей:
   общий режим – в отношении регулярных платежей за пользование недрами (ренталс) на территории РФ;
   особенный режим – в отношении регулярных платежей за пользование недрами (ренталс) на континентальном шельфе РФ, в исключительной экономической зоне РФ или за пределами РФ на территориях, находящихся под юрисдикцией РФ, а также арендуемых у иностранных государств или используемых на основании международного договора (если иное не установлено международным договором);
   специальный режим – в отношении регулярных платежей за добычу полезных ископаемых (роялти) при выполнении соглашений о разделе продукции.
   Регулярные платежи взимаются за предоставление исключительных прав на следующие виды пользования недрами:
   1) поиск и оценка месторождений полезных ископаемых;
   2) разведка полезных ископаемых (исключения – см. далее);
   3) геологическое изучение и оценка пригодности участков недр для строительства и эксплуатации сооружений, не связанных с добычей полезных ископаемых;
   4) строительство и эксплуатация подземных сооружений, не связанных с добычей полезных ископаемых, включая строительство искусственных сооружений и прокладку кабелей и трубопроводов под водой.
   Регулярные платежи за пользование недрами не взимаются за пользование недрами для регионального геологического изучения.
   В соответствии со ст. 43 Закона РФ «О недрах» регулярный платеж за пользование недрами взимается за площадь лицензионного участка, предоставленного недропользователю, за вычетом площади возвращенной части лицензионного участка.
   Если субъект ведет деятельность по разведке месторождений, то платежи взимаются за площадь, на которой запасы соответствующего полезного ископаемого установлены и учтены государственным балансом запасов (за исключением площади горного отвода и (или) горных отводов).
   Если же ведутся работы по поиску и оценке месторождений полезных ископаемых, то платежи взимаются за площадь, из которой исключаются территории открытых месторождений.
   Ставка регулярного платежа за пользование недрами устанавливается за 1 км2 площади лицензируемого участка недр в год. Предусматриваются только минимальные и максимальные пределы ставок регулярных платежей в зависимости от вида пользования недрами. Окончательные размеры ставок должны устанавливаться в определенных Законом РФ «О недрах» пределах:
   федеральным органом управления государственным фондом недр (Федеральным агентством по недропользованию) или его территориальными органами отдельно по каждому участку недр, на который в установленном порядке выдается лицензия на пользование недрами;
   Федеральным агентством по недропользованию по каждому участку, расположенному на континентальном шельфе РФ, в исключительной экономической зоне РФ или за пределами РФ на территориях, находящихся под юрисдикцией РФ, а также арендуемых у иностранных государств или используемых на основании международного договора (если иное не установлено международным договором); [25 - См.: Пункт 1 постановления Правительства РФ от 28 апреля 2003 г. № 249 «О порядке и условиях взимания регулярных платежей за пользование недрами с пользователей недр, осуществляющих поиск и разведку месторождений на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации, а также за пределами Российской Федерации на территориях, находящихся под юрисдикцией Российской Федерации» // СЗ РФ. 2003. № 18. Ст. 1721.]
   соглашением о разделе продукции.
   При определении окончательных размеров ставок регулярных платежей за пользование недрами должны приниматься во внимание экономико-географические условия, размер участка недр, вид полезного ископаемого, продолжительность работ, степень геологической изученности территории и степень риска. Во исполнение указанных требований принят приказ МПР России от 5 сентября 2002 г. № 558 «О введении в действие Методических рекомендаций по установлению геолого-географических критериев обоснования конкретных размеров ставок регулярных платежей за пользование недрами» [26 - Природно-ресурсные ведомости. 2002. № 40.]. В данных Методических рекомендациях приведено обоснование расчета конкретных размеров ставок регулярных платежей в зависимости от условий недропользования.
   Согласно ст. 43 Закона РФ «О недрах» и приказу Министерства РФ по налогам и сборам от 11 февраля 2004 г. № БГ-3-21/98@ «Об утверждении формы расчета регулярных платежей за пользование недрами и порядка его заполнения» [27 - Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 2004. № 12.] (далее – приказ МНС России от 11 февраля 2004 г.) регулярные платежи за пользование недрами уплачиваются пользователями недр ежеквартально не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим кварталом, равными долями в размере 1/4 от суммы платежа, рассчитанного за год, по месту нахождения недр, а в соответствии с постановлением Правительства РФ № 249 – по месту государственной регистрации пользователя недр.
   Для внесения платежей пользователи недр ежеквартально не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим кварталом, представляют расчеты регулярных платежей за пользование недрами по формам, утверждаемым Минфином России по согласованию с МПР России: [28 - На момент подготовки работы продолжал действовать приказ МНС России от 11 февраля 2004 г.]
   в территориальные органы Федеральной налоговой службы и уполномоченного Правительством РФ федерального органа исполнительной власти в области природных ресурсов по местонахождению участков недр – по общему правилу и при выполнении соглашений о разделе продукции;
   в Федеральную налоговую службу и Федеральное агентство по недропользованию – при пользовании недрами на участках, расположенных на континентальном шельфе РФ, в исключительной экономической зоне РФ или за пределами РФ на территориях, находящихся под юрисдикцией РФ, а также арендуемых у иностранных государств или используемых на основании международного договора (если иное не установлено международным договором).
   Статья 43 Закона РФ «О недрах» устанавливает правило, согласно которому регулярные платежи за пользование недрами взимаются с пользователей недр отдельно по каждому виду работ, осуществляемых в РФ, на континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ и за пределами РФ на территориях, находящихся под юрисдикцией РФ (а также арендуемых у иностранных государств или используемых на основании международного договора, если иное не установлено международным договором).
   В соответствии с указанным правилом плательщик, согласно приказу МНС России от 11 февраля 2004 г., представляет расчет платежей за пользование недрами в целях:
   поиска и оценки месторождений полезных ископаемых;
   разведки полезных ископаемых;
   хранения нефти и газоконденсата;
   хранения природного газа.
   Регулярные платежи за пользование недрами взимаются в денежной форме и зачисляются в федеральные, региональные и местные бюджеты в соответствии с бюджетным законодательством РФ.
   Согласно Бюджетному кодексу РФ регулярные платежи за добычу полезных ископаемых (роялти):
   при выполнении соглашений о разделе продукции в виде углеводородного сырья (газ горючий природный) зачисляются по нормативу 100% в федеральный бюджет;
   при выполнении соглашений о разделе продукции в виде углеводородного сырья (за исключением газа горючего природного) зачисляются:
   по нормативу 95% в федеральный бюджет;
   по нормативу 5% в региональный бюджет;
   на континентальном шельфе, в исключительной экономической зоне РФ, за пределами территории РФ при выполнении соглашений о разделе продукции зачисляются по нормативу 100% в федеральный бюджет.
   В соответствии с приложением 1 к Федеральному закону «О федеральном бюджете на 2007 год» администратором доходов от регулярных платежей является Федеральная налоговая служба.
   Статья 43 Закона РФ «О недрах» содержит также положение о том, что сумма регулярных платежей за пользование недрами включается организациями в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, в течение года равными долями. В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.

Налог на добычу полезных ископаемых

   В соответствии с п. 6 ст. 13 НК РФ налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ) относится к федеральным налогам. Правовую основу его взимания содержит гл. 26 «Налог на добычу полезных ископаемых» НК РФ.
   После введения НДПИ были отменены следующие платежи:
   1) отчисления на воспроизводство материально-сырьевой базы: с 1 января 2002 г. в соответствии с Федеральным законом от 8 августа 2001 г. № 126-ФЗ;
   2) акциз на минеральное сырье:
   с 1 января 2002 г. в отношении нефти и стабильного газового конденсата в соответствии с Федеральным законом от 8 августа 2001 г. № 126-ФЗ;
   с 1 января 2004 г. в отношении природного газа, а также рассматривавшихся как природный газ отбензиненного сухого газа и нефтяного (попутного) газа после их обработки или переработки в соответствии с Федеральным законом от 7 июля 2003 г. № 117-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации»; [29 - СЗ РФ. 2003. № 28. Ст. 2886.]
   3) платежи за пользование недрами при добыче, взимавшиеся согласно ст. 41 Закона РФ «О недрах»: с 1 января 2002 г. в соответствии с Федеральным законом от 8 августа 2001 г. № 126-ФЗ.
   Согласно ст. 334 НК РФ плательщики НДПИ – это организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр.
   В соответствии с Законом РФ «О недрах» предоставление недр в пользование оформляется специальным государственным разрешением в виде лицензии (ст. 11). Права и обязанности пользователя недр возникают с момента государственной регистрации лицензии на пользование участками недр (ст. 9). Выдачу, оформление и регистрацию лицензий на пользование недрами осуществляет Федеральное агентство по недропользованию, находящееся в ведении МПР России (см. Положение о Федеральном агентстве по недропользованию).
   Отсутствие лицензии на пользование недрами у лица означает, что оно не является плательщиком НДПИ. Например, в постановлении ФАС Центрального округа от 28 января 2005 г. № А09-8557/ 04—13 [30 - Судебная практика подготовлена с использованием СПС «Консультант-Плюс».] указывается на тот факт, что добыча полезных ископаемых при отсутствии у пользователя лицензии считается самовольным пользованием участком недр и возникающие при этом правоотношения регулируются не налоговым законодательством, а иными отраслями права.
   Кроме того, в настоящий момент действует Распоряжение Правительства РФ от 22 августа 1998 г. № 1214-р [31 - Российская газета. 1998. № 168.]. Из данного акта также следует, что лицо, не имеющее лицензии на пользование недрами, не является плательщиком НДПИ. Согласно данному распоряжению при выявлении юридических и физических лиц, которые осуществляют пользование недрами без лицензии, органы власти вправе принимать меры по возмещению убытков, причиненных самовольным пользованием недрами, но не по взысканию недоимки по налогу, пени и налоговых санкций. В такой ситуации при расчете размеров убытков рекомендуется исходить из ставки НДПИ.
   Объектом налогообложения признаются (п. 1 ст. 336 НК РФ):
   1) полезные ископаемые, добытые из недр на территории РФ на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование;
   2) полезные ископаемые, добытые из недр за пределами территории РФ, если эта добыча осуществляется на территориях, находящихся под юрисдикцией РФ, а также арендуемых у иностранных государств или используемых на основании международного договора, на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование;
   3) полезные ископаемые, извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию.
   Объектом налогообложения не признаются (п. 2 ст. 336 НК РФ):
   1) общераспространенные полезные ископаемые и подземные воды, не числящиеся на государственном балансе запасов полезных ископаемых, добытые индивидуальным предпринимателем и используемые им непосредственно для личного потребления.
   Полезные ископаемые, в том числе общераспространенные, учитываются на государственном балансе запасов полезных ископаемых. Государственный баланс запасов полезных ископаемых представляет собой документ, подготавливаемый МПР России (теперь – Федеральным агентством по недропользованию) в соответствии с Законом РФ «О недрах» с целью ежегодного учета состояния минерально-сырьевой базы РФ и субъектов РФ по важнейшим видам полезных ископаемых. [32 - Приказ МПР России от 9 июля 1997 г. № 122 «Об утверждении положения о порядке учета запасов полезных ископаемых, постановки их на баланс и списания с баланса».]
   В соответствии со ст. 18 Закона РФ «О недрах» порядок предоставления недр для разработки месторождений общераспространенных полезных ископаемых, порядок пользования недрами юридическими лицами и гражданами в границах предоставленных им земельных участков с целью добычи общераспространенных полезных ископаемых, а также в целях, не связанных с добычей полезных ископаемых, устанавливаются законами и иными нормативными правовыми актами субъектов РФ. [33 - См., напр.: Закон Московской области от 6 января 2004 г. № 5/2004-03 «О порядке предоставление права пользования участками недр, содержащими месторождения общераспространенных полезных ископаемых, или участками недр местного значения» // Вестник Московской областной Думы. 2004. № 5.]
   При этом согласно п. 6 ст. 3 Закона РФ «О недрах» и п. 5.2.8 Положения о Министерстве природных ресурсов РФ [34 - Постановление Правительства РФ от 22 июля 2004 г. № 370 «Об утверждении Положения о Министерстве природных ресурсов РФ» // СЗ РФ. 2004. № 31. Ст. 3260.] МПР России совместно с субъектами РФ определяет региональные перечни полезных ископаемых, относимых к общераспространенным; [35 - См., напр.: Распоряжение МПР России № 54-р, Администрации Республики Адыгея № 157-р от 18 июля 2005 г. «Об утверждении Перечня общераспространенных полезных ископаемых Республики Адыгея» // СПС «Консультант-Плюс».]
   2) добытые (собранные) минералогические, палеонтологические и другие геологические коллекционные материалы.
   В соответствии с п. 1 приказа МПР России от 29 ноября 2004 г. № 711 «Об утверждении порядка рассмотрения заявок на получение права пользования недрами для целей сбора минералогических, палеонтологических и других геологических коллекционных материалов» [36 - Российская газета. 2004. № 286.] под геологическими коллекционными материалами понимаются минералогические, палеонтологические и другие геологические коллекционные материалы, включающие в себя образцы минералов, горных пород и руд, окаменелых остатков фауны и флоры, которые могут быть использованы для создания и пополнения коллекций научного, художественно-декоративного и иного назначения, а также в качестве материала для художественного и иных промыслов. При этом согласно п. 2 указанного приказа сбор геологических коллекционных материалов означает извлечение единичных образцов горных пород, руд, минералов, окаменелых остатков фауны и флоры из естественных обнажений, отвалов горных пород и продуктов их переработки, действующих и заброшенных горных;
   3) полезные ископаемые, добытые из недр при образовании, использовании, реконструкции и ремонте особо охраняемых геологических объектов, имеющих научное, культурное, эстетическое, санитарно-оздоровительное или иное общественное значение.
   Признание геологических объектов особо охраняемыми геологическими объектами осуществляется в силу постановления Правительства РФ от 26 декабря 2001 г. № 900 «Об особо охраняемых геологических объектах, имеющих научное, культурное, эстетическое, санитарно-оздоровительное и иное значение» [37 - СЗ РФ. 2001. № 53 (ч. 2). Ст. 5189.] и в соответствии с Федеральным законом от 14 марта 1995 г. № 33-ФЗ «Об особо охраняемых природных территориях». [38 - СЗ РФ. 1995. № 12. Ст. 1024.]
   Сведения об особо охраняемых геологических объектах включаются в государственный кадастр особо охраняемых природных территорий, порядок ведения которого определен постановлением Правительства РФ от 19 октября 1996 г. № 1249 «О порядке ведения государственного кадастра особо охраняемых природных территорий»; [39 - СЗ РФ. 1996. № 44. Ст. 5014.]
   4) полезные ископаемые, извлеченные из собственных отвалов или отходов (потерь) горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств, если при их добыче из недр они подлежали налогообложению в общеустановленном порядке.
   Например, организация или индивидуальный предприниматель не будут признаваться плательщиками НДПИ при извлечении нефти из собственных отходов (потерь), если они уплатили НДПИ при первоначальной добыче нефти;
   5) дренажные подземные воды, не учитываемые на государственном балансе запасов полезных ископаемых, извлекаемых при разработке месторождений полезных ископаемых или при строительстве и эксплуатации подземных сооружений.

Добытое полезное ископаемое как объект обложения НДПИ

   Под полезным ископаемым, которое является объектом налогообложения в соответствии со ст. 336 НК РФ, для целей налогообложения, согласно ст. 337 НК РФ, понимается продукция:
   горнодобывающей промышленности и разработки карьеров, первая по своему качеству соответствующая государственному стандарту РФ, стандарту отрасли, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого – стандарту (техническим условиям) организации (абз. 1 п. 1);
   являющаяся результатом разработки месторождения, которая получается из минерального сырья с применением перерабатывающих технологий, являющихся специальными видами добычных работ, а также перерабатывающих технологий, отнесенных в соответствии с лицензией на пользование недрами к специальным видам добычных работ (п. 3).
   Не признается полезным ископаемым продукция, полученная при дальнейшей переработке (обогащении, технологическом переделе) полезного ископаемого и являющаяся продукцией обрабатывающей промышленности (абз. 2 п. 1 ст. 337 НК РФ).
   Конкретные виды полезных ископаемых, признаваемых объектами обложения НДПИ, приводятся в п. 2 ст. 337 НК РФ. Поскольку их перечень является открытым, для решения вопроса о признании продукции полезным ископаемым необходимо также руководствоваться:
   1) определением, данным в п. 1 и 3 ст. 337 НК РФ;
   2) техническим проектом разработки месторождения полезного ископаемого, в котором указывается продукция, являющаяся конечным результатом разработки;
   3) Общероссийским классификатором видов экономической деятельности, продукции и услуг OK 004-93, утве. постановлением Госстандарта России от 6 августа 1993 г. № 17. [40 - СПС «Консультант-Плюс».]
   Кроме того, необходимо иметь в виду, что в случае разногласий с налогоплательщиком по определению продукции, признаваемой полезным ископаемым для месторождения, налоговый орган вправе запросить органы государственного горного надзора о продукции и стандарте качества, которые для данного месторождения соответствуют техническому проекту разработки месторождения.

