Людмила Геннадьевна Вострикова
Финансовое право

Предисловие

   Финансовое право Российской Федерации – наука и отрасль в современных условиях становления рыночной экономики, замены прежнего механизма управления экономическими методами хозяйствования. Финансовое право выдвигается в число ведущих отраслей отечественного права, играя все более значительную роль в реализации экономической, социальной, национальной политики государства.
   Финансовые отношения выступают неотъемлемой частью рыночных отношений и одновременно являются важным инструментом в механизме их регулирования государством. Развитие финансового права сопровождается расширением сферы финансовой деятельности государства: формируются новые специализированные государственные органы и государственно-кредитные учреждения с отдельными властными полномочиями (Федеральная налоговая служба, Федеральное служба страхового надзора, Федеральная служба финансово-бюджетного надзора, Федеральное казначейство, Федеральная служба по финансовому мониторингу, Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования и др.), обновляются методы финансовой деятельности, появляются новые виды финансовых отношений; растет массив финансового законодательства и потребность в специалистах с высоким уровнем компетентности в этой сфере. Этим определяется значение изучения дисциплины финансового права.
   Дисциплина финансового права преподается в РЭА имени Г.В. Плеханова с целью:
   ознакомления с основами финансовой политики государства, нормами и методами ее реализации;
   содержанием и организацией финансовой деятельности государства;
   понятием, системой финансового права и содержанием основных его институтов;
   формирования знаний основных категорий и понятий финансового права и основных положений действующего федерального финансового законодательства;
   развития у студентов навыков работы с финансово-правовыми актами.
   Трудности усвоения учебной дисциплины определяются нестабильностью, значительной изменчивостью финансового законодательства Российской Федерации, отставанием учебников от изменений, вносимых в содержание основных институтов финансового права; учебный материал необходимо корректировать в свете актов, принятых после выхода учебников.
   Данное учебное пособие было разработано с целью успешного изучения и усвоения учебного материала по финансовому праву

Принятые сокращения

   АПК РФ – Административно-процессуальный кодекс РФ
   БК РФ – Бюджетный кодекс РФ
   ГК РФ – Гражданский кодекс РФ
   НК РФ – Налоговый кодекс РФ
   НПА – нормативный правовой акт
   ТК РФ – Таможенный кодекс РФ
   УК РФ – Уголовный кодекс РФ
   ФНС – Федеральная налоговая служба России
   ЦБ РФ – Центральный банк РФ (Банк России)

Общая часть

Тема 1 Финансовая деятельность государства и муниципальных образований

1.1. Финансы и финансовые отношения

   Финансы – одна из экономических категорий, развитие которой связано с товарно-денежными отношениями и существованием государства, использующего эту категорию для выполнения своих задач.
   В современных государствах с различным общественно-политическим строем используются и другие экономические категории – деньги, прибыль, себестоимость и др. Каждая из них выполняет свои функции, в которых выражаются сущность и значение этих категорий в развитии общества. Финансы отличаются от других экономических категорий своими специфическими функциями.
   Так, финансы и деньги – различные экономические категории. Несмотря на их близость и определенное сходство внешнего выражения, они имеют различия в функциях и выполняемой роли в общественной жизни. Если деньги выступают как средство платежа и обращения, мера стоимости и т. д., то финансы выполняют распределительную и контрольную функции. Финансы не охватывают всех денежных отношений (например, денежных отношений возникающих в связи с куплей – продажей, оплатой труда и др., носящих главным образом эквивалентный характер).
   Необходимость функционирования финансов связана с существованием государства и его потребностями в финансовых ресурсах.
   Процесс общественного воспроизводства включает четыре основные стадии: производство, обмен, распределение и потребление.
   Финансовые отношения, появляясь на стадии обмена, приобретают свое подлинное значение при распределении. При настоящем уровне развития товарно-денежных отношений финансы являются наиболее совершенным средством общественного перераспределения, так как позволяют отделить процессы распределения и перераспределения от реального товара и оперировать только его стоимостью, выраженной в денежной форме.
   Таким образом, финансовые отношения охватывают две основные сферы:
   экономические денежные отношения, связанные с формированием и использованием централизованных денежных фондов государства, аккумулируемых в бюджетной системе и во внебюджетных фондах;
   экономические отношения, опосредствующие кругооборот децентрализованных денежных фондов предприятий и отраслей хозяйственного комплекса.
   В общей совокупности финансовых отношений принято выделять финансы хозяйствующих субъектов и граждан (частные финансы), а также финансы государства и муниципальных образований (публичные финансы).
   Средствами связи между отдельными институтами публичных и частных финансов являются кредит и страхование, а необходимым условием существования финансовых отношений вообще – развитое денежное обращение.
   Кредит и страхование как связующие звенья финансовых отношений служат для перераспределения денежных средств в направлении от лиц, имеющих их относительный излишек, к тем, кто испытывает в них острую потребность. При этом страхование имеет специальную цель: обеспечить имущественные потребности хозяйствующих субъектов и населения, связанные с наступлением случайных, но вероятных событий. Оно осуществляется на условиях замкнутого перераспределения денежных средств между лицами, участвующими в создании страхового фонда.
   В экономической и правовой литературе понятие «финансы» рассматривается в двух аспекта как совокупность:
   экономических отношений, возникающих в процессе создания, распределения и использования определенных фондов денежных средств, необходимых государству для выполнения своих задач и функций;
   фондов денежных средств, мобилизованных государством для осуществления своих задач.
   Сущность и назначение финансов раскрывается в их функциях.
   Распределительная функция проявляется при формировании финансовых ресурсов в процессе материального производства и распределении общественного продукта и национального дохода. Распределение национального дохода осуществляется в стоимостной форме и составляет основное содержание финансовых отношений.
   Контрольная функция финансов проявляется при их использовании в качестве одного из средств, позволяющих осуществлять эффективный контроль за финансово-хозяйственной деятельностью государственных и муниципальных органов, коммерческих и некоммерческих организаций, а также граждан. Контрольная функция финансов основывается на действии закона стоимости и состоит в обеспечении правомерного, обоснованного, целенаправленного и целесообразного создания, распределения и использования фондов денежных средств.
   Финансовые ресурсы — это фонды денежных средств, формирующихся в распоряжении государства, субъектов федерации, муниципалитетов, хозяйствующих субъектов и населения, образуемые в процессе распределения и перераспределения части стоимости валового внутреннего продукта.
   Финансовые ресурсы являются материальным содержанием финансов, которое выражается в аккумулировании целевых фондов денежных средств государства, субъектов федерации, муниципалитетов, субъектов хозяйствования.

1.2. Финансовая система Российской Федерации

   Разнообразие финансов обусловило возможность объединить их в различные группы, получившие в литературе название «финансовые институты».
   Финансовым институтом называют совокупность денежных отношений однородных и взаимосвязанных между собой по формам и методам мобилизации или использования денежных средств в различных фондах, необходимых для обеспечения выполнения задач и функций государства, местного самоуправления, хозяйствующих субъектов.
   Взаимозависимость и взаимообусловленность финансовых институтов позволили объединить их в понятие «финансовая система».
   Финансовая система Российской Федерации в литературе рассматривается в двух аспектах:
   как совокупность финансовых институтов, т. е. совокупность различных групп денежных отношений, однородных по методам и формам мобилизации и использования денежных средств в различных фондах, необходимых для обеспечения выполнения задач и функций государства, местного самоуправления и хозяйствующих субъектов;
   как совокупность специальных органов исполнительной власти государства и местного самоуправления, основной целью создания и существования которых является управление финансами для создания необходимых условий функционирования государства и местного самоуправления, для решения различных вопросов развития общества, в котором действуют товарно-денежные отношения.
   В первом аспекте финансовая система рассматривается как экономическая категория; во втором – как категория управленческая, раскрывающая отношения, возникающие между органами государства, местного самоуправления, хозяйствующими субъектами при осуществлении действий, направленных на создание, распределение и использование денежных фондов, необходимость существования которых обусловлена объективными потребностями общества.
   Финансовая система, как экономическая категория, представляет совокупность финансовых институтов.
   В экономической и юридической литературе состав финансовой системы (ее структура) определяются по-разному.
   В экономической литературе некоторые авторы при определении состава финансовой системы за основу принимают роль, участие субъекта денежных отношений, возникающих при создании, распределении и использовании фондов денежных средств, в общественном производстве, поскольку общественное производство является первоосновой возникновения финансов. Исходя из указанной точки зрения, предлагается следующий состав финансовой системы:
   хозяйствующие субъекты, непосредственно участвующие в общественном производстве, становятся участниками тех денежных отношений, которые в своей совокупности образуют финансовый институт «финансы предприятий, организаций»;
   хозяйствующие субъекты, непосредственно не участвующие в общественном воспроизводстве материальных благ, но осуществляющие деятельность по защите общественного производства, интересов отдельных членов общества от неблагоприятных последствий, которые могут наступить в результате воздействия различных чрезвычайных или случайных обстоятельств. Такие субъекты становятся участниками денежных отношений, образующих в своей совокупности такой финансовый институт, как «страхование»;
   государство в условиях рынка призвано, в основном, осуществлять регулирование общественного производства, поэтому оно становится участником денежных отношений, образующих в своей совокупности финансовый институт «государственные финансы».
   Итак, финансовая система, по мнению некоторых экономистов, состоит из:
   финансов предприятий, организаций; страхования;
   государственных финансов.
   В свою очередь, финансы предприятий, организаций подразделяются на финансы коммерческих организаций, некоммерческих организаций и общественных объединений; страхование подразделяется на социальное страхование, личное, имущественное, страхование ответственности, страхование предпринимательских рисков; государственные финансы включают государственный бюджет, внебюджетные фонды, государственный кредит.
   В юридической литературе авторы либо воспроизводят рассмотренную структуру с некоторыми изменениями, либо предлагают иную структуру, отражающую особенности развития государства в условиях перехода к рынку.
   Е.Ю. Грачева включает в финансовую систему следующие финансовые институты (группы экономических отношений) (Приложение 1):
   государственные финансы;
   финансы предприятий, учреждений, организаций всех форм собственности; кредитование; страхование; местные финансы.
   При этом государственные финансы объединяют бюджет страны, внебюджетные фонды, государственный кредит, а институт кредитования образует отношения, возникающие между вкладчиками и коммерческими банками, иными кредитными учреждениями по поводу привлечения денежных средств, а также предоставления банковских ссуд.
   Финансовую систему Е.Ю. Грачева определяет как совокупность финансовых и кредитных институтов, при помощи которых государство собирает, распределяет и расходует денежные средства [1 - Грачева Е.Ю., Куфакова Н.А., Пепеляев С.Г. Финансовое право России: Учебник. – М.: Теис, 2007.].
   Н.И. Химичева, отмечая изменения, произошедшие в финансовой системе в связи с новыми экономическими и политическими условиями общественного развития в стране, выделяет следующие звенья (институты):
   бюджетную систему, с входящими в нее государственными (федеральным, республиканскими, краевыми, областными) и местными бюджетами;
   внебюджетные целевые фонды;
   финансы предприятий, объединений, организаций, учреждений, отраслей народного хозяйства;
   имущественное и личное страхование;
   кредит (государственный, муниципальный и банковский) [2 - Финансовое право: Учебник / Отв. ред. проф. Н.И. Химичева. – М.: Юрист, 2006.].
   О. Н. Горбунова характеризует финансовую систему как совокупность финансовых институтов, отражающую особенности развития государства в условиях перехода к рынку и включающую следующие звенья: бюджетную систему, состоящую из федерального бюджета, бюджетов субъектов федерации и бюджетов органов местного самоуправления (муниципалитетов);
   государственные внебюджетные фонды;
   фонды, консолидированные в бюджете; внебюджетные децентрализованные фонды; фонды страхования;
   кредит (государственный и банковский); финансы хозяйствующих субъектов и отраслей [3 - Финансовое право: Учебник / Под ред. проф. О.Н. Горбуновой. – М.: Юрист, 2000.].
   Все ученые, изучающие финансовую систему, подчеркивают, что центральное место в финансовой системе Российской Федерации принадлежит бюджетной системе, с помощью которой образуются фонды денежных средств государства и местного самоуправления. Все звенья финансовой системы определяются или связаны с бюджетной системой.
   Своеобразную точку зрения по этому вопросу высказала М.В. Карасева. Она считает, что в настоящее время финансовая система Российской Федерации состоит из следующих относительно самостоятельных звеньев:
   бюджетных фондов;
   внебюджетных фондов;
   государственного и муниципального кредита;
   страховых фондов;
   финансов предприятий и организаций.
   М.В. Карасева не включает в финансовую систему фонд банковского кредитования, поскольку «Центральный банк РФ независим от органов исполнительной власти и подотчетен Государственной Думе Федерального Собрания РФ. Более того, финансовая и кредитная системы Российской Федерации относительно автономны». Из чего делается вывод, что «банковская система кредитования не входит в финансовую систему Российской Федерации» [4 - Финансовое право Российской Федерации: Учебник/Отв. ред. М.В. Карасева. – М.: Юрист, 2002.].
   Высказанная точка зрения не является бесспорной по следующим основаниям. Кредитная система, как и финансовая, может рассматриваться в двух аспектах: как совокупность общественных (денежных) отношений, возникающих при создании кредитными организациями фондов денежных средств (ссудного капитала), и как совокупность кредитных организаций, осуществляющих кредитование.
   Если можно согласиться с мнением о наличии определенной автономии кредитной системы как совокупности кредитных организаций, то исключить фонды денежных средств кредитных организаций из финансовой системы как совокупности определенных денежных отношений, возникающих при создании, распределении (перераспределении) и использовании государством и местным самоуправлением фондов денежных средств, вряд ли возможно.
   Фонды кредитных организаций можно включить в категорию «финансы хозяйствующих субъектов», поскольку наблюдается процесс сращивания банковского капитала с производственным, и нельзя недооценивать тот факт, что фонды кредитных организаций обеспечивают сбалансированность движения соответствующих денежных потоков в процессе воспроизводства общественного продукта, без привлечения ссудного капитала кредитных организаций немыслимо функционирование общественного производства.

1.3. Финансовая деятельность государства и муниципальных образований

   Существование государственных и муниципальных финансов объясняет необходимость осуществления государством и местным самоуправлением специального вида деятельности, а именно финансовой. Она состоит в планомерном и целенаправленном образовании и распределении централизованных и децентрализованных денежных фондов, а также в использовании их средств в целях реализации функций государства и местного самоуправления и выполнения стоящих перед ними задач.
   Итак, под финансовой деятельностью государства и муниципальных образований понимают процесс планомерного образования, распределения и использования государством и местным самоуправлением финансовых ресурсов через специальные централизованные и децентрализованные фонды денежных средств для реализации возложенных на них функций и выполнения стоящих перед ними задач.
   Финансовая деятельность государства и муниципальных образований осуществляется по двум неразрывно связанным и взаимодействующим направлениям (финансовом обеспечении и финансовом регулировании).
   С одной стороны, государство и муниципальные образования создают фонды собственных средств путем взимания налогов и сборов, получения иных доходов, а также привлечения заемных средств, т. е. путем мобилизации финансовых ресурсов, которые в дальнейшем используются для финансового обеспечения выполнения задач, стоящих перед ними.
   С другой стороны, органы государственной власти и местного самоуправления переходят от непосредственной реализации своих властных полномочий к воздействию на экономические отношения, способному направить деятельность граждан и организаций на реализацию функций государства и местного самоуправления.
   Принципы финансовой деятельности. Финансовая деятельность осуществляется в соответствии с принципами, присущими всей деятельности Российского государства и закрепленными Конституцией Российской Федерации. Основными из них являются: законность, федерализм (сочетание централизма с самостоятельностью субъектов федерации и местного самоуправления), социальная направленность, гласность, плановость.
   Принцип законности означает необходимость строгого соблюдения требований финансово-правовых норм всеми участниками отношений, возникающих в процессе финансовой деятельности, включая государственные органы власти, органы местного самоуправления, предприятия, организации, учреждения и граждан.
   Принцип федерализма, согласно которому в финансовой деятельности должны сочетаться федеральные интересы с интересами субъектов Российской Федерации, обеспечиваться необходимыми финансовыми ресурсами для выполнения функций, имеющих общее значение для Российской Федерации в целом, а также жизнедеятельности и самостоятельности субъектов Российской Федерации (в рамках Конституции Российской Федерации).
   Принцип социальной направленности финансовой деятельности в Российской Федерации вытекает из положений Конституции Российской Федерации, характеризующих Российскую Федерацию как социальное государство, политика которого направлена на создание условий, обеспечивающих достойную жизнь и свободное развитие человека (ст. 7). Это положение Конституции Российской Федерации должно учитываться при формировании и исполнении бюджетов всех уровней, внебюджетных государственных и муниципальных денежных фондов, в финансово-правовых нормах, регулирующих эти процессы, в финансовой политике государства.
   Принцип гласности. Основы его установлены нормами Конституции Российской Федерации, требующими официального опубликования законов, что непосредственно относится и к законам, регулирующим финансовую деятельность. Любые нормативные акты, затрагивающие права, свободы и обязанности человека и гражданина, не могут применяться, если они не опубликованы официально для всеобщего сведения (ч. 3 ст. 15).
   Принцип плановости выражается в том, что деятельность государства и муниципальных образований по формированию, распределению и использованию финансовых ресурсов осуществляется на основе финансовых планов, разрабатываемых в соответствии с государственными и местными планами и программами, а также планами предприятий, организаций и учреждений.
   Финансовая деятельность государства и муниципальных образований облекается в определенную форму – финансово-правовые и финансово-плановые акты.
   Финансово-правовые акты — это принятые в предусмотренной форме и имеющие юридические последствия решения государственных органов и органов местного самоуправления по вопросам финансовой деятельности, входящим в их компетенцию.
   Финансово-правовые акты можно классифицировать по юридическим свойствам, юридической природе, органам, издающим их, и другим основаниям.
   По юридическим свойствам финансово-правовые акты подразделяются на нормативные и индивидуальные. К нормативным относятся акты, которые регулируют группу однородных финансовых отношений и содержат общие правила поведения их участников, т. е. правовые нормы. Нормативные финансово-правовые акты устанавливают виды финансовых обязательств (налогов и других платежей) предприятий и граждан перед государством, порядок исчисления установленных платежей, типичные признаки плательщиков, порядок расходования государственных денежных средств, порядок проведения финансового контроля и т. д.
   По юридической природе финансово-правовые акты делятся на:
   а) законодательные, к которым относятся законы, принимаемые Государственной Думой РФ, законы субъектов федерации по вопросам финансовой деятельности государства;
   б) подзаконные.
   Финансово-плановые акты — это акты, принимаемые в процессе финансовой деятельности государства и органов местного самоуправления, которые содержат конкретные задания в области финансов на определенный период, т. е. являются планами по мобилизации, распределению и использованию финансовых ресурсов.
   К финансово-плановым актам относятся:
   основной финансовый план государства – федеральный бюджет Российской Федерации, государственные бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты;
   финансовые планы государственных и муниципальных целевых фондов;
   финансово-кредитные и кассовые планы банков;
   финансовые планы страховых организаций;
   финансовые планы и сметы министерств, ведомств, других органов государственного управления;
   финансовые планы (балансы доходов и расходов) предприятий и объединений;
   сметы учреждений, организаций, состоящих на государственном и местном бюджете.
   Финансово-плановые акты получают свое юридическое оформление в актах соответствующих государственных органов. Так, федеральный бюджет утверждается законом Российской Федерации, смета учреждения – министерством, которому это учреждение подчинено. Утвержденный в установленном порядке финансово-плановый акт регулирует финансовые отношения и вызывает юридические последствия как любой финансово-правовой акт.
   Методы осуществления финансовой деятельности. Финансовая деятельность государства и муниципальных образований осуществляется различными методами. Под методами финансовой деятельности понимается совокупность средств, приемов и способов, используемых при мобилизации и расходовании денежных средств. В юридической литературе принято все методы осуществления финансовой деятельности подразделять на две группы: методы собирания (мобилизации) денежных средств и методы распределения и использования денежных средств.
   Важнейшим методом собирания денежных средств в государственные (федеральный бюджет и бюджеты субъектов Российской Федерации) и местные бюджеты является налоговый метод — метод установления налогов. С его помощью изымаются в той или иной форме, в обязательном порядке, в установленные сроки и в установленном размере денежные средства для зачисления их в бюджеты определенного уровня. Аналогичный метод собирания денежных средств применяется при формировании государственных внебюджетных фондов (Пенсионного фонда РФ, Фонда социального страхования РФ, Федерального и территориальных фондов обязательного медицинского страхования). Налоговым кодексом РФ установлен единый социальный налог (взнос), с помощью которого и создаются названные фонды.
   В отличие от налогового метода, имеющего принудительный (обязательный) характер изъятия денежных средств, применяется и метод добровольных взносов — покупка государственных и муниципальных ценных бумаг, пожертвования, вклады в кредитных организациях и т. д.
   При распределении и использовании государственных денежных средств, а также средств местного бюджета применяются два важнейших метода: метод финансирования и метод кредитования. Финансирование выражается в безвозмездном и безвозвратном предоставлении денежных средств. Кредитование означает выделение (предоставление) денежных средств на условиях, как правило, возмездности (платности) и возвратности. Финансирование применяется в отношении государственных, основанных на федеральной собственности или собственности субъектов Российской Федерации и местных (основанных на муниципальной собственности) организаций, метод кредитования – как в отношении государственных, местных организаций, так и иных организаций, действующих на праве частной собственности. Бюджетным законодательством предусмотрена возможность выделения средств из бюджета государства на условиях возвратности и возмездности: бюджетный кредит и бюджетная ссуда.
   Выбор методов финансовой деятельности зависит от ряда факторов: функций государства и местного самоуправления; стоящих перед ними задач; финансовых ресурсов, находящихся в их распоряжении; целей использования денежных средств; соотношения объема финансовых ресурсов, находящихся в распоряжении государства и местного самоуправления и существующих потребностей в денежных средствах; от состояния экономики страны; приоритетности мероприятий и др.

1.4. Органы государственной власти, осуществляющие финансовую деятельность

   Система и правовое положение органов власти, осуществляющих финансовую деятельность государства. Существует система органов управления, для которых сама финансовая деятельность – основная, определяющая содержание их компетенции. Эта система финансово-кредитных органов, специально созданных для управления финансами и осуществления контроля в этой сфере как его неотъемлемой функции. Данные органы охватывают своим воздействием все звенья финансовой системы – бюджет, целевые внебюджетные фонды, кредит, страхование, финансы предприятий, организаций, учреждений.
   В единую систему органов государственного управления финансами в Российской Федерации входят Министерство финансов РФ, министерства финансов республик, финансовые управления в других субъектах федерации и органы федерального казначейства. Кроме того, в системе органов местного самоуправления административно-территориальных единиц (районов и городов) образуются финансовые отделы.
   Особенностью финансовой деятельности – то, что ее осуществляют все органы государственной власти в зависимости от установленной компетенции.
   Так, в соответствии с Конституцией Российской Федерации Государственная Дума обсуждает и принимает федеральные законы по вопросам федерального бюджета, федеральных налогов и сборов, финансового, валютного, кредитного, таможенного регулирования, денежной эмиссии. Федеральные законы, принятые Государственной Думой, подлежат обязательному рассмотрению Советом Федерации и Президентом РФ.
   Президент Российской Федерации как глава государства обеспечивает в области финансов согласованное функционирование и взаимодействие органов государственной власти исходя из положений Конституции Российской Федерации и федеральных законов, определяет основные направления внутренней и внешней политики государства, соответственно которой строится финансовая политика. С ежегодными посланиями о положении в стране, об основных направлениях внутренней и внешней политики Президент РФ обращается к Федеральному Собранию (ст. 80, 84 Конституции Российской Федерации).
   Президент РФ издает указы и распоряжения по вопросам формирования и исполнения бюджетов, внебюджетных государственных фондов, финансирования государственных расходов федерального уровня, денежно-кредитной политики, организации расчетов, регулирования валютных и других финансовых отношений, организации органов финансово-кредитной системы, через Контрольное управление Президента РФ осуществляет финансовый контроль.
   Правительство Российской Федерации осуществляет свои полномочия в сфере бюджетной, финансовой, кредитной и денежной политики, определенные ст. 114 Конституции Российской Федерации. В частности, Правительство РФ обеспечивает проведение единой финансовой, кредитной и денежной политики, разрабатывает и представляет Государственной Думе федеральный бюджет и обеспечивает его исполнение и т. д.
   Представительные и исполнительные органы субъектов Российской Федерации, местного самоуправления выполняют на соответствующей территории функции в области финансов в пределах своей компетенции.
   Органы государственного управления Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, выполняя свои основные задачи в определенной сфере деятельности, осуществляют одновременно и финансовую деятельность, которая обеспечивает выполнение ими своих основных задач и функций.
   Для осуществления финансовой деятельности, в качестве основной своей задачи, были созданы специальные органы государственного управления:
   Министерство финансов РФ (в структуру, которого входят: Федеральная налоговая служба; Федеральная служба страхового надзора; Федеральная служба финансово-бюджетного надзора; Федеральное казначейство (федеральная служба)).
   Центральный банк РФ (Банк России).
   Министерство финансов РФ действует на основании Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 30 июня 2004 г. № 329 [5 - СЗ РФ. – 2004. – № 31. – Ст. 3258.]. Министерство финансов РФ является федеральным органом исполнительной власти и обеспечивает проведение единой финансовой, бюджетной, налоговой и валютной политики в Российской Федерации, координирует деятельность в этой сфере иных федеральных органов исполнительной власти (Приложение 2).
   Для осуществления своей компетенции Министерство финансов РФ (далее – Министерство) может создавать в установленном порядке свои территориальные органы. Министерство осуществляет свою деятельность во взаимодействии не только с другими федеральными органами исполнительной власти, но и с органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления, общественными объединениями и иными организациями. Основными задачами Министерства являются: совершенствование бюджетной системы Российской Федерации, развитие бюджетного федерализма;
   разработка и реализация единой финансовой, бюджетной, налоговой и валютной политики в Российской Федерации;
   концепция финансовых ресурсов на приоритетных направлениях социально-экономического развития Российской Федерации;
   разработка проекта федерального бюджета и обеспечение его исполнения; составление отчета об исполнении федерального бюджета и консолидированного бюджета Российской Федерации;
   осуществление в пределах своей компетенции государственного финансового контроля;
   разработка и реализация единой политики в сфере развития финансовых рынков в Российской Федерации;
   участие в разработке и проведении единой политики в сфере формирования и использования государственных ресурсов драгоценных металлов и драгоценных камней;
   разработка программ и государственных заимствований и их реализация в установленном порядке от имени Российской Федерации, управление государственным внутренним и внешним долгом Российской Федерации;
   разработка единой методологии составления бюджетов всех уровней и отчетов об их исполнении;
   обеспечение методологического руководства бухгалтерским учетом и отчетностью (кроме бухгалтерского учета и отчетности в Банке России и кредитных организациях), а также аудитов в Российской Федерации.
   Министерство участвует в разработке единой политики в области аудита, проводит аттестацию аудиторов и лицензирование аудиторской деятельности, организует контроль за качеством проведенных аудиторских проверок.
   Министерство выполняет функции в области проведения государственного финансового контроля. По заданиям правоохранительных органов Министерство проводит документальные ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности организаций, организует ревизии и финансовые проверки в организациях по обращениям органов государственной власти, субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления.
   Министерство выполняет функции по лицензированию деятельности страховых организаций и осуществлению надзора за их деятельностью, ведению единого государственного реестра страховщиков и объединений страховщиков, а также реестра страховых брокеров, по осуществлению контроля за обеспечением платежеспособности страховщиков.
   Министерство выполняет функции в области регулирования валютных, кредитных, таможенных отношений, в осуществлении по поручению Правительства РФ сотрудничества с международными финансовыми организациями.
   Министерство обладает определенными полномочиями в бюджетном процессе (ст. 165 БК РФ) и несет ответственность за нарушения бюджетного законодательства (ст. 167 БК РФ).
   Министерство, выполняя свои функции, вправе применять такие финансовые санкции, как ограничение, приостановление, прекращение финансирования из федерального бюджета организаций при нецелевом использовании им в установленные сроки необходимой отчетности.
   Федеральная налоговая служба. В соответствии с постановлением Правительства РФ от 30 сентября 2004 г. № 506 единая централизованная система Федеральной налоговой службы состоит из:
   Федерального органа исполнительной власти – Федеральной налоговой службы (ФНС России);
   территориальных органов Федеральной налоговой службы, включающих управление службы по субъектам Российской Федерации, межрегиональные инспекции службы, инспекции службы по районам, районам в городах, городам без районного деления, инспекции службы межрайонного уровня (далее – налоговые органы).
   ФНС России находится в ведении Министерства финансов РФ. Служба и ее территориальные органы в установленной сфере деятельности являются правопреемниками Министерства РФ по налогам и сборам, а также Федеральной службы по финансовому оздоровлению и банкротству по всем правоотношениям, связанным с представлением интересов Российской Федерации в процедурах банкротства.
   ФНС России является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции:
   по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах;
   за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, – за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей;
   за производством и оборотом этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукцией;
   за соблюдением валютного законодательства Российской Федерации в пределах компетенции налоговых органов.
   ФНС России так же, как уполномоченный федеральный орган исполнительной власти, осуществляет государственную регистрацию юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств и обеспечивает представление в делах о банкротстве требований об уплате обязательных платежей и требований Российской Федерации по денежным обязательствам.
   Права, обязанности налоговых органов и их должностных лиц установлены в ст. 30–32 НК РФ.
   Федеральное казначейство РФ – находится в ведении Министерства финансов РФ и осуществляет свою деятельность на основании
   Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 1 декабря 2004 г. № 703 [6 - СЗ РФ. – 2004. – № 49. – Ст. 4908.]. Казначейство РФ является федеральным органом исполнительной власти (федеральной службой), осуществляющим в соответствии с законодательством Российской Федерации правоприменительные функции по обеспечению исполнения федерального бюджета, кассовому обслуживанию исполнения бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, предварительному и текущему контролю за ведением операций со средствами федерального бюджета главными распорядителями, распорядителями и получателями средств федерального бюджета.
   Федеральное казначейство РФ:
   доводит до главных распорядителей, распорядителей и получателей средств федерального бюджета показатели сводной бюджетной росписи, лимиты бюджетных обязательств и объемы финансирования;
   ведет учет операций по кассовому исполнению федерального бюджета;
   открывает в Центральном банке Российской Федерации и кредитных организациях счета по учету средств федерального бюджета и иных средств в соответствии с законодательством Российской Федерации, устанавливает режимы счетов федерального бюджета;
   открывает и ведет лицевые счета главных распорядителей, распорядителей и получателей средств федерального бюджета;
   ведет сводный реестр главных распорядителей, распорядителей и получателей средств федерального бюджета;
   ведет учет показателей сводной бюджетной росписи федерального бюджета, лимитов бюджетных обязательств и их изменений;
   составляет и представляет в Министерство финансов РФ оперативную информацию и отчетность об исполнении федерального бюджета, отчетность об исполнении консолидированного бюджета Российской Федерации и др.
   В соответствии с Положением о Федеральном казначействе РФ органы казначейства являются юридическими лицами, наделяются специальной правосубъектностью для участия в гражданском обороте. Федеральное казначейство подчиняется министру финансов РФ, который в соответствии с Положением о Министерстве финансов РФ руководит деятельностью Федерального казначейства. Органы казначейства подчиняются вышестоящему органу и руководителю казначейства – начальнику Главного управления Федерального казначейства Министерства финансов РФ.
   Органы казначейства взаимодействуют с органами государственного управления субъектов федерации в процессе зачисления доходов и взаимодействуют между бюджетами, а также координации работы по созданию информационной базы о состоянии бюджетной системы Российской Федерации.
   Федеральное казначейство информирует законодательные и исполнительные органы государственной власти Российской Федерации о результатах исполнения федерального бюджета, иных финансовых операциях Правительства РФ, а также о состоянии государственных (федеральных) внебюджетных фондов и бюджетной системы Российской Федерации.
   Органы казначейства осуществляют контрольные функции во взаимодействии с соответствующими органами исполнительной власти, налоговыми, правоохранительными органами и кредитными организациями; материалы по фактам нарушения, за которые предусмотрена уголовная ответственность, передают правоохранительным органам. В определенных случаях органы казначейства предъявляют иски в суд и в арбитражный суд.
   Для реализации возложенных на Федеральное казначейство РФ задач и выполнение им своих функций ему предоставляются определенные права и возлагаются обязанности. Органы казначейства вправе открывать в Центральном банке РФ, его учреждениях на местах, кредитных организациях банковские счета для зачисления и выдачи средств федерального бюджета, государственных внебюджетных фондов. По соглашению с субъектами Российской Федерации казначейство вправе осуществлять в соответствии с Бюджетным кодексом РФ исполнение их бюджетов, а также местных бюджетов.
   Органы казначейства имеют право:
   производить в министерствах, ведомствах, иных органах исполнительной власти, в хозяйствующих субъектах, использующих средства федерального бюджета, государственных внебюджетных фондов, проверки денежных документов, регистров бухгалтерского учета, отчетов, планов, смет доходов и расходов, связанных с зачислением, перечислением и использованием федерального бюджета, государственных внебюджетных фондов;
   требовать устранения выявленных нарушений порядка исполнения федерального бюджета, государственных внебюджетных фондов;
   приостанавливать операции по банковским счетам организаций (по лицевым счетам бюджетных организаций в органах Федерального казначейства) в случаях непредставления (или отказа предъявить) органам казначейства бухгалтерских, финансовых документов, связанных с использованием указанных средств;
   выдавать обязательные для исполнения предписания о взыскании с организаций в бесспорном порядке (инкассовое поручение) средств, выданных из федерального бюджета и используемых не по целевому назначению с применением к ним соответствующих санкций;
   налагать на кредитные организации штрафы в случае несвоевременного зачисления им средств, поступающих в федеральный бюджет, в государственные внебюджетные фонды, либо несвоевременного перечисления средств из федерального бюджета, государственных внебюджетных фондов на счета получателей этих средств;
   вносить в Банк России представления о лишении соответствующих кредитных организаций лицензий на совершение банковских операций.
   Бюджетным кодексом РФ установлена ответственность за нарушение бюджетного законодательства органами Федерального казначейства за:
   правильность исполнения федерального бюджета, ведение счетов и управление бюджетными средствами;
   финансирование расходов, связанных с предоставлением бюджетных ссуд, бюджетных кредитов, бюджетных инвестиций, государственных гарантий с нарушением порядка, установленного Бюджетным кодексом РФ;
   полноту и своевременность перечисления бюджетных средств получателям бюджетных средств, своевременность предоставления отчетов и других сведений, связанных с исполнением бюджета;
   своевременность доведения уведомлений о бюджетных ассигнованиях и лимитов обязательств бюджета до получателей бюджетных средств;
   финансирование расходов, не включенных в бюджетную роспись; финансирование расходов сверх утвержденных лимитов обязательств бюджета.
   Федеральное казначейство несет ответственность за осуществление контроля за соблюдением бюджетного законодательства Российской Федерации главными распорядителями, распорядителями и получателями бюджетных средств, а также кредитными организациями. Бюджетный кодекс РФ специально предусматривает ответственность Федерального казначейства за исполнение предписаний Счетной палаты Российской Федерации и решений актов судебных органов о компенсации (возмещении) ущерба, нанесенного финансовыми органами, получателями бюджетных средств.
   В соответствии с Федеральным законом от 25 сентября 1997 г. № 126-ФЗ «О финансовых основах местного самоуправления в Российской Федерации» в целях управления местными финансами представительные органы местного самоуправления вправе создавать органы местного казначейства.
   Федеральная служба финансово-бюджетного надзора находится в ведении Министерства финансов Российской Федерации и осуществляет свою деятельность на основании Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 15 июня 2004 г. № 278. Федеральная служба финансово-бюджетного надзора является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору в финансово-бюджетной сфере, а также функции органа валютного контроля.
   Федеральная служба финансово-бюджетного надзора осуществляет контроль и надзор:
   за использованием средств федерального бюджета, средств государственных внебюджетных фондов, а также материальных ценностей, находящихся в федеральной собственности;
   за соблюдением резидентами и нерезидентами (за исключением кредитных организаций и валютных бирж) валютного законодательства Российской Федерации, требований актов органов валютного регулирования и валютного контроля, а также за соответствием проводимых валютных операций условиям лицензий и разрешений;
   за соблюдением требований бюджетного законодательства Российской Федерации получателями финансовой помощи из федерального бюджета, гарантий Правительства РФ, бюджетных кредитов, бюджетных ссуд и бюджетных инвестиций;
   за исполнением органами финансового контроля федеральных органов исполнительной власти, органов государственной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления законодательства Российской Федерации о финансово-бюджетном контроле и надзоре.
   Основные права:
   проверять денежные документы, регистры бухгалтерского учета, отчеты, планы, сметы и иные документы, фактическое наличие, сохранность и правильность использования денежных средств, ценных бумаг, материальных ценностей, а также получать необходимые письменные объяснения должностных лиц, материально ответственных и иных лиц, справки и сведения по вопросам, возникающим в ходе ревизий и проверок, и заверенные копии документов, необходимых для проведения контрольных и надзорных мероприятий;
   проводить в организациях любых форм собственности, получивших от проверяемой организации денежные средства, материальные ценности и документы, сличение записей, документов и данных с соответствующими записями, документами и данными проверяемой организации (встречная проверка);
   направлять в проверенные организации, их вышестоящие органы обязательные для рассмотрения представления или обязательные к исполнению предписания по устранению выявленных нарушений;
   осуществлять контроль над своевременностью и полнотой устранения проверяемыми организациями и (или) их вышестоящими органами нарушений законодательства в финансово-бюджетной сфере, в том числе путем добровольного возмещения средств.
   Центральный банк Российской Федерации (Банк России). Особое положение среди федеральных органов исполнительной власти осуществляющих финансовую деятельность, призванных оперативно управлять финансами, занимает Центральный банк Российской Федерации (Банк России), который действует в соответствии с Федеральным законом от 10 июля 2002 г. № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» [7 - СЗ РФ. – 2002. – № 28. – Ст. 2790.]. Центральный банк
   Российской Федерации (Банк России) является юридическим лицом и не будучи государственным органом. Банк России является проводником финансовой политики государства в области денежного обращения, валютного регулирования, банковского надзора.
   Цели деятельности Банка России: защита и обеспечение устойчивости рубля; развитие и укрепление банковской системы Российской Федерации;
   обеспечение эффективного и бесперебойного функционирования платежной системы.
   Банк России выполняет следующие функции: во взаимодействии с Правительством РФ разрабатывает и проводит единую государственную денежно-кредитную политику;
   монопольно осуществляет эмиссию наличных денег и организует наличное денежное обращение;
   является кредитором последней инстанции для кредитных организаций, организует систему их рефинансирования;
   устанавливает правила осуществления расчетов в Российской Федерации;
   устанавливает правила проведения банковских операций; осуществляет обслуживание счетов бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации;
   осуществляет эффективное управление золотовалютными резервами Банка России;
   осуществляет иные функции.
   Важную роль выполняет Банк России в проведении анализа и прогнозирования состояния экономики Российской Федерации в целом и по регионам страны, участвует в разработке экономической политики Правительства РФ.
   С целью совершенствования денежно-кредитной системы Российской Федерации при Банке России создан Национальный банковский совет, компетенция которого установлена в ст. 13 Федерального закона от 10 июля 2002 г. № 86-ФЗ.
   Банк России вправе обращаться в суда с исками о признании недействительными нормативных правовых актов федеральных органов, органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления.