Налоговая база НДПИ

   Налоговая база НДПИ определяется (п. 1, 4 и 5 ст. 338 НК РФ):
   налогоплательщиком самостоятельно отдельно по каждому добытому полезному ископаемому;
   применительно к каждой налоговой ставке в отношении добытых полезных ископаемых, для которых установлены различные налоговые ставки либо для которых налоговая ставка рассчитывается с учетом коэффициента.
   Существуют два способа определения налоговой базы:
   как стоимости добытых полезных ископаемых (абз. 1 п. 2 ст. 338 НК РФ и ст. 340 НК РФ) – по общему правилу;
   как количества добытых полезных ископаемых в натуральном выражении (абз. 2 п. 2 ст. 338 НК РФ и ст. 339 НК РФ) при добыче:
   попутного газа и газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья;
   нефти в период с 1 января 2002 г. по 31 декабря 2006 г. в соответствии со ст. 5 Федерального закона от 8 августа 2001 г. № 126-ФЗ, с 1 января 2007 г. – согласно ст. 342 НК РФ.

Количество полезных ископаемых

   В силу п. 1 ст. 339 НК РФ количество добытых полезных ископаемых определяется налогоплательщиком самостоятельно по данным геолого-маркшейдерского учета, а также учета, ведущегося в соответствии с отраслевыми методическими указаниями по учету добычи полезного ископаемого.
   Согласно ст. 339 НК РФ существуют два метода определения количества добытых полезных ископаемых:
   1) прямой, когда количество добытых полезных ископаемых определяется посредством применения измерительных средств и устройств (п. 3);
   2) косвенный, который используется, если невозможно применить прямой, и заключается в том, что количество добытых полезных ископаемых определяется расчетно, по данным о содержании добытого полезного ископаемого в извлекаемом из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (абз. 1 п. 2).
   В соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 339 НК РФ метод определения количества добытых полезных ископаемых:
   подлежит утверждению в учетной политике налогоплательщика;
   применяется в течение всей деятельности по добыче полезного ископаемого;
   подлежит изменению только при внесении изменений в технический проект разработки месторождения полезных ископаемых в связи с изменением применяемой технологии добычи полезных ископаемых.
   Количество добытого в налоговом периоде полезного ископаемого определяется согласно ст. 339 НК РФ как количество полезного ископаемого:
   в отношении которого в налоговом периоде завершен комплекс технологических операций по добыче полезного ископаемого (п. 7);
   содержащегося в минеральном сырье, реализованном и (или) использованном на собственные нужды в данном налоговом периоде, если минеральное сырье было реализовано и (или) использовано до завершения комплекса технологических операций, предусмотренных техническим проектом разработки месторождения полезных ископаемых (п. 8).
   Технологический процесс определяется в техническом проекте разработки данного месторождения полезных ископаемых и включает в себя:
   операции по извлечению минерального сырья из недр (отходов, потерь);
   комплекс технологических операций (процессов), осуществляемых, как правило, в границах горного отвода, по доведению фактически извлеченного минерального сырья до соответствующего стандарта качества, например: операции по отделению попутных компонентов и примесей; операции, необходимые для облегчения транспортировки и хранения товарного продукта.
   В соответствии со ст. 7 Закона РФ «О недрах» в случае разногласий с налогоплательщиком по определению технологического процесса налоговый орган вправе запросить у органов государственного горного надзора заключение о соответствии принятого комплекса технологических операций указанным в проекте разработки месторождения.

Стоимость полезных ископаемых

   Стоимость добытого полезного ископаемого (далее – ДПИ) оценивается налогоплательщиком самостоятельно (п. 1 ст. 340 НК РФ) исходя:
   из сложившихся цен реализации с учетом (без учета) государственных субвенций (подп. 1 и 2);
   из расчетной стоимости ДПИ (подп. 3).

Оценка стоимости полезных ископаемых исходя из сложившихся цен реализации

   Данный способ применяется при наличии в налоговом периоде реализации ДПИ, при этом определяются:
   1) цены реализации ДПИ, которые уменьшаются на 3 показателя:
   а) на суммы субвенций из бюджета (если предоставляются);
   б) на расходы по доставке (исчерпывающий перечень – абз. 4 п. 2 ст. 340 НК РФ);
   в) на НДС при реализации на территории РФ и в государствах – участниках СНГ;
   2) выручка от реализации ДПИ за налоговый период по формуле Выручка = Количество реализованного ДПИ × Цена реализации этого ДПИ.
   Если выручка от реализации ДПИ получена в иностранной валюте, то она пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату реализации ДПИ, определяемую в зависимости от выбранной метода признания доходов – кассового метода или метода начислений согласно ст. 271 или 273 НК РФ;
   3) стоимость единицы ДПИ: ДПИ = Выручка от реализации ДПИ: количество реализованного ДПИ;
   4) стоимость ДПИ: ДПИ = Количество ДПИ × Стоимость единицы ДПИ; стоимость ДПИ равна налоговой базе по НДПИ.

Оценка стоимости полезных ископаемых исходя из расчетной стоимости ДПИ

   Данный способ применяется в случае отсутствия реализации ДПИ у налогоплательщика в данном или предыдущем налоговом периоде. Расчетная стоимость ДПИ определяется налогоплательщиком самостоятельно на основании данных налогового учета. При этом необходимо из общей суммы расходов, получаемой путем сложения перечисленных ниже расходов, выделить часть расходов, приходящуюся на количество этого ДПИ в общем количестве ДПИ.
   При определении расчетной стоимости ДПИ учитываются следующие виды расходов, произведенных налогоплательщиком в налоговом периоде:
   а) прямые расходы: п. 1 и 4 ст. 254, 255, 258, 259 и 264 НК РФ. Эти расходы, произведенные налогоплательщиком в течение налогового периода, распределяются между ДПИ и остатками незавершенного производства на конец налогового периода;
   б) косвенные расходы, относящиеся к добытым в налоговом периоде полезным ископаемым: ст. 254 (кроме п. 4), ст. 260, 261, 264 и 265 НК РФ. Все косвенные расходы, относящиеся к ДПИ, в полном объеме включаются в расчетную стоимость этих ископаемых;
   в) сумма косвенных и внереализационных расходов, относящихся как к добыче полезных ископаемых, так и к другим видам деятельности. К таким расходам, помимо перечисленных, относятся расходы по ст. 262 и 268 НК РФ.
   Эти расходы распределяются между затратами на добычу полезных ископаемых и затратами на иную деятельность налогоплательщика пропорционально доле прямых расходов, относящихся к добыче полезных ископаемых, в общей сумме прямых расходов.

Ставки НДПИ

   Ставки по НДПИ определены в ст. 342 НК РФ и Федеральным законом от 8 августа 2001 г. № 126-ФЗ.
   1. По ставке 0% (0 руб.) налогообложение производится в случаях, предусмотренных в п. 1 ст. 342 НК РФ. Перечень этих случаев исчерпывающий. Например, в таком порядке производится налогообложение при добыче попутного газа; минеральных вод, используемых налогоплательщиком исключительно в лечебных и курортных целях без их непосредственной реализации (в том числе после обработки, подготовки, переработки, розлива в тару); подземных вод, используемых налогоплательщиком исключительно в сельскохозяйственных целях.
   С 1 января 2007 г. расширяется перечень полезных ископаемых, облагаемых по ставке 0 руб., в который теперь включены:
   а) сверхвязкая нефть из участков недр, содержащих нефть вязкостью более 200 мПа × с (в пластовых условиях), при использовании прямого метода учета количества добытой нефти на конкретных участках недр;
   б) нефть, добытая на участках недр, расположенных полностью или частично в границах Республики Саха (Якутия), Иркутской области, Красноярского края.
   В последнем случае право на использование нулевой ставки возникает, если:
   накопленный объем добычи нефти составляет не более 25 млн т на конкретном участке недр;
   срок разработки запасов участка недр не превышает 10 лет или равен 10 годам с даты государственной регистрации лицензии на право пользования недрами для целей разведки и добычи или срок разработки запасов участка недр не превышает 15 лет или равен 15 годам с даты государственной регистрации лицензии на право пользования недрами одновременно для геологического изучения (поиска, разведки) и добычи полезных ископаемых;
   используется прямой метод учета количества добытой нефти на конкретном участке недр.
   В отношении участков недр, расположенных в указанных районах, лицензия на право пользования которыми выдана до 1 января 2007 г., ставка 0 руб. применяется, если:
   накопленный объем добычи нефти не достиг 25 млн т;
   срок разработки запасов участка недр не превышает 10 лет или равен 10 годам начиная с 1 января 2007 г.;
   используется прямой метод учета количества добытой нефти на конкретном участке недр;
   степень выработанности (Св) на 1 января 2007 г. меньше или равна 0,05.
   Предусмотренная законом Св определяется налогоплательщиком самостоятельно на основании данных утвержденного государственного баланса запасов полезных ископаемых за календарный год, предшествующий налоговому периоду. Св рассчитывается как частное от деления суммы накопленной добычи нефти на конкретном участке недр (N) на начальные извлекаемые запасы нефти (V).
   Начальные извлекаемые запасы нефти, утвержденные в установленном порядке с учетом прироста и списания запасов нефти (за исключением списания запасов добытой нефти и потерь при добыче), определяются как сумма запасов категорий А, В, С1 и С2 по конкретному участку недр в соответствии с данными государственного баланса запасов полезных ископаемых на 1 января 2006 г.
   2. В отношении углеводородного сырья до 1 января 2007 г.:
   16,5%, если иное не предусмотрено ниже;
   17,5% – по газовому конденсату из всех видов месторождений углеводородного сырья;
   419 руб. за 1 т в период с 1 января 2005 г. по 31 декабря 2006 г. по нефти в соответствии с Федеральным законом от 8 августа 2001 г. № 126-ФЗ. При этом данная ставка умножается на коэффициент, характеризующий динамику мировых цен (Кц);
   147 руб. за 1000 м3 – по газу горючему природному из всех видов месторождений углеводородного сырья.
   3. В отношении углеводородного сырья с 1 января 2007 г.: 419 руб. за 1 т добытой нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной. При этом указанная налоговая ставка умножается на коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть (Кц), и на коэффициент, характеризующий степень выработанности конкретного участка недр (Кв);
   17,5% при добыче газового конденсата из всех видов месторождений углеводородного сырья;
   147 руб. за 1000 м3 газа при добыче газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья.
   4. В отношении всех остальных полезных ископаемых в п. 2 ст. 342 НК РФ предусмотрены адвалорные ставки.
   5. В пункте 2 ст. 342 НК РФ закреплена возможность применения к ставкам понижающего коэффициента 0,7, для чего необходимо, чтобы налогоплательщик одновременно: [41 - См.: Письмо МНС России от 6 августа 2004 г. № 21-2-05/88@ «О применении коэффициента 0,7 при исчислении налога на добычу полезных ископаемых» // СПС «Консультант-Плюс».]
   осуществил за счет собственных средств поиск и разведку разрабатываемых им месторождений полезных ископаемых или полностью возместил все расходы государства на поиск и разведку соответствующего количества запасов этих полезных ископаемых;
   был освобожден по состоянию на 1 июля 2001 г. от отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы при разработке указанных выше месторождений, что означает необходимость наличия в лицензии на право пользования недрами положения об освобождении от отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы, внесенного в лицензию до 1 июля 2001 г. включительно в соответствии со ст. 9, 12 Закона РФ «О недрах» (в ред. до 1 января 2002 г.).

Порядок исчисления НДПИ по нефти до 1 января 2007 г.

   До 1 января 2007 г. сумма налога по нефти исчисляется как произведение налоговой ставки, исчисленной с учетом коэффициента Кц, и величины налоговой базы, определяемой в соответствии со ст. 5 Федерального закона от 8 августа 2001 г. № 126-ФЗ.
   Правомерность исчисления и применения указанного коэффициента была предметом судебного разбирательства [42 - См.: Постановление ФАС Московского округа от 22 сентября 2004 г. № КА-А40/8173-04.]. Организация полагала, что на определенный названным Федеральным законом коэффициент Кц, являющийся составной частью ставки налога – элемента налогового обязательства, должен распространяться принцип законности установления налога. Указанный принцип был нарушен при введении коэффициента, поскольку его точный размер не был установлен, а приведена только формула расчета, содержащая неконкретизированные показатели. Следовательно, для определения коэффициента, применяемого к налоговой ставке по данному налогу, недостаточно данных НК РФ, других федеральных законов. Кроме того, заявитель считал, что при установлении коэффициента Кц был нарушен п. 6 ст. 3 НК РФ, поскольку предусмотренные Федеральным законом от 8 августа 2001 г. № 126-ФЗ ежедневные котировки сорта нефти «Юралс», учитываемые при расчете коэффициента Кц, не позволяют налогоплательщику до начала налогового периода точно определить величину налоговых обязательств по данному налогу, что препятствует стабильности условий хозяйствования. Суд оставил кассационную жалобу без удовлетворения, сославшись на то, что спорный коэффициент, согласно названному Федеральному закону, является обязательным условием определения налоговой базы для исчисления НДПИ, а данный Закон действует с 1 января 2002 г. на всей территории РФ, не признан в установленном порядке недействительным или противоречащим Конституции РФ или иному федеральному закону, в частности НК РФ.
   Согласно Федеральному закону от 8 августа 2001 г. № 126-ФЗ Кц определяется по формулам:
   Кц = (Ц – 9) × Р: 261 – после 1 января 2005 г.
   Кц = (Ц – 8) × Р: 252 – до 1 января 2005 г.,
   где Р – среднее значение за налоговый период курса доллара к рублю, устанавливаемого ЦБ РФ, которое определяется налогоплательщиком самостоятельно как среднеарифметическое значение курса доллара к рублю, устанавливаемого ЦБ РФ за все дни в соответствующем налоговом периоде;
   Ц – средний за налоговый период уровень цен сорта нефти «Юралс» в долларах за баррель, который определяется как сумма средних арифметических цен покупки и продажи на мировых рынках нефтяного сырья (средиземноморском и роттердамском) за все дни торгов, деленная на количество дней торгов в соответствующем налоговом периоде.
   Средние за истекший месяц уровни цен сорта нефти «Юралс» на средиземноморском и роттердамском рынках нефтяного сырья ежемесячно в срок не позднее 15-го числа следующего месяца доводятся Минэкономразвития России через Российскую газету.
   При отсутствии указанной информации в официальных источниках средний за истекший налоговый период уровень цен сорта нефти «Юралс» на средиземноморском и роттердамском рынках нефтяного сырья определяется налогоплательщиком самостоятельно.
   Например, в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 15 июня 2004 г. № Ф04/3139-359/А75-2004 суд установил, что опубликованные Минэкономразвития России данные среднего уровня цен нефти сорта «Юралс» за истекший месяц исключают возможность правильно рассчитать средний за налоговый период уровень цен нефти сорта «Юралс» в соответствии с требованиями ст. 5 Федерального закона от 8 августа 2001 г. № 126-ФЗ. Опубликованная в Российской газете информация не содержит сведений о количестве дней торгов и ценах на нефтяное сырье в дни торгов. В связи с этим информация о ежедневных котировках средних цен нефти сорта «Юралс» получена истцом в частном порядке от информационного агентства «Рейтер» в соответствии с условиями контракта о предоставлении услуг. Суд постановил, что определенный заявителем средний уровень цен сорта нефти «Юралс» при исчислении коэффициента Кц не противоречит порядку, установленному названной статьей Закона.

   Пример:
   Организация за налоговый период добыла 20 т нефти. Средний за налоговый период уровень нефти сорта «Юралс» в долларах составил 54,84 за 1 баррель, среднее значение за налоговый период курса доллара к рублю, устанавливаемого ЦБ РФ, – 28,6889 руб. за 1 долл. В период с 1 января 2005 г. по 31 декабря 2006 г. налоговая ставка при добыче нефти составляет 419 руб. за 1 т.
   Определим коэффициент:
   Кц = (54,84 – 9) × 28,6889: 261 = 5,0387.
   Рассчитаем сумму налога: 419 × 5,0387 × 20 = 42 224,306 руб.

Порядок исчисления НДПИ по нефти с 1 января 2007 г.

   С 1 января 2007 г. утратила силу ст. 5 Федерального закона от 8 августа 2001 г. № 126. Положения указанной статьи переносятся в НК РФ, в котором предусматривается, что по нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной налоговая база определяется как количество добытых ископаемых в натуральном выражении, а налоговая ставка сохраняется в размере 419 руб. за 1 т.
   Как и в настоящее время, установленная ставка умножается на коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть (Кц). Порядок исчисления этого коэффициента с 1 января 2007 г. не изменяется.
   Дополнительно к данному коэффициенту НК РФ предусматривает коэффициент, характеризующий степень выработанности конкретного участка недр (Кв), который также умножается на установленную ставку.
   Учет выработанности участков недр при налогообложении нефти является новеллой налогового законодательства о налогах и сборах. При этом Кв определяется в следующем порядке:
   если степень выработанности запасов конкретного участка недр, определяемая с использованием прямого метода учета количества добытой нефти на конкретном участке недр, больше или равна 0,8 и меньше или равна 1, коэффициент рассчитывается по формуле Кв = 3,8 – 3,5 × N: V,
   где N – сумма накопленной добычи нефти на конкретном участке недр (включая потери при добыче) по данным государственного баланса запасов полезных ископаемых за календарный год, предшествующий налоговому периоду, в котором происходит применение Кв;
   V – начальные извлекаемые запасы нефти, утвержденные в установленном порядке с учетом прироста и списания запасов нефти (за исключением списания запасов добытой нефти и потерь при добыче) и определяемые как сумма запасов категорий А, В, С1 и С2 по конкретному участку недр в соответствии с данными государственного баланса запасов полезных ископаемых на 1 января 2006 г.;
   если степень выработанности запасов конкретного участка недр, определяемая с использованием прямого метода учета количества добытой нефти на конкретном участке недр, превышает 1, Кв принимается равным 0,3;
   в иных случаях Кв принимается равным 1.

Порядок исчисления НДПИ по попутному газу и газу горючему природному из всех видов месторождений углеводородного сырья

   В соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 343 НК РФ по попутному газу и газу горючему природному сумма налога исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и величины налоговой базы.

   Пример:
   За налоговый период организацией добыто 50 000 м3 газа горючего природного. Налоговая ставка составляет 147 руб. за 1000 м3 газа горючего природного. Сумма НДПИ, подлежащая уплате: 147 × 50 = 7350 руб.

Порядок исчисления НДПИ по остальным полезным ископаемым

   По всем полезным ископаемым, кроме газа природного горючего и попутного газа, а также нефти до 31 декабря 2006 г., сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (абз. 1 п. 1 ст. 343 НК РФ).

   Пример:
   За налоговый период организация добыла 200 т угля каменного. Стоимость его добытого составила 75 200 руб. Следовательно, налоговая база – 75 200 руб. Налоговая ставка для угля каменного предусмотрена ст. 342 НК РФ и равна 4,0%. Рассчитаем сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период: 75 200 × 0,04 = 3008 руб.

Порядок уплаты НДПИ

   Налоговым периодом для НДПИ является календарный месяц (ст. 341 НК РФ). В соответствии со ст. 344 НК РФ НДПИ подлежит уплате не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, по месту нахождения каждого участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством РФ.
   При уплате налога по месту нахождения участка недр необходимо иметь в виду, что НК РФ не обязывает налогоплательщика уплачивать НДПИ на территории конкретного муниципального образования, поскольку налог подлежит уплате по месту нахождения участка недр, предоставленного в пользование налогоплательщику, каковым признается территория субъекта РФ, на которой расположен данный участок, а не территория муниципального образования. [43 - См.: Постановления ФАС Северо-Западного округа от 25 апреля 2003 г. № А42-7407/02-С; от 17 февраля 2003 г. № А42-6174/02-С0.]
   НДПИ, который исчислен по полезным ископаемым, добытым за пределами территории РФ, подлежит уплате по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя.
   Если налогоплательщику предоставлено в пользование два и более участка недр, то сумма налога, подлежащая уплате, рассчитывается исходя из доли полезного ископаемого, добытого на каждом участке недр, в общем количестве ДПИ соответствующего вида.

   Пример:
   Организация за налоговый период добыла 90 000 м3 газа горючего природного: 60 000 т газа природного горючего по месторождению, находящемуся в одном субъекте РФ, а 30 000 т – в другом субъекте РФ. Общая сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составляет 13 230 руб. Доля полезного ископаемого, добытого на каждом участке недр, в общем количестве ДПИ соответствующего вида составит: 60 000: 90 000 = 2/3 – для первого месторождения; 30 000: 90 000 = 1/3 – для второго месторождения. По месту нахождения первого месторождения подлежат уплате: 13 230 × 2/3 = 8820 руб. По месту нахождения второго месторождения подлежат уплате: 13 230 × 1/3 = 4410 руб.
   Необходимо иметь в виду при уплате налога по месту нахождения участка недр, что НК РФ не обязывает налогоплательщика уплачивать НДПИ на территории конкретного муниципального образования, поскольку налог подлежит уплате по месту нахождения участка недр, предоставленного в пользование налогоплательщику, каковым признается территория субъекта РФ, на которой расположен данный участок, а не территория муниципального образования (см. названные постановления ФАС Северо-Западного округа).

Глава 9
Правовое регулирование платы за негативное воздействие на окружающую среду

1. Нормативное определение понятия «негативное воздействие на окружающую среду»

   Плата за негативное воздействие на окружающую среду (далее – «плата за негативное воздействие» или «экологические платежи») предусмотрена ст. 16 Федерального закона «Об охране окружающей среды». Правовое регулирование платы за негативное воздействие выражается в том, что данная статья устанавливает:
   1) принцип платности негативного воздействия на окружающую среду;
   2) виды негативного воздействия, осуществление которых может порождать обязанность по внесению экологических платежей в бюджетную систему РФ;
   3) бланкетные нормы в отношении форм платы за негативное воздействие, порядка исчисления и взимания платы за негативное воздействие;
   4) норму о том, что внесение платы за негативное воздействие не освобождает от выполнения мероприятий по охране окружающей среды и возмещения нанесенного ей вреда.
   Раскрытие понятия «негативное воздействие на окружающую среду» содержится в общих положениях Федерального закона «Об охране окружающей среды». На основании положений ст. 1 указанного Закона можно определить негативное воздействие на окружающую среду как:
   воздействие хозяйственной и иной деятельности человека на совокупность компонентов природной среды, последствия которого приводят к негативным изменениям состояния окружающей среды во взаимосвязи ее физических, химических, биологических и иных показателей;
   разновидность природопользования, поскольку использование природных ресурсов включает в себя все виды воздействия на них в процессе хозяйственной и иной деятельности – как собственно негативные, так и иные виды воздействия.
   Все предусмотренные названным Законом виды негативного воздействия так или иначе связаны с понятиями «загрязнение окружающей среды», «загрязняющее вещество». Следует отметить, что утративший силу Закон РСФСР «Об охране окружающей природной среды» [44 - Закон РСФСР от 19 декабря 1991 г. № 2060-1 «Об охране окружающей природной среды» // Ведомости СНД и ВС РФ. 1992. № 10. Ст. 457.] использовал термин «плата за загрязнение окружающей среды», который получил закрепление в ряде подзаконных актов, действующих и в настоящее время. В соответствии со ст. 1 действующего Закона загрязнение окружающей среды представляет собой поступление в окружающую среду вещества или энергии, свойства, местоположение или количество которых оказывают негативное воздействие на окружающую среду. Для определения степени загрязнения (негативного воздействия) на окружающую среду используются нормативы допустимого воздействия, допустимых выбросов и сбросов, предельно допустимых концентраций, прочие нормативы, соблюдение которых должно способствовать поддержанию качества окружающей среды, ее благоприятного состояния.

2. Виды платы за негативное воздействие

Плата за негативное воздействие по составу и ключевым характеристикам неоднородна, она представляет собой совокупность экологических платежей, которые можно классифицировать по различным основаниям.

По объекту обложения

   На основании видов негативного воздействия на окружающую среду, определенных в ст. 16 Федерального закона «Об охране окружающей среды», можно выделить плату:
   1) за выбросы в атмосферный воздух загрязняющих веществ и иных веществ;
   2) за сбросы загрязняющих веществ, иных веществ и микроорганизмов в поверхностные водные объекты, подземные водные объекты и на водосборные площади;
   3) за загрязнение недр, почв;
   4) за размещение отходов производства и потребления;
   5) за загрязнение окружающей среды шумом, теплом, электромагнитными, ионизирующими и другими видами физических воздействий.
   Необходимо обратить внимание, что, несмотря на достаточно широкий перечень видов негативного воздействия, содержащийся в Федеральном законе «Об охране окружающей среды», в настоящее время не установлена нормативно-правовая база для взимания платы за загрязнение окружающей среды различными видами физических воздействий (например, шумом, теплом и пр.), в то время как плата за загрязнение недр и почв взимается в рамках платежей за размещение отходов. Представляется, что загрязнение окружающей среды физическими воздействиями хотя и осуществляется в действительности, но при этом с трудом поддается объективной оценке степени негативного воздействия, измерению его количественных и качественных показателей, что является необходимым условием для моделирования и нормативного закрепления организационно-правового механизма экологического платежа.
   Так, Порядком определения платы и ее предельных размеров за загрязнение окружающей природной среды, размещение отходов, другие виды вредного воздействия, утв. постановлением Правительства РФ от 28 августа 1992 г. № 632 [45 - Собрание актов Президента и Правительства РФ. 1992. № 10. Ст. 726.] (далее – Порядок определения платы), а также иными подзаконными актами, конкретизирующими данный Порядок определения платы, установлен организационно-правовой механизм следующих экологических платежей, а именно плата:
   1) за выброс в атмосферу загрязняющих веществ от стационарных источников;
   2) за выброс в атмосферу загрязняющих веществ от передвижных источников;
   3) за сброс загрязняющих веществ в поверхностные и подземные водные объекты;
   4) за размещение отходов. Несмотря на то что Порядок определения платы дублирует норму Федерального закона «Об охране окружающей среды» в части платы за некоторые виды физических воздействий на окружающую среду (в частности, в Порядке определения платы упоминается плата за шум, вибрацию, электромагнитные и радиационные воздействия), в настоящее время в отношении данных видов негативного воздействия нормативно не определены такие ключевые параметры экологического платежа, как ставка и порядок исчисления, а следовательно, отсутствуют правовые основания для внесения платы за данные виды негативного воздействия на окружающую среду.

В зависимости от интенсивности экологически вредной деятельности и степени ущерба, причиняемого окружающей среде

   В целях государственного регулирования воздействия хозяйственной и иной деятельности на окружающую среду, гарантирующего сохранение благоприятной окружающей среды и обеспечение экологической безопасности, в соответствии с Федеральным законом «Об охране окружающей среды» устанавливаются нормативы допустимого воздействия на окружающую среду. В соответствии со ст. 1 указанного Закона нормативы в области охраны окружающей среды – это установленные нормативы качества окружающей среды и нормативы допустимого воздействия на нее, при соблюдении которых обеспечивается устойчивое функционирование естественных экологических систем и сохраняется биологическое разнообразие.
   В правовом регулировании платы за негативное воздействие немаловажную роль играют нормативы:
   допустимых выбросов и сбросов веществ и микроорганизмов, которые устанавливаются отдельно для стационарных и передвижных источников воздействия на окружающую среду;
   образования отходов производства и потребления и лимитов на их размещение.
   В отношении выбросов загрязняющих веществ в атмосферу и их сбросов в водные объекты предусмотрены дополнительный механизм гарантий сохранения качества окружающей среды – временное согласование лимитов на выбросы и сбросы. В соответствии со ст. 23 Федерального закона «Об охране окружающей среды» при невозможности соблюдения нормативов допустимых выбросов и сбросов в период проведения мероприятий по охране окружающей среды, внедрения наилучших существующих технологий или реализации других природоохранных проектов могут вводиться лимиты на выбросы и сбросы. Лимиты должны устанавливаться на основе разрешений природопользователя при наличии планов снижения выбросов и сбросов с целью поэтапного достижения нормативов допустимых выбросов и сбросов.
   Таким образом, негативное воздействие на окружающую среду может осуществляться в пределах либо нормативов, либо временно согласованных лимитов или с превышением нормативов и (или) временно согласованных лимитов в зависимости от фактического объема загрязнения окружающей среды. Подлежащие применению в каждом конкретном случае порядок исчисления, ставки экологических платежей, а следовательно, и конечная сумма платежа к уплате в бюджетную систему РФ существенным образом зависят от того, в какую из указанных категорий негативного воздействия попадает фактический объем загрязнения окружающей среды. Исходя из сказанного, представляется обоснованным выделение следующих видов платы за негативное воздействие:
   1) нормативная плата – плата за загрязнение, фактические объемы которого не превышают нормативы допустимого воздействия на окружающую среду;
   2) лимитная плата – плата за загрязнение, фактические объемы которого хотя и превышают нормативы, но находятся в пределах временно согласованных лимитов;
   3) сверхлимитная плата – плата за сверхлимитное загрязнение, т. е. загрязнение, фактический объем которого превышает и нормативы, и временно согласованные лимиты (в случае наличия таковых). При исчислении сверхлимитной платы подлежит применению пятикратный повышающий коэффициент, в результате чего плата за негативное воздействие в части загрязнения сверх нормативов и (или) лимитов приобретает штрафной характер.
   Порядок исчисления суммы экологических платежей установлен таким образом, что чем выше фактический объем загрязнения окружающей среды относительно нормативов и лимитов, тем выше эффективная ставка платы за негативное воздействие, т. е. процентное отношение подлежащей уплате суммы экологического платежа к фактическому объему загрязнения. Таким образом, плата за негативное воздействие по порядку определения применимой в каждом конкретном случае ставки платежа сопоставима с прогрессивными налогами, и в этом наиболее ярко проявляется регулирующая функция платы за негативное воздействие.

По признаку правового режима негативного воздействия

   В соответствии с действующим законодательством об охране окружающей среды различные виды негативного воздействия на нее должны осуществляться на основании разрешений, выданных специально уполномоченным органом исполнительной власти в области охраны окружающей среды. В соответствии с п. 5.3.3.5 Положения о Федеральной службе по экологическому, технологическому и атомному надзору, утв. постановлением Правительства РФ от 30 июля 2004 г. № 401 [46 - Постановление Правительства РФ от 30 июля 2004 г. № 401 «О федеральной службе по экологическому, технологическому и атомному надзору» // СЗ РФ. 2004. № 32. Ст. 3348.], разрешения на выбросы и сбросы загрязняющих веществ в окружающую среду и на вредные физические воздействия на атмосферный воздух выдает Ростехнадзор. Так, в сфере охраны атмосферного воздуха выдается разрешение на выброс вредных (загрязняющих) веществ в атмосферный воздух, в котором устанавливаются предельно допустимые выбросы и другие условия, которые обеспечивают охрану атмосферного воздуха, в сфере обращения с отходами разрешение должно выдаваться на создание объектов размещения отходов. Следовательно, разрешение на определенный вид негативного воздействия на окружающую среду является обязательным условием при соответствующей хозяйственной и иной деятельности. Поскольку посредством выдачи разрешения государство санкционирует негативное воздействие на окружающую среду, представляется обоснованным выделение различных правовых режимов загрязнения окружающей среды:
   правомерное, или санкционированное государством посредством выдачи разрешения и установления нормативов допустимого воздействия и (или) временно согласованных лимитов;
   противоправное, или произвольное, неконтролируемое, стихийное негативное воздействие, осуществляемое в отсутствие разрешения на соответствующий вид хозяйственной деятельности и ее контроля со стороны государства.
   В соответствии с п. 6 Порядка определения платы в случае отсутствия у природопользователя оформленного в установленном порядке разрешения на выброс, сброс загрязняющих веществ, размещение отходов вся масса загрязняющих веществ учитывается как сверхлимитная и при исчислении платы за негативное воздействие подлежит применению пятикратный повышающий коэффициент. Таким образом, можно говорить о плате:
   за правомерное загрязнение окружающей среды, взимаемой при условии выполнения плательщиком всех необходимых мероприятий в сфере платы за негативное воздействие (постановка на учет в качестве природопользователя, получение разрешения в отношении конкретного вида загрязнения, соблюдение установленных нормативов допустимого воздействия на окружающую среды / временно согласованных лимитов и пр.);
   за противоправное загрязнение окружающей среды, взимаемой либо при превышении установленных нормативов допустимого воздействия на окружающую среды / временно согласованных лимитов, либо при отсутствии согласования в контролирующими органами конкретного вида загрязнения окружающей среды, что выражается в отсутствии разрешения на осуществление экологически вредной хозяйственной деятельности.
   Следует подчеркнуть, что если первый из указанных видов платы за негативное воздействие носит характер регулярных экологических платежей, взимаемых соразмерно уровню осуществляемого негативного воздействия, то последний носит штрафной характер, при котором сумма взимаемого платежа существенно превышает размер платежа, который подлежал бы уплате при условии соблюдения установленных процедур и правил.
   В качестве дополнительного подтверждения обоснованности приведенной классификации экологических платежей можно привести некоторые нормы законодательства об ответственности за административные правонарушения, а также налогового законодательства, которые в совокупности должны были бы свидетельствовать об универсальности воли законодателя и единообразном подходе к разграничению правового режима различных видов платы за негативного воздействия.
   Так, в соответствии со ст. 8.21 КоАП РФ выброс вредных веществ в атмосферный воздух или вредное физическое воздействие на него без специального разрешения, равно как и нарушение условий специального разрешения, признается административным правонарушением, за совершение которого предусмотрены штрафы с физических и юридических лиц.
   В отношении учета экологических платежей для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль также прослеживается различный правовой режим платежей за предельно допустимые выбросы/сбросы / размещение отходов и платежей за их превышение. Так, п. 7 Порядка определения платы устанавливает, что первые должны осуществляться за счет себестоимости продукции (работ, услуг), а последние – за счет прибыли, остающейся в распоряжении природопользователя. Указанная норма получила законодательное закрепление при принятии части второй НК РФ [47 - Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ // СЗ РФ. 2000. № 32. Ст. 3340.]. Так, в соответствии с подп.7 п. 1 ст. 254 НК РФ затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения, в частности платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду, в целях налогообложения прибыли относятся к материальным расходам, т. е. могут уменьшать налогооблагаемую прибыль природопользователя. Согласно п. 4 ст. 270 НК РФ в целях налогообложения не учитываются расходы организации в виде суммы платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду.
   Как можно заметить, правомерность отнесения на расходы по налогу на прибыль поставлена в зависимость от того, признается ли негативное воздействие на окружающую среду в пределах временно согласованных лимитов предельно допустимым выбросом/сбросом. Поскольку термин «предельно допустимый выброс/сброс» налоговым законодательством не установлен, в силу ст. 11 НК РФ он подлежит применению в том значении, в каком используется в других отраслях права. Согласно п. 4 ст. 23 Закона «Об охране окружающей среды» субъект хозяйственной деятельности вправе осуществлять выбросы/сбросы загрязняющих веществ в окружающую среду в пределах нормативов допустимых выбросов и сбросов, лимитов на выбросы и сбросы при условии получения разрешения от уполномоченного государственного органа в области охраны окружающей среды. Таким образом, соблюдение лимитов, временно согласованных с территориальными органами Ростехнадзора в соответствующем решении, даже если фактический объем выбросов превышает нормативы, можно было бы рассматривать как «предельно допустимый выброс/сброс» и соответственно относить на расходы по налогу на прибыль.
   Однако Минфин России в некоторых разъяснениях [48 - Письма Минфина России от 1 декабря 2005 г. № 03-03-04/403, от 3 декабря 2004 г. № 03-03-01-04/1/169.] придерживается иной позиции: при определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе материальных расходов могут быть учтены только платежи за выбросы, сбросы загрязняющих веществ, размещение отходов, другие виды вредного воздействия в пределах допустимых нормативов, в то время как плата в пределах лимитов (временно согласованных нормативов), но с превышением предельно допустимых нормативов, а также плата за сверхлимитные выбросы признаются платежами за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду и в соответствии с п. 4 ст. 270 КоАП РФ при обложении налогом на прибыль не учитываются.
   Таким образом, вследствие неточности терминологии правового регулирования платы за негативное воздействие приведенные нормы НК РФ получили в правоприменительной практике толкование, которое, как представляется, не вполне соответствует тому смыслу, который первоначально закладывался в различие правового режима нормативных и лимитных экологических платежей, с одной стороны, и сверхлимитных – с другой.