Тема 2 Финансовое право Российской Федерации

2.1. Финансовое право Российской Федерации как отрасль российского права

   Финансовое право представляет собой самостоятельную отрасль российского права. Традиционно российской юридической наукой самостоятельной отрасль права признается только при наличии собственного предмета и метода.
   Предмет финансового права. Финансовое право, являясь отраслью российского права, регулирует общественные отношения, возникающие в процессе осуществления финансовой деятельности, т. е. деятельности, направленной на создание, распределение и использование определенных фондов денежных средств.
   Финансовое право закрепляет структуру финансовой системы, распределение компетенции в данной области между Российской Федерацией и ее субъектами, местным самоуправлением в лице соответствующих органов, а на основе этих исходных норм регулирует отношения, возникающие в процессе финансовой деятельности государства и муниципальных образований, от лица которых выступают соответствующие государственные или муниципальные органы. Данные отношения и составляют предмет финансового права.
   В финансовых отношениях, являющихся предметом финансового права, можно выделить следующие группы:
   между Российской Федерацией, ее субъектами и местными административно-территориальными единицами в лице органов государственной власти по поводу распределения финансовых ресурсов страны;
   между финансовыми и налоговыми органами государства и предприятиями, организациями и учреждениями в связи с их выполнением перед государством определенных финансовых обязанностей, а также распределением между ними или расходованием государственных денежных средств;
   между государственными финансово-кредитными органами по поводу образования, распределения и использования соответствующих государственных средств, ресурсов и фондов (бюджетные, кредитные, страховые);
   между государственными предприятиями, организациями, учреждениями и их вышестоящими органами государственного управления по поводу распределения и использования в соответствующих отраслях народного хозяйства бюджетных или кредитных ресурсов;
   между финансово-кредитными органами и юридическими и физическими лицами в связи с образованием и распределением государственных кредитных ресурсов и централизованных страховых фондов;
   между финансово-кредитными органами государства и физическими лицами по поводу внесения последними платежей в государственные денежные фонды (в бюджет, внебюджетные целевые фонды).
   На основании данной классификации можно сделать вывод о том, что государство планомерно обеспечивает аккумулирование денежных средств по заранее согласованным планам и программам в народное хозяйство, социальную сферу и др., соблюдая при этом правила и требования правовых норм, присущих любому правовому государству.
   Таким образом, предмет финансового права составляют общественные отношения, возникающие в процессе деятельности государства и муниципальных образований по планомерному образованию (формированию), распределению и использованию денежных фондов (финансовых ресурсов) в целях реализации своих задач.
   Методы финансового права. Основной метод финансово-правового регулирования – государственно-властные предписания одним участникам финансовых отношений со стороны других, выступающих от имени государства и наделенных в связи с этим соответствующими полномочиями. Такой метод свойствен и другим отраслям права, например административному. Но в финансовом праве он имеет специфику в своем конкретном содержании, а также в круге органов, уполномоченных государством на властные действия.
   Властный характер метода финансового права выражается:
   в императивности финансово-правового регулирования, которая состоит в том, что субъекты финансового права, как правило, не могут по своему усмотрению и по своей инициативе приобретать финансовые права и обязанности, определять их содержание, а также реализовывать их;
   в неравенстве субъектов финансового права, которое выражается в различных формах: в их правоспособности, в содержании их финансовых прав и обязанностей, а также в методах их реализации. Но наиболее ярко данная черта метода финансового права выражается в том, что одна сторона финансовых правоотношений обладает юридически властными полномочиями, а другая сторона вынуждена подчиняться властным предписаниям;
   в том, что субъекты финансового права вступают в финансовые правоотношения не по своей воле и инициативе, а только в силу властных предписаний, выраженных в правовых актах соответствующих органов государственной власти и местного самоуправления;
   в обособленности имущества субъектов финансового права, которая достигается посредством права собственности и иных вещных прав на финансовые ресурсы.
   Регулятивная функция финансовой деятельности государства и муниципальных образований обусловливает использование поощрительного и согласовательного методов в финансовом праве.
   Поощрительный метод более распространен и применяется для регулирования отношений между органами государственной власти Российской Федерации, ее субъектов, органами местного самоуправления, а также негосударственными организациями. В основе поощрительного метода лежат рекомендательные нормы.
   Согласовательный метод встречается значительно реже, только в тех случаях, когда в финансовом правоотношении пересекаются интересы равноправных субъектов финансового права. Например, в силу того, что в действующем законодательстве закреплен принцип самостоятельности бюджетов различного уровня, как правило, отношения, складывающиеся между государственными органами и органами местного самоуправления, осуществляющими их разработку, утверждение и исполнение, характеризуется равноправием сторон и необходимостью согласования их воли.
   Особенности предмета и метода правового регулирования позволяют определить финансовое право.
   Понятие финансового права. Финансовое право — это совокупность юридических норм, регулирующих общественные отношения, которые возникают в процессе образования (формирования), распределения и использования централизованных и децентрализованных денежных фондов (финансовых ресурсов) государственных и муниципальных образований, необходимых для реализации их задач.
   Место финансового права в единой системе российского права. Особенности финансового права раскрываются полнее при его сопоставлении и отграничении от других отраслей права.
   В связи с тем что финансовое право распространяется на одну из областей деятельности государства, оно тесно соприкасается с государственным (конституционным) и административным правом, которое охватывает своим воздействием организацию и деятельность государства в целом. Существует взаимосвязь между ними и по видам государственной деятельности, на которые распространяется регулирование со стороны этих отраслей права.
   Государственное (конституционное) право закрепляет основы организации и деятельности представительных и исполнительных органов власти.
   Так, государственное (конституционное) право – ведущая отрасль в системе права. Она закрепляет основы общественного строя и политики Российской Федерации, правового положения личности, федеративное государственное устройство, принципы организации и деятельности органов государственной власти и органов местного самоуправления, базируется и развивается на этих основах.
   Административное право регулирует общественные отношения в области государственного управления, осуществляемого органами исполнительной власти.
   Финансовое право распространяется на оба этих вида государственной деятельности, поскольку финансовая деятельность может осуществляться и теми и другими органами.

2.2. Финансовое право как наука и учебная дисциплина

   Финансовое право как правовая наука изучает нормы, регулирующие общественные отношения, возникающие при осуществлении финансовой деятельности, изучает практику их применения, закономерности развития финансового права как отрасли российского права.
   Наука финансового права – это совокупность знаний, положений, категорий, выработанных учеными, изучающими систему норм финансового права, анализирующими практику применения финансово-правовых норм. На основании полученных результатов ученые вырабатывают предложения по совершенствованию финансово-правового регулирования общественных отношений в области финансов. Наука финансового права использует знания, выработанные представителями других отраслей правоведения, и в первую очередь теории права и государства.
   Финансовое право как учебная дисциплина предусматривает обучение студентов финансовому праву, тем правовым нормам, которые в совокупности образуют финансовое право как отрасль права. Российское финансовое право подразделяется на две части: общую, к которой относятся нормы финансового права, закрепляющие основные принципы, а также правовые формы и методы финансовой деятельности государства, систему государственных органов, занимающихся финансовой деятельностью, с разграничением их полномочий в этой сфере и т. д.;
   особенную, которая состоит из ряда разделов, включающих финансово-правовые институты. Эти институты регулируют группу однородных финансовых отношений. В особенную часть финансового права входят разделы, в которых правовые нормы сгруппированы в зависимости от того, какие отношения они регулируют: государственно-бюджетная система, внебюджетные государственные и муниципальные фонды, финансы государственных предприятий, государственные доходы, государственный кредит, государственное страхование, государственные расходы, банковское кредитование, денежное обращение, расчеты и валютное регулирование.

2.3. Финансово-правовые нормы (содержание, виды и структура)

   Финансово-правовые нормы – это исходные элементы, из которых состоит финансовое право как отрасль права. Им свойственны общие черты правовой нормы, но присущи и особенности, характерные именно для данной отрасли:
   содержания финансово-правовых норм;
   характера установления в них предписаний;
   мер ответственности за нарушение предусмотренных правил;
   способов защиты прав участников финансовых отношений.
   Содержание финансово-правовых норм составляют правила поведения в общественных отношениях, возникающих в процессе финансовой деятельности государства и выражающихся в предоставлении участникам данных отношений таких юридических прав и возложении на них юридических обязанностей, осуществление которых обеспечивает планомерное образование и использование централизованных и децентрализованных денежных фондов (доходов) государства и органов местного самоуправления соответственно их задачам в каждый конкретный период времени, вытекающим из политики по социально-экономическому развитию страны.
   Содержание финансово-правовых норм обусловило их в основном императивный (повелительный) характер.
   Таким образом, финансово-правовая норма (норма финансового права) – это установленное государством и обеспеченное мерами государственного принуждения строго определенное правило поведения в общественных финансовых отношениях, возникающих в процессе образования, распределения и использования государственных (и муниципальных) денежных фондов и доходов, которое закрепляет юридические права и юридические обязанности их участников.
   Признаки финансово-правовых норм:
   имеют особую сферу применения – область финансовой деятельности государства, т. е. регулируют поведение субъектов финансовой деятельности;
   носят государственно-властный характер, властный характер. Выражены в категоричной форме, не допускающей произвольного изменения условий и порядка их действия, прав и обязанностей сторон, санкций и т. д.;
   имеют материальное обеспечение;
   с точки зрения происхождения не возникают как фактические, а всегда устанавливаются государством в финансово-правовых актах.
   Виды финансово-правовых норм. Классификация финансово-правовых норма производится по различным основаниям.
   1. В зависимости от характера воздействия на участников финансового отношения нормы финансового права подразделяются на три вида: обязывающие, запрещающие и уполномочивающие.
   Обязывающие нормы устанавливают определенные права и обязанности участников финансовых отношений, требуют от них совершения определенных действий.
   Запрещающие нормы содержат запрет на совершение определенных действий, устанавливают обязанность участников финансовых отношений воздержаться от них.
   Уполномочивающие нормы устанавливают права участников финансовых отношений на совершение определенных самостоятельных действий в предусмотренных рамках.
   Подавляющее число норм финансового права носит обязывающий характер.
   2. В зависимости от своего содержания нормы финансового права могут быть материальными и процессуальными.
   Материальные финансово-правовые нормы закрепляют виды и объем денежных обязательств предприятий и граждан перед государством, источники образования кредитных ресурсов банка, виды расходов, включаемых в бюджеты и внебюджетные фонды, т. е. материальное (денежное) содержание юридических прав и обязанностей участников финансовых отношений.
   Процессуальные (процедурные) финансово-правовые нормы устанавливают порядок деятельности в области сбора, распределения и использования государственных денежных фондов (доходов).
   3. По выполняемым функциям финансово-правовые нормы подразделяются на:
   регулятивные — направлены на регулирование общественных отношений путем предоставления субъектам соответствующих прав и возложения на них обязанностей (ст. 51, 56 НК РФ);
   охранительные — предусматривают применение мер государственного принуждения за финансовые правонарушения (ст. 116–129 НК РФ).
   4. По территориальному признаку финансово-правовые нормы подразделяются на действующие на:
   всей территории РФ;
   территории соответствующих субъектов Российской Федерации; территории соответствующих муниципальных образований.
   5. По времени действия финансово-правовые нормы подразделяются на:
   общие — устанавливаются на неопределенный срок и утрачиваются в связи с их отменой или изменением;
   временные — устанавливаются на определенный срок.
   6. По выполняемым в процессе правового регулирования операциям финансово-правовые нормы подразделяются на:
   общезакрепительные — в обобщенной форме фиксируют определенные признаки регулируемых отношений;
   дефинитивные — закрепляют существенные признаки соответствующих финансово-правовых категорий понятий и терминов;
   нормы-принципы — устанавливают основные начала финансового законодательства;
   комплексные — определяют порядок применения и соподчиненность нормативных правовых актов, которые должны действовать в конкретном случае (при наличии альтернатив);
   оперативные — определяют порядок вступления в силу новых финансово-правовых норм, отмены действующих норм, продления срока действия норм и т. д.
   Структура финансово-правовых норм состоит из трех основных элементов: гипотезы, диспозиции и санкции, каждый из которых отражает особенности этой отрасли права.
   Гипотеза указывает на условия действия финансово-правовой нормы.
   Диспозиция устанавливает содержание самого правила поведения, т. е. предписывает совершение определенных действий по образованию, распределению или использованию государственных финансовых ресурсов, выражает содержание прав и обязанностей участников финансовых отношений.
   Санкции определяют меры ответственности, применяемые к нарушителям финансово-правовых норм. Финансово-правовые санкции соединяют правовосстановительные и штрафные (карательные) элементы.

2.4. Финансовые правоотношения (понятие, содержание, субъекты, классификация, условия возникновения, изменения и прекращения финансовых правоотношений)

   Финансовые правоотношения – это урегулированные нормами финансового права общественные отношения, участники которых выступают как носители юридических прав и обязанностей, реализующие содержащиеся в этих нормах предписания по образованию, распределению и использованию государственных денежных фондов и доходов.
   Финансовые правоотношения отличаются тем, что они: а) возникают в процессе финансовой деятельности государства; б) один из субъектов в этих правоотношениях – всегда является управомоченный орган государства (финансовый орган, кредитное учреждение) или высший, или местный орган государственной власти; в) всегда возникают по поводу денег, денежного платежа в доход государства, государственного расхода и т. д.
   В финансовых правоотношениях, как правило, отчетливо выступают два правовых элемента: государственно-властный и имущественный.
   Субъекты финансового правоотношения. Следует различать понятия «субъект финансового права» и «субъект (или участник) финансового правоотношения».
   Субъект финансового права – это лицо, обладающее правосубъектностью, т. е. потенциально способное быть участником финансовых правоотношений.
   Субъект финансового правоотношения – это реальный участник конкретных правоотношений.
   Юридические права и обязанности в сфере финансовой деятельности принадлежат субъектам финансового права.
   Субъектами финансовых правоотношений могут быть физические лица (граждане), юридические лица (и организации, не наделенные правами юридического лица), государственные образования (Российская Федерация, субъекты Российской Федерации) и муниципальные (местные) образования. Особенностью финансовых правоотношений является то, что одним из субъектов этих отношений обязательно должен быть соответствующий орган государственной власти (либо государственное или муниципальное образование в целом).
   Финансовое правоотношение не может возникнуть между физическими лицами (гражданами), физическими лицами (гражданами) и юридическими лицами, имеющими организационно-правовую форму, базирующуюся на частной собственности, а также между данными юридическими лицами. Субъектный состав финансового правоотношения определяется видом финансового правоотношения.
   Классификация финансовых правоотношений. Финансовые правоотношения можно классифицировать по ряду оснований:
   а) по материальному содержанию они делятся в зависимости от подотрасли, раздела, института финансового права на следующие виды:
   бюджетные правоотношения; налоговые правоотношения; неналоговые правоотношения;
   финансовые правоотношения в области государственного кредита; финансовые правоотношения в области страхования; правоотношения, возникающие при осуществлении государственных расходов, в том числе при сметно-бюджетном финансировании;
   финансовые правоотношения в области банковской деятельности;
   финансовые правоотношения, возникающие в области денежного обращения и расчетов;
   валютные правоотношения.
   б) по субъектам финансового правоотношения на: возникающие между органами государственной власти, органами
   государственной власти и управления общей компетенции;
   между вышестоящими и нижестоящими органами государственного управления, в том числе финансово-кредитными органами;
   между предприятиями, учреждениями, организациями, министерствами и ведомствами;
   между финансовыми органами и предприятиями, учреждениями, организациями;
   между финансовыми органами и гражданами; между самими финансово-кредитными органами.
   Условия возникновения, изменения и прекращения финансовых правоотношений. Они происходят при наличии четко определенных в правовых нормах условий, или юридических фактов, т. е. предусмотренные нормами финансового права действия (бездействие) или события, вызывающие возникновение, изменение или прекращение у отдельных юридических или физических лиц финансовых прав и обязанностей.
   Возникновение финансово-правовых отношений обычно осуществляется на основании правового нормативного или индивидуального юридического акта. Такой нормативный акт в области финансовой деятельности государства – Закон о федеральном бюджете, который принимается ежегодно. Индивидуальный нормативный акт – извещение финансовым органом гражданина о необходимости уплатить какой-либо налог.
   Изменение финансовых правоотношений не может быть произведено по волеизъявлению их участников. Оно совершается на основе нормативного акта в связи с изменением предусмотренных в нем фактов и событий. Например, факт увеличения или уменьшения размера бюджетных ассигнований вызывает изменение данного правоотношения.
   Прекращение финансовых правоотношений наступает во многих случаях. Из них наиболее часто встречаются следующие:
   погашение финансового обязательства в результате уплаты суммы в срок или взыскания недоимки (просроченного платежа);
   выполнение задания по государственным доходам по бюджету или внебюджетным фондам;
   использование выданных бюджетных ассигнований; осуществление компетентными органами права взыскания недоимки по налогам;
   прекращение правоотношений по налогам с населения происходит по достижении определенного возраста, предусмотренного законом, например, в связи с переходом на пенсию, призывом в армию и т. д.
   Порядок, органы и методы защиты финансовых правоотношений.
   Для защиты прав и законных интересов субъектов, участвующих в финансовых правоотношениях, применяется административный и судебный порядок защиты.
   Административный порядок действует главным образом в случае применения мер государственного принуждения, связанных с защитой прав в области финансовых отношений, к государственным и муниципальным органам, предприятиям, организациям, учреждениям. В различных финансовых отношениях административный порядок защиты имеет особенности, но везде он проявляется в форме властных велений при вынесении решения соответствующими государственными органами.
   Судебный порядок защиты. В главе 2 Конституции Российской Федерации о правах и свободах человека и гражданина каждому гарантирована судебная защита его прав и свобод (ст. 46). Решения и действия (или бездействие) органов государственной власти, местного самоуправления и должностных лиц могут быть обжалованы в суде.
   Если исчерпаны все имеющиеся внутригосударственные средства правовой защиты, каждый гражданин вправе в соответствии с международными договорами Российской Федерации обращаться в международные органы по защите прав.
   Судебный порядок применяется и при защите финансовых интересов и прав государства во взаимоотношениях с гражданами (взыскание с них налогов, финансовых санкций, платежей по обязательному государственному страхованию и самообложению сельского населения).
   Особое место в защите прав и законных интересов субъектов финансового права занимает Конституционный суд Российской Федерации.
   Методы защиты финансовых правоотношений. Соблюдение правил, закрепленных в финансово-правовых нормах, означает и обеспечение прав субъектов финансового права. В этих целях широко применяется метод убеждения в различных формах, прежде всего в проведении разъяснительной работы. В результате большей частью субъектов они выполняются добровольно. В случае нарушения установленных правил в области образования, распределения и использования государственных и местных денежных фондов вводится в действие метод принуждения в различных его проявлениях (применение санкций, запретительных мер и др.).

2.5. Система и источники финансового права

   Система российского финансового права — это система общественных финансовых отношений, а также объединение и расположение финансово-правовых норм в строго определенной последовательности.
   Следует заметить, что нормы финансового права Российской Федерации содержатся в их правовых источниках, которые представляют правовые акты представительных и исполнительных органов государственной власти и местного самоуправления и в которых содержатся нормы финансового права.
   Главный источник – Конституция Российской Федерации (1993 г.).
   Конституция Российской Федерации в ст. 71 устанавливает, что в ведении Российской Федерации находится установление правовых основ единого рынка, финансовое валютное, кредитное регулирование, денежная эмиссия, основы ценовой политики, федеральные экономические службы, банки. К ведению Российской Федерации отнесены федеральный бюджет, федеральные налоги и сборы, федеральные фонды регионального развития.
   Статья 72 Конституции Российской Федерации к совместному ведению Российской Федерации и субъектов Российской Федерации относит установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации (справедливость, единообразие, отсутствие персонифицированных льгот).
   В системе источников финансового права отсутствует единый отраслевой кодифицированный нормативный правовой акт, что обусловливает необходимость принятия кодифицированных правовых актов по отдельным основным подотраслям финансового права – бюджетному и налоговому праву.
   Таким образом, к основным источникам финансового права относятся следующие кодексы.
   Бюджетный кодекс РФ (Федеральный закон от 31 июля 1998 г. № 145-ФЗ). Бюджетный кодекс РФ устанавливает общие принципы бюджетного законодательства Российской Федерации, организации и функционирования бюджетной системы Российской Федерации, правовое положение субъектов бюджетных правоотношений, определяет основы бюджетного процесса и межбюджетных отношений в Российской Федерации, основания и виды ответственности за нарушения бюджетного законодательства Российской Федерации.
   Налоговый кодекс РФ аккумулирует важнейшие нормы, регулирующие налоговые отношения в стране. НК РФ содержит Общую (Федеральный закон от 31 мюля 1998 г. № 146-ФЗ с изм. и доп.) и Особенную (Федеральный закон от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ с изм. и доп.) части.
   В систему источников финансового права включается также большой массив федеральных законов. Среди них важнейшую роль играют:
   Федеральный закон от 11 января 1995 г. № 4-ФЗ «О Счетной палате Российской Федерации»;
   Федеральный закон от 10 июля 2002 г. № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)»;
   Федеральный закон от 15 августа 1996 г. № 115-ФЗ «О бюджетной классификации Российской Федерации»;
   Федеральный закон от 2 декабря 1990 г. № 395-1 «О банках и банковской деятельности»;
   Федеральный закон от 27 ноября 1992 г. № 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации»;
   Федеральный закон от 10 декабря 2003 г. № 173-Ф3 «О валютном регулировании и валютном контроле»;
   другие нормативные правовые акты.
   В соответствии с федеральными законами нормативные акты принимают субъекты Российской Федерации, а также в пределах установленной компетенции – органы местного самоуправления.
   Нормы финансового права содержатся в указах Президента РФ и в актах органов исполнительной власти.
   Большую группу источников финансового права составляют акты финансово-кредитных органов. Это подзаконные акты: инструкции и распоряжения Минфина России, Банка России и др.
   Финансово-правовые нормы могут содержаться также в актах органов государственного управления, к числу которых относятся министерства, ведомства, занимающиеся регулированием вопросов финансов в пределах своей компетенции, и в локальных актах, принимаемых различными предприятиями (например, положение о порядке распределения прибыли и т. п.).
   Совокупность нормативных актов, содержащих нормы финансового права, принято определять как финансовое законодательство.

Тема 3 Финансовый контроль в Российской Федерации

3.1. Понятие финансового контроля, его роль и задачи

   Финансовый контроль – это контроль за законностью и целесообразностью действий в области образования, распределения и использования денежных фондов государства и субъектов местного самоуправления в целях эффективного социально-экономического развития страны и отдельных регионов.
   Финансовый контроль является важнейшим средством обеспечения законности в финансовой и хозяйственной деятельности государства.
   Основными задачами финансового контроля являются: проверка выполнения финансовых обязательств перед государством и органами местного самоуправления организациями и гражданами;
   проверка правильности использования государственными и муниципальными предприятиями денежных ресурсов, находящихся в их хозяйственном ведении или оперативном управлении;
   проверка соблюдения правил совершения финансовых операций, расчетов и хранения денежных средств;
   выявление внутренних резервов производства; устранение и пред упреждение нарушений финансовой дисциплины. В результате реализации задач финансового контроля укрепляется финансовая дисциплина, выражающая одну из сторон законности.
   Роль финансового контроля в социально-экономических преобразованиях выражается в том, что при его проведении проверяются, во-первых, соблюдение установленного правопорядка в процессе финансовой деятельности государственными и общественными органами, предприятиями, учреждениями, организациями, гражданами и, во-вторых, экономическая обоснованность и эффективность осуществляемых действий, соответствие их задачам государства. Таким образом, он служит важным способом обеспечения законности и целесообразности проводимой финансовой деятельности.

3.2. Виды финансового контроля

   Финансовый контроль подразделяется на несколько видов по разным основаниям (Приложение 3).
   В зависимости от времени проведения он может быть предварительным, текущим и последующим. Такие виды контроля свойственны деятельности всех контролирующих органов.
   Предварительный финансовый контроль осуществляется до совершения операций по образованию, распределению и использованию денежных фондов. Поэтому он имеет большое значение для предупреждения нарушений финансовой дисциплины.
   Текущий (оперативный) финансовый контроль – это контроль, осуществляемый в процессе совершения денежных операций (в ходе выполнения финансовых обязательств перед государством, получения и использования денежных средств для административно-хозяйственных расходов и т. д.).
   Последующий финансовый контроль – это контроль, осуществляемый после совершения финансовых операций (после исполнения доходной и расходной частей бюджета и т. п.). В этом случае определяется состояние финансовой дисциплины, выявляются ее нарушения, пути предупреждения и меры по их устранению.
   Можно выделить обязательный и инициативный финансовый контроль. Обязательный проводится: в силу требований законодательства; по решению компетентных государственных органов. Возможны и другие основания классификации финансового контроля, в частности, в зависимости от органов (субъектов), осуществляющих его. В этом случае выделяется финансовый контроль: государственный; муниципальный; внутрихозяйственный; независимый (аудиторский).
   Ведомственный контроль, осуществляемый министерством, ведомством за деятельностью входящих в их систему учреждений и организаций, имеет много общего с контролем, который производится в системе общественных организаций или религиозных организаций. Близок к ним и контроль, осуществляемый хозяйствующим субъектом, не входящим в какую-либо систему Указанный контроль целесообразно обозначить как внутренний или внутрисистемный контроль.
   Представляется необходимым в условиях развития местного самоуправления выделить в качестве самостоятельного вида финансового контроля контроль, осуществляемый представительными и исполнительными органами местного самоуправления.
   Государственный контроль осуществляется федеральными органами законодательной власти, федеральными органами исполнительной власти, в том числе специально созданными органами исполнительной власти. Большое значение для развития государственного финансового контроля имеет Указ Президента РФ от 25 июля 1996 г. «О мерах по обеспечению государственного финансового контроля в Российской Федерации», которым установлено, что государственный контроль включает контроль за исполнением федерального бюджета и бюджета федеральных внебюджетных фондов, организацией денежного обращения, использованием кредитных ресурсов, состоянием государственного внутреннего и внешнего долга, государственных резервов, предоставлением финансовых и налоговых льгот и преимуществ.
   Внутренний (внутрисистемный) финансовый контроль. Данный вид финансового контроля осуществляется в министерствах, комитетах, в других органах исполнительной власти, общественных и религиозных организациях руководителями соответствующих образований и специально созданными в данных системах контрольно-ревизионными подразделениями, которые подотчетны, как правило, непосредственно руководителю министерства (ведомства), комитета, иного органа исполнительной власти или соответствующему органу общественной или религиозной организации. Контрольно-ревизионная служба проводит ревизии финансово-хозяйственной деятельности подразделений министерств (ведомств), комитетов, служб, состоящих на федеральном бюджете, не реже одного раза в два года. Внеплановые ревизии происходят по указанию вышестоящих по отношению к ревизуемому подразделению руководителей, решению судебно-следственных органов, при ликвидации подразделения, смене его руководителя или начальника финансовой службы. Срок ревизии не может превышать 40 дней. Продление этого срока допускается с разрешения руководителя, назначившего ревизию.
   Основные задачи данного контроля:
   выявление случаев хищения и недостач денежных средств и материальных ценностей, бесхозяйственности, других нарушений финансовой дисциплины;
   разработка предложений по устранению условий и причин, их порождающих;
   принятие мер по возмещению виновными лицами причиненного ущерба и др.
   Аудиторский (независимый) финансовый контроль. В соответствии с Федеральным законом от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» аудиторская деятельность (аудит) представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований хозяйственных субъектов, а также оказанию им иных аудиторских услуг.
   Аудиторская деятельность осуществляется наряду с финансовым контролем, проводимым в соответствии с законодательством Российской Федерации, специально уполномоченными органами. Аудиторы, прошедшие аттестацию и желающие работать самостоятельно, а также аудиторские фирмы начинают свою деятельность после государственной регистрации в качестве субъекта предпринимательской деятельности, получения лицензии и включения в государственный реестр аудиторов и аудиторских фирм.
   Основная цель аудиторской деятельности – установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности хозяйствующих субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам Российской Федерации. Аудиторские проверки бывают обязательными и инициативными.
   Обязательная аудиторская проверка проводится в случаях, прямо установленных законодательными актами Российской Федерации, инициативная – по решению хозяйствующего субъекта.
   Обязательная аудиторская проверка может также производиться по поручению органов дознания, следователя при наличии санкции суда или арбитражного суда. Федеральный закон об аудиторской деятельности подробно регламентирует вопросы, связанные с оплатой работы аудитора, ответственностью хозяйствующего субъекта за уклонение от проведения обязательной аудиторской проверки, порядком проведения аттестации на право осуществления аудиторской деятельности и т. д.
   В случае обнаружения неквалифицированного проведения аудиторской проверки, приведшей к убыткам для государства или для хозяйствующего субъекта, с аудитора (аудиторской фирмы) могут быть взысканы на основании решения суда или арбитражного суда:
   понесенные убытки в полном объеме;
   расходы на проведение перепроверки;
   штраф, зачисляемый в федеральный бюджет, в определенном размере.
   Контроль финансово-кредитных органов (банковский контроль). Государственный финансовый контроль ведется также банками и другими кредитными учреждениями. Банковский контроль осуществляется банками в ходе операций по кредитованию, финансированию и расчетам. Банковский контроль необходим для эффективного использования банковских ссуд и направлен на укрепление платежной дисциплины.
   Внутрихозяйственный контроль представляет собой проверку производственной и хозяйственной деятельности предприятий в целом, отдельных его структурных подразделений, осуществляемую бухгалтерией, финансовым отделом и другими экономическими службами хозяйствующего субъекта.

3.3. Методы финансового контроля

   Финансовый контроль осуществляется различными методами, под которыми понимаются приемы, способы и средства его проведения. К ним относятся: наблюдение, проверка, ревизии, обследование, анализ и др. (Приложение 4).
   Наблюдение направлено на ознакомление с состоянием финансовой деятельности проверяемого субъекта. Возможно проведение обследования отдельных сторон финансовой деятельности с использованием таких приемов, как анкетирование и опрос.
   Проверка проводится на месте, в ходе ее используются балансовые, отчетные и расходные документы в целях выявления нарушения финансовой дисциплины и устранения их последствий. Анализ также направлен на выявление нарушений финансовой дисциплины с помощью различных аналитических приемов.
   Ревизия — основной метод финансового контроля – осуществляется с целью установления законности финансовой дисциплины на конкретном объекте. Законодательство закрепляет обязательный и регулярный характер ревизии. Она проводится на месте и основывается на проверке первичных документов, учетных регистров, бухгалтерской и статистической отчетности, фактического наличия денежных средств. Как правило, ревизии проходят на основе заранее составленной программы работы ревизоров, которые наделены широкими правами: проверять на ревизуемых предприятиях первичные документы, бухгалтерскую отчетность, планы, сметы, фактическое наличие денег, ценных бумаг; проводить частичные или сплошные инвентаризации, опечатывать склады, кассы, привлекать специалистов и экспертов для проведения ревизии и др.
   Ревизии подразделяются на несколько видов.
   По содержанию они делятся на документальные и фактические. Документальные ревизии включают проверку различных финансовых документов. На основе их анализа можно определять законность и целесообразность расходования средств. В ходе фактической ревизии проверяется наличие денег, ценных бумаг и материальных ценностей.
   По времени осуществления ревизии бывают плановые и внеплановые. В основном ревизии проводятся в соответствии с планом, который составляется в вышестоящих органах, министерствах и ведомствах. Плановые ревизии в производственной сфере проводятся не реже одного раза в год, а в непроизводственной сфере – не реже двух раз в год.
   По обследуемому периоду деятельности ревизии бывают фронтальные и выборочные. При фронтальной (полной) ревизии проверяется вся финансовая деятельность субъекта за определенный период. Выборочная (частичная) ревизия представляет собой проверку финансовой деятельности только за короткий период времени.
   По объему деятельности ревизии подразделяются на комплексные, при которых проверяется финансовая деятельность данного субъекта в различных областях, и тематические, которые сводятся к обследованию какой-либо сферы финансовой деятельности.
   Юридическое значение акта ревизии. По окончании ревизии членами комиссии составляется акт ревизии – документ, имеющий важное юридическое значение. Он подписывается лицами, производившими ее, а также руководителем и главным бухгалтером проверяемого юридического лица.
   В акте ревизии указываются ее цели, основные результаты проверки, выявленные факты нарушения финансовой дисциплины, указываются причины, повлекшие данные нарушения, а также виновные в них. Если у руководителя или главного бухгалтера имеются замечания и возражения, то они приобщаются к акту ревизии. На основе ее акта принимаются меры по устранению выявленных нарушений финансовой дисциплины, к возмещению причиненного материального ущерба, виновные привлекаются к ответственности, разрабатываются предложения по предупреждению нарушений. В случае необходимости в ходе ревизии составляется промежуточный акт, а материалы ревизии направляются следственным органам для возбуждения уголовного дела. Руководитель проверяемой организации должен принять меры к устранению выявленных нарушений до окончания проведения ревизии.
   Акты ревизий, проведенных в порядке ведомственного контроля, предоставляются Министерству финансов РФ, финансовым органам субъектов Российской Федерации и местным органам по их требованию.