По признаку экологической значимости географического региона загрязнения

   Для определения степени ущерба, причиняемого окружающей среды тем или иным видом негативного воздействия, в порядок исчисления экологических платежей заложен критерий количественных показателей объема фактического загрязнения. Так, в соответствии с постановлением Правительства РФ от 12 июня 2003 г. № 344 «О нормативах платы за выбросы в атмосферный воздух загрязняющих веществ стационарными и передвижными источниками, сбросы загрязняющих веществ в поверхностные и подземные водные объекты, размещение отходов производства и потребления» [49 - СЗ РФ. 2003. № 25. Ст. 2528.], каждый ингредиент загрязняющего вещества (отхода), попадающий в окружающую среду в результате негативного воздействия, подлежит количественному измерению либо в тоннах, либо в кубических метрах. В соответствии с п. 5.3 Инструктивно-методических указаний по взиманию платы за загрязнение окружающей природной среды, утв. Минприроды России 26 января 1993 [50 - В ред. приказа Госкомэкологии России от 15 февраля 2000 г. № 77 // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 2000. № 14.], фактическая масса выброса (сброса), которая в конечном счете влияет на подлежащую внесению сумму платы за негативное воздействие, может определяться с использованием данных:
   контрольно-измерительной лаборатории природопользователя, органов государственного экологического контроля, иной аккредитованной на право проведения аналитических работ лаборатории;
   о расходе топлива, сырья, материалов;
   о временном режиме работы оборудования за год;
   о времени и эффективности работы пылегазоочистного оборудования;
   о нормативах образования отходов и веществ, применяемых при проектировании хозяйственных объектов, очистных сооружений и т. п., в том числе расчетных удельных характеристиках отходов на единицу продукции;
   о нормативах и характеристиках выноса веществ с мелиоруемых объектов, селитебных и иных территорий.
   Помимо количественных показателей негативного воздействия, в порядке исчисления суммы экологического платежа немаловажное значение имеют территориальное месторасположение источника загрязнения, а также экологическая значимость географического региона загрязнения.
   На основании положений постановления Правительства РФ от 12 июня 2003 г. № 344 можно выделить следующие специальные виды платы:
   1) за негативное воздействие на особо охраняемых природных территориях, в том числе лечебно-оздоровительных местностях и курортах, а также в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, Байкальской природной территории и зонах экологического бедствия;
   2) за выброс загрязняющих веществ в атмосферный воздух городов;
   3) за размещение отходов на специализированных полигонах и промышленных площадках, оборудованных в соответствии с установленными требованиями и расположенных в пределах промышленной зоны источника негативного воздействия.
   Плата за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух и плата за размещение отходов производства и потребления дифференцируется в зависимости от экономического района территории загрязнения, при этом выделяются следующие экономические районы: Северный, Северо-Западный, Центральный, Волго-Вятский, Центрально-Черноземный, Поволжский, Северо-Кавказский, Уральский, Западно-Сибирский, Восточно-Сибирский, Дальневосточный, Калининградская область.
   Плата за сбросы загрязняющих веществ в водные объекты дифференцируется в первую очередь по бассейнам морей и рек, а также по субъекту РФ, на территории которого расположен источник загрязнения, при этом размер платежа будет различаться, если источник загрязнения относится к одному из следующих бассейнов водных объектов:
   бассейн Балтийского моря: бассейн р. Невы, прочие реки бассейна Балтийского моря;
   бассейн Каспийского моря: бассейн р. Волги, бассейн р. Терек, бассейн р. Урал, прочие реки бассейна Каспийского моря;
   бассейн Азовского моря: бассейн р. Дон, бассейн р. Кубани, прочие реки бассейна Азовского моря;
   бассейн Черного моря: бассейн р. Днепр, прочие реки бассейна Черного моря;
   бассейны морей Северного Ледовитого и Тихого океанов: бассейн р. Печоры, бассейн р. Северной Двины, бассейн р. Оби, бассейн р. Енисей, бассейн р. Лены, бассейн р. Амур, прочие реки бассейнов морей Северного Ледовитого и Тихого океанов.
   Каждому из указанных выше экономических районов/бассейнов морей и рек присвоен специальный коэффициент экологической значимости, который принимается в расчет при определении суммы платы за негативное воздействие.

3. Существенные элементы платы за негативное воздействие

   Сходство, а в отдельных случаях и тождественность отдельных характеристик платы за негативное воздействие с признаками налоговых платежей предоставляет некоторые основания для попытки унифицировать подходы к анализу механизма взимания платы за негативное воздействие и к анализу налога с использованием инструментария и понятийного аппарата налогового права. Очевидным возражением правомерности такой унификации будет тезис о различной правовой природе налога и платы за негативное воздействие и, следовательно, несопоставимости объектов сравнения. Действительно, теория и практика последних лет пошла по пути отрицания налоговой природы платы за негативное воздействие. Однако независимо от ответа на вопрос о правовой природе платы за негативное воздействие, вряд ли будет допустимым отрицать объективную действительность, а именно наличие в механизме платы за негативное воздействие неких краеугольных элементов, без которых функционирование данного механизма в правовом поле не представляется возможным.
   Речь идет прежде всего о таких обязательных элементах, как субъекты платы, объект (источник) платы, единица и норма обложения платой, порядок расчета платы, сроки и порядок внесения платы в централизованный фонд (фонды) денежных средств. Возможно также установление факультативных элементов, таких как льготы, по внесению платы за негативное воздействие, однако нормативное закрепление таких элементов в отличие от обязательных обычно не принято рассматривать в качестве непременного атрибута возникновения обязанности по осуществлению фискального платежа.
   В соответствии с п. 1 ст. 17 НК РФ [51 - Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31 июля 1998 г.№ 146-ФЗ // СЗ РФ. 1998. № 31. Ст. 3824.] налог считается установленным в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно его объект, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога и порядок и сроки уплаты налога.
   Убедимся в наличии каждого из обязательных элементов в механизме платы за негативное воздействие со ссылками на соответствующие нормативные правовые акты, действующие в настоящее время.
   1. Субъекты платы. Порядок определения платы распространяется на предприятия, учреждения, организации, иностранных юридических и физических лиц, осуществляющих любые виды деятельности на территории РФ, связанные с природопользованием (п. 1).
   2. Объект (источник) платы. Порядок определения платы предусматривает взимание платы за следующие виды вредного воздействия на окружающую природную среду:
   выброс в атмосферу загрязняющих веществ от стационарных источников;
   выброс в атмосферу загрязняющих веществ от передвижных источников;
   сброс загрязняющих веществ в поверхностные и подземные водные объекты;
   размещение отходов.
   3. Единица и норма обложения платой. Постановление Правительства РФ от 12 июня 2003 г. № 344 (в ред. от 1 июля 2005 г.) устанавливает нормативы платы за выбросы в атмосферный воздух загрязняющих веществ стационарными и передвижными источниками, сбросы загрязняющих веществ в поверхностные и подземные водные объекты, размещение отходов производства и потребления, а также дополнительные коэффициенты, учитывающие такие экологические факторы, как природно-климатические особенности территорий, значимость природных и социально-культурных объектов. При этом, поскольку нормативы платы установлены в фиксированном размере в рублях (на единицу загрязняющего вещества в тоннах, литрах или тысячах кубических метров), с учетом инфляции они подлежат ежегодной индексации в соответствии с федеральным законом о федеральном бюджете на соответствующий год. Так, нормативы платы за негативное воздействие на окружающую среду, действовавшие в 2003 г., применялись в 2004 г. с коэффициентом 1,1 (Федеральный закон от 23 декабря 2003 г. № 186-ФЗ [52 - СЗ РФ. 2003. № 52 (ч. 1). Ст. 5038.]), в 2005 г. – с коэффициентом 1,2 (Федеральный закон от 23 декабря 2004 г. № 173-ФЗ [53 - СЗ РФ. 2004. № 52 (ч. 1). Ст. 5277.]). Нормативы платы за негативное воздействие на окружающую среду, установленные в 2003 г., применяются в 2006 г. с коэффициентом 1,3, а установленные в 2005 г. – с коэффициентом 1,08 (Федеральный закон от 26 декабря 2005 г. № 189-ФЗ [54 - СЗ РФ. 2005. № 52 (ч. 2). Ст. 5602.]). Нормативы платы за негативное воздействие на окружающую среду, установленные в 2003 г., применяются в 2007 г. с коэффициентом 1,4, а установленные в 2005 г. – с коэффициентом 1,15 (Федеральный закон от 19 декабря 2006 г. № 238-ФЗ [55 - СЗ РФ. 2006. № 52 (ч. 2). Ст. 5504.]).
   4. Порядок расчета платы. Как было отмечено, Порядок определения платы в настоящее время утвержден постановлением Правительства РФ от 28 августа 1992 г. № 632. Собственно алгоритм исчисления платежей за негативное воздействие приводится в общем виде в п. 3—8 указанного Порядка. Кроме того, в части, не противоречащей действующему нормативно-правовому регулированию платы за негативное воздействие, продолжают применяться формально не отмененные Инструктивно-методические указания по взиманию платы за загрязнение окружающей природной среды. Форма расчета, порядок ее заполнения и представления в государственные органы в настоящее время установлены Приказом Ростехнадзора. [56 - Приказ Ростехнадзора от 23 мая 2006 г. № 459 «Об утверждении формы расчета платы за негативное воздействие на окружающую среду и порядка заполнения и представления формы расчета платы за негативное воздействие на окружающую среду» (зарегистрирован в Минюсте России 17 июля 2006 г. № 8070).]
   5. Сроки и порядок внесения платы. В соответствии с приказом Ростехнадзора [57 - Приказ Ростехнадзора от 8 июня 2006 г. № 557 «Об установлении сроков уплаты платы за негативное воздействие на окружающую среду» (зарегистрирован в Минюсте России 17 июля 2006 г. № 8077).] отчетным периодом по плате за негативное воздействие на окружающую среду признается календарный квартал, платежи подлежат перечислению в бюджет по итогам отчетного периода не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом. При этом суммы платы за негативное воздействие на окружающую среду подлежат зачислению в полном объеме на счета территориальных органов Федерального казначейства с последующим распределением между уровнями бюджетной системы РФ в соответствии с бюджетным законодательством. С 1 января 2005 г. Бюджетным кодексом РФ установлены нормативы распределения в следующем размере: 20% – в федеральный бюджет, 40% – в бюджеты субъектов РФ и 40% – в бюджеты муниципальных районов и городских округов, а в бюджеты городов Москвы и Санкт-Петербурга – 80%.
   Как видим, в настоящее время каждый из обязательных элементов платы за негативное воздействие является формально определенным и нормативно закрепленным. Возвращаясь к обязательным элементам налога (существенным элементам налогового обязательства), нетрудно заметить их сходство с элементами платы за негативное воздействие. И все же, для наглядности проведем сопоставление.

2 В силу того что в отношении некоторых из перечисленных здесь элементов официальное наименование нормативно не определено, терминология может варьироваться.

4. Проблемы определения субъектов платы за негативное воздействие

   Действующая система нормативно-правового регулирования платы за негативное воздействие не содержит четкого перечня субъектов платы за негативное воздействие (далее – плательщики).
   В Федеральном законе «Об охране окружающей среды» лишь косвенно упоминается о плательщиках как о субъектах хозяйственной и иной деятельности, последствия которой приводят к негативным изменениям качества окружающей среды.
   Более точные пределы действия правового механизма платы за негативное воздействие по кругу лиц обозначены в Порядке определения платы и ее предельных размеров (Порядок распространяется на предприятия, учреждения, организации, иностранных юридических и физических лиц, осуществляющих любые виды деятельности на территории РФ, связанные с природопользованием).
   В развитие приведенной нормы Инструктивно-методические указания по взиманию платы за загрязнение окружающей природной среды устанавливают, что плата взимается с предприятий, учреждений, организаций и других юридических лиц независимо от их организационно-правовых форм и форм собственности, на которой они основаны, включая совместные предприятия с участием иностранных юридических лиц, и граждан, которым предоставлено право ведения производственно-хозяйственной деятельности на территории РФ.
   Следует отметить несогласованность, а в некоторых случаях – противоречивость норм Федерального закона «Об охране окружающей среды», определяющих субъектов платы за негативное воздействие, а также конкретизирующих данные нормы в массиве подзаконного регулирования, и положений иных законодательных актов, регулирующих отдельные виды платы за негативное воздействие.
   Так, в соответствии с Федеральным законом «Об охране атмосферного воздуха» плата за выбросы вредных веществ в атмосферный воздух взимается с физических и юридических лиц, а согласно Федеральному закону «Об отходах производства и потребления» плата за размещение отходов взимается с юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.
   Ни один из перечисленных актов не содержит ясной нормы, устанавливающей четкий, непротиворечивый и единообразный перечень обязанных субъектов. Следует отметить, однако, что на уровне нормативного закрепления отчетной документации по плате за негативное воздействие проблема определения плательщиков может выглядеть якобы решенной. Так, форма расчета платы за негативное воздействие на окружающую среду и порядок ее заполнения, утвержденные приказом Ростехнадзора от 23 мая 2006 г. № 459, предусматривают возможность заполнения данной отчетной документации лишь тремя категориями плательщиков:
   1) российской организацией;
   2) иностранной организацией;
   3) иностранным физическим лицом. Несмотря на то что такое «видение» обязанных субъектов по плате за негативное воздействие соответствует буквальному прочтению п. 1 Порядка определения платы, не вполне понятны причины и основания для дискриминации иностранных физических лиц при возложении на них обязанностей по плате за негативное воздействие и освобождения от таких обязанностей российских физических лиц, в том числе российских индивидуальных предпринимателей, которые в действительности могут приносить существенный вред окружающей среде различными видами хозяйственной деятельности.
   Представляется, что простое перечисление плательщиков в п. 1 Порядка определения платы не может рассматриваться в качестве нормы, должным образом устанавливающей перечень субъектов платы за негативное воздействие. Логическое толкование данной нормы не позволяет безусловно исключить российских физических лиц из круга обязанных субъектов, поскольку ключевую смысловую нагрузку в ней несет привязка к объекту экологических платежей. Таким образом, отсутствие единого, четкого и непротиворечивого перечня плательщиков экологических платежей приводит к возникновению ситуации правовой неопределенности, что не вполне согласуется с целями платы за негативное воздействие, а также общими принципами установления и взимания фискальных платежей.

5. Порядок исчисления платы за негативное воздействие

   Как было отмечено, порядок исчисления платы за негативное воздействие дифференцируется в зависимости от фактического объема загрязнения и его соотношения с предельно допустимыми нормативами и временно согласованными лимитами. В соответствии с п. 3—5 Порядка определения платы экологические платежи рассчитываются следующим образом:
   нормативная плата определяется путем умножения соответствующих ставок платы за величину указанных видов загрязнения;
   лимитная плата определяется путем умножения соответствующих ставок платы на разницу между лимитными и предельно допустимыми объемами загрязнения;
   плата за сверхлимитное загрязнение окружающей природной среды определяется путем умножения соответствующих ставок платы за загрязнение в пределах установленных лимитов на величину превышения фактических объемов загрязнения над лимитами и умножения этих сумм на пятикратный повышающий коэффициент.
   Ставки (нормативы) платы за негативное воздействие утверждены постановлением Правительства РФ от 12 июня 2003 г. № 344 по каждому ингредиенту загрязняющего вещества (отхода), при этом в большинстве случаев установлены два норматива платы: за загрязнение в пределах допустимых нормативов (для нормативного загрязнения) и за загрязнение в пределах установленных лимитов (для лимитного загрязнения). Подлежащая применению к конкретному виду загрязнения ставка платы складывается из нескольких составляющих – соответствующего норматива платы и различных коэффициентов, в частности, учитывающих:
   экологические факторы;
   статус территории, на которой расположен источник загрязнения, например, при осуществлении выбросов/сбросов, размещении отходов в зоне особо охраняемых природных территорий применяется дополнительный коэффициент 2 (п. 2 постановления Правительства РФ от 12 июня 2003 г. № 344);
   инфляцию – коэффициенты устанавливаются на ежегодной основе федеральными законами на соответствующий год; например, в 2007 г. нормативы платы, установленные постановлением Правительства РФ № 344 в 2003 г., применяются с коэффициентом 1,4, а установленные в редакции постановления Правительства РФ № 410 в 2005 г. – с коэффициентом 1,15 (Федеральный закон «О федеральном бюджете на 2007 год»);
   повышенную загрязненность и социальную значимость атмосферного воздуха городов; так, при осуществлении выбросов в атмосферный воздух городов применяется дополнительный коэффициент 1,2 (см. также письмо Ростехнадзора от 31 августа 2006 г. № 04—10/609 «Применение повышающих коэффициентов при расчете платы за загрязнение» [58 - Нормативные акты для бухгалтера. 2006. № 18.]).
   Конечная сумма платежа определяется путем суммирования полученных произведений по каждому виду загрязнения. В общем виде можно представить следующие формулы расчета суммы платы за выбросы/сбросы загрязняющих веществ стационарными источниками загрязнения и платы за размещение отходов.
   1. Для платы за выбросы в атмосферный воздух загрязняющих веществ стационарными источниками и платы за сбросы загрязняющих веществ в поверхностные и подземные водные объекты:
   Итоговая сумма платы за загрязнение = (Нормативная плата + Лимитная плата + Сверхлимитная плата) × Коэффициент экологической значимости × Дополнительные коэффициенты, где Нормативная плата = Фактический объем загрязнения × Ставка платы для загрязнение в пределах установленных нормативов;
   Лимитная плата = (Фактический объем загрязнения – Предельно допустимый объем загрязнения [59 - В данном случае под предельно допустимым объемом загрязнения подразумевается допустимый норматив загрязнения, т. е. некий утвержденный уровень загрязнения, свыше которого экологические платежи исчисляются как лимитные, а ниже – как нормативные.]) × Ставка платы для загрязнения в пределах согласованных лимитов;
   Сверхлимитная плата = (Фактический объем загрязнения – Установленные лимиты) × Ставка платы для загрязнения в пределах согласованных лимитов × 5.
   2. Для платы за размещение отходов производства и потребления: Итоговая сумма платы за загрязнение = (Лимитная плата + Сверхлимитная плата) × Коэффициенты экологической значимости × Дополнительные коэффициенты, где Лимитная плата = Фактический объем загрязнения × Ставка платы × Специальные коэффициенты; [60 - Нормативы платы за размещение отходов производства и потребления в пределах установленных лимитов применяются с использованием коэффициента: 0,3 – при размещении отходов на специализированных полигонах и промышленных площадках, оборудованных в соответствии с установленными требованиями и расположенных в пределах промышленной зоны источника негативного воздействия;0 – при размещении в соответствии с установленными требованиями отходов, подлежащих временному накоплению и фактически использованных (утилизированных) в течение 3 лет с момента размещения в собственном производстве в соответствии с технологическим регламентом или переданных для использования в течение этого срока (постановление Правительства РФ от 12 июня 2003 № 344).]
   Сверхлимитная плата = (Фактический объем загрязнения – Установленные лимиты) × Ставка платы × 5.
   Необходимо еще раз подчеркнуть, что в случае отсутствия у природопользователя оформленного в установленном порядке разрешения на выброс, сброс загрязняющих веществ, размещение отходов, вся масса загрязняющих веществ учитывается как сверхлимитная. Плата за загрязнение окружающей среды в данном случае исчисляется аналогично исчислению сверхлимитной платы.

6. Основные судебные решения по вопросу правомерности взимания платы за негативное воздействие

   Судебная практика по вопросу правомерности взимания платы за загрязнение окружающей среды носит крайне неоднородный характер. За весьма непродолжительный период высшими судебными инстанциями, по существу, были сформулированы как минимум три полностью или частично взаимоисключающие правовые позиции: 1) плата за загрязнение окружающей среды обладает всеми признаками налога и не может быть определена постановлением Правительства РФ (Решение ВС РФ от 28 марта 2002 г. № ГКПИ 2002-178 «О признании незаконным (недействительным) постановления Правительства РФ от 28 августа 1992 г. № 632 «Об утверждении порядка определения платы и ее предельных размеров за загрязнение окружающей природной среды, размещение отходов, другие виды вредного воздействия» в ред. от 14 июня 2001 г. [61 - Налоговый вестник. 2002. № 12.]);
   2) плата за загрязнение окружающей среды по своей природе является фискальным сбором и может быть установлена постановлением Правительства РФ в пределах делегированных полномочий (Определение КС РФ от 10 декабря 2002 г. № 284-О «По запросу Правительства Российской Федерации о проверке конституционности постановления Правительства Российской Федерации «Об утверждении порядка определения платы и ее предельных размеров за загрязнение окружающей природной среды, размещение отходов, другие виды вредного воздействия» и статьи 7 Федерального закона «О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации» [62 - Российская газета. 2002. № 241.]);
   3) существенные признаки платы за загрязнение окружающей среды могут быть установлены на уровне не ниже, чем в постановлении Правительства РФ (Решение ВС РФ от 12 февраля 2003 г. № ГКПИ 03—49 «О признании частично недействующим постановления Правительства РФ от 28 августа 1992 г. № 632» [63 - Документ опубликован не был.]).
   Остановимся на каждой из них более подробно.
   1. Плата за загрязнение окружающей среды обладает всеми признаками налога и не может быть установлена постановлением Правительства РФ.
   ОАО обратилось в ВС РФ с жалобой о признании незаконным постановления Правительства РФ от 28 августа 1992 г. № 632 «Об утверждении Порядка определения платы и ее предельных размеров за загрязнение окружающей природной среды, размещение отходов, другие виды вредного воздействия», ссылаясь на то, что оно не соответствует действующему законодательству, поскольку неправомерно устанавливает налоговый платеж.
   ВС РФ заявление ОАО удовлетворил. Названное постановление Правительства РФ признано незаконным (недействительным). Кассационная жалоба Правительства РФ оставлена без удовлетворения.
   Принимая решение об удовлетворении жалобы, ВС РФ исходил из того, что плата за загрязнение окружающей среды может быть определена только федеральным законом, а не актом Правительства РФ.
   Так, согласно ст. 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. В соответствии с ч. 3 ст. 75 Конституции РФ система налогов, взимаемых в федеральный бюджет, и общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации вводятся федеральным законом.
   В настоящее время система налогов и сборов, взимаемых в федеральный бюджет, и общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации определены НК РФ и сохраняющими юридическую силу положениями Закона РФ от 27 декабря 1991 г. № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации».
   В силу п. 5 ст. 3 НК РФ федеральные налоги и сборы устанавливаются, изменяются или отменяются данным Кодексом. Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие согласно НК РФ признаками налогов или сборов, не предусмотренные этим Кодексом либо установленные в ином порядке, чем это определено данным Кодексом.
   Из содержания ст. 17 НК РФ следует, что налог, взимаемый в федеральный бюджет, может считаться законно установленным лишь в том случае, когда непосредственно в самом федеральном законе определены его плательщики и элементы налогообложения, к которым относятся: объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога.
   При рассмотрении дела было установлено, что плата за загрязнение окружающей природной среды по своей правовой природе обладает всеми признаками налога, перечисленными в ст. 8 НК РФ (обязательна, индивидуально безвозмездна, представляет собой отчуждение денежных средств плательщика для финансирования государства). Однако в нарушение ст. 17 НК РФ все существенные элементы указанного налогового платежа были определены не федеральным законом, а постановлением Правительства РФ.
   Установление федеральных налогов отнесено к исключительной компетенции законодателя, а не к компетенции Правительства, и введение Правительством РФ такого налога было расценено судом как нарушение определенного указанными выше федеральными законами порядка введения федеральных налогов и сборов.
   2. Плата за загрязнение окружающей среды по своей природе является фискальным сбором и может быть принята постановлением Правительства РФ в пределах делегированных полномочий.
   Правительство РФ направило в КС РФ запрос о проверке конституционности постановления Правительства РФ от 28 августа 1992 г. № 632, ссылаясь на то, что платежи за загрязнение окружающей среды не являются налоговыми платежами, не обладают необходимыми признаками налоговых обязательств в их конституционно-правовом смысле и, следовательно, не включаются в систему платежей, которые согласно ст. 57 и 75 (ч. 3) Конституции РФ должны устанавливаться законом. КС РФ установил следующее.
   В соответствии с НК РФ ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать взносы и платежи, обладающие установленными данным Кодексом признаками налогов и сборов, не предусмотренные данным Кодексом либо установленные в ином порядке, чем определено данным Кодексом. В силу этого любой платеж независимо от его названия должен оцениваться по существу с учетом характеристик налога и сбора, предусмотренных законом.
   По смыслу ст. 16 Федерального закона «Об охране окружающей среды» платежи за различные виды негативного воздействия на окружающую среду взимаются за предоставление субъектам хозяйственной и иной деятельности, оказывающей негативное воздействие на окружающую среду, права производить в пределах допустимых нормативов выбросы и сбросы веществ и микроорганизмов, размещать отходы и т. п.
   Указанные платежи взимаются с хозяйствующего субъекта во исполнение им финансово-правовых обязательств (обязанностей), возникающих из осуществления такой деятельности, которая оказывает негативное (вредное) воздействие на окружающую среду, и представляют собой форму возмещения экономического ущерба от такого воздействия, производимого в пределах установленных нормативов, под контролем государства; по сути, они носят компенсационный характер и должны устанавливаться на основе принципа эквивалентности исходя из вида и объема негативного воздействия на окружающую среду (в пределах допустимых нормативов), право на осуществление которого получает субъект платежа. При этом платежи за загрязнение окружающей среды взимаются лишь с тех хозяйствующих субъектов, деятельность которых реально связана с негативным воздействием на экологическую обстановку; они дифференцируются и индивидуализируются в зависимости от видов и степени воздействия, оказываемого в ходе этой деятельности на окружающую среду, экономических особенностей отдельных отраслей народного хозяйства, экологических факторов, объема загрязнения, а также затрат природопользователей на выполнение природоохранных мероприятий, которые засчитываются в счет платежей за загрязнение окружающей среды.
   Таким образом, плата, внесение которой является необходимым условием получения юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями права осуществлять хозяйственную и иную деятельность, оказывающую негативное воздействие на окружающую среду, определяется в качестве индивидуально-возмездного платежа на основе дифференцированных нормативов допустимого воздействия на окружающую среду, с тем чтобы обеспечивалось возмещение ущерба и затрат на ее охрану и восстановление.
   Изложенное свидетельствует о том, что платежи за негативное воздействие на окружающую среду не обладают рядом признаков, присущих налоговому обязательству в его конституционно-правовом смысле, и, следовательно, не включаются в систему налогов, которая согласно ст. 75 (ч. 3) Конституции РФ подлежит установлению федеральным законом. Поэтому на них не может быть распространен вытекающий из ст. 57, 71 (п. «з»), 75 (ч. 3) Конституции РФ критерий правомерности налоговых платежей, в соответствии с которым налоговый платеж может считаться законно установленным лишь при условии, что все существенные элементы налогового обязательства, в том числе размер платы, определены непосредственно федеральным законом.
   Платежи за негативное воздействие на окружающую среду, как необходимое условие получения юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями права осуществлять хозяйственную и иную деятельность, оказывающую негативное воздействие на окружающую среду, являются обязательными публично-правовыми платежами (в рамках финансово-правовых отношений) за осуществление государством мероприятий по охране окружающей среды и ее восстановлению от последствий хозяйственной и иной деятельности, оказывающей негативное на нее влияние в пределах установленных государством нормативов такого допустимого воздействия. Они носят индивидуально-возмездный и компенсационный характер и являются по своей правовой природе не налогом, а фискальным сбором. Общие принципы обложения таким сбором, ряд существенных его признаков, а именно плательщики, объект налогообложения – виды вредного (негативного) воздействия на окружающую природную среду, а также в общей форме налоговая база – нормативно допустимые выбросы и сбросы загрязняющих веществ, размещение отходов и т. д., а также перечень нормативов допустимого негативного воздействия на окружающую среду и их существенные характеристики определены непосредственно федеральным законом. Что же касается порядка расчета платы и ее предельных размеров, то федеральный законодатель предоставил такое право Правительству РФ.
   Таким образом, делегирование Правительству РФ федеральным законом полномочия по определению порядка платы и ее размеров за загрязнение окружающей природной среды и других видов вредного воздействия с учетом характера данной платы не может рассматриваться как нарушение конституционного предписания о законно установленных налогах и сборах.
   Вместе с тем в ходе дальнейшего реформирования законодательства РФ о налогах и сборах не исключается возможность введения законодателем иного порядка взимания указанных платежей.
   В соответствии с Определением КС РФ г. № 284-О от 10 декабря 2002 г. постановление Правительства РФ от 28 августа 1992 г. № 632 «Об утверждении Порядка определения платы и ее предельных размеров за загрязнение окружающей природной среды, размещение отходов, другие виды вредного воздействия», поскольку оно принято Правительством РФ во исполнение полномочий, предоставленных ему федеральным законом, и предусматривает взимание платежей неналогового характера, сохраняет силу и подлежит применению судами, другими органами и должностными лицами как не противоречащее Конституции РФ с точки зрения разграничения компетенции между Федеральным Собранием и Правительством РФ.
   3. Существенные признаки платы за загрязнение окружающей среды могут быть установлены на уровне не ниже постановления Правительства РФ.
   Несмотря на вынесенное определение КС РФ о неналоговом характере платы за загрязнение окружающей среды, ОАО повторно обратилось в ВС РФ с жалобой о признании незаконными отдельных положений постановления Правительства РФ от 28 августа 1992 г. № 632, ссылаясь на то, что они не соответствует действующему законодательству. ВС РФ удовлетворил заявленные требования частично.
   Пунктом 2 постановления Правительства РФ от 28 августа 1992 г. № 632 Министерству экологии и природных ресурсов РФ поручено разработать с привлечением Государственного комитета санитарно-эпидемиологического надзора, других заинтересованных министерств и ведомств, органов исполнительной власти республик в составе Российской Федерации, краев, областей, городов Москвы и Санкт-Петербурга, автономных образований и по согласованию с Министерством экономики РФ и Министерством финансов РФ утвердить до 1 ноября 1992 г. базовые нормативы платы за выбросы, сбросы загрязняющих веществ в окружающую природную среду, размещение отходов и другие виды вредного воздействия, а также коэффициенты, учитывающие экологические факторы.
   Министерству экологии и природных ресурсов РФ по согласованию с Министерством экономики РФ и Министерством финансов РФ предоставлено право вносить уточнения в указанные нормативы платы и коэффициенты в связи с изменением экологической ситуации в отдельных регионах и уровня цен, а также при установлении новых видов загрязняющих веществ и вредных воздействий на окружающую природную среду.
   Во исполнение данного пункта постановления Министерство охраны окружающий среды и природных ресурсов РФ утвердило Базовые нормативы платы за выбросы, сбросы загрязняющих веществ в окружающую природную среду и размещение отходов. Коэффициенты, учитывающие экологические факторы. [64 - Письмо Минприроды России от 27 ноября 1992 г. (в ред. от 18 августа 1993 г.) «Базовые нормативы платы за выбросы, сбросы загрязняющих веществ в окружающую природную среду и размещение отходов» // Закон. 1993. № 3.]
   При этом делегирование Правительством РФ полномочий федеральным органам исполнительной власти по установлению нормативов платы за выбросы, сбросы загрязняющих веществ в окружающую природную среду и размещение отходов законодательством в области охраны окружающей среды не предусмотрено. Более того, ранее утвержденные «Базовые нормативы платы за выбросы, сбросы загрязняющих веществ в окружающую природную среду и размещение отходов». Коэффициенты, учитывающие экологические факторы признаны недействующими приказом Министерства природных ресурсов РФ от 12 апреля 2002 г. № 187.
   При таких обстоятельствах суд посчитал, что положения п. 2 постановления Правительства РФ от 28 августа 1992 г. № 632 не соответствуют действующему законодательству и подлежат признанию недействующими.