3.4. Органы финансового контроля

   Финансовый контроль осуществляется в установленном порядке всей системой органов государства, а также специальными контрольными органами (Приложение 5).
   Основы организации и деятельности парламента Российской Федерации раскрываются в гл. 5 Конституции Российской Федерации. В компетенцию Федерального собрания входит осуществление финансового контроля во время рассмотрения проекта бюджета. В Конституции Российской Федерации вч. 5 ст. 101 предусмотрено создание государственного органа – Счетной палаты РФ – для осуществления контроля за исполнением федерального бюджета. Правовой статус данного органа определен Федеральным законом от 11 января 1995 г. № 4-ФЗ «О Счетной палате Российской Федерации».
   Для усиления контроля со стороны Федерального собрания РФ за своевременным исполнением доходных и расходных статей федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов по объему, структуре и целевому назначению была создана Счетная палата РФ – постоянно действующий орган государственного финансового контроля, подотчетный Федеральному собранию. В своей деятельности Счетная палата РФ руководствуется Конституцией Российской Федерации, настоящим Федеральным законом, другими законами Российской Федерации. В рамках задач, определенных действующим законодательством, Счетная палата РФ обладает организационной и функциональной независимостью.
   Счетная палата РФ является юридическим лицом, имеет печать с изображением Государственного герба Российской Федерации и со своим наименованием.
   Местонахождение Счетной палаты РФ – г. Москва.
   Задачами Счетной палаты РФ (далее – Счетная палата) являются: организация и осуществление контроля за своевременным исполнением доходных и расходных статей федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов по объемам, структуре и целевому назначению;
   определение эффективности и целесообразности расходов государственных средств и использования федеральной собственности;
   оценка обоснованности доходных и расходных статей проектов федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов;
   финансовая экспертиза проектов федеральных законов, а также нормативных правовых актов федеральных органов государственной власти, предусматривающих расходы, покрываемые за счет средств федерального бюджета, или влияющих на формирование и исполнение федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов;
   анализ выявленных отклонений от установленных показателей федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов и подготовка предложений, направленных на их устранение, а также на совершенствование бюджетного процесса в целом;
   контроль за законностью и своевременностью движения средств федерального бюджета и средств федеральных внебюджетных фондов в Центральном банке РФ, уполномоченных банках и иных финансово-кредитных учреждениях Российской Федерации;
   регулярное представление Совету Федерации и Государственной Думе информации о ходе исполнения федерального бюджета и результатах проводимых контрольных мероприятий.
   Счетная палата осуществляет контроль за исполнением федерального бюджета на основе принципов законности, объективности, независимости и гласности.
   Счетная палата состоит из Председателя Счетной палаты, заместителя Председателя Счетной палаты, аудиторов Счетной палаты, аппарата Счетной палаты.
   Структуру и штатное расписание аппарата Счетной палаты утверждает Коллегия Счетной палаты по представлению Председателя Счетной палаты в пределах средств на содержание Счетной палаты.
   Председатель Счетной палаты назначается на должность Государственной Думой сроком на шесть лет. Постановление о назначении Председателя Счетной палаты принимается Государственной Думой большинством голосов от общего числа депутатов Государственной Думы.
   Председателем Счетной палаты может быть гражданин Российской Федерации, имеющий высшее образование и опыт профессиональной деятельности в области государственного управления, государственного контроля, экономики, финансов.
   Председатель Счетной палаты не может состоять в родственных отношениях с Президентом РФ, Председателем Совета Федерации и Председателем Государственной Думы, Председателем Правительства РФ, Руководителем Администрации Президента РФ, Генеральным прокурором РФ, Председателем Конституционного Суда РФ, Председателем Верховного Суда РФ и Председателем Высшего Арбитражного Суда РФ.
   Председатель Счетной палаты:
   осуществляет руководство деятельностью Счетной палаты и организует ее работу в соответствии с регламентом Счетной палаты;
   представляет Совету Федерации и Государственной Думе совместно с заместителем Председателя Счетной палаты отчеты о ее работе;
   представляет Счетную палату в органах государственной власти Российской Федерации и за рубежом.
   Во исполнение возложенных на него полномочий Председатель Счетной палаты издает приказы и распоряжения, осуществляет прием и увольнение сотрудников аппарата Счетной палаты, заключает хозяйственные и иные договоры.
   Председатель Счетной палаты имеет право принимать участие в заседаниях Совета Федерации и Государственной Думы, их комитетов и комиссий, Правительства РФ, Президиума Правительства РФ.
   Председатель Счетной палаты не может быть депутатом Государственной Думы, членом Правительства РФ, заниматься другой оплачиваемой деятельностью, кроме преподавательской, научной и иной творческой деятельности.
   Заместитель Председателя Счетной палаты назначается на должность Советом Федерации сроком на шесть лет. Постановление о назначении заместителя Председателя Счетной палаты принимается большинством голосов от общего числа депутатов (членов) Совета Федерации.
   Заместителем Председателя Счетной палаты может быть гражданин Российской Федерации, имеющий высшее образование и опыт профессиональной деятельности в области государственного управления, государственного контроля, экономики, финансов.
   Заместитель Председателя Счетной палаты не может состоять в родственных отношениях с Президентом РФ, Председателем Совета Федерации и Председателем Государственной Думы, Председателем Правительства РФ, Руководителем администрации Президента РФ, Генеральным прокурором Российской Федерации, Председателем Конституционного Суда РФ, Председателем Верховного Суда РФ и Председателем Высшего Арбитражного Суда РФ.
   Заместитель Председателя Счетной палаты выполняет должностные обязанности в соответствии с Регламентом Счетной палаты, исполняет в отсутствие Председателя Счетной палаты его функции, по поручению Председателя Счетной палаты представляет Счетную палату в органах государственной власти Российской Федерации и за рубежом.
   Заместитель Председателя Счетной палаты имеет право принимать участие в заседаниях Совета Федерации и Государственной
   Думы, их комитетов и комиссий, Правительства РФ, Президиума Правительства РФ.
   Заместитель Председателя Счетной палаты не может быть депутатом Государственной Думы, членом Правительства РФ, заниматься другой оплачиваемой деятельностью, кроме преподавательской, научной и иной творческой деятельности.
   Аудиторами Счетной палаты являются должностные лица, возглавляющие определенные направления деятельности Счетной палаты, которые охватывают комплекс, группу или совокупность ряда доходных или расходных статей федерального бюджета, объединенных единством назначения. Конкретное содержание направления деятельности Счетной палаты, возглавляемого одним из аудиторов Счетной палаты, устанавливается Коллегией Счетной палаты.
   Аудиторами Счетной палаты могут быть назначены граждане Российской Федерации, имеющие высшее образование и опыт профессиональной деятельности в области государственного контроля, экономики, финансов.
   В пределах одной четверти от общего числа аудиторов Счетной палаты допускается назначение на должности аудиторов лиц, имеющих высшее образование и опыт профессиональной деятельности иного профиля.
   При формировании Счетной палаты Совет Федерации и Государственная Дума назначают по шесть аудиторов сроком на шесть лет. Постановление Государственной Думы о назначении аудитора Счетной палаты принимается большинством голосов от общего числа депутатов Государственной Думы. Постановление Совета Федерации о назначении аудитора Счетной палаты принимается большинством голосов от общего числа депутатов (членов) Совета Федерации.
   Полный состав аудиторов Счетной палаты должен быть сформирован не позднее чем через три месяца после вступления в силу настоящего Федерального закона.
   При появлении вакантной должности аудитора Счетной палаты она должна быть замещена в течение двух месяцев.
   Аудиторы Счетной палаты в пределах своей компетенции, устанавливаемой регламентом Счетной палаты, самостоятельно решают все вопросы организации деятельности возглавляемых ими направлений и несут ответственность за ее результаты.
   Аудиторы Счетной палаты имеют право присутствовать на заседаниях Совета Федерации и Государственной Думы, их комитетов и комиссий, коллегий федеральных органов исполнительной власти и иных государственных органов.
   Аудиторы Счетной палаты не могут заниматься другой оплачиваемой деятельностью, кроме преподавательской, научной и иной творческой деятельности.
   Для рассмотрения вопросов планирования и организации работы Счетной палаты, методологии контрольно-ревизионной деятельности, отчетов и информационных сообщений, направляемых Совету Федерации и Государственной Думе, образуется Коллегия Счетной палаты. В состав Коллегии Счетной палаты входят Председатель Счетной палаты, заместитель Председателя Счетной палаты и аудиторы Счетной палаты.
   По совместному предложению Председателя Счетной палаты и заместителя Председателя Счетной палаты Коллегия принимает Регламент Счетной палаты, утверждает содержание направлений деятельности, возглавляемых аудиторами Счетной палаты.
   Аппарат Счетной палаты состоит из инспекторов Счетной палаты и иных штатных сотрудников.
   В служебные обязанности инспекторов Счетной палаты входит непосредственная организация и проведение контроля в пределах компетенции Счетной палаты.
   Права, обязанности и ответственность сотрудников аппарата Счетной палаты, а также условия прохождения ими службы определяются настоящим Федеральным законом, законом о федеральной государственной службе, законодательством Российской Федерации о труде и иными нормативными правовыми актами.
   Счетная палата, осуществляя контрольную деятельность, вправе проводить ревизии, тематические проверки, не вмешиваясь в оперативную деятельность проверяемых организаций. О результатах ревизии и тематических проверок Счетная палата информирует Совет Федерации и Государственную Думу. В случаях выявления нарушений в хозяйственной, финансовой или иной деятельности, наносящей государству ущерб и требующей пресечения, Счетная палата вправе давать администрации проверяемой организации предписания, обязательные для исполнения. В случаях неоднократного неисполнения или ненадлежащего исполнения предписаний Счетная палата вправе по согласованию с Государственной Думой принять решения о приостановлении всех видов финансовых, платежных и расчетных операций по банковским счетам проверяемых организаций. Счетная палата должна регулярно предоставлять сведения о своей деятельности средствам массовой информации.
   Финансовый контроль осуществляется Правительством РФ. В функции Правительства РФ входит разработка и представление Государственной Думе проекта федерального бюджета, а также обеспечение его исполнения.
   Контроль за исполнением федерального бюджета возложен Правительством РФ на Федеральное казначейство РФ, Положение о котором утверждено Правительством РФ 1 декабря 2004 г. (Постановление № 703'). В полномочия Федерального казначейства входит осуществление предварительного и текущего контроля за ведением операций со средствами федерального бюджета главными распорядителями, распорядителями и получателями средств федерального бюджета (п. 5.14 Положения).
   Федеральная налоговая служба осуществляет деятельность на основании Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 30 сентября 2004 г. № 506 [8 - Там же. – № 40. – Ст. 3961.]. ФНС является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей, а также за производством и оборотом этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции, за соблюдением валютного законодательства Российской Федерации в пределах компетенции налоговых органов и др.
   Органы внутренних дел как субъект государственного финансового контроля являются правоохранительными органами и составной частью сил обеспечения экономической безопасности Российской
   Федерации. Полномочия органов внутренних дел определены ст. 36 Налогового кодекса РФ (далее НК РФ).
   По запросу налоговых органов органы внутренних дел участвуют вместе с налоговыми органами в проводимых налоговыми органами выездных налоговых проверках.
   При выявлении обстоятельств, требующих совершения действий, отнесенных НК РФ к полномочиям налоговых органов, органы внутренних дел обязаны в десятидневный срок со дня выявления указанных обстоятельств направить материалы в соответствующий налоговый орган для принятия по ним решения.
   Органы внутренних дел Российской Федерации и их должностные лица несут ответственность, установленную в ст. 37 НК РФ. Органы внутренних дел несут ответственность за убытки, причиненные налогоплательщикам вследствие своих неправомерных действий (решений) или бездействия, а также неправомерных действий (решений) или бездействия должностных лиц и других работников органов внутренних дел при исполнении ими служебных обязанностей.
   Причиненные налогоплательщикам убытки возмещаются за счет федерального бюджета в порядке, предусмотренном НК РФ и иными федеральными законами.
   За неправомерные действия или бездействие должностные лица и другие работники органов внутренних дел несут дисциплинарную, административную или уголовную ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.
   Финансовые органы субъектов Российской Федерации при осуществлении государственного контроля за использованием ассигнований соответствующего бюджета наделяются правами, аналогичными правам Министерства финансов РФ.
   Центральный банк РФ наделен широкими властными полномочиями по надзору за деятельностью кредитных организаций и банковских подгрупп. Его правовой статус определен Федеральным законом от 10 июля 2002 г. № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» [9 - СЗ РФ. – 2002. – № 28. – Ст. 2790.].
   Банк России осуществляет постоянный надзор за соблюдением кредитными организациями и банковскими группами банковского законодательства, нормативных актов Банка России, установленных ими обязательных нормативов, не вмешиваясь в оперативную деятельность кредитных организаций. Регулирующие и надзорные функции Банк России осуществляет через действующий на постоянной основе орган– Комитет банковского надзора, объединяющий структурные подразделения Банка России, обеспечивающие выполнение его надзорных функций.
   Осуществляя предварительный контроль, Банк России устанавливает обязательные для кредитных организаций и банковских групп правила проведения банковских операций, бухгалтерского учета и отчетности, организации внутреннего контроля, составления и представления бухгалтерской и статистической отчетности. В целях обеспечения устойчивости кредитных организаций Банк России может устанавливать обязательные нормативы (ст. 62–71).
   Осуществляя текущий контроль, Банк России имеет право запрашивать и получать у кредитных организаций необходимую информацию об их деятельности и требовать разъяснений по полученной информации.
   В ходе проведения последующего контроля Банк России проводит проверки кредитных организаций (их филиалов), направляет им обязательные для исполнения предписания об устранении выявленных нарушений и применяет санкции по отношению к нарушителям.

Особенная часть

Тема 4 Бюджетное право Российской Федерации

4.1. Понятие, роль и правовая форма государственного и местного (муниципального) бюджетов

   Бюджет государства играет значительную роль в политической и хозяйственной жизни страны. В связи с тем что Россия – федеративное государство с республиканской формой правления (п. 1 ст. 1 Конституции Российской Федерации), под бюджетом государства понимают бюджет Российской Федерации (федеральный бюджет) и бюджеты субъектов Российской Федерации (региональный бюджет).
   Любой бюджет можно рассматривать в разных аспектах:
   как экономическая категория, бюджет представляет систему финансово-экономических (денежных) отношений, возникающих в процессе создания, распределения и использования бюджетных средств;
   в материальном аспекте государственный, как и местный, бюджет представляет собой централизованный, в масштабах определенного государственного или муниципального образования, денежный фонд, который находится в распоряжении соответствующих органов государственной власти или местного самоуправления.
   Понятие бюджета имеет и юридический аспект. В этом случае он рассматривается как правовой акт. В таком смысле бюджет – основной финансовый план образования, распределения и использования централизованного денежного фонда государства или муниципального образования, утверждаемый соответствующим представительным органом государственной власти или местного самоуправления.
   Данный финансовый план закрепляет юридические права и обязанности участников бюджетных отношений.
   Согласно ст. 11 Бюджетного кодекса РФ (далее – БК РФ) федеральный бюджет и бюджеты государственных внебюджетных фондов Российской Федерации разрабатываются и утверждаются в форме федеральных законов, бюджеты субъектов Российской Федерации и бюджеты территориальных государственных внебюджетных фондов разрабатываются и утверждаются в форме законов субъектов Российской Федерации, местные бюджеты разрабатываются и утверждаются в форме муниципальных правовых актов представительных органов муниципальных образований.
   Бюджетный кодекс РФ (ст. 6) закрепил понятие бюджета – это форма образования и расходования фонда денежных средств, предназначенных для финансового обеспечения задач и функций государства и местного самоуправления.
   Федеральный бюджет – форма образования и расходования фонда денежных средств в расчете на финансовый год, предназначенных для исполнения расходных обязательств Российской Федерации (ст. 13 БКРФ).
   Бюджет субъекта Российской Федерации (региональный бюджет) – форма образования и расходования денежных средств в расчете на финансовый год, предназначенных для исполнения расходных обязательств соответствующего субъекта Российской Федерации (ст. 14 БКРФ).
   Бюджет муниципального образования (местный бюджет) – форма образования и расходования денежных средств в расчете на финансовый год, предназначенных для исполнения расходных обязательств соответствующего муниципального образования (ст. 15 БКРФ).
   Консолидированный бюджет — свод бюджетов бюджетной системы Российской Федерации на соответствующей территории (за исключением бюджетов государственных внебюджетных фондов) без учета межбюджетных трансфертов между этими бюджетами (ст. 6 БКРФ).
   Согласно ст. 13 БК РФ федеральный бюджет и свод консолидированных бюджетов субъектов Российской Федерации (без учета межбюджетных трансфертов между этими бюджетами) образуют консолидированный бюджет Российской Федерации, который используется для расчета и анализа.
   Роль и экономический смысл бюджета выражается в том, что он создает финансовую базу функционирования государства и муниципальных образований, выполнения ими своих задач. В то же время и государственный аппарат, и органы местного самоуправления содержатся за счет средств соответствующего бюджета.
   Значение государственного бюджета обусловлено не только величиной концентрируемых в нем средств. В непосредственной взаимосвязи с бюджетом и под его воздействием функционируют все другие звенья финансовой системы.
   Наличие бюджета создает возможности для маневрирования при распределении средств на потребности общества с учетом их приоритетности на определенном отрезке времени для страны в целом и ее регионов. В результате бюджет служит реализации задач, наиболее значимых для общества на каждом конкретном периоде его развития.
   К основным функциям бюджета можно отнести: перераспределение национального дохода; государственное регулирование и стимулирование экономики; финансовое обеспечение социальной политики; контроль за состоянием экономики.

4.2. Бюджетное право и бюджетные правоотношения

   В связи с функционированием государственных и местных бюджетов возникает круг общественных отношений, который регулируется особым подразделением (подотраслью) финансового права – бюджетным правом.
   Указанные отношения возникают в связи с осуществлением государством и муниципальными образованиями бюджетной деятельности, т. е. деятельности по образованию, перераспределению и использованию централизованных денежных фондов, аккумулированных в бюджетах страны.
   Бюджетное право – центральный раздел особенной части финансового права, связанный с другими разделами и институтами последнего, что обусловлено положением бюджета в финансовой системе Российской Федерации, его координирующей ролью.
   Образование и использование бюджета в правовом государстве предполагает наличие особой группы норм, специально регулирующих возникающие в связи с этим процессом общественные отношения.
   Институт бюджетного права является самым крупным в системе финансового права и представляет собой его подотрасль. От бюджетного права зависит направление развития других институтов финансового права (налоговое право, государственный кредит, государственные внебюджетные фонды и т. д.).
   Предмет бюджетного права представляет собой разнообразный круг общественных отношений, которые оно регулирует. Специфика состоит в том, что:
   бюджетное право регулирует отношения Российской Федерации, ее субъектов, муниципальных образований и соответствующих органов представительной и исполнительной власти;
   эти отношения возникают в связи с образованием, распределением и использованием денежных фондов государства (в том числе субъектов Российской Федерации) и муниципальных образований, имеющих общее значение для соответствующей территории.
   Бюджетное право Российской Федерации—совокупность финансово-правовых норм, регулирующих общественные отношения, возникающие в сферах бюджетного устройства Российской Федерации, структуры и порядка распределения доходов и расходов бюджетной системы, компетенции государства и муниципальных образований в области бюджета, а также бюджетного процесса.
   Важнейшими принципами бюджетного права являются принципы федерализма и развития местного самоуправления, свойственные финансовому праву в целом.
   Принцип федерализма можно охарактеризовать как оптимальное сочетание интересов Российской Федерации, ее субъектов и муниципальных образований в сфере бюджетной деятельности.
   Принцип развития местного самоуправления выражается в закреплении полномочий органов местного самоуправления по самостоятельному формированию и исполнению местного бюджета в целях решения задач местного значения в соответствии с законодательством Российской Федерации и субъектов Российской Федерации.
   Бюджетное право можно представить в двух аспектах.
   С одной стороны, бюджетное право – это подотрасль финансового права, представляющая собой совокупность норм, регулирующих отношения в сфере бюджетной деятельности государства и муниципальных образований (или в области образования, перераспределения и использования денежных фондов аккумулированных в бюджетах страны).
   С другой стороны, бюджетное право – это совокупность норм, регулирующих отношения по установлению бюджетного устройства и бюджетной системы страны, структуры доходов и расходов бюджетной системы и распределению их между бюджетами разного уровня, по разграничению бюджетной компетенции между Российской Федерацией, ее субъектами и органами местного самоуправления, по организации бюджетного процесса, контроля за исполнением бюджета и реализацией ответственности за нарушение бюджетного законодательства.
   Материальные нормы бюджетного права устанавливают бюджетное устройство и бюджетную систему в Российской Федерации, состав доходов и расходов и т. д.
   Процессуальные нормы бюджетного права, распределяясь по стадиям бюджетного процесса, четко регламентируют процедурные вопросы, связанные с бюджетной деятельностью управомоченных органов.
   Носители юридических прав и обязанностей в отношениях по образованию, распределению и использованию бюджетов всех уровней именуются субъектами бюджетного права. Субъекты бюджетного права либо принимают участие в распределении доходов и расходов между различными видами бюджетов, либо являются участниками бюджетного процесса, либо получают из бюджета денежные средства в форме бюджетного финансирования или бюджетного кредитования. Субъектный состав бюджетного права характеризуется тем, что все субъекты являются коллективными.
   Можно выделить три группы субъектов бюджетного права: государство и его территориальные подразделения – Российская Федерация в целом; субъекты Российской Федерации (республики, края, области, автономная область, автономные округа, города Москва и Санкт-Петербург; муниципальные образования; закрытые административно-территориальные образования); государственные и административно-территориальные образования (Российская Федерация, субъекты Российской Федерации, местные административно-территориальные образования);
   органы государственной власти и местного самоуправления – представительные (законодательные) органы государственной власти и местного самоуправления; исполнительные органы государственной власти и местного самоуправления; государственные юридические лица.
   Основным правом Российской Федерации, ее субъектов и муниципальных образований является право на соответствующий бюджет (ст. 71, 132 Конституции Российской Федерации).
   В ходе бюджетной деятельности субъекты бюджетного права вступают в бюджетные правоотношения, содержание которых представляет собой реализацию прав и выполнение обязанностей (т. е. бюджетных полномочий) указанными субъектами.
   Вступая в общественные отношения для реализации своих прав и выполнения обязанностей, субъекты бюджетного права становятся участниками (субъектами) бюджетных правоотношений.
   Бюджетные правоотношения – это урегулированные нормами бюджетного права общественные отношения, возникающие в ходе бюджетной деятельности. Особенность бюджетных правоотношений состоит в том, что они длятся не более года, нося при этом непрерывный характер, так как возобновляются из года в год.
   Бюджетным правоотношениям свойственны следующие особенности, касающиеся их содержания и субъектного состава:
   они возникают в связи с образованием, распределением и использованием централизованного государственного или муниципального денежного фонда соответствующей территории;
   права и обязанности субъектов правоотношений обусловлены формированием и исполнением бюджета как основного финансового плана государства, государственного или муниципального образования;
   в бюджетных правоотношениях обязательно участвуют государство, государственные или муниципальные образования, или соответствующие органы государственной власти и местного самоуправления, представляющие их интересы;
   бюджетные правоотношения, как правило, не могут длиться более одного года и прекращаются в конце соответствующего года, что не исключает возникновения нового бюджетного правоотношения между теми же субъектами.
   Бюджетные правоотношения, как и нормы бюджетного права, могут быть материальными и процессуальными.
   Достижение сбалансированности бюджета в целом возможно только в результате повседневной деятельности государственных органов, называемой бюджетным регулированием, направленным на перераспределение доходов и расходов между бюджетами всех уровней. Возникающие при этом общественные отношения являются межбюджетными отношениями – отношения между органами государственной власти Российской Федерации, органами государственной власти субъектов Российской Федерации и органами местного самоуправления. Принципы межбюджетных отношений:
   распределение и закрепление расходов по определенным уровням бюджетной системы;
   разграничение (закрепление) на постоянной основе и распределение по временным нормативам регулирующих доходов по уровням бюджетной системы;
   равенство бюджетных прав субъектов Российской Федерации, равенство бюджетных прав муниципальных образований;
   выравнивание уровней минимальной бюджетной обеспеченности субъектов Российской Федерации, муниципальных образований;
   равенство всех бюджетов Российской Федерации во взаимоотношениях с федеральным бюджетом, равенство местных бюджетов во взаимоотношениях с бюджетами субъектов Российской Федерации.
   К источникам бюджетного права относится прежде всего Конституция Российской Федерации. Так, в ст. 71, 72 и 132 определены компетенция Российской Федерации, совместная компетенция Российской Федерации и ее субъектов, компетенция органов местного самоуправления в области бюджетной деятельности. В статьях 101, 104–106, 114 установлен порядок рассмотрения, утверждения и принятия Закона о федеральном бюджете.
   Основным источником бюджетного права является Бюджетный кодекс Российской Федерации, введенный в действие с 1 января 2000 г. (Федеральный закон от 31 июля 1998 г. № 145-ФЗ) [10 - СЗ РФ. – 1998. – № 31. – Ст. 3823.].
   Кроме того, в систему источников бюджетного права входит блок ежегодных законов о федеральном бюджете на предстоящий финансовый год, а также специальные законы.
   Общая структура бюджетного законодательства представлена в ст. 2 БК РФ, в соответствии с которой бюджетное законодательство Российской Федерации состоит из БК РФ и принятых в соответствии с ним федеральных законов о федеральном бюджете на соответствующий год, законов субъектов Российской Федерации об их бюджетах на соответствующий год, нормативных правовых актов представительных органов местного самоуправления о местных бюджетах на соответствующий год и иных федеральных законов, законов субъектов Российской Федерации и нормативных правовых актов представительных органов местного самоуправления, регулирующих бюджетные правоотношения.
   Помимо законов, к нормативным правовым актам, регулирующим бюджетные правоотношения, БК РФ относит указы Президента РФ, нормы которых не могут противоречить БК РФ, подзаконные акты, принимаемые Правительством РФ, федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации и муниципальных образований по вопросам, входящим в их компетенцию. При этом если международным договором Российской Федерации установлены иные правила, чем те, которые предусмотрены бюджетным законодательством Российской Федерации, применяются правила международного договора.
   Акты бюджетного законодательства Российской Федерации не имеют обратной силы и, как правило, применяются к отношениям, возникшим после введения их в действие.

4.3. Бюджетное устройство Российской Федерации

   Бюджетное устройство государства определяется его государственным устройством, закрепленным в Конституции Российской Федерации. В соответствии со ст. 1. Конституции Российской Федерации Российская Федерация есть демократическая федеративное правовое государство с республиканской формой правления. Российская Федерация состоит из республик, краев, областей, городов федерального значения, автономной области, автономных округов – равноправных субъектов Российской Федерации.
   Бюджетная система Российской Федерации – основанная на экономических отношениях и государственном устройстве Российской Федерации, регулируемая законодательством Российской Федерации совокупность федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов и бюджетов государственных внебюджетных фондов (ст. 6 БК РФ).
   А. Структура бюджетной системы Российской Федерации Согласно ст. 10 БК РФ к бюджетам бюджетной системы Российской Федерации относятся (Приложение 6):
   1) федеральный бюджет и бюджеты государственных внебюджетных фондов;
   2) бюджеты субъектов Российской Федерации и бюджеты территориальных государственных внебюджетных фондов;
   3) местные бюджеты, в том числе:
   бюджеты муниципальных районов, бюджеты городских округов, бюджеты внутригородских муниципальных образований городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга; бюджеты городских и сельских поселений.
   Как всякое системное образование, бюджетная система представляет собой не простую совокупность составляющих ее самостоятельных, независимых друг от друга элементов, а взаимодействующих между собой, взаимосвязанных, взаимообусловленных институтов, функционирующих в соответствии с едиными принципами для достижения общих для всех целей.
   Б. Принципы бюджетной системы Российской Федерации Согласно ст. 28 БК РФ бюджетная система основана на принципах, перечень которых следующий:
   единство бюджетной системы Российской Федерации (ст. 29 БКРФ);
   разграничение доходов, расходов и источников финансирования дефицитов бюджетов между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации (ст. 30 БК РФ);
   самостоятельность бюджетов (ст. 31БК РФ); равенство бюджетных прав субъектов Российской Федерации, муниципальных образований (ст. 31.1 БК РФ);
   полнота отражения доходов, расходов и источников финансирования дефицитов бюджетов (ст. 32 БК РФ); сбалансированность бюджета (ст. 33 БК РФ); результативность и эффективность использования бюджетных средств (ст. 34 БК РФ);
   общее (совокупное) покрытие расходов бюджета (ст. 35 БК РФ); прозрачность (открытость) (ст. 36 БКРФ); достоверность бюджета (ст. 37 БК РФ);
   адресность и целевой характер бюджетных средств (ст. 38 БК РФ); подведомственность расходов бюджета (ст. 38 БК РФ); единство кассы (ст. 38 БК РФ).
   Бюджетная классификация Российской Федерации является группировкой доходов, расходов и источников финансирования дефицитов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, используемой для составления и исполнения бюджетов, составления бюджетной отчетности, обеспечивающей сопоставимость показателей бюджетов бюджетной системы Российской Федерации (ст. 18 БК РФ).
   Бюджетная классификация Российской Федерации включает (ст. 19 БКРФ):
   классификацию доходов бюджетов; классификацию расходов бюджетов;
   классификацию источников финансирования дефицитов бюджетов;
   классификацию операций публично-правовых образований. Бюджетная классификация Российской Федерации является единой и используется при составлении, утверждении и исполнении бюджетов всех уровней и составлении консолидированных бюджетов всех уровней.
   Законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации и представительные органы местного самоуправления при утверждении соответствующих бюджетов вправе производить дальнейшую детализацию объектов бюджетных классификаций, не нарушая общих принципов построения и единства бюджетной классификации Российской Федерации.

4.4. Основные характеристики бюджета (доходы, расходы, дефицит, профицит)

   Доходы бюджета – это поступающие в бюджет денежные средства, за исключением средств, являющихся в соответствии с Бюджетным кодексом РФ источниками финансирования дефицита бюджета (ст. 6 БК РФ).
   Доходы бюджетов формируются в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации, законодательством о налогах и сборах и законодательством об иных обязательных платежах (ст. 39 БК РФ).
   К доходам бюджетов относятся налоговые, неналоговые доходы и безвозмездные поступления (ст. 41 БК РФ).
   К налоговым доходам бюджетов относятся доходы от предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах федеральных налогов и сборов, в том числе от налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, региональных и местных налогов, а также пеней и штрафов по ним.
   К неналоговым доходам бюджетов относятся: доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах;
   доходы от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями, находящимися в ведении соответственно федеральных органов исполнительной власти, органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления, после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах;
   доходы от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями, после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах;
   средства, полученные в результате применения мер гражданско-правовой, административной и уголовной ответственности, в том числе штрафы, конфискации, компенсации, а также средства, полученные в возмещение вреда, причиненного Российской Федерации, субъектам Российской Федерации, муниципальным образованиям, и иные суммы принудительного изъятия; иные неналоговые доходы.
   К безвозмездным поступлениям относятся:
   дотации из других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации;
   субсидии из других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации (межбюджетные субсидии);
   субвенции из федерального бюджета и (или) из бюджетов субъектов Российской Федерации;
   иные межбюджетные трансферты из других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации;
   безвозмездные поступления от физических и юридических лиц, международных организаций и правительств иностранных государств, в том числе добровольные пожертвования.
   Межбюджетные трансферты — это средства, предоставляемые одним бюджетом бюджетной системы Российской Федерации другому бюджету бюджетной системы Российской Федерации (ст. 6 БК РФ). Они применяются для регулирования бюджета (ежегодного планового распределения доходов бюджета в целях его сбалансирования) в межбюджетных отношениях. В настоящее время наиболее распространенными их видами являются дотации и субвенции.
   Дотация — межбюджетные трансферты, предоставляемые на безвозмездной и безвозвратной основе без установления направлений и (или) условий их использования.
   Субвенция — это денежная сумма, выделяемая из вышестоящего бюджета в нижестоящие для конкретных целей на безвозмездной и безвозвратной основе.
   Субвенция, как и дотация, предоставляются на основе решений соответствующих представительных органов власти, принимаемых по заявкам получателей субвенций – органов представительной власти субъектов Российской Федерации и муниципальных образований.
   Классификация доходов бюджетов Российской Федерации является группировкой доходов бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации и основывается на законодательных актах Российской Федерации, определяющих источники формирования доходов бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации.
   Классификация доходов бюджетов Российской Федерации включает коды главного администратора доходов бюджета, коды вида доходов, коды подвида доходов, код классификации операций сектора государственного управления, относящихся к доходам бюджетов (ст. 20 БК РФ).
   К собственным доходам бюджетов отнесены (ст. 47 БК РФ): налоговые доходы, зачисляемые в бюджеты в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации (ст. 50, 56,61 БК РФ) и законодательством о налогах и сборах (ст. 13–15 НК РФ);
   неналоговые доходы, зачисляемые в бюджеты в соответствии с законодательством Российской Федерации (ст. 51, 57, 62 БК РФ);
   доходы, полученные бюджетами в виде безвозмездных поступлений, за исключением субвенций.
   К собственным налоговым доходамфедерального бюджета относятся, например:
   налог на прибыль организаций по ставке, установленной для зачисления указанного налога в федеральный бюджет (ст. 284 НК РФ); налог на добавленную стоимость;
   акцизы (в долях, устанавливаемых ст. 50 БК РФ по отдельным видам подакцизных товаров);
   единый социальный налог по ставке, установленной Налоговым кодексом Российской Федерации в части, зачисляемой в федеральный бюджет (ст. 241 НК РФ);
   другие виды налоговых платежей (ст. 50 БК РФ).
   К собственным налоговым доходамбюджетов субъектов Российской Федерации относятся, например (ст. 56 БК РФ): налог на имущество организаций; налог на игорный бизнес; транспортный налог;
   налог на прибыль организаций по ставке, установленной для зачисления в бюджеты субъектов Российской Федерации (ст. 284 НК РФ);
   акцизы (в долях, устанавливаемых ст. 56 БК РФ по отдельным видам подакцизных товаров);
   другие виды налоговых платежей (ст. 56 БК РФ).
   К собственным налоговым доходаммуниципальных бюджетов относятся, например (ст. 61 БКРФ):
   земельный налог и налог на имущество физических лиц (ст. 15 НК РФ);
   отчисления от федеральных и региональных регулирующих налогов и сборов, передаваемые местным бюджетам Российской Федерацией и субъектам Российской Федерации в порядке бюджетного регулирования (ст. 58 и 63 БК РФ).
   Неналоговые доходы федерального бюджета формируются в том числе за счет (ст. 62 БК РФ):
   доходов от использования имущества, находящегося в государственной собственности, доходов от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями, находящимися в ведении органов государственной власти Российской Федерации – после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах;
   лицензионного сбора на производство и оборот этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции и прочих лицензионных сборов;
   таможенных пошлин и таможенных сборов; прибыли Банка России, остающейся после уплаты налогов и иных обязательных платежей (по нормативам, установленным федеральными законами);
   доходов от внешнеэкономической деятельности; других видов доходов.
   Неналоговые доходы бюджетов субъектов Российской Федерации
   формируются в том числе за счет (ст. 57 БК РФ):
   платы за негативное воздействие на окружающую среду (по установленному нормативу);
   платежей за пользование лесным фондом в части, превышающей минимальные ставки платы за древесину, отпускаемую на корню; других видов доходов.
   Неналоговые доходы местных бюджетов учитываются и формируются в соответствии со ст. 41–46 БК РФ, а именно за счет:
   средств, получаемых в виде арендной либо иной платы за сдачу во временное владение и пользование или во временное пользование имущества, находящегося в муниципальной собственности;
   средств, получаемых в виде процентов по остаткам бюджетных средств на счетах в кредитных организациях;
   средств, получаемых от передачи имущества, находящегося в муниципальной собственности, под залог, в доверительное управление;
   других предусмотренных законодательством Российской Федерации доходов от использования имущества, находящегося в муниципальной собственности.
   К доходам, полученным бюджетами в виде безвозмездных поступлений, относятся, например, межбюджетные трансферты, другие средства, полученные от вышестоящих бюджетов и передаваемые нижестоящему в порядке бюджетного регулирования.
   К регулирующим доходам исходя из смысла отдельных норм БК РФ следует относить собственные доходы вышестоящего бюджета, передаваемые нижестоящему бюджету в порядке бюджетного регулирования, что закрепляется в соответствующем законе о бюджете.
   Так, согласно ст. 5 8 БК РФ собственные доходы бюджетов субъектов Российской Федерации могут быть переданы местным бюджетам на постоянной основе полностью или частично – в процентной доле, утверждаемой законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации на срок не менее трех лет.
   Расходы бюджета – выплачиваемые из бюджета денежные средства, за исключением средств, являющихся в соответствии с Бюджетным кодексом РФ источниками финансирования дефицита бюджета (ст. 6БКРФ).
   Формирование расходов бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации осуществляется в соответствии с расходными обязательствами, обусловленными установленным законодательством Российской Федерации разграничением полномочий федеральных органов государственной власти, органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления, исполнение которых должно происходить в очередном финансовом году за счет средств соответствующих бюджетов (ст. 65 БК РФ).
   Расходные обязательства — это обусловленные законом, иным нормативным правовым актом, договором или соглашением обязанности публично-правового образования (Российской Федерации, субъекта Российской Федерации, муниципального образования) или действующего от его имени бюджетного учреждения предоставить физическому или юридическому лицу, иному публично-правовому образованию, субъекту международного права средства из соответствующего бюджета.
   Бюджетные расходы осуществляются в виде бюджетных ассигнований (ст. 69 БК РФ) на:
   оказание государственных (муниципальных) услуг, в том числе ассигнования на оплату государственных (муниципальных) контрактов на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных (муниципальных) нужд; социальное обеспечение населения;
   предоставление бюджетных инвестиций юридическим лицам, не являющимся государственными (муниципальными) учреждениями;
   предоставление субсидий юридическим лицам (за исключением субсидий государственным (муниципальным) учреждениям, индивидуальным предпринимателям, физическим лицам – производителям товаров, работ, услуг;
   предоставление межбюджетных трансфертов; предоставление платежей, взносов, безвозмездных перечислений субъектам международного права;
   обслуживание государственного (муниципального) долга; исполнение судебных актов по искам к Российской Федерации, субъектам Российской Федерации, муниципальным образованиям о возмещении вреда, причиненного гражданину или юридическому лицу в результате незаконных действий (бездействия) органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления либо должностных лиц этих органов.
   Классификация расходов бюджетной системы включает: код главного распорядителя бюджетных средств; код раздела, подраздела, целевой статьи и вида расходов; код классификации операций сектора государственного управления, относящихся к расходам бюджетов (ст. 21 БК РФ).
   При сопоставлении объемов доходов и расходов бюджета большое значение имеет принцип сбалансированности бюджета, закрепленный в законодательстве, т. е. соответствие объема расходов бюджета объему доходов. Он является необходимым условием реализации намеченных расходов.
   Дефицит бюджета – превышение расходов над доходами. Согласно ст. 92 БК РФ дефицит федерального бюджета, утвержденный федеральным законом о федеральном бюджете на очередной
   финансовый год и плановый период, не может превышать размер нефтегазового дефицита федерального бюджета.
   Размеры дефицита бюджетов соответствующего уровня не могут превышать лимиты, установленные в ст. 92.1 БК РФ.
   Дефицит бюджета субъекта Российской Федерации не должен превышать 15 % утвержденного общего годового объема доходов бюджета субъекта Российской Федерации без учета утвержденного объема безвозмездных поступлений. Дефицит местного бюджета не должен превышать 10 % утвержденного общего годового объема доходов местного бюджета без учета утвержденного объема безвозмездных поступлений (ст. 92.1 БК РФ).
   Для финансирования дефицита бюджета могут быть использованы различные источники, установленные действующим бюджетным законодательством.
   Источники финансирования бюджетного дефицита подразделяются на внутренние и внешние.
   Классификация источников внутреннего и внешнего финансирования дефицитов бюджетов всех уровней закреплена в ст. 94–96 БКРФ.
   Источники финансирования дефицита бюджета утверждаются органами законодательной (представительной) власти в законе (решении) о бюджете на очередной финансовый год по основным видам привлеченных средств.
   Профицит бюджета – превышение доходов бюджета над его расходами.
   Согласно ст. 1 Федерального закона от 24 ноября 2008 г. № 204-ФЗ «О федеральном бюджете на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов»:
   в 2009 г. прогнозируемый объем доходов федерального бюджета составит 10,927 трлн руб. (21,4 % ВВП); расходы – 9,025 трлн руб. (17,7 % ВВП); профицит – 1,902 трлн руб. (3,7 % ВВП);
   в 2010 г. прогнозируются доходы в размере 11,734 трлн руб. (19,8 %); расходы – 10,320 трлн руб. (17,4 % ВВП); профицит 1,413 трлн руб. (2,4 % ВВП);
   в 2011 г. прогнозируются доходы в размере 12,839 трлн руб. (18,9 % ВВП) и расходы 11,318 трлн руб. (0,2 % ВВП); профицит в сумме 1,521 трлн руб. (16,7 % ВВП);
   за период с 2009 по 2011 г. доходы федерального бюджета в среднем составят 19,97 % ВВП, расходы – 17,25 % ВВП;
   прогнозируемый объем ВВП составит в 2009 г. 51 трлн руб., в 2010 г. – 59,146 трлн руб., в 2011 г. – 67,610 трлн руб.;
   нормативная величина Резервного фонда составит 5,147 трлн руб. (2009 г.); 5,915 трлн руб. (2010 г.); 6,761 трлн руб. (2011 г.).

Тема 5 Бюджетные полномочия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований

5.1. Бюджетные полномочия Российской Федерации

   К бюджетным полномочиям Российской Федерации относятся: установление общих принципов организации и функционирования бюджетной системы Российской Федерации, основ бюджетного процесса и межбюджетных отношений;
   определение основ составления и рассмотрения проектов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, утверждения и исполнения бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, составления, внешней проверки, рассмотрения и утверждения отчетов об их исполнении и осуществления контроля за их исполнением;
   установление порядка составления и рассмотрения проектов федерального бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов Российской Федерации, утверждения и исполнения федерального бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов Российской Федерации, осуществления контроля за их исполнением, составление, внешняя проверка, рассмотрения и утверждения отчетов об исполнении федерального бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов Российской Федерации, составления отчета об исполнении консолидированного бюджета Российской Федерации;
   составление и рассмотрение проектов федерального бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов Российской Федерации, утверждение и исполнение федерального бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов Российской Федерации, осуществление контроля за их исполнением, составление, внешняя проверка, рассмотрение и утверждение отчетов об исполнении федерального бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов Российской Федерации, составление отчета об исполнении консолидированного бюджета Российской Федерации;
   установление порядка составления и представления в федеральные органы исполнительной власти сводов утвержденных бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов, отчетов об исполнении консолидированных бюджетов субъектов Российской Федерации и иной бюджетной отчетности;
   определение порядка установления расходных обязательств публично-правовых образований;
   определение порядка установления и исполнения расходных обязательств Российской Федерации, установление и исполнение расходных обязательств Российской Федерации;
   определение порядка установления и исполнения расходных обязательств субъектов Российской Федерации и муниципальных образований, подлежащих исполнению за счет субвенций из федерального бюджета;
   определение основ формирования доходов и осуществления расходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации;
   определение порядка установления нормативов отчислений доходов от федеральных налогов и сборов, в том числе от налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, региональных и местных налогов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации;
   установление нормативов отчислений от федеральных налогов и сборов, в том числе от налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации;
   определение общих принципов предоставления и форм межбюджетных трансфертов;
   определение основ кассового обслуживания исполнения бюджетов бюджетной системы Российской Федерации;
   осуществление кассового обслуживания исполнения бюджетов бюджетной системы Российской Федерации;
   установление порядка и условий предоставления межбюджетных трансфертов из федерального бюджета;
   предоставление межбюджетных трансфертов из федерального бюджета;
   определение общего порядка и принципов осуществления заимствований и предоставления гарантий Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований, погашения и обслуживания государственного (муниципального) долга;
   осуществление государственных заимствований Российской Федерации, предоставление государственных гарантий Российской Федерации, предоставление бюджетных кредитов, управление государственным долгом Российской Федерации и управление государственными активами Российской Федерации;
   установление основ бюджетной классификации Российской Федерации и общего порядка ее применения;
   установление, детализация и определение порядка применения бюджетной классификации Российской Федерации в части, относящейся к федеральному бюджету и государственным внебюджетным фондам Российской Федерации;
   установление единого порядка ведения бюджетного учета и представления отчетности для бюджетов бюджетной системы Российской Федерации и бюджетных учреждений, включая отчеты о кассовом исполнении бюджетов;
   установление унифицированных форм бюджетной документации и отчетности для бюджетов бюджетной системы Российской Федерации и бюджетных учреждений, установление оснований и порядка временного осуществления органами государственной власти Российской Федерации (органами государственной власти субъектов Российской Федерации) отдельных бюджетных полномочий органов государственной власти субъектов Российской Федерации (органов местного самоуправления);
   временное осуществление отдельных бюджетных полномочий органов государственной власти субъектов Российской Федерации;
   установление оснований, видов ответственности и порядка привлечения к ответственности за нарушение бюджетного законодательства Российской Федерации;
   установление порядка исполнения судебных актов по обращению взыскания на средства бюджетов бюджетной системы Российской Федерации;
   иные бюджетные полномочия, отнесенные Бюджетным кодексом РФ к бюджетным полномочиям Российской Федерации (ст. 7 БК РФ).

5.2. Бюджетные полномочия субъектов Российской Федерации

   К бюджетным полномочиям субъектов Российской Федерации относятся:
   установление порядка составления и рассмотрения проектов бюджета субъекта Российской Федерации и бюджетов территориальных государственных внебюджетных фондов, утверждения и исполнения бюджета субъекта Российской Федерации и бюджетов территориальных государственных внебюджетных фондов, осуществления контроля за их исполнением и утверждения отчета об исполнении бюджета субъекта Российской Федерации и бюджетов территориальных государственных внебюджетных фондов;
   составление и рассмотрение проектов бюджета субъекта Российской Федерации, бюджетов территориальных государственных внебюджетных фондов, утверждение и исполнение бюджета субъекта Российской Федерации и бюджетов территориальных государственных внебюджетных фондов, осуществление контроля за их исполнением, составление и утверждение отчетов об исполнении бюджета субъекта Российской Федерации и бюджетов территориальных государственных внебюджетных фондов, составление отчетов об исполнении консолидированного бюджета субъекта Российской Федерации;
   установление порядка представления в исполнительные органы государственной власти субъектов Российской Федерации утвержденных местных бюджетов, отчетов об исполнении местных бюджетов и иной бюджетной отчетности, установленной федеральными органами государственной власти;
   установление и исполнение расходных обязательств субъекта Российской Федерации;
   определение порядка установления и исполнения расходных обязательств муниципальных образований, подлежащих исполнению за счет субвенций из бюджета субъекта Российской Федерации;
   установление нормативов отчислений доходов в местные бюджеты от федеральных налогов и сборов, в том числе от налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, и (или) региональных налогов, подлежащих зачислению в соответствии с Бюджетным кодексом РФ и законодательством о налогах и сборах в бюджеты субъектов Российской Федерации;
   установление порядка и условий предоставления межбюджетных трансфертов из бюджета субъекта Российской Федерации;
   предоставление межбюджетных трансфертов из бюджета субъекта Российской Федерации;
   установление общего порядка и условий предоставления межбюджетных трансфертов из местных бюджетов;
   осуществление государственных заимствований и предоставление государственных гарантий субъекта Российской Федерации, предоставление бюджетных кредитов, управление государственным долгом и государственными активами субъекта Российской Федерации;
   установление, детализация и определение порядка применения бюджетной классификации Российской Федерации в части, относящейся к бюджету субъекта Российской Федерации и бюджетам территориальных государственных внебюджетных фондов;
   временное осуществление отдельных бюджетных полномочий органов местного самоуправления;
   в случае и порядке, предусмотренных Бюджетным кодексом РФ, федеральными законами и принятыми в соответствии с ними законами субъектов Российской Федерации, установление ответственности за нарушение нормативных правовых актов субъектов Российской Федерации по вопросам регулирования бюджетных правоотношений;
   иные бюджетные полномочия, отнесенные Бюджетным кодексом РФ к бюджетным полномочиям органов государственной власти субъектов Российской Федерации (ст. 8 БК РФ).

5.3. Бюджетные полномочия муниципальных образований

   К бюджетным полномочиям муниципальных образований относятся:
   установление порядка составления и рассмотрения проекта местного бюджета, утверждения и исполнения местного бюджета, осуществления контроля за его исполнением и утверждения отчета об исполнении местного бюджета;
   составление и рассмотрение проекта местного бюджета, утверждение и исполнение местного бюджета, осуществление контроля за его исполнением, составление и утверждение отчета об исполнении местного бюджета;
   установление и исполнение расходных обязательств муниципального образования;
   определение порядка предоставления межбюджетных трансфертов из местных бюджетов, предоставление межбюджетных трансфертов из местных бюджетов;
   осуществление муниципальных заимствований, предоставление муниципальных гарантий, предоставление бюджетных кредитов, управление муниципальным долгом и управления муниципальными активами;
   установление, детализация и определение порядка применения бюджетной классификации Российской Федерации в части, относящейся к местному бюджету;
   в случае и порядке, предусмотренных Бюджетным кодексом РФ и иными федеральными законами, установление ответственности за нарушение муниципальных правовых актов по вопросам регулирования бюджетных правоотношений;
   иные бюджетные полномочия, отнесенные Бюджетным кодексом РФ к бюджетным полномочиям органов местного самоуправления (ст. 9 БК РФ).

Тема 6 Бюджетный процесс в Российской Федерации

6.1. Понятие, принципы и участники бюджетного процесса

   Бюджетное законодательство Российской Федерации закрепляет основы бюджетного процесса и регламентирует его.
   Бюджетный процесс – регламентируемая законодательством Российской Федерации деятельность органов государственной власти, органов местного самоуправления и иных участников бюджетного процесса по составлению и рассмотрению проектов бюджетов, утверждению и исполнению бюджетов, контролю за их исполнением, осуществлению бюджетного учета, составлению, внешней проверке, рассмотрению и утверждению бюджетной отчетности (ст. 6 БК РФ).
   Составной частью бюджетного процесса является бюджетное регулирование, представляющее частичное перераспределение финансовых ресурсов между бюджетами разных уровней.
   В основе бюджетного процесса лежат следующие принципы: обязательное облечение бюджета в форму акта, принимаемого представительным органом власти, чаще всего закона;
   последовательность вступления в бюджетную деятельность органов исполнительной и представительной власти, в основе чего лежит разграничение бюджетной компетенции между органами представительной и исполнительной власти (органы исполнительной власти ответственны за составление проектов и исполнение бюджета, органы представительной власти – за его принятие и утверждение и за принятие и утверждение отчета об исполнении бюджета);
   ежегодность утверждения бюджета по общему правилу на один финансовый год;
   непрерывность бюджетного процесса – даже в случае непринятия закона о бюджете на предстоящий финансовый год в стране не может создаться положение, при котором бюджетный механизм перестает работать. В этом случае бюджетный процесс (на стадии исполнения бюджета) продолжается на основании параметров бюджета, принятого в прошлом году;
   специализация показателей, основанная на единстве бюджетной классификации и учета (в разрезе доходной и расходной частей) с целью единообразного представления всех бюджетов трех уровней бюджетной системы страны, что необходимо, в частности, для составления проекта консолидированного бюджета и для составления отчета об исполнении консолидированного бюджета;
   единство кассы — зачисление всех поступающих доходов бюджета, привлечение и погашение источников финансирования дефицита бюджета и осуществление всех расходов с единого счета бюджета, за исключением операций по исполнению федерального бюджета, осуществляемых за пределами Российской Федерации в соответствии с законодательством Российской Федерации;
   самостоятельность — предусматривает наличие бюджетного процесса в каждом административно-территориальном образовании, которое имеет право на собственный бюджет;
   публичность и гласность, основанные на широком освещении процедур обсуждения проектов бюджета, опубликовании его после принятия и утверждения, обеспечении прозрачности бюджетной деятельности в ходе его исполнения.
   Бюджетный кодекс РФ определил компетенцию и полномочия в бюджетном процессе органов исполнительной и законодательной власти.
   Так, согласно ст. 152 БК РФ участниками бюджетного процесса являются:
   Президент Российской Федерации; органы законодательной (представительной) власти; органы исполнительной власти (высшие должностные лица субъектов Российской Федерации, главы местного самоуправления, финансовые органы, органы, осуществляющие сбор доходов бюджетов, другие уполномоченные органы);
   органы денежно-кредитного регулирования; органы государственного и муниципального финансового контроля;
   государственные внебюджетные фонды;
   главные распорядители и распорядители бюджетных средств;
   иные органы, на которые законодательством Российской Федерации, субъектов Российской Федерации возложены бюджетные, налоговые и иные полномочия.
   Участниками бюджетного процесса также являются бюджетные учреждения, государственные и муниципальные унитарные предприятия, другие получатели бюджетных средств, а также кредитные организации, осуществляющие отдельные операции со средствами бюджетов.
   Деятельность государства от начала составления государственного бюджета до утверждения отчета о его исполнении называется бюджетным циклом.

6.2. Стадии бюджетного процесса

В Бюджетном кодексе РФ весь бюджетный цикл делится на стадии бюджетного процесса — это стадия составления проектов бюджетов; стадия рассмотрения и утверждения бюджетов; стадия исполнения бюджетов; стадия составления; внешняя проверка; рассмотрение и утверждение бюджетной отчетности, которые последовательно сменяют одна другую (Приложение 7). Бюджет действует в течение одного финансового года, который соответствует календарному году и длится с 1 января по 31 декабря (ст. 12 БК РФ).

6.2.1. Стадия составления проекта бюджета

   Названная стадия начинается с Послания Президента РФ, которое в соответствии с нормами БК РФ (ст. 170) направляется Федеральному Собранию Российской Федерации не позднее марта года, предшествующего очередному финансовому году.
   Составление проектов бюджетов – исключительная прерогатива Правительства РФ, высших исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации и местных администраций муниципальных образований. Непосредственное составление проектов бюджетов осуществляют Министерство финансов РФ, финансовые органы субъектов Российской Федерации и муниципальных образований (ст. 171 БК РФ).
   Составление проекта бюджета основывается на Бюджетном послании Президента РФ, прогнозе социально-экономического развития соответствующей территории, основных направлениях бюджетной и налоговой политики (п. 2 ст. 172 БК РФ).
   Порядок и сроки составления проекта федерального бюджета и проектов бюджетов государственных внебюджетных фондов Российской Федерации устанавливаются Правительством РФ с соблюдением требований, установленных Бюджетным кодексом РФ. Согласование показателей прогноза социально-экономического развития Российской Федерации, бюджетных проектировок на очередной финансовый год и плановый период и показателей сводного финансового баланса Российской Федерации осуществляется комиссией, создаваемой в порядке, установленном Правительством РФ.
   Внесение Министерством финансов РФ федерального закона о федеральном бюджете и уполномоченным органом проектов федеральных законов о бюджетах государственных внебюджетных фондов Российской Федерации в Правительство РФ осуществляется не позднее 15 дней со дня внесения проектов указанных законов в Государственную Думу (п. 1 ст. 184 БК РФ).
   Правительство РФ организует поэтапную работу по составлению проекта федерального бюджета. В определенные сроки составляются прогнозы социально-экономического развития, сводный баланс финансовых ресурсов, основные направления бюджетной политики Российской Федерации, рассчитываются контрольные цифры проекта федерального бюджета на соответствующий период и другие документы. Территориальные органы исполнительной власти ведут детальную проработку и согласование показателей социально-экономического развития и контрольных цифр федерального бюджета.
   Правительство РФ одновременно с организацией работы по составлению федерального бюджета организует работу по доведению в определенные сроки до представительных и исполнительных органов власти субъектов Российской Федерации инструктивного письма об особенностях составления расчетов к проектам бюджетов на следующий финансовый год, в том числе о централизованно установленных социальных и финансовых нормах и нормативах (минимальных) или их изменениях. Исполнительные органы власти субъектов Российской Федерации в установленные представительными органами власти сроки, исходя из необходимости утверждения бюджетов до начала финансового года, доводят до представительных органов власти нижестоящего уровня соответствующие указания по разработке проектов бюджетов, в том числе социальные и финансовые нормы и нормативы их изменения, включая нормы и нормативы, утвержденные вышестоящим органом представительной власти. В случае несбалансированности доходов и минимально необходимых расходов местных бюджетов или бюджетов субъектов Российской Федерации соответствующий исполнительный орган власти представляет в вышестоящий исполнительный орган (исполнительные органы власти субъектов Российской Федерации – в Правительство РФ) необходимые расчеты для обоснования размеров нормативов отчислений от регулирующих доходов, дотаций, субвенций, перечня доходов и расходов, подлежащих передаче из вышестоящих бюджетов, а также данные об изменении состава объектов, подлежащих бюджетному финансированию.
   Правительство РФ, высшие исполнительные органы государственной власти субъектов Российской Федерации, местные администрации муниципальных образований вносят на рассмотрение законодательного (представительного) органа соответственно проект федерального закона о федеральном бюджете на очередной год и плановый период и проекты федеральных законов о бюджете государственных внебюджетных фондов Российской Федерации на очередной финансовый год и плановый период в сроки установленные Бюджетным кодексом РФ (п. 1 ст. 185), одновременно с проектом бюджета в законодательный (представительный) орган представляются документы и материалы в соответствии со ст. 184.2 Бюджетного кодекса РФ.

6.2.2. Стадия рассмотрения и утверждения бюджета

   Установлено (п. 1 ст. 192 БК РФ), что Правительство РФ вносит на рассмотрение и утверждение в Государственную Думу проект федерального закона о федеральном бюджете на очередной финансовый год и плановый период не позднее 26 августа текущего года (Приложение 8).
   Проект федерального закона о федеральном бюджете на очередной финансовый год и плановый период уточняет показатели утвержденного федерального бюджета планового периода и утверждает показатели второго года планового периода составленного бюджета.
   Проект федерального закона о федеральном бюджете на очередной финансовый год и плановый период вносится в Государственную Думу одновременно с документами и материалами, предусмотренными согласно п. 4 ст. 192 БК РФ.
   Одновременно с проектом федерального закона о федеральном бюджете на очередной финансовый год и плановый период Правительство РФ вносит в Государственную Думу проекты федеральных законов:
   об утверждении отчетов об исполнении федерального бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов Российской Федерации в отчетном финансовом году;
   о бюджетах государственных внебюджетных фондов Российской Федерации на очередной финансовый год и плановый период;
   о страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на очередной финансовый год и плановый период.
   Центральный банк РФ до 26 августа текущего года представляет в Государственную Думу проект Основных направлений единой государственной денежно-кредитной политики на очередной финансовый год и плановый период. Указанный проект предварительно направляется Президенту РФ и в Правительство РФ.
   Государственная Дума рассматривает проект федерального закона о федеральном бюджете на очередной финансовый год и плановый период в трех чтениях (ст. 196 БК РФ).
   В первом чтении проект федерального закона о федеральном бюджете на очередной финансовый год и плановый период рассматривается в течение 30 дней со дня его внесения в Государственную Думу Правительством РФ (ст. 198 БК РФ).
   При рассмотрении Государственной Думой проекта федерального закона о федеральном бюджете на очередной финансовый год и плановый период в первом чтении обсуждается его концепция, прогноз социально-экономического развития Российской Федерации, в том числе указываемые в федеральном законе о федеральном бюджете прогнозируемый объем валового внутреннего продукта и уровень инфляции, положенные в основу формирования основных характеристик федерального бюджета, и основные направления бюджетной налоговой политики.
   Предметом рассмотрения проекта федерального закона о федеральном бюджете на очередной финансовый год и на плановый период в первом чтении являются основные характеристики федерального бюджета, к которому относятся:
   прогнозируемый в очередном финансовом году и плановом периоде общий объем доходов с выделением прогнозируемого объема нефтегазовых доходов федерального бюджета;
   приложение к федеральному закону о федеральном бюджете на очередной финансовый год и плановый период, устанавливающее нормативы распределения доходов между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации на очередной финансовый год и плановый период;
   общий объем расходов в очередном финансовом году и плановом периоде;
   условно утверждаемые расходы в объеме не менее 2,5 % общего объема расходов федерального бюджета на первый год планового периода и не менее 5 % общего объема расходов федерального бюджета на второй год планового периода;
   объем нефтегазового трансферта в очередном финансовом году и плановом периоде;
   верхний предел государственного внутреннего и внешнего долга Российской Федерации на конец очередного финансового года и каждого года планового периода;
   нормативная величина Резервного фонда в очередном финансовом году и плановом периоде;
   дефицит (профицит) федерального бюджета.
   В течение 15 дней со дня внесения в Государственную Думу проекта федерального закона о федеральном бюджете на очередной финансовый год и плановый период комитеты Государственной Думы готовят и направляют в Комитет по бюджету заключения по указанному законопроекту и предложения о принятии или об отклонении представленного законопроекта, а также предложения и рекомендации по предмету первого чтения.
   При рассмотрении в первом чтении проекта федерального закона о федеральном бюджете на очередной финансовый год и плановый период Государственная Дума заслушивает доклад Правительства РФ, содоклады Комитета по бюджету и комитета-соисполнителя, ответственного за рассмотрение прогноза социально-экономического развития Российской Федерации на очередной финансовый год и плановый период, а также доклады Председателя Счетной палаты РФ и принимает решение о принятии или об отклонении указанного законопроекта.
   В случае отклонения в первом чтении проекта федерального закона о федеральном бюджете на очередной финансовый год и плановый период Государственная Дума может:
   передать указанный законопроект в согласительную комиссию по уточнению основных характеристик федерального бюджета (далее – согласительная комиссия), состоящую из представителей Государственной Думы, представителей Совета Федерации и представителей Правительства РФ, для разработки согласованного варианта основных характеристик федерального бюджета на очередной финансовый год и плановый период в соответствии с предложениями и рекомендациями, изложенными в заключениях комитетов, ответственных за рассмотрение предмета первого чтения, и заключении комитета Совета Федерации, ответственного за рассмотрение бюджета;
   вернуть указанный законопроект в Правительство РФ на доработку;
   поставить вопрос о доверии Правительству РФ.
   Государственная Дума рассматривает проект федерального закона
   о федеральном бюджете на очередной финансовый год и плановый период во втором чтении в течение 35 дней со дня его принятия в первом чтении (ст. 205 БК РФ).
   Предметом рассмотрения проекта федерального закона о федеральном бюджете на очередной финансовый год и плановый период во втором чтении являются:
   перечень главных администраторов доходов федерального бюджета;
   перечень главных администраторов источников финансирования дефицита федерального бюджета;
   бюджетные ассигнования (за исключением утвержденных в первом чтении условно утверждаемых (утвержденных) расходов) по разделам, подразделам, целевым статьям и видам расходов классификации расходов федерального бюджета на очередной финансовый год и плановый период в пределах общего объема расходов федерального бюджета на очередной финансовый год и плановый период, утвержденных в первом чтении;
   распределение между субъектами Российской Федерации межбюджетных трансфертов на очередной финансовый год и плановый период;
   программа предоставления государственных финансовых и государственных экспортных кредитов на очередной финансовый год и плановый период;
   программа государственных внутренних заимствований Российской Федерации на очередной финансовый год и плановый период;
   программа государственных внешних заимствований Российской Федерации на очередной финансовый год и плановый период;
   программа государственных гарантий Российской Федерации в валюте Российской Федерации на очередной финансовый год и плановый период;
   программа государственных гарантий Российской Федерации в иностранной валюте на очередной финансовый год и плановый период;
   долгосрочные целевые программы с указанием бюджетных ассигнований, направленных на финансовое обеспечение указанных программ на очередной финансов год и плановый период;
   текстовые статьи проекта федерального закона о федеральном бюджете на очередной финансовый год и плановый период.
   Субъекты права законодательной инициативы [11 - Право законодательной инициативы принадлежит Президенту РФ, Совету Федерации, членам Совета Федерации, депутатам Государственной Думы, Правительству РФ, законодательным (представительным) органам субъектов Российской Федерации. Право законодательной инициативы принадлежит также Конституционному Суду РФ, Верховному Суду РФ, Высшему Арбитражному Суду РФ по вопросам их ведения (п.1 ст. 104 Конституции Российской Федерации).] направляют поправки по предмету второго чтения в Комитет по бюджету.
   В течение 10 дней Комитет по бюджету готовит сводные таблицы поправок по разделам, подразделам, целевым статьям, видам расходов классификации расходов федерального бюджета, рассматриваемым во втором чтении, и направляет указанные таблицы в соответствующие профильные комитеты и в Правительство РФ.
   Рассмотрение поправок по предмету второго чтения по разделам, подразделам, целевым статьям и видам расходов классификации расходов бюджетов Российской Федерации проводится в Комитете по бюджету и соответствующем профильном комитете.
   Профильный комитет рассматривает направленные ему Комитетом по бюджету таблицы поправок и представляет результаты рассмотрения поправок в Комитет по бюджету, который рассматривает указанные материалы, принимает решение, формирует сводные таблицы поправок, рекомендованных к принятию или отклонению, и выносит их на рассмотрение Государственной Думы.
   Государственная Дума рассматривает в третьем чтении проект федерального закона о федеральном бюджете» на очередной финансовый год и плановый период в течение 15 дней со дня принятия указанного законопроекта во втором чтении.
   При рассмотрении в третьем чтении в соответствии с распределением бюджетных ассигнований по разделам, подразделам, целевым статьям и видам расходов классификации расходов федерального бюджета, предусмотренным отдельными приложениями к федеральному закону о федеральном бюджете, принятыми во втором чтении, утверждаются ведомственная структура расходов федерального бюджета на очередной финансовый год и ведомственная структура расходов федерального бюджета на первый и второй годы планового периода.
   Для рассмотрения в третьем чтении законопроект выносится на голосование в целом.
   Принятый Государственной Думой Федеральный закон о федеральном бюджете на очередной финансовый год и плановый период в соответствии со ст. 105 и 107 Конституции Российской Федерации подлежит обязательному рассмотрению Советом Федерации и Президентом РФ.
   Государственная Дума в течение пяти дней передает принятый федеральный закон о федеральном бюджете на очередной финансовый год и плановый период на рассмотрение Совета Федерации.
   Совет Федерации рассматривает федеральный закон о федеральном бюджете на очередной финансовый год и плановый период в течение 14 дней со дня его представления Государственной Думой.
   При рассмотрении федеральный закон о федеральном бюджете на очередной финансовый год и плановый период голосуется на предмет его одобрения в целом.
   Одобренный Советом Федерации федеральный закон о федеральном бюджете на очередной финансовый год и плановый период в течение пяти дней со дня одобрения направляется Президенту РФ для подписания и обнародования.
   В случае отклонения федерального закона о федеральном бюджете на очередной финансовый год и плановый период Советом Федерации указанный федеральный закон передается для преодоления возникших разногласий в согласительную комиссию.
   Согласительная комиссия в течение 10 дней выносит на повторное рассмотрение Государственной Думы согласованный федеральный закон о федеральном бюджете на очередной финансовый год и плановый период.
   Государственная Дума повторно рассматривает федеральный закон о федеральном бюджете на очередной финансовый год и плановый период в одном чтении.
   Принятый Государственной Думой в результате повторного рассмотрения федеральный закон о федеральном бюджете на очередной финансовый год и плановый период передается в Совет Федерации.
   В случае несогласия Государственной Думы с решением Совета Федерации федеральный закон о федеральном бюджете на очередной финансовый год и плановый период считается принятым, если при повторном голосовании за него проголосовало не менее двух третей общего числа депутатов Государственной Думы.
   В случае отклонения Президентом РФ федерального закона о федеральном бюджете на очередной финансовый гол и плановый период указанный закон передается для преодоления возникших разногласий в согласительную комиссию. При этом в состав согласительной комиссии включается представитель Президента РФ. Дальнейшее рассмотрение указанного закона осуществляется путем повторного его рассмотрения согласно порядку, установленному БКРФ.
   Секретные статьи федерального бюджета рассматриваются на закрытом заседании палат Федерального Собрания РФ. Материалы к секретным статьям федерального бюджета рассматриваются исключительно председателями палат Федерального Собрания РФ и специальными комиссиями палат.
   В БК РФ (гл. 23) также урегулированы случаи внесения изменений и дополнений в федеральный закон о федеральном бюджете. Проект федерального закона о внесении изменении и дополнений в федеральный закон о федеральном бюджете на текущий финансовый год и плановый период рассматривается в Государственной Думе во внеочередном порядке в течение 25 дней в трех чтениях.
   На территории каждого субъекта Российской Федерации и муниципального образования порядок и условия рассмотрения и утверждении бюджета устанавливаются представительными органами власти, которые принимают самостоятельные положения о бюджетном процессе на соответствующей территории. Каждый из этих актов должен соответствовать общим принципам бюджетного процесса и правилам составления, рассмотрения и утверждения федерального бюджета.

6.2.3. Стадия исполнения бюджета

   Исполнение федерального бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов Российской Федерации, бюджета субъекта Российской Федерации и бюджета территориального государственного внебюджетного фонда, местного бюджета обеспечивается соответственно Правительством РФ, высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации, местной администрацией муниципального образования (ст. 215.1 БКРФ).
   Организация исполнения бюджета возлагается на соответствующий финансовый орган (орган управления государственным внебюджетным фондом). Исполнение бюджета организуется на основе сводной бюджетной росписи и кассового плана.
   Кассовое обслуживание исполнения бюджетов бюджетной системы Российской Федерации осуществляется Федеральным казначейством.
   Федеральное казначейство ведет сводный реестр получателей средств из бюджета. Для кассового обслуживания исполнения бюджетов бюджетной системы Российской Федерации Федеральное казначейство открывает в Центральном банке РФ счета, через которые все кассовые операции по исполнению бюджетов осуществляются Федеральным казначейством.
   Необходимым документом для исполнения бюджета является бюджетная роспись. Сводная бюджетная роспись (ст. 217 БК РФ) федерального бюджета составляется Министерством финансов РФ и утверждается Министерством финансов РФ в течение 15 дней со дня принятия федерального закона о федеральном бюджете. Она предусматривает поступление и расходование бюджетных средств календарно поквартально таким образом, чтобы поступающие в определенные временные промежутки доходы смогли покрыть предстоящие в данный промежуток времени расходы. Утвержденная сводная бюджетная роспись федерального бюджета передается на исполнение Федеральному казначейству и направляется для сведения в Федеральное Собрание и Счетную палату РФ.
   Бюджетная роспись – обязательный документ для практического исполнения бюджета и для субъектов Российской Федерации, и для органов местного самоуправления (муниципальных органов). Все бюджетные изменения, связанные с его исполнением, должны обязательно отражаться через бюджетную роспись (ст. 219.1 БК РФ). Исполнение бюджетов по доходам (ст. 218 БК РФ) предусматривает: зачисление на единый счет бюджета доходов от распределения налогов, сборов и иных поступлений в бюджетную систему Российской Федерации;
   возврат излишне уплаченных или излишне взысканных сумм, а также сумм процентов за несвоевременное осуществление такого возврата и процентов, начисленных на излишне взысканные суммы;
   зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах;
   уточнение администратором доходов бюджета платежей в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации;
   перечисление Федеральным казначейством средств, необходимых для осуществления возврата (зачета) излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, сборов иных платежей, а также сумм процентов за несвоевременное осуществление такого возврата и процентов, начисленных на излишне взысканные суммы, с единых счетов соответствующих бюджетов на соответствующие счета Федерального казначейства, предназначенные для учета поступлений и их распределения меду бюджетами бюджетной системы Российской Федерации.
   По расходам бюджет исполняется (ст. 219 БК РФ) специальными субъектами – участниками бюджетных правоотношений, к которым относятся:
   главный распорядитель бюджетных средств; распорядители бюджетных средств; получатели бюджетных средств; администратор доходов бюджета.
   Главный распорядитель средств федерального бюджета — орган государственной власти Российской Федерации, имеющий право распределять средства федерального бюджета по подведомственным распорядителям и получателям бюджетных средств, определенных ведомственной классификацией расходов федерального бюджета. Он обеспечивает результативность, адресность и целевой характер использования бюджетных средств в соответствии с утвержденными ему бюджетными ассигнованиями и лимитами бюджетных обязательств (ст. 158 БКРФ).
   Распорядитель бюджетных средств — орган государственной власти или орган местного самоуправления, имеющий право распределять бюджетные средства по подведомственным получателям бюджетных средств (п. 1 ст. 159 БК РФ).
   Получатель бюджетных средств — бюджетное учреждение или иная организация, имеющая право на получение бюджетных средств в соответствии бюджетной росписью на соответствующий год (ст. 162 БК РФ).
   Администратор доходов бюджета — орган государственной власти (государственный орган), орган местного самоуправления, орган местной администрации, орган управления государственным внебюджетным фондом, Центральный банк РФ, бюджетное учреждение, осуществляющие в соответствии с законодательством Российской Федерации контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты, начисления, учет, взыскание и принятие решения о возврате (зачете) излишне уплаченных (взысканных) платежей, пеней и штрафов по ним, являющихся доходами бюджетов бюджетной системы Российской Федерации;
   Исполнение бюджета по расходам предусматривает: принятие бюджетных обязательств; подтверждение денежных обязательств; санкционирование оплаты денежных обязательств; подтверждение исполнения денежных обязательств.
   Получатель бюджетных средств принимает бюджетные обязательства в пределах доведенных до него в текущем финансовом году (текущем финансовом году и плановом периоде) лимитов бюджетных обязательств.
   Получатель бюджетных средств принимает бюджетные обязательства путем заключения государственных (муниципальных) контрактов, иных договоров с физическими и юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями или в соответствии с законом, иным правовым актам, соглашением.
   Получатель бюджетных средств подтверждает обязанность оплатить за счет средств бюджета денежные обязательства в соответствии с платежными и иными документами, необходимыми для санкционирования их оплаты, а в случаях, связанных с выполнением оперативно-розыскных мероприятий, в соответствии с платежными документами.
   Санкционирование оплаты денежных обязательств осуществляется в форме совершения разрешительной надписи (акцепта) после проверки наличия документов, предусмотренных порядком санкционирования оплаты денежных обязательств, установленных финансовым органом в соответствии с положениями БК РФ.
   Подтверждение исполнения денежных обязательств осуществляется на основании платежных документов, подтверждающих списание денежных средств с единого счета бюджета в пользу физических или юридических лиц, бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, субъектов международного права, а также проверки иных документов, подтверждающих проведение неденежных операций по исполнению денежных обязательств получателей бюджетных средств.
   Текущий финансовый год завершается в порядке, установленном в ст. 242 БК РФ. Операции по исполнению бюджета завершаются 31 декабря. Бюджетные ассигнования, лимиты бюджетных обязательств и предельные объемы финансирования текущего финансового года прекращают свое действие 31 декабря. Финансовый орган устанавливает порядок обеспечения получателей бюджетных средств при завершении текущего финансового гола наличными деньгами, необходимыми для осуществления их деятельности в нерабочие праздничные дни в Российской Федерации в январе очередного финансового года.