Программа дисциплины «Правовое регулирование природоресурсных платежей»

Общая часть

Тема 1
Понятие, система и правовая природа природоресурсных платежей

   Понятие природоресурсных платежей: позиция доктрины и законодателя. Соотношение понятий «природные ресурсы» и «природные объекты». Виды природоресурсных платежей. Формы платы. Система природоресурсных платежей: плата за пользование природными ресурсами и плата за негативное воздействие на окружающую среду. Экономическая природа природоресурсных платежей. Вопросы экономико-правового механизма охраны окружающей среды. Рациональное использование природных ресурсов. Элементы экономического механизма природопользования. Вопросы целесообразности и экономической эффективности платы за природопользование. Правовая природа природоресурсных платежей. Система правовых форм реализации платы: налог; сборы за участие в конкурсах и аукционах; плата за лицензию; арендная плата; плата за пользование; плата за воспроизводство и охрану; плата за загрязнение (негативное воздействие). Рента и рентные платежи. Юридическая и экономическая наука о налоговом и неналоговом характере природоресурсных платежей. Подходы законодателя. Публично-правовое и частноправовое в отношениях по взиманию природоресурсных платежей. Судебная практика о правовой природе природоресурсных платежей.

   Основная литература:
   1. Природоресурсные платежи: Учеб. пособие / Под ред. проф. А.А. Ялбулганова. М., 2004.
   2. Ялбулганов А.А. Налог на землю. Водный налог. Лесные подати. Практический комментарий к законодательству о природоресурсных платежах. М., 1999.
   3. Ялбулганов А.А. Постатейный комментарий к Закону Российской Федерации «О плате за землю». М., 2003.
   4. Природоресурсные платежи. Комментарий законодательства и судебная практика: научно-практическое издание / Под ред. А.А. Ялбулганова. М., 2007.

   Дополнительная литература:
   1. Налоги и сборы России в схемах и таблицах / Под общ. ред. А.А. Ялбулганова. М.: ЗАО «Юстицинформ», 2006.
   2. Комментарий к части второй Налогового кодекса РФ (поглавный) / Под ред. А.А. Ялбулганова, Т. Н. Трошкиной // СПС «Консультант-Плюс».
   3. Петрова Т.В. Правовые проблемы экономического механизма охраны окружающей среды. М., 2000.
   4. Экология и экономика природопользования / Под ред. Э.В. Гирусова. М., 1998.
   5. Экономические проблемы оптимизации природопользования / Под ред. акад. Н.П. Федоренко. М., 1973.
   6. Вороновицкий М.М., Гофман К.Г., Гусев А.А., Спивак В.А. Экономические основы платы за загрязнение окружающей природной среды // Экономика и математические методы. 1975. Т. XI. Вып. 3. С. 483—490.
   7. Экономические проблемы рационального природопользования и охраны окружающей среды / Под. ред. акад. Т.С. Хачатурова. М., 1982.
   8. Гофман К., Лемешев М., Реймерс Н. Социально-экономические проблемы природопользования // Экономика и математические методы. 1973. Т. IX. Вып. 5. С. 81.
   9. Дадашев А. Сущность налогов и принципы налогообложения. В кн.: Налоги: Учеб. пособие / Под ред. Д. Черника. М: Финансы и статистика, 1996.
   10. Шемшученко Ю.С., Мунтян В.Л., Розовский Б.Г. Юридическая ответственность в области охраны окружающей среды. Киев, 1978.
   11. Голуб А.А., Струкова Е.Б. Экономика природопользования М., 1995.
   12. Шейнин Л.Б. Налог или хозяйственный платеж // Финансы. 2004. № 1.
   13. Комментарии к Налоговому кодексу РФ, части первой (постатейный) / Сост. и авт. коммент. С.Д. Шаталов: Учеб. пособие. М., 1999.
   14. Стивен Смит. Налогообложение и окружающая среда. В сб.: Экономика налоговой политики. Пер. с англ. / Под ред. Майкла П. Дереве. М.: Информационно-издательский дом «Филинъ», 2001.
   15. Демидов В. О роли и значении постановлений Пленума Верховного Суда РФ // Бюллетень Верховного Суда Российской Федерации. 1998. № 3.
   16. Юмаев М.М. Платежи за пользование природными ресурсами. М., 2005.
   17. Яруллин Р.Р. Земельные рентные платежи сельскохозяйственных предприятий. М., 2002.

Тема 2
Источники правового регулирования природоресурсных платежей

   Особенности правового регулирования природоресурсных платежей. Законодательство РФ о природоресурсных платежах и вопросы соотношения норм природоресурсного, экологического, налогового, а также норм иных отраслей права в регулировании отношении по установлению и взиманию природоресурсных платежей. Природоресурсные платежи как комплексный институт российского права. Федеральный закон «Об охране окружающей среды». Природоресурсное законодательство. Вопросы права собственности на природные ресурсы. Водный кодекс РФ. Земельный кодекс РФ. Лесной кодекс РФ. Федеральный закон «О животном мире». Закон РФ «О недрах». Вопросы права собственности на природные ресурсы.
   Законодательство о налогах и сборах. Налоговый кодекс РФ (части первая и вторая). Бюджетное законодательство РФ. Бюджетный кодекс РФ. Федеральный закон «О бюджетной классификации Российской Федерации». Законодательство субъектов РФ о природоресурсных платежах. Подзаконные акты как источники правового регулирования природоресурсных платежей. Место и роль указов Президента РФ и постановлений Правительства РФ в системе источников правового регулирования. Нормативные правовые акты федеральных органов исполнительной власти.

   Основная литература:
   1. Природоресурсные платежи: Учеб. пособие / Под ред. проф. А.А. Ялбулганова. М., 2004.
   2. Ялбулганов А.А. Налог на землю. Водный налог. Лесные подати. Практический комментарий к законодательству о природоресурсных платежах. М., 1999.
   3. Ялбулганов А.А. Постатейный комментарий к Закону Российской Федерации «О плате за землю». М., 2003.
   4. Природоресурсные платежи. Комментарий законодательства и судебная практика: научно-практическое издание / Под ред. А.А. Ялбулганова. М., 2007.
   5. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации (часть первая) (постатейный) / Под ред. проф. А.Н. Козырина. М., 2005.

   Дополнительная литература:
   1. Гусев Р. Бурелом в законодательстве о лесах // Советская юстиция. 1993. № 24.
   2. Комментарий к Федеральному закону «О животном мире» в вопросах и ответах / Под ред. А.И. Саурина. М., 2003.
   3. Система законодательства о природоресурсных платежах // Развитие налогового законодательства России: вопросы теории и практики / Под ред. А.А. Ялбулганова. М., 2005.

Тема 3
Принципы правового регулирования природоресурсных платежей

   Вопросы закрепления принципов регулирования природоресурсных платежей. Объективные предпосылки законодательного введения принципа и механизма платного природопользования как юридической формы реализации государством права собственности на природные ресурсы, а также средства достижения баланса экономических и экологических интересов общества.
   Общеправовые принципы – принцип справедливости, законности, равноправия, федерализма и др. Отраслевые принципы в механизме правового регулирования природоресурсных платежей. Общеотраслевые комплексные принципы – принцип платного природопользования и экологический принцип (принцип охраны, рационального и неистощительного использования природных ресурсов). Принципы налогового права: учреждение налога законом; запрет обратной силы закона, устанавливающего новые налоги или ухудшающего положение налогоплательщиков; обеспечение фискальных интересов; международно-правовое сотрудничество по вопросам налогообложения и др.

   Основная литература:
   1. Природоресурсные платежи: Учеб. пособие / Под ред. проф. А.А. Ялбулганова. М., 2004.
   2. Ялбулганов А.А. Налог на землю. Водный налог. Лесные подати. Практический комментарий к законодательству о природоресурсных платежах. М., 1999.
   3. Ялбулганов А.А. Постатейный комментарий к Закону Российской Федерации «О плате за землю». М., 2003.
   4. Природоресурсные платежи. Комментарий законодательства и судебная практика: научно-практическое издание / Под ред. А.А. Ялбулганова. М., 2007.

   Дополнительная литература:
   1. Ялбулганов А.А. Принципы регулирования земельного налога. // Налоговый вестник.1998. № 6.

Тема 4
Юридическая ответственность за нарушение законодательства о природоресурсных платежах

   Вопросы ответственности за нарушение законодательства о природоресурсных платежах. Виды ответственности. Соотношение финансовой и административной ответственности за нарушение правил уплаты природоресурсных платежей. Ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах: понятие и виды. Общие условия привлечения к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Налоговые правонарушения. Налоговые преступления. Административная ответственность. Ответственность, предусмотренная законодательством лесным, водным, о животном мире, о недрах. Ответственность за неисполнение обязанности по внесению обязательных платежей, взимаемых при природопользовании.

   Основная литература:
   1. Природоресурсные платежи: Учеб. пособие / Под ред. проф. А.А. Ялбулганова. М., 2004.
   2. Ялбулганов А.А. Налог на землю. Водный налог. Лесные подати. Практический комментарий к законодательству о природоресурсных платежах. М., 1999.
   3. Ялбулганов А.А. Комментарий законодательства о природоресурсных платежах // СПС «Консультант-Плюс». М., 2001.

   Дополнительная литература:
   1. Комментарии к Налоговому кодексу РФ, части первой (постатейный) / Сост. и авт. коммент. С.Д. Шаталов: Учеб. пособие. М., 1999.
   2. Виды налоговых правонарушений. Теория и практика применения / Под ред. А.В. Брызгалина. Екатеринбург, 2004.

Особенная часть

Тема 5 Правовое регулирование платы за землю

   Плата за землю в Российской Федерации. Формы платы за землю. Земельный налог. Установление земельного налога. Система нормативных правовых актов о земельном налоге. Налогоплательщики. Объект налогообложения. Налоговая база и порядок определения налоговой базы по земельному налогу. Налоговая ставка. Налоговые льготы. Порядок исчисления земельного налога. Порядок и сроки уплаты земельного налога.
   Арендная плата за землю. Арендодатели и арендаторы. Объекты обложения арендной платой. Размер, условия и сроки внесения арендной платы.
   Кадастровый способ исчисления земельного налога.
   Нормативная цена земли. Цель введения и порядок определения нормативной цены земли.

   Основная литература:
   1. Природоресурсные платежи: Учеб. пособие / Под ред. проф. А.А. Ялбулганова. М., 2004.
   2. Постатейный комментарий гл. 31 НК РФ «Земельный налог» / Под ред. проф. А.А. Ялбулганова. М.: Изд-во «Эксмо», 2005.
   3. Ялбулганов А.А. Постатейный комментарий к Закону Российской Федерации «О плате за землю». М., 2003.
   4. Природоресурсные платежи. Комментарий законодательства и судебная практика: научно-практическое издание / Под ред. А.А. Ялбулганова. М., 2007.
   5. Налоги и сборы России в схемах и таблицах / Под общ. ред. А.А. Ялбулганова. М.: ЗАО «Юстицинформ», 2006.
   6. Комментарий к части второй Налогового кодекса РФ (поглавный) / Под ред. А.А. Ялбулганова, Т. Н. Трошкиной // СПС «Консультант-Плюс».

   Дополнительная литература:
   1. Ялбулганов А.А. Правовое регулирование земельного налога в Российской Федерации. М., 1997.
   2. Ялбулганов А.А. Плата за землю. М., 1998.
   3. Ялбулганов А.А. Комментарий к Федеральному закону «О землеустройстве». М., 2003.
   4. Ялбулганов А.А. Компаративный обзор законодательства о земельном налоге // Правоведение. 1998. № 3.
   5. Яруллин Р.Р. Земельные рентные платежи сельскохозяйственных предприятий. М., 2002.
   6. Воронцов А.П. Кадастровая оценка земли. М., 2002.

Тема 6
Правовое регулирование платы за пользование водными объектами

   Платность водопользования. Законодательство о плате за пользование водными объектами. Плата за пользование водным объектом или его частью. Правовое регулирование водного налога.
   Плательщики водного налога и их классификация в зависимости от видов пользования. Объекты обложения водным налогом. Налогооблагаемая база и ставки платы. Порядок исчисления и сроки уплаты водного налога. Налоговый период. Налоговая декларация.

   Основная литература:
   1. Природоресурсные платежи: Учеб. пособие / Под ред. проф. А.А. Ялбулганова. М., 2004.
   2. Природоресурсные платежи: Комментарий законодательства и судебная практика: научно-практическое издание / Под ред. А.А. Ялбулганова. М., 2007.
   3. Налоги и сборы России в схемах и таблицах / Под общ. ред. А.А. Ялбулганова. М.: ЗАО «Юстицинформ», 2006.
   4. Комментарий к части второй Налогового кодекса РФ (поглавный) / Под ред. А.А. Ялбулганова, Т. Н. Трошкиной // СПС «Консультант-Плюс».

   Дополнительная литература:
   1. Царегородцев Г.А., Сенокосов Л.Н., Петрунин В.В. Платежи за пользование природными ресурсами. М., 1998.
   2. Ялбулганов А.А. Плата за пользование водными ресурсами // Бухгалтерский учет. 1998. № 2.
   3. Ялбулганов А.А. Налогообложение водопользования // Налоги. Второй выпуск. 1998.

Тема 7
Сборы за пользование объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов

   Сборы за пользование объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов как федеральные сборы. Соотношение понятий «плата» и «сбор».
   Сбор за пользование объектами животного мира. Понятие сбора. Плательщики сбора. Лицензии (разрешения) на пользование объектами животного мира. Объекты обложения сбором за пользование объектами животного мира. Среда обитания. Животные, которые не относятся к объектам обложения сбором. Порядок исчисления сбора за пользование объектами животного мира. Особенности определения сроков уплаты сбора за пользование объектами животного мира и порядок его уплаты.
   Сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов.
   Понятие сбора. Плательщики сбора. Пользователи водными биологическими ресурсами во внутренних водах и территориальном море РФ, на континентальном шельфе и в исключительной экономической зоне РФ. Объекты обложения сбором за пользование объектами водных биологических ресурсов. Особенности определения ставок по данному сбору. Порядок исчисления сбора. Порядок и сроки уплаты сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов. Распределение сумм сбора между бюджетами разных уровней.

   Основная литература:
   1. Природоресурсные платежи: Учеб. пособие / Под ред. проф. А.А. Ялбулганова. М., 2004.
   2. Природоресурсные платежи. Комментарий законодательства и судебная практика: научно-практическое издание / Под ред. А.А. Ялбулганова. М., 2007.
   3. Налоги и сборы России в схемах и таблицах / Под общ. ред. А.А. Ялбулганова. М.: ЗАО «Юстицинформ», 2006.
   4. Комментарий к части второй Налогового кодекса РФ (поглавный) / Под ред. А.А. Ялбулганова, Т. Н. Трошкиной // СПС «Консультант-Плюс».

   Дополнительная литература:
   1. Комментарий к Федеральному закону «О животном мире» в вопросах и ответах / Под ред. А.И. Саурина. М., 2003.