6.2.4. Стадия составления, внешняя проверка, рассмотрение и утверждение бюджетной отчетности

   Бюджетный процесс завершается составлением, внешней проверкой, рассмотрением и утверждением бюджетной отчетности, что является важной формой контроля и учета за исполнением бюджета.
   Бюджетный учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении о состоянии финансовых и нефинансовых активов и обязательств Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований, а также об операциях, изменяющих указанные активы и обязательства (ст. 264.1 БК РФ).
   Бюджетная отчетность включает:
   отчет об исполнении бюджета;
   баланс исполнения бюджета;
   отчет о финансовых результатах деятельности;
   отчет о движении денежных средств;
   пояснительную записку.
   Отчет об исполнении бюджета содержит данные об исполнении бюджета по доходам, расходам и источникам финансирования дефицита бюджета в соответствии с бюджетной классификацией Российской Федерации.
   Баланс исполнения бюджета содержит данные о нефинансовых и финансовых активах, обязательствах Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований на первый и последний день отчетного периода по счетам плана счетов бюджетного учета.
   Отчет о финансовых результатах деятельности содержит данные о финансовом результате деятельности в отчетном периоде и составляется по кодам классификации операций сектора государственного управления.
   Отчет о движении денежных средств отражает операции по счетам бюджетов по кодам классификации операций сектора государственного управления.
   Пояснительная записка содержит анализ исполнения бюджета и бюджетной отчетности, а также сведения о выполнении государственного (муниципального) задания и (или) иных результатах использования бюджетных ассигнований главными распорядителями (распорядителями, получателями) бюджетных средств в отчетном финансовом году.
   Федеральное казначейство составляет и представляет в Министерство финансов РФ бюджетную отчетность Российской Федерации. Министерство финансов РФ представляет бюджетную отчетность в Правительство РФ (ст. 264.7 БК РФ).
   Годовой отчет об исполнении федерального бюджета подлежит рассмотрению Государственной Думой и утверждению федеральным законом.
   Годовой отчет об исполнении федерального бюджета до его рассмотрения в Государственной Думе подлежит внешней проверке Счетной палатой РФ (ст. 264.9 БК РФ).
   При рассмотрении отчета об исполнении федерального бюджета Государственная Дума заслушивает:
   доклад министра финансов РФ об исполнении федерального бюджета;
   доклад Председателя Счетной палаты РФ о заключении Счетной палаты РФ на годовой отчет об исполнении федерального бюджета.
   По предложению Председателя Государственной Думы либо по собственной инициативе Генеральный прокурор РФ, Председатель Конституционного Суда РФ, Председатель Высшего Арбитражного Суда РФ, Председатель Верховного Суда РФ могут выступить или представить доклады с анализом рассмотренных в течение отчетного финансового года дел, связанных с бюджетными спорами и нарушениями бюджетного законодательства Российской Федерации.
   По результатам рассмотрения годового отчета об исполнении федерального бюджета Государственная Дума принимает либо отклоняет федеральный закон об исполнении федерального бюджета (ст. 264.11 БК РФ).

6.3. Бюджетный контроль и ответственность за нарушение бюджетного законодательства

6.3.1. Бюджетный контроль

   На всех стадиях бюджетного процесса осуществляется государственный и муниципальный контроль за надлежащим и целевым использованием бюджетных средств в следующих формах (ст. 265 БКРФ):
   предварительный контроль – в ходе обсуждения и утверждения проектов законов (решений) о бюджете и иных проектов законов (решений) по бюджетно-финансовым вопросам;
   текущий контроль – в ходе рассмотрения отдельных вопросов исполнения бюджетов на заседаниях комитетов, комиссий, рабочих групп законодательных (представительных) органов, представительных органов местного самоуправления в ходе парламентских слушаний и в связи с депутатскими запросами;
   последующий контроль – в ходе рассмотрения и утверждения отчетов об исполнении бюджетов.
   Полномочия органов, осуществляющих контроль, включают права на:
   получение от органов исполнительной власти, органов местного самоуправления необходимых сопроводительных материалов при утверждении бюджета;
   получение от органов, исполняющих бюджеты, оперативной информации об их исполнении;
   утверждение (неутверждение) отчета об исполнении бюджета; создание собственных контрольных органов (Счетная палата РФ, контрольные палаты, иные органы законодательных (представительных) органов субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления) для проведения внешнего аудита бюджетов;
   вынесение оценки деятельности органов, исполняющих бюджеты.
   Органы исполнительной власти, органы местного самоуправления обязаны предоставлять всю необходимую информацию.
   Финансовый бюджетный контроль осуществляется, в частности, Федеральным казначейством РФ, Федеральной службой финансово-бюджетного надзора, главными распорядителями и распорядителями бюджетных средств, контрольными и финансовыми органами субъектов Российской Федерации и муниципальных образований.
   Федеральное казначейство вправе осуществлять контроль за непревышением лимитов бюджетных обязательств, распределенных главными распорядителями (распорядителями) средств федерального бюджета между нижестоящими распорядителями и получателями средств федерального бюджета, над утвержденными им лимитами бюджетных обязательств; за непревышением кассовых расходов, осуществляемых получателями средств федерального бюджета, над доведенными им лимитами бюджетных обязательств; за соответствием содержания проводимой операции коду бюджетной классификации Российской Федерации, указанному в платежном документе, представленном в Федеральное казначейство получателем средств федерального бюджета; за наличием у получателя средств федерального бюджета документов, подтверждающих возникновение у него денежных обязательств.
   Федеральная служба финансово-бюджетного надзора осуществляет финансовый контроль за использованием средств федерального бюджета и средств государственных внебюджетных фондов и за исполнением бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов, получающих межбюджетные трансферты из федерального бюджета, в части этих средств.
   Главные распорядители, распорядители бюджетных средств осуществляют финансовый контроль за использованием бюджетных средств их получателями в части обеспечения целевого использования и своевременного возврата, а также представления отчетности и внесения платы за пользование бюджетными средствами. Главные распорядители бюджетных средств проводят проверки подведомственных государственных и муниципальных предприятий, бюджетных учреждений.
   Контрольные и финансовые органы субъектов Российской Федерации и муниципальных образований осуществляют финансовый контроль за операциями с бюджетными средствами главных распорядителей, распорядителей и получателей бюджетных средств соответствующих бюджетов, а также за соблюдением получателями бюджетных кредитов, бюджетных инвестиций и государственных и муниципальных гарантий условий выделения, получения, целевого использования и возврата бюджетных средств.
   Бюджетный контроль осуществляется также Счетной палатой и Министерством финансов РФ на всех стадиях бюджетного процесса.

6.3.2. Ответственность за нарушение бюджетного законодательства

   За неисполнение или ненадлежащее исполнение бюджетного законодательства Российской Федерации предусмотрены меры ответственности, установленные гл. 28 БК РФ.
   Нарушением бюджетного законодательства признается ненадлежащее исполнение порядка составления и рассмотрения проектов бюджетов, утверждения бюджетов, исполнения и контроля за исполнением бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации (ст. 282 БК РФ).
   Основаниями применения мер принуждения за нарушение бюджетного законодательства, которые можно рассматривать как составы бюджетных правонарушений, служат следующие факты (ст. 283 БК РФ):
   неисполнение закона (решения) о бюджете; нецелевое использование бюджетных средств; неперечисление бюджетных средств получателям бюджетных средств;
   неполное перечисление бюджетных средств получателям бюджетных средств;
   несвоевременное перечисление бюджетных средств получателям бюджетных средств;
   несвоевременное зачисление бюджетных средств на счета получателей бюджетных средств;
   несвоевременное представление отчетов и других сведений, связанных с исполнением бюджета;
   несвоевременное доведение до получателей бюджетных средств уведомлений о бюджетных ассигнованиях;
   несвоевременное доведение до получателей бюджетных средств уведомлений о лимитах бюджетных обязательств;
   несоответствие бюджетной росписи закону (решению) о бюджете;
   несоответствие уведомлений о бюджетных ассигнованиях, уведомлений о лимитах бюджетных обязательств утвержденным расходам и бюджетной росписи;
   несоблюдение обязательности зачисления доходов бюджетов, доходов бюджетов государственных внебюджетных фондов и иных поступлений в бюджетную систему Российской Федерации;
   несвоевременное исполнение платежных документов на перечисление средств, подлежащих зачислению на счета бюджета и государственных внебюджетных фондов;
   несвоевременное представление проектов бюджетов и отчетов об исполнении бюджетов;
   отказ подтвердить принятые бюджетные обязательства, кроме оснований, установленных настоящим Кодексом, несвоевременное подтверждение бюджетных обязательств, несвоевременное осуществление платежей по подтвержденным бюджетным обязательствам;
   финансирование расходов, не включенных в бюджетную роспись;
   финансирование расходов в размерах, превышающих размеры, включенные в бюджетную роспись, и утвержденные лимиты бюджетных обязательств;
   несоблюдение нормативов финансовых затрат на оказание государственных или муниципальных услуг;
   несоблюдение предельных размеров дефицитов бюджетов, государственного или муниципального долга и расходов на обслуживание государственного или муниципального долга, установленных БКРФ;
   открытие счетов бюджета в кредитных организациях при наличии на соответствующей территории учреждений Банка России, имеющих возможность обслуживать счета бюджетов бюджетной системы Российской Федерации; иные основания в соответствии с БК РФ и федеральными законами.
   В статье 282 БК РФ содержится перечень мер, применяемых к нарушителям бюджетного законодательства. Это предупреждение о ненадлежащем исполнении бюджетного процесса, блокировка расходов, изъятие бюджетных средств, приостановление операций по счетам в кредитных организациях, наложение штрафа, начисление пени, иные меры в соответствии с БК РФ и федеральными законами.

Тема 7 Правовое регулирование целевых государственных фондов

Институт финансового права, регулирующий отношения в области образования, распределения и использования целевых государственных фондов, непосредственно связан с бюджетным правом, поскольку некоторые из этих фондов включены законодателем в бюджетную систему, а некоторые входят в состав того или иного бюджета. Отношения, урегулированные рассматриваемым институтом финансового права, характеризуются спецификой, которая заключается в целевом характере использования доходов, которые формируют целевой фонд, что позволяет выделить указанные общественные отношения в обособленный институт финансового права.

7.1. Понятие и классификация целевых государственных и местных денежных фондов

   Создание первых целевых фондов в Российской Федерации относится к 1990 г.
   В настоящее время система целевых фондов может рассматриваться как совокупность следующих видов фондов:
   выделенных за пределы бюджетной системы (социальные внебюджетные централизованные фонды);
   специальных фондов, аккумулированных в бюджетах различных уровней (целевые бюджетные фонды); децентрализованных фондов.
   Внебюджетные централизованные целевые фонды являются отдельным элементом финансовой системы государства. Государственный внебюджетный фонд — это форма образования и расходования денежных средств, образуемых вне федерального бюджета и бюджетов субъектов Российской Федерации (ст. 6 БК РФ).
   Правовому регулированию общественных отношений, связанных с образованием, распределением и использованием средств государственных внебюджетных фондов, посвящена гл. 17 «Бюджеты государственных внебюджетных фондов» БКРФ. К внебюджетным фондам Российской Федерации (ст. 144 БК РФ) относятся Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.
   В соответствии со ст. 143 БК РФ государственные внебюджетные фонды предназначены для реализации конституционных прав граждан на социальное обеспечение по возрасту, болезни, инвалидности, в случае потери кормильца, на рождение и воспитание детей, в случае безработицы, на охрану здоровья и получение бесплатной медицинской помощи.
   В главе 17 БК РФ приведена подробная правовая регламентация образования, распределения и контроля за использованием средств государственных внебюджетных фондов. Эти средства находятся в федеральной собственности, не входят в состав бюджетов всех уровней и изъятию не подлежат (ст. 143 БК РФ).
   В соответствии с Федеральным законом от 16 июля 1999 г. № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования» (ст. 15) бюджеты фондов конкретных видов обязательного социального страхования на очередной финансовый год утверждаются федеральными законами. Проекты федеральных законов о бюджетах фондов конкретных видов обязательного социального страхования на очередной финансовый год вносятся в Государственную Думу Правительством Российской Федерации в порядке, установленном БКРФ.
   Источниками поступлений денежных средств в бюджеты обязательного социального страхования являются: страховые взносы;
   дотации, другие средства федерального бюджета, а также средства иных бюджетов в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации;
   штрафные санкции и пени;
   денежные средства, возмещаемые страховщикам в результате регрессных требований к ответственным за причинение вреда застрахованным лицам;
   доходы от размещения временно свободных денежных средств обязательного социального страхования;
   иные поступления, не противоречащие законодательству Российской Федерации.
   В составе федерального бюджета был сформирован Стабилизационный фонд Российской Федерации, но в 2008 г. был осуществлен переход от функционирования Стабилизационного фонда к более сложному механизму управления нефтегазовыми доходами. Созданы два фонда: Резервный, предназначенный для замещения выпадающих доходов бюджета в случае снижения цен на нефть (ст. 96.9 БК РФ) и Фонд национального благосостояния (ст. 96.10 БК РФ), который призван обеспечить софинансирование добровольных пенсионных накоплений граждан Российской Федерации, а также обеспечение сбалансированности (покрытия дефицита) бюджета Пенсионного фонда РФ. Новый механизм позволяет существенно снизить зависимость бюджетной системы от внешней конъюнктуры, сделать бюджетные расходы стабильными и предсказуемыми. Введение в действие механизма Резервного фонда и Фонда национального благосостояния фактически означает переход от краткосрочного сглаживания эффекта колебаний внешней конъюнктуры к долгосрочной стабилизации в условиях развития российской экономики.
   Создание целевых фондов возможно также на уровне местного самоуправления.
   Децентрализованные фонды — это многочисленные отраслевые и межотраслевые целевые фонды.
   Система целевых фондов находится в состоянии постоянного динамического развития и преобразования. В зависимости от необходимости на определенном этапе они могут создаваться, а затем в результате реализации поставленной задачи расформировываться. Основанием создания того или иного фонда должны быть объективная необходимость и экономическая целесообразность.
   В зависимости от уровня управления целевые фонды подразделяются на федеральные и региональные. По юридической природе целевые фонды можно классифицировать, как:
   созданные по решениям компетентных органов в соответствии с законами Российской Федерации (региональные и местные фонды жилищного строительства, экологические фонды);
   создаваемые в силу требований законов Российской Федерации (Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования, Государственный фонд занятости населения, Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования).

7.2. Пенсионный фонд Российской Федерации

   Наиболее крупным и значимым является Пенсионный фонд РФ (ПФР). Его правовой статус определяется Федеральным законом от 17 декабря 2001 г. № 173-ФЭ «О трудовых пенсиях в Российской Федерации», от 15 декабря 2001 г. № 166-ФЗ «О государственном пенсионном обеспечении», от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации», Положением о Пенсионном фонде Российской Федерации, утвержденным Постановлением ВС РФ от 27 декабря 1991 г. № 2122-1 «Вопросы пенсионного фонда Российской Федерации.
   В соответствии с требованиями указанных нормативных актов ПФР обеспечивает:
   целевой сбор и аккумуляцию страховых взносов, а также финансирование целевых расходов;
   организацию работы по взысканию с работодателей и граждан, виновных в причинении вреда здоровью работников и других граждан, сумм государственных пенсий по инвалидности вследствие трудового увечья, профессионального заболевания или по случаю потери кормильца;
   капитализацию средств ПФР, а также привлечение в него добровольных взносов (в том числе валютных ценностей) физических и юридических лиц;
   контроль с участием налоговых органов за своевременным и полным поступлением в ПФР страховых взносов, а также контроль за правильным и рациональным расходованием его средств и др.
   ПФР может принимать участие в финансировании программ социальной защиты пожилых и нетрудоспособных граждан.
   Средства ПФР формируются за счет: единого социального налога;
   страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации в виде фиксированного платежа, зачисляемого в ПФР на выплату страховой части трудовой пенсии;
   страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, направляемых на выплату накопительной части трудовой пенсии;
   ассигнований из федерального бюджета в виде субвенций и иных поступлений;
   сумм пеней, недоимок и иных финансовых санкций по взносам в ПФР;
   доходов от размещения временно свободных средств обязательного пенсионного страхования;
   добровольных взносов физических и юридических лиц, а также доходов от капитализации средств ПФР и других поступлений; безвозмездных перечислений и некоторых других источников. Средства ПФР направляются на:
   выплату государственных пенсий, в том числе гражданам, выезжающим за пределы Российской Федерации;
   выплату пособий по уходу за ребенком в возрасте старше полутора лет;
   оказание органами социальной защиты материальной помощи престарелым и нетрудоспособным гражданам;
   финансовое и материально-техническое обеспечение текущей деятельности ПФР и его органов;
   другие мероприятия, связанные с деятельностью ПФР. Руководство ПФР осуществляется правлением ПФР и исполнительной дирекцией.

7.3. Фонд социального страхования Российской Федерации

   Фонд социального страхования Российской Федерации (ФСС) осуществляет свою деятельность в соответствии с Положением, утвержденным постановлением Правительства РФ от 12 февраля 1994 г. № 101 «О фонде социального страхования Российской Федерации». Фонд является специализированным финансово-кредитным учреждением при Правительстве РФ. Денежные средства и иное имущество, находящееся в оперативном управлении Фонда, а также имущество, закрепленное за подведомственными Фонду санаторно-курортными учреждениями, являются федеральной собственностью. Фонд социального страхования РФ управляет средствами государственного социального страхования Российской Федерации.
   Денежные средства Фонда не входят в состав бюджетов соответствующих уровней, других фондов и изъятию не подлежат.
   Средства Фонда образуются за счет единого социального налога, единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, единого сельскохозяйственного налога, прочих федеральных налогов, недоимок, штрафов и пеней по взносам в данный фонд. К источникам формирования средств фонда относятся доходы, полученные от размещения временно свободных средств Фонда, страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, безвозмездные перечисления, субвенции из бюджетной системы и другие доходы.
   Страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний взимаются на основании Федерального закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».
   Средства Фонда направляются на:
   выплату пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, женщинам, вставшим на учет в ранние сроки беременности, при рождении ребенка, по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, а также социального пособия на погребение или возмещение стоимости гарантированного перечня ритуальных услуг;
   оплату дополнительных выходных дней по уходу за ребенком-инвалидом или инвалидом с детства до достижения им возраста 18 лет; оплату путевок для работников и их детей в санаторно-курортные учреждения;
   частичное содержание находящихся на балансе страхователей санаториев-профилакториев;
   частичную оплату путевок в детские загородные оздоровительные лагеря, находящиеся на территории Российской Федерации, для детей работающих граждан;
   оплату проезда к месту лечения и обратно;
   обеспечение текущей деятельности, содержание аппарата управления Фонда;
   проведение научно-исследовательской работы по вопросам социального страхования и охраны труда;
   осуществление иных мероприятий в соответствии с задачами Фонда, включая разъяснительную работу среди населения, поощрение внештатных работников Фонда, активно участвующих в реализации мероприятий по социальному страхованию;
   участие в финансировании программ международного сотрудничества по вопросам социального страхования.
   Для обеспечения деятельности фонда создается центральный аппарат, а в региональных и центральных отраслевых определениях и филиалах – аппараты органов фонда.
   Руководство деятельностью Фонда осуществляется его председателем.
   Для обеспечения деятельности фонда создается центральный аппарат, а в региональных и центральных отраслевых отделениях и филиалах – аппараты органов фонда.
   При Фонде образуется правление, а при региональных и центральных отраслевых отделениях – координационные советы, являющиеся коллегиальными совещательными органами.

7.4. Фонды медицинского страхования

   Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования (ФОМС) созданы в соответствии с Законом РФ от 28 июня 1991 г. № 1499-1 «О медицинском страховании граждан в Российской Федерации».
   ФОМС является самостоятельным государственным некоммерческим финансово-кредитным учреждением, его финансовые средства находятся в государственной собственности Российской Федерации, не входят в состав бюджетов, других фондов и изъятию не подлежат.
   ФОМС подотчетен Правительству РФ.
   Основные задачи ФОМС:
   финансовое обеспечение установленных законодательством Российской Федерации прав граждан на медицинскую помощь;
   обеспечение финансовой устойчивости системы обязательного медицинского страхования и создание условий для выравнивания объема и качества медицинской помощи, предоставляемой гражданам на всей территории Российской Федерации;
   аккумулирование финансовых средств ФОМС для обеспечения финансовой стабильности системы обязательного медицинского страхования.
   Финансовые средства системы ФОМС образуются за счет: единого социального налога, единого налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, единого налога на вмененный доход от отдельных видов деятельности, единого сельскохозяйственного налога, недоимок, пеней, штрафов в ФОМС;
   бюджетных ассигнований;
   поступлений иных финансовых средств, не запрещенных законодательством Российской Федерации.
   Основным направлением расходования средств из системы ФОМС является финансирование обязательного медицинского страхования, проводимого страховыми медицинскими организациями. В этой связи собранные финансовые средства перечисляются, как правило, медицинским страховым организациям, которые взаимодействуют с лечебно-профилактическими учреждениями (ЛПУ), осуществляющими непосредственную работу с населением.
   Положение о страховых медицинских организациях утверждено постановлением Правительства РФ от 11 октября 1993 г. № 1018. Согласно Положению страховыми медицинскими организациями, осуществляющими обязательное медицинское страхование, могут выступать юридические лица, являющиеся самостоятельными хозяйствующими субъектами с любыми предусмотренными законодательством Российской Федерации формами собственности, обладающие необходимым для осуществления медицинского страхования уставным фондом и организующие свою деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации. Страховые медицинские организации не входят в систему здравоохранения.
   Они осуществляют свою деятельность на основании лицензии, выдаваемой органами Федеральной службы Российской Федерации по надзору за страховой деятельностью. Страховая медицинская организация вправе одновременно проводить обязательное и добровольное медицинское страхование, но не вправе осуществлять иные виды страховой деятельности. За право заниматься каждым видом медицинского страхования выдается отдельная лицензия.
   По запросу органа государственного управления и страхователя страховая медицинская организация представляет информацию о выполнении условий договора обязательного медицинского страхования и соответствия их территориальной программе обязательного медицинского страхования.
   Руководство деятельностью ФОМС осуществляется Правлением и исполнительной дирекцией. Согласно Положению о территориальном фонде обязательного медицинского страхования территориальный фонд обязательного медицинского страхования создается соответствующим органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации и является самостоятельным государственным некоммерческим финансово-кредитным учреждением.
   Основные задачи территориального фонда совпадают с задачами ФОМС, но выполняются на соответствующем уровне.

Тема 8 Правовое регулирование государственных доходов

8.1. Понятие и виды государственных доходов

   Государственные доходы – это часть национального дохода страны, обращаемая в процессе его распределения через различные виды денежных поступлений в собственность и распоряжение государства с целью создания финансовой базы для выполнения его задач по осуществлению социально-экономической политики, обеспечению обороны и безопасности страны, а также необходимой для функционирования государственных органов (гл. 6–9 БК РФ).
   Виды государственных доходов. Согласно ст. 41 БК РФ доходы бюджетов образуются за счет налоговых и неналоговых видов доходов, а также за счет безвозмездных перечислений (Приложение 9).
   К налоговым доходам относятся предусмотренные налоговым законодательством Российской Федерации федеральные, региональные и местные налоги и сборы, а также пени и штрафы.
   Размер предоставленных налоговых кредитов, отсрочек и рассрочек по уплате налогов и иных обязательных платежей в бюджет полностью учитывается в доходах соответствующего бюджета.
   К неналоговым доходам относятся:
   доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, за исключением имущества автономных учреждений, а также имущества государственных и муниципальных унитарных предприятий, в том числе казенных;
   доходы от продажи имущества (кроме акций и иных форм участия в капитале, государственных запасов драгоценных металлов и драгоценных камней), находящегося в государственной или муниципальной собственности, после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, за исключением имущества автономных учреждений, а также имущества государственных и муниципальных унитарных предприятий, в том числе казенных;
   доходы от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями, после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах;
   средства, полученные в результате применения мер гражданско-правовой, административной и уголовной ответственности, в том числе штрафы, конфискации, компенсации, а также средства, полученные в возмещение вреда, причиненного Российской Федерации, субъектам Российской Федерации, муниципальным образованиям, и иные суммы принудительного изъятия; средства самообложения граждан; иные неналоговые доходы.
   К безвозмездным поступлениям относятся:
   дотации из других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации;
   субсидии из других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации (межбюджетные субсидии);
   субвенции из федерального бюджета и (или) из бюджетов субъектов Российской Федерации;
   иные межбюджетные трансферты из других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации;
   безвозмездные поступления от физических и юридических лиц, международных организаций и правительств иностранных государств, в том числе добровольные пожертвования.

Тема 9 Налоговое право Российской Федерации

9.1. Понятие налога и налогового права

   Налог – обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.
   Сбор – обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого – одно из условий совершения в интересах плательщика сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений.
   Характерные черты налога как платежа исходя из положений п. 1 ст. 8 Налогового кодекса РФ следующие:
   обязательность;
   индивидуальная безвозмездность;
   отчуждение денежных средств, принадлежащих организациям и физическим лицам на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления;
   направленность на финансирование деятельности государства или муниципальных образований.
   Характерными чертами сбора как взноса являются:
   обязательность;
   одно из условий совершения государственными и иными органами в интересах плательщиков сборов юридически значимых действий.
   Налоговый кодекс РФ называет следующие сборы, действующие в Российской Федерации: таможенные сборы, сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами, федеральные лицензионные сборы, региональные лицензионные сборы и местные лицензионные сборы.
   Общественные отношения, возникающие при установлении, взимании налогов и сборов, регламентируются нормами финансового права. Указанные нормы имеют определенные специфические признаки, позволяющие объединить их в самостоятельную группу. Эту совокупность финансовых норм, регулирующих налоговые отношения, принято называть институтом финансового права или даже подотраслью – «налоговое право». Нормы налогового права содержатся в различных нормативных актах: Конституции Российской Федерации, Налоговом кодексе Российской Федерации, федеральных законах о налогах, иных нормативных актах, регулирующих налоговые отношения.

9.2. Элементы закона о налоге

   В соответствии со ст. 17 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) налог считается установленным только в том случае, если определены налогоплательщики (ст. 19 НК РФ) и следующие элементы налогообложения (Приложение 10):
   объект налогообложения (ст. 38 НК РФ);
   налоговая база (ст. 53 НК РФ);
   налоговый период (ст. 55 НК РФ);
   налоговая ставка (ст. 53 НК РФ);
   порядок исчисления налога (ст. 52 НК РФ);
   порядок и сроки уплаты налога (ст. 57, 58 НК РФ).
   В необходимых случаях при установлении налога в нормативном правовом акте могут также пред усматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщикам (ст. 56 НК РФ).
   Права налогоплательщиков (ст. 21 НК РФ). Налогоплательщики имеют право:
   пользоваться льготами по уплате налогов на основаниях и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах;
   предоставлять налоговым органам документы, подтверждающие права на льготы по налогам;
   знакомиться с актами проверок, проведенных налоговыми органами; предоставлять налоговым органам пояснения по исчислению и уплате налогов по актам проверок;
   в установленном порядке обжаловать решение налоговых органов и действие их должностных лиц; другие права.
   Обязанности налогоплательщиков (ст. 23 НК РФ). Обязанности налогоплательщика возникают при наличии объекта (предмета) налогообложения и по основаниям, установленным законодательными актами. Налогоплательщики в соответствии с налоговым законодательством должны:
   уплачивать законно установленные налоги; вести бухгалтерский учет;
   составлять отчеты о финансово-хозяйственной деятельности, обеспечивая их сохранность в течение трех лет;
   предоставлять налоговым органам необходимые для исчисления и уплаты налогов документы и сведения;
   вносить исправления в бухгалтерскую отчетность в размере суммы сокрытого или заниженного дохода (прибыли), выявленного проверками налоговых органов;
   выполнять требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах;
   известить о прекращении своей деятельности, несостоятельности (банкротстве), ликвидации или реорганизации – в срок не позднее трех дней со дня принятия такого решения;
   предупредить об изменении своего местонахождения не позднее 10 дней со дня принятия такого решения; выполнять другие обязанности.

9.3. Налоговые правоотношения

   Налоговое правоотношение – вид финансового правоотношения, т. е. общественное финансовое отношение, урегулированное нормами подотрасли (раздела) финансового права – налоговым правом, субъекты которого наделяются определенными правами и обязанностями, возникающими в связи с взиманием налогов.
   Налоговое правоотношение, как и любое другое правоотношение, состоит из следующих элементов: субъектов, объекта и содержания.
   Субъективный состав. В налоговых правоотношениях участвуют различные субъекты: налогоплательщики (юридические и физические лица), органы Министерства по налогам и с борам, федеральные органы налоговой полиции, кредитные организации. В налоговых отношениях в определенных случаях участвуют и другие субъекты, например, работодатели (юридические лица и предприниматели, действующие без образования юридического лица) при перечислении налогов, взимаемых с заработной платы своих сотрудников.
   Объектом налогового правоотношения является то, по поводу чего возникает данное правоотношение – обязательный безвозмездный платеж (взнос), размер которого определяется в соответствии с установленными налоговым законодательством правилами.
   Содержание налогового правоотношения, как и любого другого правоотношения, раскрывается через права и обязанности субъектов правоотношения.
   В налоговом законодательстве предусматриваются определенные права и обязанности субъектов налоговых правоотношений.
   Законодатель предусматривает факты, наступление которых влечет прекращение налогового правоотношения.

9.4. Ответственность налогоплательщика и налоговых органов за нарушение налогового законодательства

   Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ установлена ответственность (ст. 106 НК РФ).
   Ответственность за совершение налоговых правонарушений несут организации и физические лица в случаях, предусмотренных НК РФ.
   Физическое лицо может быть привлечено к ответственности за совершение налоговых правонарушений с шестнадцатилетнего возраста.

Общие условия привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения

   Никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены НК РФ.
   Никто не может быть привлечен повторно к ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения.
   Налоговая ответственность за деяние, совершенное физическим лицом, наступает, если это деяние не содержит признаков состава преступления, предусмотренного уголовным законодательством Российской Федерации.
   Привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами Российской Федерации.
   Привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности уплатить (перечислить) причитающиеся суммы налога (сбора) и пени.
   Лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке. Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица.
   Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств:
   отсутствие события налогового правонарушения;
   отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения;
   совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим к моменту совершения деяния шестнадцатилетнего возраста;
   истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.
   Виновным в совершении налогового правонарушения признается лицо, совершившее противоправное деяние умышленно или по неосторожности.
   Налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия).
   Налоговое правонарушение признается совершенным по неосторожности, если лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своих действий (бездействия) либо вредного характера последствий, возникших вследствие этих действий (бездействия), хотя должно было и могло это осознавать.
   Вина организации в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины ее должностных лиц либо ее представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение данного налогового правонарушения.
   Обстоятельствами, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения, признаются:
   совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств (указанные обстоятельства устанавливаются наличием общеизвестных фактов, публикаций в средствах массовой информации и иными способами, не нуждающимися в специальных средствах доказывания);
   совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, налогоплательщиком – физическим лицом, находившимся в момент его совершения в состоянии, при котором это лицо не могло отдавать себе отчета в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния (указанные обстоятельства доказываются предоставлением в налоговый орган документов, которые по смыслу, содержанию и дате относятся к тому налоговому периоду, в котором совершено налоговое правонарушение);
   выполнение налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти (уполномоченным должностным лицом этого органа) в пределах его компетенции (указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующего документа этого органа, по смыслу и содержанию относящегося к налоговым периодам, в которых совершено налоговое правонарушение, независимо от даты издания такого документа).
   Положение настоящего подпункта не применяется в случае, если указанные письменные разъяснения основаны на неполной или недостоверной информации, представленной налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом);
   иные обстоятельства, которые могут быть признаны судом или налоговым органом, рассматривающим дело, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения.
   Обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются:
   совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;
   совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;
   тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения;
   иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.
   Обстоятельством, отягчающим ответственность, признается совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение.
   Лицо, с которого взыскана налоговая санкция, считается подвергнутым этой санкции в течение 12 месяцев с момента вступления в законную силу решения суда или налогового органа.
   Обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций.
   Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, и до момента вынесения решения о привлечении к ответственности истекли три года (срок давности).
   Исчисление срока давности со дня совершения налогового правонарушения применяется в отношении всех налоговых правонарушений, кроме предусмотренных ст. 120 и 122 НК РФ.
   Исчисление срока давности со следующего дня после окончания соответствующего налогового периода применяется в отношении налоговых правонарушений, предусмотренных ст. 120 и 122 НК РФ.
   Течение срока давности привлечения к ответственности приостанавливается, если лицо, привлекаемое к ответственности за налоговое правонарушение, активно противодействовало проведению выездной налоговой проверки, что стало непреодолимым препятствием для ее проведения и определения налоговыми органами сумм налогов, подлежащих уплате в бюджетную систему Российской Федерации.
   Налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения.
   Налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных гл. 16 и 18 НК РФ.
   При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей настоящего Кодекса.
   При наличии обстоятельства, предусмотренного п. 2 ст. 112 НК РФ, размер штрафа увеличивается на 100 %.
   При совершении одним лицом двух и более налоговых правонарушений налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности без поглощения менее строгой санкции более строгой.
   Сумма штрафа, взыскиваемого с налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента за налоговое правонарушение, повлекшее задолженность по налогу (сбору), подлежит перечислению со счетов соответственно налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента только после перечисления в полном объеме этой суммы задолженности и соответствующих пеней в очередности, установленной гражданским законодательством Российской Федерации.
   Налоговые органы могут обратиться в суд с иском о взыскании штрафов с организации и индивидуального предпринимателя в порядке и сроки, которые предусмотрены ст. 46 и 47 НК РФ, с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в порядке и сроки, которые предусмотрены ст. 48 НК РФ.
   Уголовная ответственность налогоплательщика за нарушение налогового законодательства. В соответствии с Федеральным законом от 13 июня 1996 г. № 64-ФЗ «О введении в действие Уголовного кодекса Российской Федерации» с 1 января 1997 г. введен в действие новый Уголовный кодекс Российской Федерации, которым повышена ответственность за налоговые преступления. В УК РФ предусматривается уголовная ответственность за совершение налоговых правонарушений.

   Статья 194 УК РФ. Уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица
   Уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица, совершенное в крупном размере, наказывается штрафом в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо обязательными работами на срок от ста восьмидесяти до двухсот сорока часов, либо лишением свободы на срок до двух лет.
   Тоже деяние, совершенное в особо крупном размере, наказывается штрафом в размере от ста тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до трех лет либо лишением свободы на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.
   Уклонение от уплаты таможенных платежей признается совершенным в крупном размере, если сумма неуплаченных таможенных платежей превышает пятьсот тысяч рублей, а в особо крупном размере – один миллион пятьсот тысяч рублей.

   Статья 198 УК РФ. Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица
   Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере, наказывается штрафом в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до одного года.
   То же деяние, совершенное в особо крупном размере, наказывается штрафом в размере от двухсот тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от восемнадцати месяцев до трех лет либо лишением свободы на срок до трех лет.
   Крупным размером в настоящей статье признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более ста тысяч рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая триста тысяч рублей, а особо крупным размером – сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более пятисот тысяч рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая один миллион пятьсот тысяч рублей.

   Статья 199 УК РФ. Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации
   Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере, наказывается штрафом в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.
   То же деяние, совершенное:
   а) группой лиц по предварительному сговору;
   б) в особо крупном размере, наказывается штрафом в размере от двухсот тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до трех лет либо лишением свободы на срок до шести лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.
   Крупным размером в настоящей статье, а также в ст. 199.1 НК РФ признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более пятисот тысяч рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая один миллион пятьсот тысяч рублей, а особо крупным размером – сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более двух миллионов пятисот тысяч рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая семь миллионов пятьсот тысяч рублей.

   Статья 199.1 УК РФ. Неисполнение обязанностей налогового агента
   Неисполнение в личных интересах обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию или перечислению налогов и (или) сборов, подлежащих в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд), совершенное в крупном размере, наказывается штрафом в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.
   То же деяние, совершенное в особо крупном размере, наказывается штрафом в размере от двухсот тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от двух до пяти лет либо лишением свободы на срок до шести лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.
   Статья 199.2 УК РФ — в соответствии с правовой позицией, сформулированной Конституционным Судом РФ, – допускает возложение уголовной ответственности за предусмотренное в ней преступление только при условии доказанности умысла виновного и направленности содеянного на избежание взыскания недоимки по налогам и (или) сборам (Определение Конституционного Суда РФ от 24 марта 2005 г. № 189-0).

   Статья 199.2 УК РФ. Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов
   Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, должно быть произведено взыскание недоимки по налогам и (или) сборам, совершенное собственником или руководителем организации либо иным лицом, выполняющим управленческие функции в этой организации, или индивидуальным предпринимателем в крупном размере, наказывается штрафом в размере от двухсот тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от восемнадцати месяцев до трех лет либо лишением свободы на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

Тема 10 Правовые основы порядка взимания отдельных налогов и сборов

10.1. Федеральные налоги и сборы

   В соответствии со ст. 13 НК РФ к федеральным налогам и сборам относятся:
   налог на добавленную стоимость;
   акцизы;
   налог на доходы физических лиц;
   единый социальный налог;
   налог на прибыль организаций;
   налог на добычу полезных ископаемых;
   водный налог;
   сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов; государственная пошлина.

Налог на добавленную стоимость (гл. 21 НК РФ)

   Субъектами налога на добавленную стоимость (налогоплательщиками) согласно ст. 143 НК РФ признаются:
   организации;
   индивидуальные предприниматели;
   лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.
   Предметом налога согласно ст. 146 НК РФ являются товары, работы и услуги. В соответствии со ст. 38 НК РФ товаром для целей НК РФ признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации, работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц, услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.
   Объектом налога в соответствии со ст. 146 НК РФ (объект налогообложения) признаются следующие операции:
   реализация (в теории – факт реализации) товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. В целях налогообложения передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг);
   передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;
   выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
   ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
   Масштабом налога, основываясь на определениях практиков, можно принять стоимость (как стоимостную характеристику) товаров, работ и услуг.
   Единицей налогообложения принимается денежная единица Российской Федерации (ст. 153 НК РФ).
   Налоговая база определяется (в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров, работ, услуг) как стоимость (как определенная сумма) товаров, работ и услуг и др. в соответствии с нормами ст. 153–162 НК РФ.
   Налоговый период согласно ст. 163 НК РФ (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов) устанавливается как квартал.
   Налоговая ставка – основная 18 %, применяется и ставка 0 % – в случаях, предусмотренных п. 1 ст. 164 НК РФ, 10 % – в случаях, предусмотренных п. 2 ст. 164 НК РФ, а также в соответствии с п. 4 ст. 164 НК РФ налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки, предусмотренной п. 2 или п. 3 ст. 164 НК РФ, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки.
   Порядок исчисления налога – налог исчисляется налогоплательщиком самостоятельно с учетом требований ст. 166 НК РФ. Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты. Указанные налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. 3, 6–8 ст. 171 НК РФ. Счет-фактура (ст. 169 НК РФ) является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению
   Срок уплаты налога предусмотрен в ст. 174и 177 НК РФ. Уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подп. 1–3 п. 1 ст. 146 НК РФ на территории Российской Федерации производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено гл. 21 НК РФ. Сроки и порядок уплаты налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации устанавливаются таможенным законодательством Российской Федерации с учетом положений гл. 21 НК РФ.
   Порядок уплаты налога установлен в ст. 174 и 177 НК РФ, в соответствии с которыми уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подп. 1–3 п. 1 ст. 146 НК РФ, на территории Российской Федерации производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период. Уплата налога лицами, указанными в п. 5 ст. 173 НК РФ, производится по итогам каждого налогового периода исходя из соответствующей реализации товаров (работ, услуг) за истекший налоговый период.

Акцизы (гл. 22 НК РФ)

   Субъектами налога (налогоплательщиками) акциза согласно ст. 179 НК РФ) признаются (если они совершают операции, подлежащие налогообложению в соответствии с гл. 22 НК РФ): организации;
   индивидуальные предприниматели;
   лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.
   Предметом налога согласно ст. 181 НК РФ являются подакцизные товары.
   Объектом налога (объект налогообложения) признаются операции, предусмотренные ст. 182 НК РФ.
   Масштабом налога в соответствии с нормами ст. 193 НК РФ являются объем, вес, количество, мощность двигателя.
   Единицей налогообложения согласно ст. 193 НК РФ принимаются 1 литр, 1 кг, 1 шт., 1000 шт., 0,75 кВт (л.с.), 1 тонна.
   Налоговой базой согласно ст. 187 НК РФ при реализации (передаче, признаваемой объектом налогообложения в соответствии с гл. 22 НК РФ) произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров в зависимости от установленных в отношении этих товаров налоговых ставок является конкретное количественное наполнение:
   объема реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении – по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения);
   стоимости реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисленной исходя из цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ, без учета акциза, налога на добавленную стоимость – по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки;
   стоимости переданных подакцизных товаров, исчисленной исходя из средних цен реализации, действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии исходя из рыночных цен без учета акциза, налога на добавленную стоимость – по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки. В аналогичном порядке определяется налоговая база по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, при их реализации на безвозмездной основе, при совершении товарообменных (бартерных) операций, а также при передаче подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации и передаче подакцизных товаров при натуральной оплате труда;
   объема полученных (оприходованных) нефтепродуктов в натуральном выражении по объектам налогообложения, указанным в подп. 2 и 3 п. 1 ст. 182 РФ, или переданных нефтепродуктов в натуральном выражении по объекту налогообложения, указанному в подп. 4 п. 1 ст. 182 НК РФ.
   Налоговым периодом согласно ст. 192 НК РФ признается календарный месяц.
   Налоговая ставка – принимается величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы и определяется в порядке, предусмотренном ст. 193 НК РФ.
   Порядок исчисления налога предполагает исчисление налога налогоплательщиком самостоятельно с учетом требований ст. 194 НК РФ. Исчисление сумм налога, подлежащих уплате по месту нахождения обособленных подразделений, осуществляется налогоплательщиком самостоятельно. Налогоплательщик согласно ст. 200 НК РФ имеет право уменьшить сумму акциза по подакцизным товарам, определенную в соответствии со ст. 194 НК РФ, на установленные налоговые вычеты. Порядок применения налоговых вычетов предусмотрен ст. 201 НК РФ.
   Сроки уплаты налога предусмотрены в ст. 204 и 205 НК РФ. Уплата акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров производится исходя из фактической реализации (передачи) указанных товаров за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, и не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
   Порядок уплаты налога установлен в ст. 204 и 205 НК РФ. Акциз по подакцизным товарам (за исключением нефтепродуктов) уплачивается по месту производства таких товаров, а по алкогольной продукции уплачивается по месту ее реализации (передаче) с акцизных складов, за исключением реализации (передачи) на акцизные склады других организаций. При совершении операций с нефтепродуктами, предусмотренных подп. 2–4 п. 1 ст. 182 НК РФ, уплата суммы налога производится налогоплательщиком по месту нахождения налогоплательщика, а также по месту нахождения каждого из его обособленных подразделений исходя из доли налога, приходящейся на эти обособленные подразделения, определяемой как величина удельного веса объема реализации нефтепродуктов (в натуральном выражении) указанным обособленным подразделением в общем объеме реализации нефтепродуктов в целом по налогоплательщику. В случае если указанные операции осуществляются налогоплательщиком через свои обособленные подразделения, расположенные на территории одного субъекта Российской Федерации и на одной территории с головным подразделением, сумма акциза может определяться налогоплательщиком централизованно и уплачиваться по месту нахождения головного подразделения.

Налог на доходы физических лиц (гл. 23 НК РФ)

   Субъектами налога (налогоплательщиками) на доходы физических лиц (ст. 207 НК РФ) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
   Предметом налога в соответствии с гл. 23 НК РФ являются доходы (в том числе в виде материальной выгоды) или предметы материального мира (при получении дохода в натуральной форме).
   Объектом налога (объект налогообложения) признаются доходы, полученные налогоплательщиком, которые предусмотрены ст. 209 НК РФ.
   Масштабом налога в соответствии с нормами ст. 208, 210 НК РФ является стоимостная характеристика дохода.
   Единицей налогообложения согласно ст. 225 НК РФ принимается денежная единица Российской Федерации.
   Налоговой базой является определенная сумма дохода, исчисленная в соответствии с требованиями ст. 210–213.1 НК РФ
   Налоговым периодом согласно ст. 216 НК РФ признается календарный год.
   Налоговые ставки устанавливаются в соответствии со ст. 224 НК РФ: основная ставка 13 %, согласно п. 2 ст. 224—35 %, п. 3 ст. 224 НК РФ – 30 % и 15 %, п. 4 и 5 ст. 224 НК РФ – 9 %.
   Порядок исчисления налога с учетом требований ст. 225 НК РФ предполагает исчисление налога налогоплательщиком (индивидуальным предпринимателем и другими лицами, занимающимися частной практикой) самостоятельно (ст. 227 НК РФ), а авансовых платежей – налоговыми органами (ст. 228 НК РФ), физическими лицами – самостоятельно (ст. 228 НК РФ). Налог, уплачиваемый с доходов по операциям с ценными бумагами, исчисляется согласно ст. 214.1 НК РФ. Исчисление сумм и уплата налога в соответствии со ст. 226 НК РФ производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. 214.1,227 и 228 НК РФ с зачетом ранее удержанных сумм налога. Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.
   Сроки уплаты налога предусмотрены в ст. 214.1,226–228 НК РФ. Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.
   В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего заднем фактического получения налогоплательщиком дохода, – для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, – для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды. Совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается по месту учета налогового агента в налоговом органе. Налоговые агенты – российские организации, указанные в п. 1 ст. 226 НК РФ, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.
   Порядок уплаты налога установлен в ст. 227 и 228 НК РФ. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налогоплательщики, получившие доходы, при выплате которых налоговыми агентами не была удержана сумма налога, уплачивают налог равными долями в два платежа: первый – не позднее 30 дней с даты вручения налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, второй – не позднее 30 дней после первого срока уплаты. Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Единый социальный налог (гл. 24 НК РФ)

   Субъектами налога (налогоплательщиками) единого социального налога (ст. 235 НК РФ) признаются:
   1) лица, производящие выплаты физическим лицам: организации;
   индивидуальные предприниматели;
   физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;
   2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой.
   Предметом налога в соответствии со ст. 235 и 236 НК РФ являются выплаты (денежные средства).
   Объектом налога (объект налогообложения) признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц; доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением, а также для налогоплательщиков – членов крестьянского (фермерского) хозяйства (включая главу крестьянского (фермерского) хозяйства), из дохода исключаются фактически произведенные указанным хозяйством расходы, связанные с развитием крестьянского (фермерского) хозяйства, предусмотренные ст. 236 НК РФ.
   Масштабом налога в соответствии с нормами ст. 237 НК РФ является сумма (как стоимостная характеристика) выплат и иных вознаграждений.
   Единицей налогообложения согласно гл. 24 НК РФ принимается денежная единица Российской Федерации.
   Налоговой базой являются определенная суммы выплат и вознаграждений, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц, а также доходов, полученных налогоплательщиками за налоговый период, как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности с требованиями ст. 237 НК РФ
   Налоговым периодом согласно ст. 240 НК РФ признается календарный год.
   Налоговые ставки устанавливаются в соответствии со ст. 241 НК РФ и представляют сумму взносов в федеральный бюджет и во внебюджетные фонды в зависимости от категории налогоплательщиков. Распределение налога осуществляется по разным ставкам в зависимости от государственного внебюджетного фонда. Предусмотрена регрессивная шкала налогообложения.
   Порядок исчисления налога с учетом требований ст. 243 НК РФ следующий: сумма налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы. В течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных – для налогоплательщиков – физических лиц) с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей. Особенности исчисления и уплаты налога отдельными категориями налогоплательщиков предусмотрены ст. 245 НК РФ.
   Сроки уплаты налога предусмотрены в ст. 243 НК РФ. Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца. Разница между суммой налога, подлежащей уплате по итогам налогового периода, и суммами налога, уплаченными в течение налогового периода, подлежит уплате не позднее
   15 дней со дня, установленного для подачи налоговой декларации за налоговый период, либо зачету в счет предстоящих платежей по налогу или возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ.
   Порядок уплаты налога установлен в ст. 243 НК РФ. Уплата налога (авансовых платежей по налогу) осуществляется отдельными платежными поручениями в федеральный бюджет, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования. Сумма налога, подлежащая уплате по месту нахождения организации, в состав которой входят обособленные подразделения, определяется как разница между общей суммой налога, подлежащей уплате организацией в целом, и совокупной суммой налога, подлежащей уплате по месту нахождения обособленных подразделений организации.

Налог на прибыль организаций (гл. 25 НК РФ)

   Субъектами налога (налогоплательщиками) налога на прибыль организаций (ст. 246 НК РФ) признаются:
   российские организации;
   иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.
   Предметом налога в соответствии с гл. 25 НК РФ является прибыль (как денежные средства).
   Объектом налога (объект налогообложения) признается формирование прибыли, предусмотренной ст. 247 НК РФ.
   Масштабом налога в соответствии с нормами ст. 274 НК РФ является прибыль (как стоимостная характеристика), определяемая в соответствии со ст. 247 НК РФ.
   Единицей налогообложения согласно ст. 245 и 274 НК РФ принимается денежная единица Российской Федерации.
   Налоговой базой является определенная сумма прибыли за налоговый период, исчисленная в соответствии с требованиями ст. 274–282 НК РФ.
   Налоговым периодом согласно ст. 285 НК РФ признается календарный год.
   Налоговые ставки устанавливаются в соответствии со ст. 284 НК РФ. Основная налоговая ставка устанавливается в размере 20 % для российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность через постоянные представительства. При этом:
   сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2 %, зачисляется в федеральный бюджет;
   сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18 %, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.
   Порядок исчисления налога с учетом требований ст. 286 НК РФ предполагает исчисление налога налогоплательщиком самостоятельно. Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, определяемой в соответствии со ст. 274 НК РФ.
   Если налогоплательщиком является иностранная организация, получающая доходы от источников в Российской Федерации, не связанные с постоянным представительством в Российской Федерации, обязанность по определению суммы налога, удержанию этой суммы из доходов налогоплательщика и перечислению налога в бюджет возлагается на российскую организацию или иностранную организацию, осуществляющую деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство (налоговых агентов), выплачивающих указанный доход налогоплательщику Налоговый агент определяет сумму налога по каждой выплате (перечислению) денежных средств или иному получению дохода.
   Сроки уплаты налога предусмотрены в ст. 287 НК РФ. Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период (ст. 289 НК РФ).
   Порядок уплаты налога установлен в ст. 287 и 288 НК РФ.
   Налоговый агент обязан перечислить соответствующую сумму налога в течение 3 дней после дня выплаты (перечисления) денежных средств иностранной организации или иного получения доходов иностранной организацией. Особенности уплаты налога налогоплательщиками, имеющими обособленные подразделения, устанавливаются ст. 288 НК РФ. По доходам, выплачиваемым налогоплательщикам в виде дивидендов, а также процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, налог, удержанный при выплате дохода, перечисляется в бюджет налоговым агентом, осуществившим выплату, в течение 10 дней со дня выплаты дохода. Налог с доходов по государственным и муниципальным ценным бумагам, при обращении которых из цены сделки исключается накопленный купонный (процентный) доход, подлежащих налогообложению в соответствии с п. 4 ст. 284 НК РФ у получателя доходов, уплачивается в бюджет налогоплательщиком – получателем дохода в течение 10 дней по окончании месяца, в котором получен доход. Вновь созданные организации уплачивают авансовые платежи за соответствующий отчетный период при условии, если выручка от реализации не превышала один миллион рублей в месяц либо три миллиона рублей в квартал. В случае превышения указанных ограничений налогоплательщик начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором такое превышение имело место, уплачивает авансовые платежи в порядке, предусмотренном п. 1 настоящей статьи с учетом требований п. 6 ст. 286 НК РФ.
   Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период. Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода. Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога.

Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов (гл. 25.1 НК РФ)

   Субъекты сбора (ст. 333.1 НК РФ) признаются организации и физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, получающие в установленном порядке лицензию (разрешение) на пользование объектами животного мира на территории Российской Федерации и объектами водных биологических ресурсов во внутренних водах, в территориальном море, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации, а также в Азовском, Каспийском, Баренцевом морях и в районе архипелага Шпицберген. Объектом обложения признаются объекты животного мира и водных биологических ресурсов (ст. 333.2 НК РФ).
   Объект налогообложения (ст. 333.2 НК РФ) объекты животного мира в соответствии с перечнем, установленным п. 1 ст. 333.3 НК РФ, изъятие которых из среды их обитания осуществляется на основании лицензии (разрешения) на пользование объектами животного мира, выдаваемой в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также объекты водных биологических ресурсов в соответствии с перечнем, установленным п. 4 и 5 ст. 333.3 НК РФ, изъятие которых из среды их обитания осуществляется на основании разрешения на добычу (вылов) водных биологических ресурсов, выдаваемого в соответствии с законодательством Российской Федерации.
   Налоговые ставки устанавливаются в соответствии со ст. 333.3 НК РФ в зависимости от объекта обложения.
   Порядок исчисления сборов предусмотрен в ст. 333.4 НК РФ. Сумма сбора за пользование объектами животного мира определяется в отношении каждого объекта животного мира как произведение соответствующего количества объектов животного мира и ставки сбора, установленной для соответствующего объекта животного мира. Сумма сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов определяется в отношении каждого объекта водных биологических ресурсов как произведение соответствующего количества объектов водных биологических ресурсов и ставки сбора, установленной для соответствующего объекта водных биологических ресурсов.
   Сроки уплаты сборов предусмотрены в ст. 333.5 НК РФ. Сумма сбора за пользование объектами животного мира уплачивается при получении лицензии (разрешения) на пользование объектами животного мира, а сумма сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов уплачивается в виде разового и регулярных взносов. Сумма разового взноса определяется как доля исчисленной суммы сбора, размер которой равен 10 %. Уплата разового взноса производится при получении лицензии (разрешения) на пользование объектами водных биологических ресурсов. Оставшаяся сумма сбора, определяемая как разность между исчисленной суммой сбора и суммой разового взноса, уплачивается равными долями в виде регулярных взносов в течение всего срока действия лицензии (разрешения) на пользование объектами водных биологических ресурсов ежемесячно не позднее 20-го числа.
   Порядок уплаты сборов установлен в ст. 333.5 НК РФ. Уплата сборов производится:
   плательщиками – физическими лицами, за исключением индивидуальных предпринимателей, по местонахождению органа, выдавшего лицензию (разрешение);
   плательщиками – организациями и индивидуальными предпринимателями – по месту своего учета.
   Суммы сборов за пользование объектами водных биологических ресурсов зачисляются на счета органов Федерального казначейства для их последующего распределения в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.

Водный налог (гл. 25.2 НК РФ)

   Субъектами налога (налогоплательщиками) водного налога (ст. 333.8 НК РФ) признаются: организации и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.
   Предметом налога в соответствии с гл. 25.2 НК РФ являются вода, территории акваторий, электроэнергия, древесина.
   Объектом налога (объект налогообложения) признается факт пользования водными объектами, предусмотренными ст. 333.9 НК РФ, или факт выдачи лицензии.
   Масштабом налога в соответствии с нормами ст. 333.12 НК РФ являются объем воды, площадь акватории, количество электроэнергии, объем сплавляемой древесины.
   Единицей налогообложения согласно ст. 333.12 НК РФ принимается 1 куб. м воды, 1 кв. м используемой акватории, 1000 кВт-ч электроэнергии, 1000 куб. м сплавляемой древесины на 100 км.
   Налоговой базой является конкретное количество объема воды, площади акватории, электроэнергии, объема сплавляемой древесины согласно требованиям ст. 333.10 НК РФ.
   Налоговым периодом согласно ст. 333.11 НК РФ признается квартал.
   Налоговые ставки устанавливаются в соответствии со ст. 333.12 НК РФ. Налоговая ставка устанавливается в зависимости от объекта налогообложения в рублях или тысячах рублей.
   Порядок исчисления налога с учетом требований ст. 3 3 3.13 НК РФ предполагает исчисление налога налогоплательщиком самостоятельно. Сумма налога по итогам каждого налогового периода исчисляется как произведение налоговой базы и соответствующей ей налоговой ставки. Общая сумма налога представляет сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в отношении всех видов водопользования.
   Сроки уплаты налога предусмотрены в ст. 333.14 НК РФ. Налог подлежит уплате в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
   Порядок уплаты налога установлен в ст. 333.14 НК РФ. Общая сумма налога уплачивается по местонахождению объекта налогообложения.

Налог на добычу полезных ископаемых (гл. 26 НК РФ)

   Субъектами налога (налогоплательщиками) на добычу полезных ископаемых (ст. 334 НК РФ) признаются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр.
   Предметом налога в соответствии со ст. 336 НК РФ являются полезные ископаемые.
   Объектом налога (объект налогообложения) является факт добычи полезных ископаемых, предусмотренных ст. 336 и 337 НК РФ.
   Масштабом налога в соответствии с нормами ст. 338 и 339 НК РФ является количество (масса или объем) добытого полезного ископаемого.
   Единицей налогообложения согласно ст. 339 НК РФ принимается 1 тонна, 1000 куб. м.
   Налоговой базой является стоимость добытого полезного ископаемого в соответствии с требованиями ст. 338 НК РФ.
   Налоговым периодом согласно ст. 341 НК РФ признается календарный месяц.
   Налоговые ставки устанавливаются в соответствии со ст. 342 НК РФ в зависимости от вида добытого полезного ископаемого.
   Порядок исчисления налога с учетом требований ст. 343 НК РФ предполагает, что сумма налога по добытым полезным ископаемым исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
   Сроки уплаты налога предусмотрены в ст. 344 НК РФ. Сумма налога, подлежащая уплате по итогу налогового периода, уплачивается не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
   Порядок уплаты налога установлен в ст. 343 НК РФ. Налогподлежит уплате по месту нахождения каждого участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации. При этом сумма налога, подлежащая уплате, рассчитывается исходя из доли полезного ископаемого, добытого на каждом участке недр, в общем количестве добытого полезного ископаемого соответствующего вида. Сумма налога, исчисленная по полезным ископаемым, добытым за пределами территории Российской Федерации, подлежит уплате по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя.

Государственная пошлина (гл. 25.3 НК РФ)

   Субъекты сбора (ст. 333.17 НК РФ) организации; физические лица.
   Сроки уплаты государственной пошлины предусмотрены ст. 33 3.18 НК РФ, согласно которой плательщики уплачивают государственную пошлину, если иное не установлено настоящей главой, в следующие сроки:
   при обращении в Конституционный Суд РФ, в суды общей юрисдикции, арбитражные суды или к мировым судьям – до подачи запроса, ходатайства, заявления, искового заявления, жалобы (в том числе апелляционной, кассационной или надзорной);
   плательщики, указанные в подп. 2 п. 2 ст. 333.17 НК РФ, – в десятидневный срок со дня вступления в законную силу решения суда;
   при обращении за совершением нотариальных действий – до совершения нотариальных действий;
   при обращении за выдачей документов (их копий, дубликатов) – до выдачи документов (их копий, дубликатов);
   при обращении за проставлением апостиля – до проставления апостиля;
   при обращении за совершением иных юридически значимых действий, за исключением юридически значимых действий, указанных в подп. 1–5 настоящего пункта, – до подачи заявлений и (или) иных документов на совершение таких действий либо до подачи соответствующих документов.
   Порядок и особенности уплаты государственной пошлины в зависимости от вида совершаемых юридически значимых действий, категории плательщиков либо от иных обстоятельств устанавливаются ст. 333.20, 333.22, 333.25, 333.27, 333.29, 333.32 и 333.34 настоящего Кодекса. Государственная пошлина уплачивается в наличной или безналичной форме.

10.2. Региональные и местные налоги и сборы

   В соответствии со ст. 14 НК РФ к региональным налогам и сборам относятся:
   налог на имущество организаций;
   налог на игорный бизнес;
   транспортный налог.
   К местным налогам и сборам относятся:
   земельный налог;
   налог на имущество физических лиц.

Транспортный налог (гл. 28 НК РФ)

   Субъектами налога (налогоплательщиками) (ст. 357 НК РФ) признаются лица, на которых зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения. По транспортным средствам, зарегистрированным на физических лиц, приобретенным и переданным ими на основании доверенности на право владения и распоряжения транспортным средством до момента официального опубликования настоящего Федерального закона, налогоплательщиком является лицо, указанное в такой доверенности. При этом лица, на которых зарегистрированы указанные транспортные средства, уведомляют налоговый орган по месту своего жительства о передаче на основании доверенности указанных транспортных средств.
   Предметом налога в соответствии со ст. 358 НК РФ являются транспортные средства (автомобили, мотоциклы, самолеты, теплоходы и др.).
   Объектом налога (объект налогообложения) признается регистрация автотранспортного средства и право собственности, владения и распоряжения транспортным средством согласно ст. 357 и 358 НК РФ.
   Масштабами налога в соответствии с нормами ст. 359 и 361 НК РФ является мощность двигателя, валовая вместимость, паспортная статическая тяга и количество.
   Единицей налогообложения согласно ст. 346.29 НК РФ принимается 1 л.с., 1 регистровая тонна, 1 кг силы тяги, 1 единица.
   Налоговой базой признается конкретная величина мощности двигателя, валовой вместимости, паспортной статической тяги и единиц транспортных средств (ст. 346.29 НК РФ).
   Налоговым периодом согласно ст. 360 НК РФ признается календарный год.
   Налоговые ставки устанавливаются в соответствии со ст. 361 НК РФ и законами субъектов Российской Федерации.
   Порядок исчисления налога с учетом требований ст. 362 НК РФ предусматривает, что налогоплательщики, являющиеся организациями, исчисляют сумму налога самостоятельно. Сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации.
   Сроки уплаты налога предусмотрены в ст. 363 НК РФ. Уплата налога производится налогоплательщиками по месту нахождения транспортных средств в сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации.
   Порядок уплаты налога установлен в ст. 363 НК РФ Уплата налога производится налогоплательщиками по месту нахождения транспортных средств в порядке, которые установлены законами субъектов Российской Федерации.

Налог на игорный бизнес (гл. 29 НК РФ)

   Субъектами налога (налогоплательщиками) (ст. 365 НК РФ) признаются организации или индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса.
   Предметом налога в соответствии со ст. 364 и 366 НК РФ являются:
   азартная игра – основанное на риске соглашение о выигрыше, заключенное двумя или несколькими участниками между собой либо с организатором игорного заведения (организатором тотализатора) по правилам, установленным организатором игорного заведения (организатором тотализатора);
   пари – основанное на риске соглашение о выигрыше, заключенное двумя или несколькими участниками между собой либо с организатором игорного заведения (организатором тотализатора), исход которого зависит от события, относительно которого неизвестно, наступит оно или нет.
   Объектом налога (объект налогообложения) признается игровой стол, игровой автомат, касса тотализатора, касса букмекерской конторы, согласно ст. 366 НК РФ.
   Масштабом налога в соответствии с нормами ст. 369 НК РФ является количество.
   Единицей налогообложения согласно ст. 369 НК РФ принимается 1 игровой стол, 1 игровой автомат, 1 касса тотализатора, 1 касса букмекерской конторы.
   Налоговой базой признается общее количество соответствующих объектов налогообложения (ст. 367 НК РФ).
   Налоговым периодом согласно ст. 360 НК РФ признается календарный год.
   Налоговые ставки устанавливаются в соответствии со ст. 368 НК РФ законами субъектов Российской Федерации в следующих пределах:
   за один игровой стол – от 25 000 до 125 000 руб.; за один игровой автомат – от 1500 до 7500 руб.; за одну кассу тотализатора или одну кассу букмекерской конторы – от 25 000 до 125 000 руб.
   В случае если ставки налогов не установлены законами субъектов Российской Федерации, ставки налогов устанавливаются в следующих размерах:
   за один игровой стол – 25 000 руб.; за один игровой автомат – 1500 руб.;
   за одну кассу тотализатора или одну кассу букмекерской конторы – 25 000 руб.
   Порядок исчисления налога с учетом требований ст. 370 НК РФ предусматривает, что сумма налога исчисляется налогоплательщиком самостоятельно как произведение налоговой базы, установленной по каждому объекту налогообложения, и ставки налога, установленной для каждого объекта налогообложения. В случае если один игровой стол имеет более одного игрового поля, ставка налога по указанному игровому столу увеличивается кратно количеству игровых полей.
   При установке нового объекта (новых объектов) налогообложения до 15-го числа текущего налогового периода сумма налога исчисляется как произведение общего количества соответствующих объектов налогообложения (включая установленный новый объект налогообложения) и ставки налога, установленной для этих объектов налогообложения. При установке нового объекта (новых объектов) налогообложения после 15-го числа текущего налогового периода сумма налога по этому объекту (этим объектам) за этот налоговый период исчисляется как произведение количества данных объектов налогообложения и одной второй ставки налога, установленной для этих объектов налогообложения.
   При выбытии объекта (объектов) налогообложения до 15-го числа (включительно) текущего налогового периода сумма налога по этому объекту (этим объектам) за этот налоговый период исчисляется как произведение количества данных объектов налогообложения и одной второй ставки налога, установленной для этих объектов налогообложения. При выбытии объекта (объектов) налогообложения после 15-го числа текущего налогового периода сумма налога исчисляется как произведение общего количества соответствующих объектов налогообложения (включая выбывший объект (объекты) налогообложения) и ставки налога, установленной для этих объектов налогообложения.
   Сроки уплаты налога предусмотрены в ст. 371 НК РФ. Налог, подлежащий уплате по итогам налогового периода, уплачивается налогоплательщиком по месту регистрации в налоговом органе объектов налогообложения, указанных в п. 1 ст. 366 настоящего Кодекса, не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации за соответствующий налоговый период. Налоговая декларация (ст. 370 НК РФ) за истекший налоговый период представляется налогоплательщиком в налоговый орган по месту регистрации объектов налогообложения не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
   Порядок уплаты налога установлен в ст. 371 НК РФ. Налог, подлежащий уплате по итогам налогового периода, уплачивается налогоплательщиком по месту регистрации в налоговом органе объектов налогообложения.

Налог на имущество организаций (гл. 30 НК РФ)

   Субъектами налога (налогоплательщиками) (ст. 373 НК РФ) признаются российские организации, а также иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации.
   Предметом налога в соответствии со 374 НК РФ является имущество (движимое и недвижимое), стоящее на балансе.
   Объектом налога (объект налогообложения) согласно ст. 374 НК РФ для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. Объектом налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, признается движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств. Объектом налогообложения для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, признается находящееся на территории Российской Федерации недвижимое имущество, принадлежащее указанным иностранным организациям на праве собственности.
   Объектом налога являются права на имущество.
   Масштабом налога в соответствии с нормами ст. 376 НК РФ является стоимость (как стоимостная характеристика) имущества, в соответствии с требованиями бухгалтерского учета.
   Единицей налогообложения принимается денежная единица Российской Федерации.
   Налоговой базой признается среднегодовая стоимость имущества и инвентаризационная стоимость имущества в зависимости от категории налогоплательщика (ст. 375–378 НК РФ).
   Налоговым периодом согласно ст. 379 НК РФ признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Законодательный (представительный) орган субъекта Российской Федерации при установлении налога вправе не устанавливать отчетные периоды.
   Налоговые ставки устанавливаются в соответствии со ст. 380 НК РФ и не могут превышать 2,2 %. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения.
   Порядок исчисления налога с учетом требований ст. 382 НК РФ предусматривает, что сумма налога исчисляется налогоплательщиком самостоятельно по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленной в соответствии с п. 1 ст. 382 НК РФ, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации), в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации, а также в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам. Необходимо учитывать нормы ст. 384 и 385 НК РФ.
   Сроки уплаты налога предусмотрены в ст. 383 НК РФ. Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации.
   Порядок уплаты налога установлен в ст. 383 НК РФ. Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке, который установлен законами субъектов Российской Федерации.

Земельный налог (гл. 31 НК РФ)

   Субъектами налога (налогоплательщиками) (ст. 388 НК РФ) признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
   Предметом налога в соответствии со ст. 389 НК РФ является земля.
   Объектом налога (объект налогообложения) согласно ст. 389 НК РФ являются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог. Опираясь на теоретические положения объект налога можно определить как права на земельные участки.
   Масштабом налога в соответствии с нормами ст. 390 НК РФ является кадастровая стоимость (как стоимостная характеристика) земельных участков.
   Единицей налогообложения принимается денежная единица Российской Федерации.
   Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (ст. 391, 392 НК РФ).
   Налоговым периодом согласно ст. 393 НК РФ признается календарный год. Отчетными периодами для налогоплательщиков – организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. При установлении налога представительный орган муниципального образования (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) вправе не устанавливать отчетный период.
   Налоговые ставки устанавливаются в соответствии со ст. 394 НК РФ Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и не могут превышать:
   1) 0,3 % в отношении земельных участков:
   отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства;
   занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонд у и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или предоставленных для жилищного строительства;
   предоставленных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства;
   2) 1,5 % в отношении прочих земельных участков.
   Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка.
   Порядок исчисления налога с учетом требований ст. 396 НК РФ предусматривает, что сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а также в порядке, предусмотренном п. 15 и 16 ст. 396 НК РФ. Налогоплательщики – организации и налогоплательщики – физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями исчисляют сумму налога (сумму авансовых платежей по налогу) самостоятельно. Сумма налога (сумма авансовых платежей по налогу), подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами.
   Сроки уплаты налога предусмотрены в ст. 397 НК РФ. Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга). При этом срок уплаты налога для налогоплательщиков – организаций или физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, не может быть установлен ранее срока, предусмотренного п. 3 ст. 398 НК РФ. В течение налогового периода налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу, если нормативным правовым актом представительного органа муниципального образования (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) не предусмотрено иное. По истечении налогового периода налогоплательщики уплачивают сумму налога, исчисленную в порядке.
   Порядок уплаты налога установлен в ст. 397 НК РФ. Налог и авансовые платежи по налогу уплачиваются в бюджет по месту нахождения земельных участков, признаваемых объектом налогообложения. Налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают налог и авансовые платежи по налогу на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом.