Тема 8
Правовое регулирование платежей за пользование лесным фондом

   Виды платежей за пользование лесным фондом.
   Общие правовые основы определения статуса платежей за пользование лесным фондом.
   Арендная плата. Плата по договору купли-продажи лесных насаждений.
   Порядок проведения аукционов.
   Разрешительные документы при лесопользовании.
   Исчисление платежей при заготовке древесины в ходе проведения прочих рубок и за побочные виды лесопользования.
   Платежи за пользование лесным фондом отдельных категорий лесопользователей.
   Плата за перевод лесных земель в нелесные и за изъятие земель лесного фонда.
   Сроки внесения лесных податей.
   Льготы по платежам за пользование лесным фондом. Вопросы совершенствования правового регулирования платности лесопользования.

   Основная литература:
   1. Природоресурсные платежи: Учеб. пособие / Под ред. проф. А.А. Ялбулганова. М., 2004.
   2. Ялбулганов А.А., Картошкина Е.А., Шаманова Е.А. Платежи за пользование лесным фондом / Право и экономика. 2005. № 11, 12.
   3. Природоресурсные платежи. Комментарий законодательства и судебная практика: научно-практическое издание / Под ред. А.А. Ялбулганова. М., 2007.

   Дополнительная литература:
   1. Актуальные вопросы лесного законодательства / Г.Н. Полянская, И.Ф. Панкратов. М.: Юрид. лит., 1985.
   2. Боголюбов С.А. Новое в лесном законодательстве России. (Начало) // Право и экономика. 1998. № 1.
   3. Боголюбов С.А. Новое в лесном законодательстве России. (Продолжение) // Право и экономика. 1998. № 2.
   4. Боголюбов С.А., Жариков Ю.Г. Порядок предоставления участков лесного фонда в пользование // Право и экономика. 2000. № 6.
   5. Бронина А. Закон о лесе // Хозяйство и право. 1977. № 8.
   6. Голуб А.А., Струкова Е.Б. Экономика природных ресурсов. М.: Аспект пресс, 2001.
   7. Гусев Р. Бурелом в законодательстве о лесах // Советская юстиция. 1993. № 24.
   8. Гусев Р.К. Правовое обеспечение рационального использования и охраны лесов по новому лесному законодательству: состояние и перспективы развития // Правовые проблемы охраны окружающей среды. М.: Интел-Синтез, 1998.
   9. Жариков Ю. Предоставление участков лесного фонда в краткосрочное пользование // Право и экономика. 2001. № 11.
   10. Зиновьева О.А. Земли лесного фонда, водного фонда и земли запаса // Право и жизнь: независимый правовой журнал. 2001. № 39.
   11. Крассов О.И. Принцип непрерывного неистощительного лесопользования и правовая охрана лесов // XXVII съезд КПСС и правовые проблемы агропрома и охраны окружающей среды. М.: Изд-во ИГиП АН СССР, 1987.
   12. Лазарев А.С. Платежи за пользование лесным фондом // Законодательство и экономика. 1998. № 4.
   13. Лес и закон / Б.Н. Цветков. Л.: Лениздат, 1975.
   14. Лесное право: Краткое учебное пособие / В.В. Костицкий. Львов, 1991.
   15. Малиновский А. Российскому лесу – одного хозяина и надежную правовую защиту // Хозяйство и право. 1981. № 8.
   16. Можаров Г.Г. Договор аренды участка лесного фонда // Вестник юридического института. Чебоксары: Изд-во Чуваш. ун-та, 2002. № 3.
   17. Немировский Е.И., Полянская Г.Н. Земли государственного лесного фонда и законодательство о лесах // Советское государство и право. 1980. № 8.
   18. Павлов П. Новый Лесной кодекс России и рыночная экономика // Российская юстиция. 1999. № 2.
   19. Право государственной собственности на леса в СССР / Г.Н. Полянская. М.: Госюриздат, 1959.
   20. Право лесопользования в СССР / О.И. Крассов, О.С. Колбасов. М.: Наука, 1990.
   21. Пугач Е.Н. Договор аренды участков лесного фонда // Вестник Московского Университета. 2000. № 2.
   22. Сарьян Е.Р. Лес – объект права // Бюллетень Министерства юстиции Российской Федерации. 2001. № 5.
   23. Ялбулганов А.А. Правовое регулирование природоресурсных платежей. Плата за лесные ресурсы // Хозяйство и право. 1998. № 10.

Тема 9
Правовое регулирование платежей за пользование недрами. Налогообложение в сфере недропользования

   Недра. Полезные ископаемые, их месторождения и проявления. Государственный фонд недр. Кадастровый учет месторождений и проявлений полезных ископаемых. Государственное управление и контроль в области использования и охраны недр. Право собственности на недра. Особенности правового режима недр континентального шельфа и исключительной экономической зоны. Понятие и формы недропользования. Порядок предоставления недр в пользование. Лицензирование недропользования. Геологическое изучение участков недр, разведка и добыча полезных ископаемых. Вознаграждение за выявление месторождений и проявлений полезных ископаемых
   Понятие обязательных платежей, взимаемых при недропользовании, их место в системе налогов и сборов. Их система. Отдельные виды обязательных платежей, взимаемых при недропользовании: сбор за участие в конкурсах на предоставление участков недр в пользование, платежи за пользование недрами, отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, акцизы. Соотношение между различными видами обязательных платежей, взимаемых при недропользовании. Разрешение правовых коллизий, возникающих при установлении и взимании обязательных платежей, связанных с недропользованием.
   Налог на добычу полезных ископаемых. Налогоплательщики. Объект налогообложения. Налоговая база. Налоговый период. Налоговая ставка. Порядок исчисления налога на добычу полезных ископаемых. Порядок и сроки уплаты данного налога.
   Особенности установления и взимания платы за пользование недрами при заключении соглашений о разделе продукции. Соглашения о разделе продукции как правовая форма недропользования в Российской Федерации и как специальный налоговый режим. Порядок заключения соглашений о разделе продукции. Исполнение соглашений о разделе продукции. Условия и порядок раздела продукции. Распределение и реализация государственной доли в произведенной продукции. Налоги и иные обязательные платежи, уплачиваемые при исполнении соглашений о разделе продукции. Обеспечение стабильности условий соглашений о разделе продукции и государственные гарантии прав инвесторов. Прекращение действия соглашения о разделе продукции.
   Контроль за исполнением обязанностей по внесению обязательных платежей, взимаемых при недропользовании, и ответственность за их не исполнение. Понятие контроля за исполнением обязанностей по внесению обязательных платежей, взимаемых при недропользовании. Субъекты такого контроля, их права и обязанности. Объект контроля. Формы и методы контроля. Условия эффективности контроля за исполнением обязанностей по внесению обязательных платежей, взимаемых при недропользовании. Учет и отчетность при недропользовании как условие эффективности такого контроля. Банковские и валютные операции, связанные с недропользованием, и контроль за их совершением. Особенности контроля за исполнением соглашений о разделе продукции. Ответственность за неисполнение обязанности по внесению обязательных платежей, взимаемых при недропользовании.

   Основная литература:
   1. Природоресурсные платежи: Учеб. пособие / Под ред. проф. А.А. Ялбулганова. М., 2004.
   2. Природоресурсные платежи. Комментарий законодательства и судебная практика: научно-практическое издание / Под ред. А.А. Ялбулганова. М., 2007.

   Дополнительная литература:
   3. Грызлов Д.В. Налог на добычу полезных ископаемых // Российский налоговый курьер. 2002. № 10
   4. Перчик А.И. Горное право. М., 2002.
   5. Платонова Н.Л. Научно-практический комментарий к Федеральному закону «О соглашениях о разделе продукции». М., 2002.
   6. Юмаев М.М. НДС, налог на имущество, налог на добычу полезных ископаемых в добывающей промышленности // Российский налоговый курьер. 2002. № 12.
   7. Ялбулганов А.А. Правовое регулирование платежей при пользовании недрами // СПС «Консультант-Плюс». 2005.

Тема 10
Правовое регулирование платы за негативное воздействие на окружающую среду

   Понятие платы за негативное воздействие на окружающую среду, ее место в системе природоресурсных платежей.
   Источники правового регулирования платы за негативное воздействие на окружающую среду.
   Виды платежей за негативное воздействие на окружающую среду.
   Элементы юридического состава платы. Порядок исчисления. Порядок уплаты.
   Контроль со стороны государственных органов за правильностью исчисления и уплаты.
   Вопросы ответственности и пени за неуплату экологических платежей.
   Акты судебных органов. Правовая позиция Конституционного Суда РФ.
   Правовая природа платежей за негативное воздействие на окружающую среду.
   Опыт зарубежных стран по взиманию экологических платежей.

   Основная литература:
   1. Природоресурсные платежи: Учеб. пособие / Под ред. проф. А.А. Ялбулганова. М., 2004.
   2. Природоресурсные платежи. Комментарий законодательства и судебная практика: научно-практическое издание / Под ред. А.А. Ялбулганова. М., 2007.
   3. Давыдова М.В. Плата за негативное воздействие на окружающую среду: эволюция и проблема правового регулирования // Налоги и налогообложение. 2005. № 11.

   Дополнительная литература:
   1. Фискальные сборы: правовые признаки и порядок регулирования / Под ред. С.Г. Пепеляева. М.: Статус-Кво 97, 2003.
   2. Налоговые системы зарубежных стран. Учеб. для вузов / Под ред. проф. В.Г. Князева, проф. Д.Г. Черника. М.: Закон и право, ЮНИТИ, 1997.
   3. Экономика налоговой политики. Пер. с англ. / Под ред. Майкла П. Девере. М.: Филинъ, 2001.
   4. Короткова Л.А. Плата за загрязнение окружающей природной среды. Судебные решения // Налоговый вестник. 2003. № 7.
   5. Лебедев В.В. Комментарий к постановлению Правительства РФ от 12 июня 2003 г. № 344 «О нормативах платы за выбросы в атмосферный воздух загрязняющих веществ стационарными и передвижными источниками, сбросы загрязняющих веществ в поверхностные и подземные водные объекты, размещение отходов производства и потребления» // Налоговый вестник. 2003. № 8.
   6. Лебедев В.В. Налоги, сборы и другие платежи за пользование природными ресурсами в 2003 году // Налоговый вестник. 2003. № 2.
   7. Титова Г.Г. Определение патентной пошлины и платы за загрязнение окружающей среды // Аудиторские ведомости. 2003. № 6.
   8. Филимонов А.С. Комментарий к постановлению Правительства РФ от 12 июня 2003 г. № 344 «О нормативах платы за выбросы в атмосферный воздух загрязняющих веществ стационарными и передвижными источниками, сбросы загрязняющих веществ в поверхностные и подземные водные объекты, размещение отходов производства и потребления» // Нормативные акты для бухгалтера. 2003. № 14.
   9. Юдин Е.А. Платежи за пользование природными ресурсами: структура и состояние правовой базы // Финансы. 2003. № 4.

Список законодательных и иных нормативных правовых актов по всем темам

Конституция Российской Федерации (принята на всенародном голосовании 12 декабря 1993 г.).

Кодифицированные акты

   Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30 ноября 1994 г. № 51-ФЗ // СЗ РФ. 1994. № 32. Ст. 3301. Водный кодекс Российской Федерации от 16 ноября 1995 г.
   № 167-ФЗ // СЗ РФ. 1995. № 47. Ст. 4471 (утратил силу, за исключением отдельных положений).
   Лесной кодекс Российской Федерации от 29 января 1997 г. № 22-ФЗ // СЗ РФ. 1997. № 5. Ст. 610 (утратил силу).
   Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 г. № 145-ФЗ // СЗ РФ 1998. № 31. Ст. 3823.
   Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ // СЗ РФ. 1998. № 31. Ст. 3824. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ // СЗ РФ. 2000. № 32. Ст. 3340.
   Земельный кодекс Российской Федерации от 25 октября 2001 г. № 136-ФЗ // СЗ РФ. 2001. № 44. Ст. 4147.
   Водный кодекс Российской Федерации от 3 июня 2006 г. № 74-ФЗ // СЗ РФ. 2006. № 23. Ст. 2381.
   Лесной кодекс Российской Федерации от 4 декабря 2006 г. № 200-ФЗ // СЗ РФ. 2006. № 50. Ст. 5278.

Законы РФ и Федеральные законы

   Федеральный конституционный закон от 31 декабря 1996 г. № 1-ФКЗ «О судебной системе Российской Федерации» // СЗ РФ. 1997. № 1. Ст. 1.
   Закон РСФСР от 11 октября 1991 г. № 1738-1 «О плате за землю» // Ведомости Съезда народных депутатов Российской Федерации и Верховного Совета РФ. 1991. № 44. Ст. 1424 (действует только ст. 25).
   Закон РФ от 27 декабря 1991 г. № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» // Ведомости Съезда народных депутатов РФ и Верховного Совета РФ.1992. № 11. Ст. 527 (утратил силу).
   Закон РФ от 21 февраля 1992 г. № 2395-1 «О недрах» // Ведомости Съезда народных депутатов РФ и Верховного Совета РФ от 16 апреля 1992 г. № 16. Ст. 834.
   Федеральный закон от 24 апреля 1995 г. № 52-ФЗ «О животном мире» // СЗ РФ. 1995. № 17. Ст. 1462.
   Федеральный закон от 30 ноября 1995 г. № 187-ФЗ «О континентальном шельфе Российской Федерации» // СЗ РФ. 1995. № 49. Ст. 4694.
   Федеральный закон от 30 декабря 1995 г. № 225-ФЗ «О соглашениях о разделе продукции» // СЗ РФ. 1996. № 1. Ст. 18.
   Федеральный закон от 15 августа 1996 г. № 115-ФЗ «О бюджетной классификации Российской Федерации» // СЗ РФ. 1996. № 34. Ст. 4030.
   Федеральный закон от 6 мая 1998 г. № 71-ФЗ «О плате за пользование водными объектами» // СЗ РФ.1998. № 19. Ст. 2067 (утратил силу).
   Федеральный закон от 24 июня 1998 г. № 89-ФЗ «Об отходах производства и потребления» // СЗ РФ.1998. № 26. Ст. 3009.
   Федеральный закон от 31 июля 1998 г. № 147-ФЗ «О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации» // СЗ РФ. 1998. № 31. Ст. 3825.
   Федеральный закон от 17 декабря 1998 г. № 191-ФЗ «Об исключительной экономической зоне Российской Федерации» // СЗ РФ. 1998. № 51. Ст. 6273.
   Федеральный закон от 4 мая 1999 г. № 96-ФЗ «Об охране атмосферного воздуха» // СЗ РФ. 1999. № 18. Ст. 2222.
   Федеральный закон от 2 января 2000 г. № 28-ФЗ «О государственном земельном кадастре» // СЗ РФ. 2000. № 2. Ст. 149.
   Федеральный закон от 27 декабря 2000 г. № 150-ФЗ «О федеральном бюджете на 2001 год» // СЗ РФ. 2001. № 1 (ч. I). Ст. 2.
   Федеральный закон от 30 декабря 2001 г. № 194-ФЗ «О федеральном бюджете на 2002 год» // СЗ РФ. 2001. № 53 (ч. I). Ст. 5030.
   Федеральный закон от 10 января 2002 г. № 7-ФЗ «Об охране окружающей среды» // СЗ РФ. 2002. № 2. Ст. 133.
   Федеральный закон от 29 мая 2002 г. № 57-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации» // СЗ РФ. 2002. № 22. Ст. 2026.
   Федеральный закон от 23 декабря 2003 г. № 186-ФЗ «О федеральном бюджете на 2004 год» // СЗ РФ. 2003. № 52 (ч. I). Ст. 5038.