Закон РФ от 9 декабря 1991 г. № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц» [12 - См.: Ведомости СНД РФ и ВС РФ. – 1992. – № 8. – Ст. 362.]

   Субъектами налога (налогоплательщиками) (ст. 1 Закона) признаются физические лица – собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения. Если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей долевой собственности нескольких физических лиц, налогоплательщиком в отношении этого имущества признается каждое из этих физических лиц соразмерно его доле в этом имуществе. В аналогичном порядке определяются налогоплательщики, если такое имущество находится в общей долевой собственности физических лиц и предприятий (организаций). Если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей совместной собственности нескольких физических лиц, они несут равную ответственность по исполнению налогового обязательства. При этом плательщиком налога может быть одно из этих лиц, определяемое по соглашению между ними.
   Предметом налога в соответствии со ст. 2 Закона являются жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения.
   Объектом налога (объект налогообложения) согласно ст. 1 и 2 Закона является право собственности на жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения.
   Масштабом налога в соответствии с нормами ст. 3 Закона является инвентаризационная стоимость (как стоимостная характеристика) имущества.
   Единицей налогообложения принимается денежная единица Российской Федерации.
   Налоговой базой считается суммарная инвентаризационная стоимость имущества (ст. 3 и 5 Закона).
   Налоговым периодом признается календарный год.
   Налоговые ставки на строения, помещения и сооружения устанавливаются в соответствии со ст. 3 Закона нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости. Представительные органы местного самоуправления могут определять
   дифференциацию ставок в установленных пределах в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости, типа использования и по иным критериям. Ставки налога устанавливаются в следующих пределах в зависимости от стоимости имущества: до 300 тыс. руб. – до 0,1 %; от 300 тыс. руб. до 500 тыс. руб. – от 0,1 до 0,3 %; свыше 500 тыс. руб. – от 0,3 до 2,0 %.
   Порядок исчисления налога с учетом требований ст. 5 Закона предусматривает, что исчисление налогов производится налоговыми органами. Налог на строения, помещения и сооружения исчисляется на основании данных об их инвентаризационной стоимости по состоянию на 1 января каждого года.
   Сроки уплаты налога предусмотрены в ст. 5 Закона. По новым строениям, помещениям и сооружениям налог уплачивается с начала года, следующего за их возведением или приобретением. За строение, помещение и сооружение, перешедшее по наследству, налог взимается с наследников с момента открытия наследства. При переходе права собственности на строение, помещение, сооружение от одного собственника к другому в течение календарного года налог уплачивается первоначальным собственником с 1 января этого года до начала того месяца, в котором он утратил право собственности на указанное имущество, а новым собственником – начиная с месяца, в котором у последнего возникло право собственности. Уплата налога производится владельцами равными долями в два срока – не позднее 15 сентября и 15 ноября.
   Порядок уплаты налога установлен в ст. 5 Закона. За строения, помещения и сооружения, находящиеся в общей долевой собственности нескольких собственников, налог уплачивается каждым из собственников соразмерно их доле в этих строениях, помещениях и сооружениях. За строения, помещения и сооружения, находящиеся в общей совместной собственности нескольких собственников без определения долей, налог уплачивается одним из указанных собственников по соглашению между ними. В случае несогласованности налог уплачивается каждым из собственников в равных долях.

Тема 11 Правовое регулирование государственного и муниципального кредита

11.1. Понятие государственного и муниципального кредита

   Кроме налогов и неналоговых платежей значительное место в бюджетных поступлениях занимают заемные средства, поступающие в виде кредитов.
   Государственный (муниципальный) кредит – это урегулированная нормами финансового права деятельность государства (МСУ), направленная на получение в кредит (взаймы) денег от юридических лиц, граждан и других субъектов (государств, международных организаций и образований) на условиях возвратности, срочности, возмездности и добровольности, отношения по выдаче денег в кредит (взаймы) государством другим субъектам на тех же началах, а также отношения, при которых государство (МСУ) выступает в качестве гаранта.
   Принципы возвратности, срочности, возмездности и добровольности характерны для всех кредитных отношений, но в сфере государственного кредита они имеют особенности. В некоторых случаях государство может отступать от них для выполнения определенных задач или в связи со сложившейся в стране обстановкой.
   Основными функциями государственного (муниципального) кредита являются фискальная (пополнение доходов бюджета – ликвидация бюджетного дефицита) и регулирующая.
   Основными целями государственного кредита являются: обслуживание и погашение существующих займов; обеспечение кассового исполнения бюджета; сглаживание неравномерности поступления налоговых платежей;
   финансирование государственных программ; осуществление инвестиций.
   Существующие виды государственного долга представлены в Приложении 11. В зависимости от места размещения следует различать внутренние и внешние государственные кредиты.
   По субъектам заемных отношений следует различать кредиты, в которых одной из сторон являются государственные (Российская Федерация и субъекты Российской Федерации) и местные органы власти и управления.
   В зависимости от срока погашения кредиты могут быть краткосрочными (до года), среднесрочными (от 1 года до 5 лет) и долгосрочными (свыше 5 лет).
   По форме кредиты могут быть облигационными и безоблигационными. Облигационные займы предполагают эмиссию ценных бумаг. Основными видами ценных бумаг по государственному кредиту являются государственные займы в виде государственных казначейских обязательств (КО) и государственных краткосрочных обязательств (ГКО).
   Государственные ценные бумаги могут быть классифицированы: по срокам действия долговые обязательства Российской Федерации могут носить краткосрочный характер (до 1 года), среднесрочный характер (от 1 года до 5 лет) и долгосрочный характер (от 5 до 30 лет);
   По праву эмиссии они подразделяются на выпускаемые центральным правительством, правительствами национально-государственных и административно-территориальных образований и органами местного самоуправления;
   По признаку субъектов – держателей ценных бумаг займы могут подразделяться на:
   реализуемые только среди населения; реализуемые только среди юридических лиц; реализуемые как среди юридических лиц, так и среди населения. По форме выплаты доходов ценные бумаги могут подразделяться на: процентно-выигрышные, где владельцы долговых обязательств процентного займа получают твердый доход ежегодно путем оплаты купонов или один раз при погашении займа путем зачисления процента к начисленному номиналу ценных бумаг, без ежегодных выплат;
   выигрышные, где получатель получает доход в форме выигрыша в момент погашения облигаций, доход выплачивается только по тем облигациям, которые попали в тиражи выигрышей;
   беспроцентные (целевые) займы предусматривают выплату доходов держателям облигаций или гарантируют получение соответствующего товара, спрос на который в момент выпуска займа не удовлетворяется.
   Безоблигационные займы оформляются подписанием соглашений, договоров, а также путем записей в долговых книгах и выдачей особых обязательств. Все условия межправительственных займов фиксируются в специальных соглашениях, где оговаривается уровень процента, валюта предоставления и погашения займа и другие условия.

11.2. Правовые основы государственного и муниципального долга

   К отношениям в области государственного и муниципального долга относятся отношения, при которых государство (МСУ) выступает в качестве заемщика и гаранта.
   Правовые основы государственного и муниципального долга содержатся в гл. 14 БК РФ.
   Государственный или муниципальный долг – обязательства, возникающие из государственных или муниципальных заимствований, гарантий по обязательствам третьих лиц, другие обязательства в соответствии с видами долговых обязательств, установленными Бюджетным кодексом РФ, принятые на себя Российской Федерацией, субъектом Российской Федерации или муниципальным образованием (ст. 6, 97—100 БК РФ).
   Внутренний долг – обязательства, возникающие в валюте Российской Федерации, а также обязательства субъектов Российской Федерации и муниципальных образований перед Российской Федерацией, возникающие в иностранной валюте в рамках использования целевых иностранных кредитов (заимствований).
   Внешний долг – обязательства, возникающие в иностранной валюте, за исключением обязательств субъектов Российской Федерации и муниципальных образований перед Российской Федерацией, возникающих в иностранной валюте в рамках использования целевых иностранных кредитов (заимствований).
   Государственная или муниципальная гарантия (государственная гарантия Российской Федерации, государственная гарантия субъекта Российской Федерации, муниципальная гарантия) – вид долгового обязательства, в силу которого соответственно Российская Федерация, субъект Российской Федерации, муниципальное образование (гарант) обязаны при наступлении предусмотренного в гарантии события (гарантийного случая) уплатить лицу, в пользу которого предоставлена гарантия (бенефициару), по его письменному требованию определенную в обязательстве денежную сумму за счет средств соответствующего бюджета в соответствии с условиями даваемого гарантом обязательства отвечать за исполнение третьим лицом (принципалом) его обязательства перед бенефициаром (ст. 6, 115–117 БК РФ).
   Государственный и муниципальный долг любого административно-территориального образования полностью и без условий обеспечивается всем находящимся в его собственности имуществом, составляющим его казну.
   Государственный долг можно дифференцировать в зависимости от субъекта заемных отношений (Российская Федерация, субъекты Российской Федерации и муниципальные образования).
   Управление государственным и муниципальным долгом осуществляется Правительством РФ либо уполномоченным им Министерством финансов РФ, высшим исполнительным органом субъекта Российской Федерации, исполнительно-распорядительным органом муниципального образования (ст. 101 БК РФ).
   Под управлением государственным и муниципальным долгом следует понимать совокупность мероприятий государства и муниципального образования по выплате доходов кредиторам и погашению займов, атакже порядок, условия выпуска и размещения долговых обязательств.
   К основным методам управления долгом относятся (Приложение 12): рефинансирование — погашение старой государственной задолженности путем выпуска новых займов;
   конверсия — изменение размера доходности займа; консолидация — увеличение срока действия уже выпущенных займов;
   унификация — объединение нескольких займов в один; аннулирование долга — отказ от долговых обязательств;
   пролонгация долговых обязательств',
   отсрочка — перенос срока погашения долга;
   реструктуризация — основанное на соглашении прекращение долговых обязательств, составляющих государственный или муниципальный долг, с заменой указанных долговых обязательств иными долговыми обязательствами, предусматривающими другие условия обслуживания и погашения обязательств.
   В статье 127 БК РФ установлен порядок реструктуризации и списание долга иностранного государства и (или) иностранного юридического лица перед Российской Федерацией.
   Право на осуществление внешних заимствований принадлежит только Российской Федерации.
   Право на осуществление внутренних заимствований (в указанных формах) принадлежит Российской Федерации, субъектам федерации, муниципальным образованиям.
   В статьях 106 и 107 БК РФ установлены предельные объемы долга соответствующего уровня бюджета, а в ст. 111 БК РФ установлены предельные объемы расходов на обслуживание государственного долга субъекта Российской Федерации или муниципального долга.
   Согласно ст. 119 БК РФ обслуживание государственного (муниципального) долга производится Банком России и его учреждениями.
   В Российской Федерации действует единая система учета и регистрации государственных и муниципальных долговых обязательств (ст. 120 БК РФ)
   Ведение Государственной долговой книги РФ осуществляет Министерство финансов РФ.
   В Государственную долговую книгу РФ вносятся сведения об объеме долговых обязательств, о дате возникновения обязательств, об исполнении обязательств полностью или частично а также другая информация. Информация о долговых обязательствах Российской Федерации вносится в Государственную книгу РФ в срок, не превышающий пяти рабочих дней с момента возникновения обязательства (ст. 121 БК РФ).
   Ведение государственной долговой книги субъекта Российской Федерации, муниципальной долговой книги осуществляется соответственно финансовым органом субъекта Российской Федерации, финансовым органом муниципального образования. Информация о долговых обязательствах вносится в указанные долговые книги в срок не превышающий пяти рабочих дней с момента возникновения обязательств (ст. 121 БКРФ).
   Согласно ст. 1 Федерального закона от 24 ноября 2008 г. № 204-ФЗ «О федеральном бюджете на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов» определен верхний предел государственного долга.
   Внутренний долг утвержден:
   на 1 января 2010 г. – 2,120 трлн руб.;
   на 1 января 2011 г. – 2,837 трлн руб.;
   на 1 января 2012 г. – 3,703 трлн руб.
   Внешний долг утвержден:
   на 1 января 2010 г. – 41,4 млрд долл США, или 27,8 млрд евро;
   на 1 января 2011 г. – 41,7 млрд долл США, или 29,2 млрд евро;
   на 1 января 2012 г. – 40,9 млрд долл США, или 29,2 млрд евро.

11.3. Предоставление государственных финансовых и государственных экспортных кредитов

Наряду с отношениями в области государственного и муниципального долга к отношениям в области государственных финансовых и государственных экспортных кредитов относятся отношения, при которых Российская Федерация предоставляет денежные средства или осуществляет оплату товаров (услуг) иностранному заемщику.
Внешними долговыми требованиями Российской Федерации являются финансовые обязательства иностранных государств и (или) иностранных юридических лиц перед Российской Федерацией как кредитором, включая долговые требования, возникшие в связи с предоставлением банком – агентом Правительства РФ государственных экспортных кредитов иностранным заемщикам или их банкам-кредиторам, а также долговые требования юридических лиц – экспортеров бывшего СССР к иностранным юридическим лицам, возникшие до 1 января 1991 г. в связи с экспортом из бывшего СССР товаров и услуг, осуществлявшимися за счет средств бюджета бывшего СССР (ст. 122 БК РФ).

Тема 12 Финансово-правовые основы страхования

12.1. Понятие и виды страхования

   Страхование представляет отношения по защите имущественных интересов физических и юридических лиц при наступлении определенных событий (страховых случаев) за счет денежных фондов, формируемых из уплачиваемых ими страховых взносов (страховых премий).
   Правовой основой страхования является Гражданский кодекс РФ, Закон РФ от 27 ноября 1992 г. № 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации» и другие нормативные документы.
   Настоящий закон регулирует отношения между лицами, осуществляющими виды деятельности в сфере страхового дела, или с их участием, отношения по осуществлению государственного надзора за деятельностью субъектов страхового дела, а также иные отношения, связанные с организацией страхового дела.
   Страховая деятельность (страховое дело) – сфера деятельности страховщиков по страхованию, перестрахованию, взаимному страхованию, а также страховых брокеров, страховых актуариев по оказанию услуг, связанных со страхованием, с перестрахованием.
   Целью организации страхового дела является обеспечение защиты имущественных интересов физических и юридических лиц, Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований при наступлении страховых случаев.
   Задачами организации страхового дела являются:
   проведение единой государственной политики в сфере страхования;
   установление принципов страхования и формирование механизмов страхования, обеспечивающих экономическую безопасность граждан и хозяйствующих субъектов на территории Российской Федерации.
   Страхование осуществляется в форме добровольного страхования и обязательного страхования.
   Добровольное страхование осуществляется на основании договора страхования и правил страхования, определяющих общие условия и порядок его осуществления. Правила страхования принимаются и утверждаются страховщиком или объединением страховщиков самостоятельно в соответствии с Гражданским кодексом РФ и настоящим Законом и содержат положения о субъектах страхования, об объектах страхования, о страховых случаях, страховых рисках, порядке определения страховой суммы, страхового тарифа, страховой премии (страховых взносов), порядке заключения, исполнения и прекращения договоров страхования, правах и обязанностях сторон, об определении размера убытков или ущерба, о порядке определения страховой выплаты, случаях отказа в страховой выплате и иные положения.
   Условия и порядок осуществления обязательного страхования определяются федеральными законами о конкретных видах обязательного страхования.
   Федеральный закон о конкретном виде обязательного страхования должен содержать положения, определяющие: субъекты страхования; объекты, подлежащие страхованию; перечень страховых случаев;
   минимальный размер страховой суммы или порядок ее определения;
   размер, структуру или порядок определения страхового тарифа; срок и порядок уплаты страховой премии (страховых взносов); срок действия договора страхования; порядок определения размера страховой выплаты; контроль за осуществлением страхования;
   последствия неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательств субъектами страхования; иные положения.

Объекты страхования

   Объектами личного страхования могут быть имущественные интересы, связанные:
   с дожитием граждан до определенного возраста или срока, со смертью, с наступлением иных событий в жизни граждан (страхование жизни);
   с причинением вреда жизни, здоровью граждан, оказанием им медицинских услуг (страхование от несчастных случаев и болезней, медицинское страхование).
   Объектами имущественного страхования могут быть имущественные интересы, связанные, в частности:
   с владением, пользованием и распоряжением имуществом (страхование имущества);
   с обязанностью возместить причиненный другим лицам вред (страхование гражданской ответственности);
   с осуществлением предпринимательской деятельности (страхование предпринимательских рисков).
   Страхование противоправных интересов, а также интересов, которые не являются противоправными, но страхование которых запрещено законом, не допускается.
   Если федеральным законом не установлено иное, допускается страхование объектов, относящихся к разным видам имущественного страхования и (или) личного страхования (комбинированное страхование).
   На территории Российской Федерации страхование (за исключением перестрахования) интересов юридических лиц, а также физических лиц – резидентов Российской Федерации может осуществляться только страховщиками, имеющими лицензии, полученные в установленном настоящим законом порядке.
   Участниками отношений, регулируемых настоящим законом, являются:
   страхователи, застрахованные лица, выгодоприобретатели;
   страховые организации;
   общества взаимного страхования;
   страховые агенты;
   страховые брокеры;
   страховые актуарии;
   федеральный орган исполнительной власти, к компетенции которого относится осуществление государственного надзора за деятельностью субъектов страхового дела (далее – орган страхового надзора).
   Страховые организации, общества взаимного страхования, страховые брокеры и страховые актуарии являются субъектами страхового дела.
   Деятельность субъектов страхового дела подлежит лицензированию, за исключением деятельности страховых актуариев, которые подлежат аттестации.
   Сведения о субъектах страхового дела подлежат внесению в единый государственный реестр субъектов страхового дела в порядке, установленном органом страхового надзора.
   Наименование (фирменное наименование) субъекта страхового дела – юридического лица должно содержать слова, указывающие на осуществляемый вид деятельности: «страхование», «перестрахование», «взаимное страхование», «страховой брокер» или производные от таких слов и словосочетаний.
   Субъект страхового дела – юридическое лицо не вправе использовать полное или краткое наименование (фирменное наименование), повторяющее частично или в целом наименование (фирменное наименование) другого субъекта страхового дела. Указанное положение не распространяется на дочерние и зависимые общества субъекта страхового дела.
   Страхователями признаются юридические лица и дееспособные физические лица, заключившие со страховщиками договоры страхования либо являющиеся страхователями в силу закона.
   Страховщики – юридические лица, созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации для осуществления страхования, перестрахования, взаимного страхования и получившие лицензии в установленном настоящим законом порядке.
   Страховщики осуществляют оценку страхового риска, получают страховые премии (страховые взносы), формируют страховые резервы, инвестируют активы, определяют размер убытков или ущерба, производят страховые выплаты, осуществляют иные связанные с исполнением обязательств по договору страхования действия.
   Страховые организации, являющиеся дочерними обществами по отношению к иностранным инвесторам (основным организациям) либо имеющие долю иностранных инвесторов в своем уставном капитале более 49 %, не могут осуществлять в Российской Федерации страхование объектов личного страхования, предусмотренных подп. 1 п. 1 ст. 4 Закона, обязательное страхование, обязательное государственное страхование, имущественное страхование, связанное с осуществлением поставок или выполнением подрядных работ для государственных нужд, а также страхование имущественных интересов государственных и муниципальных организаций.
   В целях настоящего закона иностранными инвесторами признаются иностранные организации, имеющие право осуществлять в порядке и на условиях, которые установлены законодательством Российской Федерации, инвестиции на территории Российской Федерации в уставный капитал страховой организации, созданной или вновь создаваемой на территории Российской Федерации.
   В случае если размер (квота) участия иностранного капитала в уставных капиталах страховых организаций превышает 25 %, орган страхового надзора прекращает выдачу лицензий на осуществление страховой деятельности страховым организациям, являющимся дочерними обществами по отношению к иностранным инвесторам (основным организациям) либо имеющими долю иностранных инвесторов в своем уставном капитале более 49 %.
   Указанный размер (квота) рассчитывается как отношение суммарного капитала, принадлежащего иностранным инвесторам и их дочерним обществам в уставных капиталах страховых организаций, к совокупному уставному капиталу страховых организаций.
   Страховая организация обязана получить предварительное разрешение органа страхового надзора на увеличение размера своего уставного капитала за счет средств иностранных инвесторов и/или их дочерних обществ, на отчуждение в пользу иностранного инвестора (в том числе на продажу иностранным инвесторам) своих акций (долей в уставном капитале), а российские акционеры (участники) – на отчуждение принадлежащих им акций (долей в уставном капитале) страховой организации в пользу иностранных инвесторов и/или их дочерних обществ. В указанном предварительном разрешении не может быть отказано страховым организациям, являющимся дочерними обществами по отношению к иностранным инвесторам (основным организациям) или имеющим долю иностранных инвесторов в своих уставных капиталах более 49 %, или становящимся таковыми в результате указанных сделок, если установленный настоящим пунктом размер (квота) не будет превышен при их совершении.
   Оплата иностранными инвесторами принадлежащих им акций (долей в уставных капиталах) страховых организаций производится исключительно в денежной форме в валюте Российской Федерации.
   Лица, осуществляющие функции единоличного исполнительного органа и главного бухгалтера страховой организации с иностранными инвестициями, должны иметь гражданство Российской Федерации.
   Страховая организация, являющаяся дочерним обществом по отношению к иностранному инвестору (основной организации), имеет право осуществлять в Российской Федерации страховую деятельность, если иностранный инвестор (основная организация) не менее 15 лет является страховой организацией, осуществляющей свою деятельность в соответствии с законодательством соответствующего государства, и не менее двух лет участвует в деятельности страховых организаций, созданных на территории Российской Федерации.
   Страховые организации, являющиеся дочерними обществами по отношению к иностранным инвесторам (основным организациям) либо имеющие долю иностранных инвесторов в своем уставном капитале более 49 %, могут открывать свои филиалы на территории Российской Федерации, участвовать в дочерних страховых организациях после получения на то предварительного разрешения федерального органа исполнительной власти по надзору за страховой деятельностью. В указанном предварительном разрешении отказывается, если превышен размер (квота) участия иностранного капитала в страховых организациях Российской Федерации.
   Юридические и физические лица для страховой защиты своих имущественных интересов могут создавать общества взаимного страхования в порядке и на условиях, которые определяются федеральным законом о взаимном страховании.
   Страховые агенты – граждане Российской Федерации, осуществляющие деятельность на основании гражданско-правового договора, или российские юридические лица (коммерческие организации), представляющие страховщика в отношениях со страхователем по поручению страховщика в соответствии с предоставленными полномочиями.
   Страховые брокеры – граждане Российской Федерации, зарегистрированные в установленном законодательством Российской Федерации порядке в качестве индивидуальных предпринимателей, или российские юридические лица (коммерческие организации), представляющие страхователя в отношениях со страховщиком по поручению страхователя или осуществляющие от своего имени посредническую деятельность по оказанию услуг, связанных с заключением договоров страхования или договоров перестрахования.
   Страховые брокеры вправе осуществлять иную не запрещенную законом деятельность, связанную со страхованием, за исключением деятельности в качестве страхового агента, страховщика, перестраховщика.
   Страховые брокеры не вправе осуществлять деятельность, не связанную со страхованием.
   Деятельность страховых агентов и страховых брокеров по оказанию услуг, связанных с заключением договоров страхования (за исключением договоров перестрахования) с иностранными страховыми организациями, на территории Российской Федерации не допускается.
   Страховые актуарии – граждане Российской Федерации, имеющие квалификационный аттестат и осуществляющие на основании трудового договора или гражданско-правового договора со страховщиком деятельность по расчетам страховых тарифов, страховых резервов страховщика, оценке его инвестиционных проектов с использованием актуарных расчетов.
   Все страховые организации независимо от форм собственности осуществляют лицензирование своей деятельности, т. е. получают лицензию-разрешение.
   Лицензии выдаются на осуществление добровольного и обязательного личного страхования, имущественного страхования и страхования ответственности, а также перестрахования, если предмет деятельности страховщика – исключительно перестрахование. При этом в лицензиях указываются конкретные виды страхования, которые страховщик вправе осуществлять.
   Условиями лицензирования страховой деятельности на территории Российской Федерации определена Классификация по видам страховой деятельности – новшество в страховом деле в России и предусматривает 15 видов страховой деятельности: страхование от несчастных случаев и болезней, медицинское страхование, страхование средств наземного транспорта, грузов, гражданской ответственности владельца автотранспортных средств, страхование средств воздушного транспорта, средств водного транспорта, других видов имущества, профессиональной ответственности, ответственности за неисполнение обязательств, страхование финансовых рисков, гражданской ответственности предприятий – источников повышенной опасности и страхование иных видов гражданской ответственности.

12.2. Обязательное и добровольное страхование

   Страхование осуществляется в добровольной и обязательной формах (Приложение 13).
   Добровольное страхование осуществляется на основе договора между страхователем и страховщиком. Правила добровольного страхования, определяющие общие условия и порядок его проведения, устанавливаются страховщиком самостоятельно в соответствии с положениями Закона РФ «О страховании». Конкретные условия страхования определяются при заключении договора страхования.
   Обязательным является страхование, осуществляемое в силу закона. Виды, условия и порядок проведения обязательного страхования регулируются другими законами Российской Федерации.
   Обязательное страхование подразделяется на страхование за счет страхователей:
   строений;
   сельскохозяйственных животных;
   личное страхование пассажиров воздушного, железнодорожного, морского, внутреннего водного и автомобильного транспорта;
   обязательное личное и имущественное государственное страхование.
   Добровольные виды страхования обусловлены в основном характером рыночных отношений.
   1. Коллективное страхование жизни на особых условиях, когда заключаются договоры с предприятиями и организациями по страхованию жизни их сотрудников.
   2. Страхование граждан – это защита здоровья и выгодное накопление денег. Договоры на данный вид страхования могут заключаться гражданами в возрасте от 16 до 77 лет (кроме инвалидов 1 группы) сроком на 3 года, 5,10,15 и 20 лет, но не старше 80-летнего возраста на момент окончания договора. Договор может заключаться в пользу третьего лица (родителями в пользу детей, супругами и т. п., предприятиями в пользу своих работников).
   3. Страхование детей к совершеннолетию осуществляется по договорам страхования детей независимо от возраста и состояния здоровья. Эти договоры могут заключать родители (усыновители), опекуны или попечители и другие родственники ребенка. Возраст ребенка не должен превышать 15 лет, и срок страхования определяется как разница между 18 годами и возрастом ребенка. Страховые взносы можно уплачивать единовременно или ежемесячно.
   4. Страхование домашнего имущества в современных условиях приобретает все большее значение.
   5. Страхование транспортных средств, принадлежащих гражданам. В России уже накопился достаточный опыт по данному страхованию. Договор страхования транспортных средств распространяет свое действие на страховые события (риски), происшедшие на территории России.
   К объектам данного страхования относятся:
   автомобили легковые, грузовые; автобусы; тракторы всех видов, в том числе принадлежащие гражданам и лицам без гражданства;
   водители и пассажиры (по числу посадочных мест);
   дополнительное оборудование и принадлежности (магнитолы, чехлы на сиденьях, сигнальное оборудование и т. п.). Выплата страхового возмещения производится в пределах причиненного ущерба в ценах на момент страхового события, но не выше страховой суммы, указанной в договоре, причем размер страхового возмещения подтверждается актом осмотра поврежденного средства транспорта и сметой на ремонт, составленной с участием специалистов.
   Транспортное средство может быть застраховано на любую страховую сумму в пределах его действительной стоимости с учетом процента износа. При износе свыше 60 % транспортное средство на страхование не принимается.

12.3. Обязательное государственное страхование

   Обязательное страхование может выступать в виде обязательного государственного страхования, осуществляемого за счет средств бюджета.
   Обязательное личное государственное страхование установлено для всех сотрудников налоговых органов, милиции, прокурорских работников, судей, военнослужащих внутренних войск, граждан, призванных на военные сборы. Обязательное государственное имущественное страхование предусмотрено на случай причинения ущерба уничтожением или повреждением имущества в связи с осуществлением служебной деятельности (например, катастрофа на Чернобыльской АЭС). Страховые возмещения по обязательному государственному страхованию производятся в основном за счет бюджетных средств.
   В отношениях по обязательному государственному страхованию государство как обязательный субъект всех финансовых правоотношений выступает в качестве страховщика имущества и личных интересов отдельных категорий граждан.
   В отличие от правоотношений по обязательному страхованию в отношениях по обязательному государственному страхованию одной из сторон всегда выступает государство или уполномоченный им орган и страхование осуществляется (для застрахованного) бесплатно – за счет средств бюджета.

12.4. Имущественное и личное страхование

   Страхование в зависимости от объекта страхования подразделяется на две основные отрасли – имущественное страхование и личное страхование.
   Объект имущественного страхования – имущественные интересы, связанные с владением, пользованием и распоряжением имуществом. Объектом личного страхования выступают личные блага гражданина, связанные с его жизнью, здоровьем, трудоспособностью. При личном страховании объектом страхования могут быть как имущественные интересы, связанные с жизнью, здоровьем, так и интересы, связанные с жизнью и здоровьем застрахованного лица, т. е. лица, в пользу которого страховщик заключает со страхователем договор.
   И имущественное, и личное страхование могут выступать как в форме добровольного, так и обязательного страхования.

12.5. Страхование ответственности

   Выделяют и такую отрасль страхования, как страхование ответственности. В этом случае в соответствии со ст. 4 Закона объектом страхования выступают имущественные интересы, связанные с возмещением страхователем вреда, причиненного им личности или имуществу физического лица, а также вреда, причиненного юридическому лицу.
   Страхование ответственности – наиболее сложная отрасль страхования. Оно направлено на возмещение страхователем причиненного им вреда личности или имуществу физического лица, а также вреда, причиненного юридическому лицу.
   Содержание страхования ответственности определяется условиями лицензирования страховой деятельности и включает: страхование кредитов, страхование ответственности владельцев транспортных средств и страхование иных видов ответственности.