Подзаконные и иные правовые акты

   Указ Президента РФ от 16 декабря 1993 г. № 2171 «Об общеправовом классификаторе отраслей законодательства» // Собрание актов Президента и Правительства Российской Федерации от 20 декабря. 1993. № 51. Ст. 4936.
   Указ Президента РФ от 8 мая 1996 г. № 685 «Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины» // СЗ РФ. 1996. № 20. Ст. 2326 (утратил силу).
   Указ Президента РФ от 15 марта 2000 г. № 511 «О классификаторе правовых актов» // СЗ РФ. 2000. № 12. Ст. 1260.
   Постановление Правительства РФ от 28 августа 1992 г. № 632 «Об утверждении Порядка определения платы и ее предельных размеров за загрязнение окружающей природной среды, размещение отходов, другие виды вредного воздействия» // Собрание актов Президента и Правительства Российской Федерации. 1992. № 10. Ст. 726.
   Постановление Правительства РФ от 14 марта 1997 г. № 307 «Об утверждении Положения о ведении государственного мониторинга водных объектов» // СЗ РФ. 1997. № 12. Ст. 1443 (утратило силу).
   Постановление Правительства РФ от 3 апреля 1997 г. № 383 «Об утверждении Правил предоставления в пользование водных объектов, находящихся в государственной собственности, установления и пересмотра лимитов водопользования, выдачи лицензии на водопользование и распорядительной лицензии» // СЗ РФ. 1997. № 14. Ст. 1636 (утратило силу).
   Постановление Правительства РФ от 16 июня 1997 г. № 716 «Об утверждении Положения об осуществлении государственного контроля за использованием и охраной водных объектов» // СЗ РФ. 1997. № 25. Ст. 2938 (утратило силу).
   Постановление Правительства РФ от 13 августа 1997 г. № 1009 «Об утверждении Правил подготовки нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти и их государственной регистрации» // СЗ РФ. 1997. № 33. Ст. 3895.
   Постановление Правительства РФ от 29 сентября 1997 г. № 1251 «О плате за пользование объектами животного мира и ее предельных размерах» // СЗ РФ. 1997. № 40. Ст. 4607 (утратило силу).
   Постановление Правительства РФ от 11 августа 1998 г. № 927 «О внесении дополнения в постановление Правительства Российской Федерации от 29 сентября 1997 года № 1251» // СЗ РФ. 1998. № 33. Ст. 4029.
   Постановление Правительства Российской Федерации от 14 декабря 1998 г. № 1490 «О мерах по усилению государственного управления водными биологическими ресурсами» // СЗ РФ. 1998. № 51. Ст. 6306.
   Постановление Правительства РФ от 8 февраля 1999 г. № 138 «О предельных размерах платы за пользование объектами животного мира, отнесенными к объектам охоты, с изъятием их из среды обитания» // СЗ РФ. 1999. № 7. Ст. 917 (утратило силу).
   Постановление Правительства РФ от 4 января 2000 г. № 1 «О предельных размерах платы за пользование объектами животного мира, отнесенными к объектам охоты, изъятие которых из среды их обитания без лицензии запрещено» // СЗ РФ. 2000. № 2. Ст. 243 (утратило силу).
   Постановление Правительства РФ от 16 октября 2000 г. № 783 «Об утверждении Положения о Министерстве Российской Федерации по налогам и сборам» // СЗ РФ. 2000. № 43. Ст. 4242 (утратило силу).
   Постановление Правительства РФ от 19 февраля 2001 г. № 127 «О минимальных ставках платы за древесину, отпускаемую на корню» // СЗ РФ. 2001. № 10. Ст. 958.
   Постановление Правительства РФ от 28 ноября 2001 г. № 826 «Об утверждении минимальных и максимальных ставок платы за пользование водными объектами по бассейнам рек, озерам, морям и экономическим районам» // СЗ РФ. 2001. № 50. Ст. 4734 (утратило силу).
   Постановление Правительства РФ от 29 декабря 2001 г. № 926 «Об утверждении минимальных и максимальных ставок регулярных платежей за пользование недрами и Правил уплаты регулярных платежей за пользование недрами» // СЗ РФ. 2002. № 1. Ч. II. Ст. 46 (утратило силу).
   Постановление Правительства РФ от 25 января 2002 г. № 57 «О плате за геологическую информацию о недрах» // СЗ РФ. 2002. № 5. Ст. 524.
   Постановление Правительства РФ от 28 апреля 2003 г. № 249 «О порядке и условиях взимания регулярных платежей за пользование недрами с пользователей недр, осуществляющих поиск и разведку месторождений на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации, а также за пределами Российской Федерации на территориях, находящихся под юрисдикцией Российской Федерации» // СЗ РФ. 2003. № 18. Ст. 1721.
   Постановление Правительства РФ от 12 июня 2003 г. № 344 «О нормативах платы за выбросы в атмосферный воздух загрязняющих веществ стационарными и передвижными источниками, сбросы загрязняющих веществ в поверхностные и подземные водные объекты, размещение отходов производства и потребления» // СЗ РФ. 2003. № 25. Ст. 2528.
   Постановление Правительства РФ от 26 февраля 2004 г. № 108 «О признании утратившими силу актов Правительства Российской Федерации по вопросам платы за пользование объектами животного мира» // СЗ РФ. 2004. № 9. Ст. 790.
   Постановление Верховного Совета РФ от 15 июля 1992 г. № 3314-1 «О порядке введения в действие Положения о порядке лицензирования пользования недрами» // Ведомости Съезда народных депутатов РФ и ВС РФ. 1992. № 33. Ст. 1917.
   Постановление Государственной Думы Федерального Собрания от 11 ноября 1996 г. № 781-II ГД «Об обращении в Конституционный Суд Российской Федерации» // СЗ РФ. 1996. № 49. Ст. 5506.
   Письмо МНС России от 18 января 2001 г. № ВТ-6-04/38 «О порядке осуществления в 2001 году налоговыми органами контроля за платежами за загрязнение природной среды» // Финансовая Россия. 2001. № 6.
   Письмо МНС России от 10 мая 2001 г. № 04-2-05/1/15-М392 «О порядке установления минимальных ставок платы за древесину, отпускаемую на корню» // Налоги. 2001. № 24.
   Письмо МНС России от 31 октября 2001 г. № ВТ-6-21 / 833 «О платежах за загрязнение окружающей природной среды» // Налоги. 2001. № 44.
   Письмо МНС России от 23 июля 2002 г. № НА-6-21/1065@ «О плате за загрязнение окружающей природной среды» // Нормативные акты для бухгалтера. 2002. № 17 (утратило силу).
   Письмо МНС России от 29 августа 2002 г. № ШС-6-21/1317 «О регулярных платежах за пользование недрами» // Налоги. 2002. № 36.
   Письмо МНС России от 27 января 2003 г. № НА-6-21/115@ «О плате за загрязнение окружающей природной среды» // Приложение к газете «Учет. Налоги. Право» / Официальные документы. 2003. № 5.
   Приказ Минюста России от 14 июля 1999 г. № 217 «Об утверждении Разъяснений о применении Правил подготовки нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти и их государственной регистрации» // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 1999. № 31.
   Приказ МНС России от 6 марта 2000 г. № АП-3-04/90 «Об отмене Инструкции Госналогслужбы России от 17 апреля 1995 г. № 29 «По применению Закона Российской Федерации «О плате за землю» // Российская газета. 2000. № 82, 83.
   Приказ МНС России от 14 декабря 2001 г. № БГ-3-09/551 «О постановке налогоплательщиков на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика налога на добычу полезных ископаемых».
   Приказ МНС России от 18 декабря 2001 г. № БГ-3-21/555 «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добычу полезных ископаемых» (с изм. и доп. от 14 февраля 2002 г.) (утратил силу).
   Приказ МНС России от 14 февраля 2002 г. № БГ-3-21/69 «О внесении изменений и дополнений в приказ МНС России от 18 декабря 2001 г. № БГ-3-21/555».
   Приказ МНС России от 19 августа 2002 г. № БГ-3-21/448 «Об утверждении формы расчета регулярных платежей за пользование недрами и порядка его заполнения» // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 2002. № 39 (утратил силу).
   Инструктивно-методические указания по взиманию платы за загрязнение окружающей природной среды утв. Минприроды России 26 января 1993 г. // Текст указаний официально опубликован не был.
   Инструкция Госналогслужбы РФ от 12 августа 1998 г. № 46 «О порядке исчисления и внесения в бюджет платы за пользование водными объектами» // Зарегистрировано в Минюсте РФ 1 сентября 1998 г. Регистрационный г. № 1599 // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 1998. № 24 (утратила силу).
   Инструкция Госналогслужбы РФ от 12 августа 1998 г. № 46 «О порядке исчисления и внесения в бюджет платы за пользование водными объектами» // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 1998. № 24 (утратила силу).
   Методические рекомендации по применению гл. 26 «Налог на добычу полезных ископаемых» Налогового кодекса Российской Федерации, утв. приказом МНС России от 2 апреля 2002 г. № БГ-3-21/170.

Судебная практика

   Постановление КС РФ от 4 апреля 1996 г. № 9-П «По делу о проверке конституционности ряда нормативных актов города Москвы и Московской области, Ставропольского края, Воронежской области и города Воронежа, регламентирующих порядок регистрации граждан, прибывающих на постоянное жительство в названные регионы» // СЗ РФ.1996. № 16. Ст. 1909.
   Постановление КС РФ от 18 февраля 1997 г. № 3-П «По делу о проверке конституционности постановления Правительства Российской Федерации от 28 февраля 1995 года «О введении платы за выдачу лицензий на производство, розлив, хранение и оптовую продажу алкогольной продукции» // СЗ РФ. 1997. № 8. Ст. 1010.
   Постановление КС РФ от 1 апреля 1997 г. № 6-П «По делу о соответствии Конституции Российской Федерации пунктов 8 и 9 постановления Правительства Российской Федерации от 1 апреля 1996 года № 479 «Об отмене вывозных таможенных пошлин, изменении ставок акциза на нефть и дополнительных мерах по обеспечению поступления доходов в федеральный бюджет» // СЗ РФ. 1997. № 14. Ст. 1729.
   Постановление КС РФ от 2 июля 1997 г. № 10-П «По делу о проверке конституционности частей первой, второй и третьей статьи 2 и части шестой статьи 4 Закона Московской области от 5 июля 1996 года «О сборе на компенсацию затрат бюджета Московской области по развитию инфраструктуры городов и других населенных пунктов области и обеспечению социально-бытовыми условиями граждан, прибывающих в Московскую область на постоянное жительство» в связи с жалобами граждан И.В. Шестопалько, О.Е. Сачковой и М.И. Крючковой» // СЗ РФ. 1997. № 27. Ст. 3304.
   Постановление КС РФ от 11 ноября 1997 г. № 16-П «По делу о проверке конституционности статьи 11 (1) Закона Российской Федерации от 1 апреля 1993 года «О Государственной границе Российской Федерации» в редакции от 19 июля 1997 года» // СЗ РФ. 1997. № 46. Ст. 5339.
   Постановление КС РФ от 17 июля 1998 г. № 22-П «По делу о проверке конституционности постановлений Правительства Российской Федерации от 26 сентября 1995 года № 962 «О взимании платы с владельцев или пользователей автомобильного транспорта, перевозящего тяжеловесные грузы, при проезде по автомобильным дорогам общего пользования» и от 14 октября 1996 г. № 1211 «Об установлении временных ставок платы за провоз тяжеловесных грузов по федеральным автомобильным дорогам и использовании средств, получаемых от взимания этой платы» // СЗ РФ. 1998. № 30. Ст. 3800.
   Определение КС РФ от 8 февраля 2001 г. «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина Слободенюка Владимира Борисовича на нарушение его конституционных прав частью первой статьи 35 Федерального закона «О животном мире» // Текст Определения официально опубликован не был.
   Определение КС РФ от 6 июля 2001 г. № 151-О «Об отказе в принятии к рассмотрению запроса Думы Приморского края о проверке конституционности постановления Правительства Российской Федерации «О квотах на вылов (добычу) водных биологических ресурсов внутренних морских вод, территориального моря, континентального шельфа и исключительной экономической зоны Российской Федерации» // Вестник КС РФ. 2002. № 2.
   Определение КС РФ от 10 декабря 2002 г. № 283-О «По запросу Правительства Российской Федерации о проверке конституционности постановления Правительства Российской Федерации от 14 января 2002 года № 8 «О внесении изменений и дополнений в Положение о пошлинах за патентование изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, регистрацию товарных знаков, знаков обслуживания, наименований мест происхождения товаров, предоставление права пользования наименованиями мест происхождения товаров» // Российская газета. 2002. № 241.
   Определение КС РФ от 10 декабря 2002 г. № 284-О «По запросу Правительства Российской Федерации о проверке конституционности постановления Правительства Российской Федерации «Об утверждении Порядка определения платы и ее предельных размеров за загрязнение окружающей природной среды, размещение отходов, другие виды вредного воздействия» и статьи 7 Федерального закона «О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации» // СЗ РФ. 2002. № 52 (Ч. II). Ст. 5290.
   Решение Верховного Суда РФ от 20 августа 1998 г. № ГКПИ 98-371 // Текст решения размещен на официальном сервере Верховного Суда РФ в Internet (www.supcourt.ru).
   Решение Верховного Суда РФ от 28 марта 2002 г. № ГКПИ 2002-178 // Налоги и платежи. 2002. № 7.
   Решение Верховного Суда РФ от 12 февраля 2003 г. № ГКПИ 03—49 // Приложение к газете «Учет. Налоги. Право» – «Официальные документы». 2003. № 12.
   Определение Кассационной коллегии Верховного Суда РФ от 4 июня 2002 г. № КАС 02-232 // Налоги. 2002. № 27.
   Постановление ФАС Северо-Западного округа от 30 сентября 2002 г. № А26-3036/02-02-05/8.
   Постановление ФАС Уральского округа от 15 января 2003 г.
   № Ф09-2860/02АК.
   Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 15 января 2003 г. № Ф04/121-576/А67-2002.
   Постановление ФАС Северо-Западного округа от 17 февраля 2003 г. № А42-6174/02-СО.

Вопросы к контрольной работе

   1. Понятие природоресурсных платежей: позиция доктрины и законодателя.
   2. Юридическая наука о налоговом и неналоговом характере природоресурсных платежей.
   3. Судебная практика о правовой природе природоресурсных платежей.
   4. Система законодательства РФ о природоресурсных платежах.
   5. Природоресурсные платежи как комплексный институт российского права.
   6. Законодательство субъектов РФ о природоресурсных платежах.
   7. Подзаконные акты как источники правового регулирования природоресурсных платежей.
   8. Отраслевые принципы в механизме правового регулирования природоресурсных платежей.
   9. Вопросы ответственности за нарушение законодательства о природоресурсных платежах.
   10. Общие правовые основы определения статуса платежей за пользование лесным фондом.
   11. Плательщики водного налога и их классификация в зависимости от видов пользования.
   12. Понятие обязательных платежей, взимаемых при недропользовании, их место в системе налогов и сборов.
   13. Особенности установления и взимания платы за пользование недрами при заключении соглашений о разделе продукции.
   14. Система правовых форм реализации природоресурсных платежей.
   15. Кадастровый способ погашения земельного налога.
   16. Виды платежей за негативное воздействие на окружающую среду.

Примерные темы курсовых работ

   1. Публично-правовое и частноправовое в отношениях по взиманию природоресурсных платежей.
   2. Правовое регулирование платы за пользование водными объектами.
   3. Разрешение правовых коллизий, возникающих при установлении и взимании обязательных платежей, связанных с недропользованием.
   4. Сборы за пользование объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов.
   5. Правовое регулирование земельного налога.
   6. Правовое регулирование платы за негативное воздействие на окружающую среду.
   7. Льготы по земельному налогу.
   8. Понятие и система природоресурсных платежей.
   9. Правовая природа природоресурсных платежей.
   10. Источники правового регулирования природоресурсных платежей.
   11. Принципы правового регулирования природоресурсных платежей.
   12. Юридическая ответственность за нарушение законодательства о природоресурсных платежах.

Примерные вопросы для оценки качества освоения дисциплины

   1. Понятие и система природоресурсных платежей.
   2. Виды природоресурсных платежей и формы платы.
   3. Экономическая и правовая природа природоресурсных платежей.
   4. Источники правового регулирования природоресурсных платежей.
   5. Принципы правового регулирования природоресурсных платежей.
   6. Особенности правового регулирования природоресурсных платежей.
   7. Правовое регулирование платежей за пользование лесным фондом.
   8. Правовое регулирование платы за пользование водными объектами.
   9. Налогообложение в сфере недропользования.
   10. Сборы за пользование объектами животного мира.
   11. Правовое регулирование платы за негативное воздействие на окружающую среду.
   12. Сборы за пользование объектами водных биологических ресурсов.
   13. Юридическая ответственность за нарушение законодательства о природоресурсных платежах.
   14. Ответственность за неисполнение обязанности по внесению обязательных платежей, взимаемых при природопользовании.

Вопросы к зачету по спецкурсу «Природоресурсные платежи»

   1. Понятие и система природоресурсных платежей.
   2. Правовая природа природоресурсных платежей.
   3. Судебная практика о правовой природе природоресурсных платежей.
   4. Система законодательства РФ о природоресурсных платежах.
   5. Подзаконные акты как источники правового регулирования природоресурсных платежей.
   6. Принципы правового регулирования природоресурсных платежей.
   7. Виды платежей за пользование лесным фондом.
   8. Плата за пользование водным объектом или его частью.
   9. Договор купли-продажи лесных насаждений.
   10. Элементы юридического состава водного налога. Правовая основа расчета водного налога.
   11. Система обязательных платежей, взимаемых при недропользовании. Налог на добычу полезных ископаемых. Элементы налога.
   12. Понятие платы за негативное воздействие на окружающую среду, ее место в системе природоресурсных платежей.
   13. Источники правового регулирования платы за негативное воздействие на окружающую среду.
   14. Виды платежей за негативное воздействие на окружающую среду.
   15. Элементы юридического состава платы. Порядок исчисления. Порядок уплаты.

Коллектив авторов Правовое регулирование природоресурсных платежей: учебное пособие

Глава 1 Понятие, система и правовая природа природоресурсных платежей [1 - В подготовке данной главы принимала участие О.Ю. Семенча.]