Тема 13 Правовое регулирование государственных и муниципальных расходов

13.1. Понятие и система государственных расходов

   Государственные расходы — это затраты государства на обеспечение жизнедеятельности общества: на государственное управление, оборону страны, развитие производства, социально-экономические и культурные потребности. Централизованные государственные расходы осуществляются за счет государственных внебюджетных фондов. Помимо этого расходы производят и органы местного самоуправления за счет находящихся в их распоряжении средств.
   Все субъекты Российской Федерации наделены правом покрытия затрат, связанных с их функционированием, за счет своих бюджетов. Первым участником правоотношений, связанных с покрытием расходов бюджетными средствами, является представляющий интересы государства, отпускающего бюджетные средства, финансовый орган, который составляет роспись расходов бюджета в соответствии с их поквартальным распределением, открывает кредиты, имеет права отзыва их и осуществляет постоянный контроль за использованием бюджетных ассигнований.
   Участник правоотношений при бюджетном финансировании – также кредитное учреждение, в котором открыт расчетный, текущий (бюджетный) счет государственной организации, получающей бюджетные ассигнования. Кредитное учреждение принимает участие в кассовом исполнении бюджета и контроле за соблюдением финансовой дисциплины.
   Третьим участником правоотношений при бюджетном финансировании выступает распорядитель бюджетных кредитов – руководитель учреждения, предприятия, организации, которому предоставлено право распоряжаться отпускаемыми для него бюджетными ассигнованиями, переводить их нижестоящим распорядителям.
   Финансовые отношения в области расходов бюджета могут выступать только как правоотношения. Орган государства, представляющий его интересы и наделенный полномочиями регулировать общественные отношения в области бюджетных расходов, применяет к органу, получающему бюджетные ассигнования, метод властного воздействия. Государство в одностороннем порядке устанавливает виды расходов, финансируемые из бюджета, за любые нарушения государственных предписаний. Однако финансовый орган, как и все участники этого вида финансовых правоотношений, лишен права оперативной самостоятельности: он не решает вопрос о целесообразности, размерах и сроках расходования бюджетных средств. Все предрешено заранее органами государственной власти и управления. Субъект отношений, нарушивший предписание государства, неизбежно несет ответственность. Государственные расходы осуществляются разными способами: финансированием и путем предоставления бюджетных ссуд и бюджетных кредитов.
   Формирование расходов бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации осуществляется в соответствии с расходными обязательствами, обусловленными установленным законодательством Российской Федерации, разграничением полномочий федеральных органов государственной власти, органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления, исполнение которых согласно законодательству Российской Федерации, международным и иным договорам и соглашениям должно происходить в очередном финансовом году за счет средств соответствующих бюджетов.
   Расходы бюджетов в зависимости от их экономического содержания подразделяются на текущие и капитальные (Приложение 14).
   Группировка расходов бюджетов на текущие и капитальные устанавливается экономической классификацией расходов бюджетов Российской Федерации.
   Средства от возврата государственных кредитов, бюджетных кредитов, в том числе средства, получаемые от продажи имущества и другого обеспечения, переданного получателями бюджетных кредитов и государственных или муниципальных гарантий соответствующим органам исполнительной власти в качестве обеспечения обязательств по бюджетным кредитам и государственным или муниципальным гарантиям, отражаются в составе расходов бюджетов со знаком «минус».
   Капитальные расходы бюджетов – часть расходов бюджетов, обеспечивающая инновационную и инвестиционную деятельность, включающая статьи расходов, предназначенные для инвестиций в действующие или вновь создаваемые юридические лица в соответствии с утвержденной инвестиционной программой, средства, предоставляемые в качестве бюджетных кредитов на инвестиционные цели юридическим лицам, расходы на проведение капитального (восстановительного) ремонта и иные расходы, связанные с расширенным воспроизводством, расходы, при осуществлении которых создается или увеличивается имущество, находящееся в собственности соответственно Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований, другие расходы бюджета, включенные в капитальные расходы бюджета в соответствии с экономической классификацией расходов бюджетов Российской Федерации.
   В составе капитальных расходов бюджетов может быть сформирован бюджет развития. Порядок и условия формирования бюджета развития определяются федеральным законом.
   Текущие расходы бюджетов – часть расходов бюджетов, обеспечивающая текущее функционирование органов государственной власти, органов местного самоуправления, бюджетных учреждений, оказание государственной поддержки другим бюджетам и отдельным отраслям экономики в форме дотаций, субсидий и субвенций на текущее функционирование, а также другие расходы бюджетов, не включенные в капитальные расходы в соответствии с бюджетной классификацией Российской Федерации.
   Предоставление бюджетных средств осуществляется в следующих формах:
   ассигнований на содержание бюджетных учреждений;
   средств на оплату товаров, работ и услуг, выполняемых физическими и юридическими лицами по государственным или муниципальным контрактам;
   трансфертов населению;
   ассигнований на реализацию органами местного самоуправления обязательных выплат населению, установленных законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов Российской
   Федерации, правовыми актами представительных органов местного самоуправления;
   ассигнований на осуществление отдельных государственных полномочий, передаваемых на другие уровни власти;
   ассигнований на компенсацию дополнительных расходов, возникших в результате решений, принятых органами государственной власти, приводящих к увеличению бюджетных расходов или уменьшению бюджетных доходов;
   бюджетных кредитов юридическим лицам (в том числе налоговых кредитов, отсрочек и рассрочек по уплате налогов и платежей и других обязательств);
   субвенций и субсидий физическим и юридическим лицам; инвестиций в уставные капиталы действующих или вновь создаваемых юридических лиц;
   межбюджетных трансфертов;
   кредитов и займов внутри страны за счет государственных внешних заимствований;
   кредитов иностранным государствам;
   средств на обслуживание долговых обязательств, в том числе государственных или муниципальных гарантий. Рассмотрим их подробнее.
   Расходы бюджетных учреждений. Бюджетные учреждения расходуют бюджетные средства исключительно на:
   оплату труда в соответствии с заключенными трудовыми договорами и правовыми актами, регулирующими размер заработной платы соответствующих категорий работников;
   перечисление страховых взносов в государственные внебюджетные фонды;
   трансферты населению, выплачиваемые в соответствии с федеральными законами, законами субъектов Российской Федерации и правовыми актами органов местного самоуправления;
   командировочные и иные компенсационные выплаты работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации;
   оплату товаров, работ и услуг по заключенным государственным или муниципальным контрактам;
   оплату товаров, работ и услуг в соответствии с утвержденными сметами без заключения государственных или муниципальных контрактов.
   Расходование бюджетных средств бюджетными учреждениями на иные цели не допускается.
   Все закупки товаров, работ и услуг на сумму свыше 2 тыс. минимальных размеров оплаты труда осуществляются исключительно на основе государственных или муниципальных контрактов.
   Государственный или муниципальный контракт и государственный или муниципальный заказ. Государственный или муниципальный контракт – договор, заключенный органом государственной власти или органом местного самоуправления, бюджетным учреждением, уполномоченным органом или организацией от имени Российской Федерации, субъекта Российской Федерации или муниципального образования с физическими и юридическими лицами в целях обеспечения государственных или муниципальных нужд, предусмотренных в расходах соответствующего бюджета.
   Государственный и муниципальный контракты размещаются на конкурсной основе, если иное не установлено федеральными законами, законами и законодательными актами субъектов Российской Федерации, нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления.
   Государственный и муниципальный контракты включают обязательное условие о выплате неустойки при нарушении исполнителем условий контракта.
   Государственный или муниципальный заказ представляет совокупность заключенных государственных или муниципальных контрактов на поставку товаров, производство работ, оказание услуг за счет средств соответствующего бюджета.
   Отношения, связанные с государственными и муниципальными контрактами, регулируются федеральными законами, законами и законодательными актами субъектов Российской Федерации, нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления.
   Бюджетные учреждения, органы государственной власти Российской Федерации, органы государственной власти субъектов Российской Федерации и органы местного самоуправления, государственные и муниципальные заказчики обязаны вести реестры закупок. Бюджетные учреждения, органы государственной власти Российской Федерации, органы государственной власти субъектов Российской Федерации и органы местного самоуправления, государственные и
   муниципальные заказчики, осуществляющие закупки товаров, работ и услуг на сумму не более 2 тыс. минимальных размеров оплаты труда за один вид товара или услуг (за один контракт), ведут реестры закупок, в которых должны быть указаны следующие сведения: краткое наименование закупаемых товаров, работ и услуг; наименование и местонахождение поставщиков, подрядчиков и исполнителей услуг; цена и дата закупки.
   По государственным и муниципальным контрактам порядок ведения реестров закупок определяется федеральными законами, законами и иными нормативными правовыми актами субъектов Российской Федерации, нормативными правовыми актами органов местного самоуправления.
   В законе (решении) о бюджете могут определяться обязательные для исполнения получателем бюджетных средств условия финансирования конкретных расходов, предусмотренных законом (решением) о бюджете.
   Если получатель бюджетных средств не выполняет условий, определенных законом (решением) о бюджете, министр финансов Российской Федерации, руководитель соответствующего органа исполнительной власти субъекта Российской Федерации или органа местного самоуправления на любом этапе исполнения бюджета обязан осуществить блокировку расходов, связанных с выполнением определенных условий, впредь до выполнения указанных условий в соответствии с порядком, установленным ст. 231 БК РФ.
   Трансферты населению – бюджетные средства для финансирования обязательных выплат населению: пенсий, стипендий, пособий, компенсаций, других социальных выплат, установленных законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации, правовыми актами органов местного самоуправления.
   Бюджетный кредит – юридическим лицам, не являющимся государственными или муниципальными унитарными предприятиями. Бюджетный кредит может быть предоставлен юридическому лицу, не являющемуся государственным или муниципальным унитарным предприятием, на основании договора, заключенного в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации с учетом положений настоящего Кодекса и иных нормативных актов, только при условии предоставления заемщиком обеспечения исполнения своего обязательства по возврату указанного кредита. Бюджетный кредит предоставляется на условиях возмездности и возвратности.
   Способами обеспечения исполнения обязательств по возврату бюджетного кредита могут быть только банковские гарантии, поручительства, залог имущества, в том числе в виде акций, иных ценных бумаг, паев в размере не менее 100 % предоставляемого кредита. Обеспечение исполнения обязательств должно иметь высокую степень ликвидности.
   Оценка имущества, предоставленного в обеспечение получения бюджетного кредита, осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации.
   Уполномоченные в соответствии с федеральными законами, указами Президента Российской Федерации, постановлениями Правительства Российской Федерации, нормативными актами субъектов Российской Федерации, нормативными актами муниципальных образований государственные органы, органы местного самоуправления представляют соответственно Российскую Федерацию, субъект Российской Федерации, муниципальное образование в договоре о предоставлении бюджетного кредита.
   Обязательным условием предоставления бюджетного кредита является проведение предварительной проверки финансового состояния получателя бюджетного кредита финансовым органом или по его поручению уполномоченным органом. Уполномоченные органы имеют право на проверку получателя бюджетного кредита в любое время действия кредита. Уполномоченные органы проводят также проверку целевого использования бюджетного кредита.
   При неспособности заемщика обеспечить исполнение обязательств по бюджетному кредиту вышеуказанными способами бюджетный кредит не предоставляется.
   К отчету об исполнении бюджета прилагается отчет о предоставлении и погашении бюджетных кредитов.
   Нарушение установленного порядка предоставления бюджетных кредитов финансовыми органами, а также принятие в обеспечение имущества низкой ликвидности являются нарушением бюджетного законодательства Российской Федерации и основанием для привлечения к ответственности должностных лиц, допустивших выдачу бюджетных кредитов с нарушением установленного порядка.
   Возврат предоставленных юридическим лицам бюджетных средств, а также плата за пользование ими приравниваются к платежам в бюджет.
   Бюджетный кредит может быть предоставлен только тем юридическим лицам, которые не имеют просроченной задолженности по ранее предоставленным бюджетным средствам на возвратной основе.
   Бюджетные кредиты – государственным и муниципальным унитарным предприятиям.
   Бюджетные кредиты (процентные и беспроцентные) предоставляются государственным или муниципальным унитарным предприятиям на условиях и в пределах лимитов, которые предусмотрены соответствующими бюджетами.
   Получатели бюджетного кредита обязаны вернуть бюджетный кредит и уплатить проценты за пользование им в установленные сроки.
   Получатели бюджетного кредита обязаны предоставлять информацию и отчет об использовании бюджетного кредита в органы, исполняющие бюджет, и контрольные органы соответствующих законодательных (представительных) органов.
   Органы, исполняющие бюджет, либо иные уполномоченные органы ведут реестры всех предоставленных бюджетных кредитов по получателям бюджетных кредитов.
   Субсидии и субвенции. Предоставление субсидий и субвенций, в том числе на выделение грантов и оказание материальной поддержки, допускается:
   из федерального бюджета – в случаях, предусмотренных федеральными и региональными целевыми программами и федеральными законами;
   из бюджетов субъектов Российской Федерации – в случаях, предусмотренных федеральными целевыми программами, федеральными законами, региональными целевыми программами и законами субъектов Российской Федерации;
   из местных бюджетов – в случаях, предусмотренных федеральными целевыми программами, федеральными законами, региональными целевыми программами, законами субъектов Российской Федерации и решениями представительных органов местного самоуправления.
   Возврату в соответствующий бюджет подлежат субсидии и субвенции в случаях их нецелевого использования в сроки, устанавливаемые уполномоченными органами исполнительной власти, а также в случаях их неиспользования в установленные сроки.
   Расходы на финансирование бюджетных инвестиций. Расходы на финансирование бюджетных инвестиций предусматриваются соответствующим бюджетом при условии включения их в федеральную целевую программу, региональную целевую программу либо в соответствии с решением федерального органа исполнительной власти, органа исполнительной власти субъекта Российской Федерации или органа местного самоуправления.
   Объекты государственной собственности субъектов Российской Федерации и муниципальной собственности могут быть включены в федеральную адресную инвестиционную программу, федеральные целевые программы на стадии составления, рассмотрения и утверждения федерального бюджета на очередной финансовый год.
   Порядок исполнения расходов федерального бюджета, предусмотренных на финансирование объектов государственной собственности субъектов Российской Федерации и муниципальной собственности, включенных в федеральную адресную инвестиционную программу, федеральные целевые программы, определяется п. 4 ст. 85 БК РФ.
   Федеральные инвестиционные объекты, предусматривающие расходы в сумме более 200 тыс. минимальных размеров оплаты труда, подлежат рассмотрению и утверждению в порядке, предусмотренном для финансирования федеральных целевых программ.
   Бюджетные инвестиции – юридическим лицам, не являющимся государственными или муниципальными унитарными предприятиями. Предоставление бюджетных инвестиций юридическим лицам, не являющимся государственными или муниципальными унитарными предприятиями, влечет возникновение права государственной или муниципальной собственности на эквивалентную часть уставных (складочных) капиталов и имущества указанных юридических лиц и оформляется участием Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований в уставных (складочных) капиталах таких юридических лиц в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации. Оформление доли Российской Федерации, субъекта Российской Федерации, муниципального образования в уставном (складочном) капитале, принадлежащей Российской Федерации, субъекту Российской Федерации, муниципальному образованию, осуществляется в порядке и по ценам, которые определяются в соответствии с законодательством Российской Федерации.
   Бюджетные инвестиции юридическим лицам, указанным в п. 1 настоящей статьи, включаются в проект бюджета только при наличии технико-экономического обоснования инвестиционного проекта, проектно-сметной документации, плана передачи земли и сооружений, а также при наличии проекта договора между Правительством Российской Федерации, органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации или органом местного самоуправления и указанным юридическим лицом об участии Российской Федерации, субъекта Российской Федерации или муниципального образования в собственности субъекта инвестиций.
   Проекты договоров оформляются в течение двух месяцев после вступления в силу закона о бюджете.
   Отсутствие оформленных в установленном порядке договоров служит основанием для блокировки предусмотренных на соответствующие бюджетные инвестиции расходов в порядке, предусмотренном БК РФ.
   Созданные с привлечением бюджетных средств объекты производственного и непроизводственного назначения в эквивалентной части уставных (складочных) капиталов и имущества передаются в управление соответствующим органам управления государственным или муниципальным имуществом.
   В расходной части бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации пред усматривается создание резервных фондов органов исполнительной власти и резервных фондов органов местного самоуправления.
   В расходной части бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации запрещается создание резервных фондов законодательных (представительных) органов и депутатов законодательных (представительных) органов.
   Размер резервных фондов в федеральном бюджете не может превышать 3 % утвержденных расходов федерального бюджета.
   Размер резервных фондов в бюджетах субъектов Российской Федерации устанавливается органами законодательной (представительной) власти субъектов Российской Федерации при утверждении бюджетов субъектов Российской Федерации на очередной финансовый год.
   Средства резервных фондов расходуются на финансирование непредвиденных расходов, в том числе на проведение аварийно-восстановительных работ по ликвидации последствий стихийных бедствий и других чрезвычайных ситуаций, имевших место в текущем финансовом году.
   Порядок расходования средств резервных фондов устанавливается нормативными правовыми актами Правительства РФ, органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации или органов местного самоуправления.
   Орган исполнительной власти, орган местного самоуправления ежеквартально информируют орган законодательной (представительной) власти, представительный орган местного самоуправления о расходовании средств резервного фонда.
   Федеральным бюджетом на очередной финансовый год предусматривается создание резервного фонда Президента РФ в размере не более 1 % утвержденных расходов федерального бюджета.
   Средства резервного фонда Президента РФ расходуются на финансирование непредвиденных расходов, а также дополнительных расходов, предусмотренных указами Президента РФ.
   Расходование средств резервного фонда Президента РФ осуществляется на основании письменного распоряжения Президента РФ.
   Расходование средств резервного фонда Президента РФ на проведение выборов, референдумов, освещение деятельности Президента РФ не допускается.
   Финансирование расходов, не предусмотренных бюджетом. Если принимается федеральный закон либо другой правовой акт, предусматривающий увеличение финансирования по существующим видам расходов или введение новых видов расходов бюджетов, которые до принятия законодательного акта не финансировались ни одним бюджетом, указанный правовой акт должен содержать нормы, определяющие источники и порядок финансирования новых видов расходов бюджетов, в том числе в случае необходимости передачу финансовых ресурсов на новые виды расходов в бюджеты других уровней.
   При определении источников финансирования новых видов расходов бюджетов исключается увеличение дефицитов бюджетов.
   Финансирование новых видов расходов бюджетов или увеличение финансирования существующих видов расходов бюджетов может осуществляться только с начала очередного финансового года при условии их включения в закон (решение) о бюджете либо в текущем году после внесения соответствующих изменений в закон (решение) о бюджете при наличии соответствующих источников дополнительных поступлений в бюджет и (или) при сокращении расходов по отдельным статьям бюджета.
   В законе (решении) о бюджете на очередной финансовый год (в виде приложения) указывается перечень законодательных актов (статей, отдельных пунктов статей, подпунктов, абзацев), действие которых отменяется или приостанавливается на очередной финансовый год в связи с тем, что бюджетом не предусмотрены средства на их реализацию.
   В случае если расходы на реализацию законодательного или иного нормативного правового акта частично (не в полной мере) обеспечены источниками финансирования в соответствующем законе (решении) о бюджете, в законе (решении) о бюджете указывается, в какой части не предусмотрено финансирование законодательного (нормативного) акта.
   В случае если законодательные или иные правовые акты устанавливают бюджетные обязательства, не предусмотренные законом (решением) о бюджете, применяется закон (решение) о бюджете.
   Если в процессе исполнения бюджета происходит увеличение объема поступлений доходов бюджета сверх сумм, установленных законом (решением) о бюджете на соответствующий год, дополнительные доходы в первоочередном порядке направляются на финансирование расходов, предусмотренных законодательными и нормативными актами, не обеспеченными или обеспеченными частично (не в полной мере) источниками финансирования в бюджете на соответствующий год, если бюджетным законодательством не предусмотрено иное.
   Расходные обязательства Российской Федерации возникают в результате:
   принятия федеральных законов и (или) нормативных правовых актов Президента РФ и Правительства РФ при осуществлении федеральными органами государственной власти полномочий по предметам ведения Российской Федерации и (или) полномочий по предметам совместного ведения, не отнесенным Федеральным законом «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» к полномочиям органов государственной власти субъектов Российской Федерации;
   заключения Российской Федерацией или от имени Российской Федерации договоров (соглашений) при осуществлении федеральными органами государственной власти полномочий по предметам ведения Российской Федерации и (или) полномочий по предметам совместного ведения, не отнесенным Федеральным законом «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» к полномочиям органов государственной власти субъектов Российской Федерации;
   принятия федеральных законов и (или) нормативных правовых актов Президента РФ и Правительства РФ, предусматривающих предоставление из федерального бюджета межбюджетных трансфертов в формах и порядке, предусмотренных БК РФ, в том числе: субвенций бюджетам субъектов Российской Федерации на исполнение расходных обязательств субъектов Российской Федерации в связи с осуществлением органами государственной власти субъектов Российской Федерации полномочий, подлежащих в соответствии с Федеральным законом «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» финансовому обеспечению за счет субвенций из федерального бюджета;
   субвенций местным бюджетам на исполнение расходных обязательств муниципальных образований в связи с наделением органов местного самоуправления отдельными государственными полномочиями Российской Федерации.
   Расходные обязательства Российской Федерации исполняются за счет собственных доходов и источников покрытия дефицита федерального бюджета.
   В случаях, установленных федеральными законами, расходные обязательства Российской Федерации исполняются за счет средств государственных внебюджетных фондов.
   Федеральные законы и (или) нормативные правовые акты Президента РФ и Правительства РФ, предусматривающие предоставление субвенций из Федерального фонда компенсаций, должны содержать порядок расчета нормативов для определения общего объема субвенций на исполнение соответствующих расходных обязательств субъектов Российской Федерации (муниципальных образований) и ежегодно вводиться в действие федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год при условии утверждения данным законом соответствующих субвенций бюджетам субъектов Российской Федерации (местным бюджетам).
   Расходные обязательства субъекта Российской Федерации возникают в результате принятия:
   законов и иных нормативных правовых актов субъекта Российской Федерации, а также заключения субъектом Российской Федерации или от имени субъекта Российской Федерации договоров (соглашений) при осуществлении органами государственной власти субъектов Российской Федерации полномочий по предметам ведения субъектов Российской Федерации;
   законов и иных нормативных правовых актов субъекта Российской Федерации, а также заключения субъектом Российской Федерации или от имени субъекта Российской Федерации договоров (соглашений) при осуществлении органами государственной власти субъектов Российской Федерации полномочий по предметам совместного ведения, указанных в п. 2 и 5 ст. 26.3 Федерального закона «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации»;
   законов и иных нормативных правовых актов субъекта Российской Федерации, предусматривающих предоставление из бюджета субъекта Российской Федерации межбюджетных трансфертов в формах и порядке, предусмотренных БК РФ, в том числе субвенций местным бюджетам на исполнение расходных обязательств муниципальных образований в связи с наделением органов местного самоуправления отдельными государственными полномочиями субъектов Российской Федерации;
   нормативных правовых актов субъекта Российской Федерации при осуществлении органами государственной власти субъекта Российской Федерации полномочий, которые в соответствии с Федеральным законом «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» подлежат финансовому обеспечению за счет субвенций из федерального бюджета.
   Расходные обязательства субъекта Российской Федерации устанавливаются органами государственной власти субъекта Российской Федерации самостоятельно и исполняются за счет собственных доходов и источников покрытия дефицита бюджета субъекта Российской Федерации. В случаях, установленных федеральными законами, регулирующими деятельность территориальных государственных внебюджетных фондов, и (или) принимаемыми в соответствии с ними законами субъектов Российской Федерации, расходные обязательства субъекта Российской Федерации могут исполняться за счет средств соответствующих территориальных государственных внебюджетных фондов.
   Расходные обязательства субъекта Российской Федерации по предоставлению субвенций местным бюджетам на исполнение расходных обязательств муниципальных образований в связи с наделением органов местного самоуправления отдельными государственными полномочиями субъектов Российской Федерации исполняются путем предоставления местным бюджетам субвенций из регионального фонда компенсаций в порядке, предусмотренном ст. 140 БК РФ.
   Законы субъекта Российской Федерации, предусматривающие предоставление местным бюджетам субвенций из регионального фонда компенсаций, должны содержать порядок расчета нормативов для определения общего объема субвенций на исполнение соответствующих расходных обязательств муниципальных образований и ежегодно вводиться в действие законом субъекта Российской Федерации о бюджете субъекта Российской Федерации на очередной финансовый год при условии утверждения данным законом соответствующих субвенций местным бюджетам.
   Органы государственной власти субъекта Российской Федерации самостоятельно определяют размеры и условия оплаты труда государственных гражданских служащих субъекта Российской Федерации и работников государственных учреждений субъекта Российской Федерации.
   В субъекте Российской Федерации, которому в соответствии со ст. 131 БК РФ предоставляются дотации из Федерального фонда финансовой поддержки субъектов Российской Федерации, размеры оплаты труда государственных гражданских служащих субъекта Российской Федерации и работников государственных учреждений субъекта Российской Федерации не могут превышать размеры оплаты труда, установленные для соответствующих категорий федеральных государственных служащих и работников федеральных государственных учреждений.
   Органы государственной власти субъекта Российской Федерации не вправе устанавливать и исполнять расходные обязательства, связанные с решением вопросов, отнесенных к компетенции федеральных органов государственной власти, за исключением случаев, установленных федеральными законами.
   Органы государственной власти субъекта Российской Федерации вправе устанавливать и исполнять расходные обязательства, связанные с решением вопросов, не отнесенных к компетенции федеральных органов государственной власти, органов местного самоуправления и не исключенных из компетенции органов государственной власти субъекта Российской Федерации федеральными законами, законами субъекта Российской Федерации, только при наличии соответствующих средств бюджета субъекта Российской Федерации (за исключением дотаций, субсидий и субвенций из федерального бюджета).
   Исключительно из бюджетов субъектов Российской Федерации финансируются следующие функциональные виды расходов:
   обеспечение функционирования органов законодательной (представительной) и исполнительной власти субъектов Российской Федерации;
   обслуживание и погашение государственного долга субъектов Российской Федерации;
   проведение выборов и референдумов субъектов Российской Федерации;
   обеспечение реализации региональных целевых программ; формирование государственной собственности субъектов Российской Федерации;
   осуществление международных и внешнеэкономических связей субъектов Российской Федерации;
   содержание и развитие предприятий, учреждений и организаций, находящихся в ведении органов государственной власти субъектов Российской Федерации;
   обеспечение деятельности средств массовой информации субъектов Российской Федерации;
   оказание финансовой помощи местным бюджетам; обеспечение осуществления отдельных государственных полномочий, передаваемых на муниципальный уровень;
   компенсация дополнительных расходов, возникших в результате решений, принятых органами государственной власти субъектов
   Российской Федерации, приводящих к увеличению бюджетных расходов или уменьшению бюджетных доходов местных бюджетов;
   прочие расходы, связанные с осуществлением полномочий субъектов Российской Федерации.
   Органы государственной власти и органы местного самоуправления обязаны вести реестры расходных обязательств.
   Под реестром расходных обязательств понимается свод (перечень) нормативных правовых актов и заключенных органами государственной власти (органами местного самоуправления) договоров и соглашений (отдельных статей, пунктов, подпунктов, абзацев нормативных правовых актов, договоров и соглашений), предусматривающих возникновение расходных обязательств, подлежащих исполнению за счет средств соответствующих бюджетов.
   Реестр расходных обязательств Российской Федерации ведется в порядке, установленном Правительством РФ.
   Реестр расходных обязательств субъекта Российской Федерации ведется в порядке, установленном исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.
   Реестр расходных обязательств субъекта Российской Федерации, а также свод реестров расходных обязательств муниципальных образований, входящих в состав субъекта Российской Федерации, предоставляются в Министерство финансов РФ в порядке, установленном Министерством финансов РФ.
   Реестр расходных обязательств муниципального образования ведется в порядке, установленном местной администрацией.
   Реестр расходных обязательств муниципального образования предоставляется органом местного самоуправления в исполнительный орган государственной власти субъекта Российской Федерации в порядке, установленном исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.

13.2. Понятие и принципы бюджетного финансирования

Финансирование – безвозмездное и безвозвратное предоставление денежных средств в разных формах для осуществления соответствующей деятельности. Безвозмездность и безвозвратность финансирования отличают его от кредитования, предоставления ссуд на условиях возвратности и возмездности. Расходы государства финансируются в основном за счет дохода общества, который концентрируется в государственном бюджете. Затраты государства покрываются также за счет прибыли предприятий, части амортизационных отчислений, долгосрочных банковских ссуд и т. д. Понятие расходов государства шире, чем понятие расходов государственного бюджета, составляющих лишь часть общих расходов государства.
Расходы государственного бюджета – это прямые затраты государства, связанные с его функционированием и покрываемые за счет бюджетных средств. Независимо от их направления они осуществляются на основе принципов организации государственных расходов: целевого направления средств, что выражается в строго предметно-целевом назначении (капитальные вложения, зарплата, командировки и т. д.); максимальной эффективности использования, т. е. обеспечения общественно необходимого результата при минимальных затратах; соблюдения режима экономии – системы форм и методов минимизации затрат денежных средств для получения запланированного результата, связанного с сокращением расходов, но главным образом – с наиболее целесообразным использованием денежных средств; осуществления финансового контроля в целях обеспечения соблюдения государственной финансовой дисциплины.

Тема 14 Правовые основы банковского кредитования

14.1. Понятие, принципы и виды банковского кредитования

   Согласно ст. 819 ГК РФ по кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее. Кредитный договор должен быть заключен в письменной форме. Несоблюдение письменной формы влечет недействительность кредитного договора. Коммерческие банки предоставляют своим клиентам разнообразные виды кредитов, которые можно классифицировать по различным признакам, прежде всего по основным группам заемщиков: кредит хозяйству, населению, государству.
   По назначению (направлению) различают кредит:
   потребительский;
   промышленный;
   сельскохозяйственный;
   инвестиционный;
   бюджетный.
   В зависимости от сферы функционирования банковские кредиты могут быть двух видов:
   ссуды, участвующие в расширенном воспроизводстве основных фондов, и кредиты, участвующие в организации оборотных фондов.
   По срокам пользования кредиты бывают: краткосрочные (до 1 года); долгосрочные (свыше 1 года).
   По размерам различают кредиты: крупные, средние, мелкие.
   По обеспечению – необеспеченные (бланковые) кредиты и обеспеченные, которые в свою очередь по характеру обеспечения делятся на залоговые, гарантированные и застрахованные.
   По способу выдачи банковские ссуды можно разграничить на ссуды компенсационные и платежные.
   По методу погашения различают банковские ссуды, погашаемые в рассрочку (частями, долями), и ссуды, погашаемые единовременно (на одну определенную дату).

14.2. Правовые принципы банковского кредитования

   Банковское кредитование предприятий осуществляется при строгом соблюдении принципов кредитования. Последние представляют собой основу, главный элемент системы кредитования, поскольку отражают сущность и содержание кредита, а также требование объективных экономических законов, в том числе и в области кредитных отношений.
   К принципам кредитования относятся: срочность, возвратность, платность, обеспеченность, целенаправленность.
   Реализация принципа возвратности банковского кредита означает, что денежные средства, полученные в виде ссуды, служат для заемщика лишь временным источником финансовых ресурсов и должны быть возвращены банку или иной кредитной организации.
   Срочность кредитования представляет собой необходимую форму достижения возвратности кредита. Принцип срочности означает, что кредит должен быть не просто возвращен, а возвращен в строго определенный срок, т. е. в нем находит конкретное выражение фактор времени.
   Банковский кредит выдается на строго определенные цели, использование ссуды не по целевому назначению нарушает принцип целенаправленности банковского кредита и влечет применение соответствующих санкций.
   Осуществление принципа платности банковского кредитования основывается на возмездном характере услуг, оказываемых банками при предоставлении кредита.
   Принцип обеспеченности кредита. С принятием Закона «О банках и банковской деятельности» коммерческие банки получили возможность выдавать своим клиентам кредиты под различные формы его обеспечения. Важнейшие виды кредитного обеспечения, широко практикуемые за рубежом и взятые нашими банками, – залог, гарантии, поручительства, страхование кредитного риска, переуступка (цессия) в пользу банка требований и счетов заемщика третьему лицу
   Совокупное применение на практике всех принципов банковского кредитования позволяет соблюсти как общегосударственные интересы, так и интересы обоих субъектов кредитной сделки банка и заемщика.

14.3. Система финансово-кредитных органов. Банковская система и ее организационно-правовые формы. Банковское законодательство

   Банковская система России – один из важнейших элементов ее финансовой системы. Как и вся экономика России, банковская система претерпевает в настоящее время кардинальные изменения, затрагивающие как структурную ее часть, так и функциональную. Изменения фиксируются банковским законодательством, разработка которого осуществляется на основе зарубежного опыта, опыта первых лет экономических реформ в России, современных представлений о сущности и назначении банковских учреждений.
   Действующее законодательство Российской Федерации отразило перемены, происходящие в банковской системе в последние годы, и закрепило ее двухуровневый характер (Приложение 15):
   Центральный банк РФ;
   коммерческие банки и другие кредитные учреждения, а также филиалы и представительства иностранных банков.
   Важнейший субъект, реализующий финансово-правовое регулирование в рамках банковской системы, – Центральный банк РФ (Банк России). Потенциал банковского регулирования воплощается в первую очередь в его функциях.

14.4. Центральный банк РФ, структура, правовое положение

   Центральный банк РФ – главный банк страны. Его статус регулируется Конституцией Российской Федерации, Федеральным законом от 10 июля 2002 г. № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» (с изм. и доп.), Федеральным законом от 2 декабря 1990 г. № 395-1 «О банках и банковской деятельности» (с изм. и доп.) и другими федеральными законами.
   Функции и полномочия, предусмотренные Конституцией Российской Федерации и Федеральным законом «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)», Банк России осуществляет независимо от других федеральных органов государственной власти, органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления.
   Банк России является юридическим лицом. Банк России имеет печать с изображением Государственного герба Российской Федерации и со своим наименованием.
   Местонахождение центральных органов Банка России – г. Москва.
   Уставный капитал и иное имущество Банка России являются федеральной собственностью. В соответствии с целями и в порядке, которые установлены Федеральным законом о ЦБ РФ, Банк России осуществляет полномочия по владению, пользованию и распоряжению имуществом Банка России, включая золотовалютные резервы Банка России. Изъятие и обременение обязательствами указанного имущества без согласия Банка России не допускаются, если иное не предусмотрено федеральным законом.
   Государство не отвечает по обязательствам Банка России, а Банк России – по обязательствам государства, если они не приняли такие обязательства или если иное не предусмотрено федеральными законами.
   Банк России осуществляет свои расходы за счет собственных доходов.
   Целями деятельности Банка России являются:
   защита и обеспечение устойчивости рубля;
   развитие и укрепление банковской системы Российской Федерации;
   обеспечение эффективного и бесперебойного функционирования платежной системы.
   Получение прибыли не является целью деятельности Банка России.
   Банк России выполняет следующие функции: во взаимодействии с Правительством РФ разрабатывает и проводит единую государственную денежно-кредитную политику; утверждает графическое обозначение рубля в виде знака; монопольно осуществляет эмиссию наличных денег и организует наличное денежное обращение;
   является кредитором последней инстанции для кредитных организаций, организует систему их рефинансирования;
   устанавливает правила осуществления расчетов в Российской Федерации;
   устанавливает правила проведения банковских операций; осуществляет обслуживание счетов бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации, если иное не установлено федеральными законами, посредством проведения расчетов по поручению уполномоченных органов исполнительной власти и государственных внебюджетных фондов, на которые возлагаются организация исполнения и исполнение бюджетов;
   осуществляет эффективное управление золотовалютными резервами Банка России;
   принимает решение о государственной регистрации кредитных организаций, выдает кредитным организациям лицензии на осуществление банковских операций, приостанавливает их действие и отзывает их;
   осуществляет надзор за деятельностью кредитных организаций и банковских групп (далее – банковский надзор);
   регистрирует эмиссию ценных бумаг кредитными организациями в соответствии с федеральными законами;
   осуществляет самостоятельно или по поручению Правительства РФ все виды банковских операций и иных сделок, необходимых для выполнения функций Банка России;
   организует и осуществляет валютное регулирование и валютный контроль в соответствии с законодательством Российской Федерации;
   определяет порядок осуществления расчетов с международными организациями, иностранными государствами, а также с юридическими и физическими лицами;
   устанавливает правила бухгалтерского учета и отчетности для банковской системы Российской Федерации;
   устанавливает и публикует официальные курсы иностранных валют по отношению к рублю;
   принимает участие в разработке прогноза платежного баланса Российской Федерации и организует составление платежного баланса Российской Федерации;
   устанавливает порядок и условия осуществления валютными биржами деятельности по организации проведения операций по покупке и продаже иностранной валюты, осуществляет выдачу, приостановление и отзыв разрешений валютным биржам на организацию проведения операций по покупке и продаже иностранной валюты;
   проводит анализ и прогнозирование состояния экономики Российской Федерации в целом и по регионам, прежде всего денежно-кредитных, валютно-финансовых и ценовых отношений, публикует соответствующие материалы и статистические данные;
   осуществляет иные функции в соответствии с федеральными законами.
   Банк России подотчетен Государственной Думе Федерального Собрания Российской Федерации.
   Государственная Дума:
   назначает на должность и освобождает от должности Председателя Банка России по представлению Президента РФ;
   назначает на должность и освобождает от должности членов Совета директоров Банка России (далее – Совет директоров) по представлению Председателя Банка России, согласованному с Президентом РФ;
   направляет и отзывает представителей Государственной Думы в Национальном банковском совете в рамках своей квоты;
   рассматривает основные направления единой государственной денежно-кредитной политики и принимает по ним решение;
   рассматривает годовой отчет Банка России и принимает по нему решение;
   принимает решение о проверке Счетной палатой РФ финансово-хозяйственной деятельности Банка России, его структурных подразделений и учреждений. Указанное решение может быть принято только на основании предложения Национального банковского совета;
   проводит парламентские слушания о деятельности Банка России с участием его представителей;
   заслушивает доклады Председателя Банка России о деятельности Банка России (при представлении годового отчета и основных направлений единой государственной денежно-кредитной политики).
   Банк России представляет в Государственную Думу и Президенту РФ информацию в порядке, установленном федеральными законами.
   Банк России вправе обращаться с исками в суды в порядке, определенном законодательством Российской Федерации.
   Банк России вправе обращаться за защитой своих интересов в международные суды, суды иностранных государств и третейские суды.
   Банк России по вопросам, отнесенным к его компетенции настоящим федеральным законом и другими федеральными законами, издает в форме указаний, положений и инструкций нормативные акты, обязательные для федеральных органов государственной власти, органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления, всех юридических и физических лиц.
   Правила подготовки нормативных актов Банка России устанавливаются Банком России самостоятельно.
   Нормативные акты Банка России вступают в силу по истечении 10 дней после дня их официального опубликования в официальном издании Банка России – «Вестнике Банка России», за исключением случаев, установленных советом директоров. Нормативные акты Банка России не имеют обратной силы.
   Нормативные акты Банка России должны быть зарегистрированы в Министерстве юстиции РФ в порядке, установленном для государственной регистрации нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти.
   Не подлежат государственной регистрации нормативные акты Банка России, устанавливающие:
   курсы иностранных валют по отношению к рублю;
   изменение процентных ставок;
   размер резервных требований;
   размеры обязательных нормативов для кредитных организаций и банковских групп;
   прямые количественные ограничения;
   правила бухгалтерского учета и отчетности для Банка России;
   порядок обеспечения функционирования системы Банка России.
   Также не подлежат государственной регистрации иные нормативные акты Банка России, которые в соответствии с порядком, установленным для федеральных органов исполнительной власти, не подлежат регистрации в Министерстве юстиции Российской Федерации.
   Нормативные акты Банка России в полном объеме направляются в необходимых случаях во все зарегистрированные кредитные организации.
   Нормативные акты Банка России могут быть обжалованы в суд в порядке, установленном для оспаривания нормативных правовых актов федеральных органов государственной власти.
   Проекты федеральных законов, а также нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти, касающиеся выполнения Банком России своих функций, направляются на заключение в Банк России.
   Банк России не вправе участвовать в капиталах кредитных организаций, если иное не установлено федеральными законами.
   Банк России не вправе участвовать в капиталах или являться членом иных коммерческих или некоммерческих организаций, если они не обеспечивают деятельность Банка России, его учреждений, организаций и служащих, за исключением случаев, установленных федеральными законами.
   Банк России может участвовать в капиталах и деятельности международных организаций, которые занимаются развитием сотрудничества в денежно-кредитной, валютной, банковской сферах, в том числе между центральными банками, иностранных государств.
   Взаимоотношения Банка России с кредитными организациями иностранных государств осуществляются в соответствии с международными договорами Российской Федерации, федеральными законами, а также с межбанковскими соглашениями.
   Банк России имеет уставный капитал в размере 3 млрд руб.
   Прибыль Банка России определяется как разница между суммой доходов от предусмотренных ст. 46 Федерального закона «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» банковских операций и сделок и доходов от участия в капиталах кредитных организаций и расходами, связанными с осуществлением Банком России своих функций, установленных ст. 4 настоящего Федерального закона.
   Национальный банковский совет – коллегиальный орган Банка России.
   Численность Национального банковского совета составляет 12 человек, из которых двое направляются Советом Федерации Федерального Собрания Российской Федерации из числа членов Совета Федерации, трое – Государственной Думой из числа депутатов Государственной Думы, трое – Президентом РФ, трое – Правительством РФ. В состав Национального банковского совета входит также Председатель Банка России.
   Отзыв членов Национального банковского совета осуществляется органом государственной власти, направившим их в состав Национального банковского совета.
   Члены Национального банковского совета, за исключением председателя Банка России, не работают в Банке России на постоянной основе и не получают оплату за эту деятельность.
   Председатель Национального банковского совета избирается членами Национального банковского совета из их числа большинством голосов от общего числа членов Национального банковского совета.
   Председатель Национального банковского совета осуществляет общее руководство его деятельностью, председательствует на его заседаниях. В случае отсутствия Председателя Национального банковского совета его функции выполняет заместитель, избираемый из числа членов Национального банковского совета большинством голосов от общего числа членов Национального банковского совета.
   Решения Национального банковского совета принимаются большинством голосов от числа присутствующих членов Национального банковского совета при кворуме в семь человек.
   При принятии Национальным банковским советом решений мнение членов Национального банковского совета, оказавшихся в меньшинстве, заносится по их требованию в протокол заседания Национального банковского совета.
   В случае равенства голосов голос председательствующего на заседании Национального банковского совета является решающим.
   Национальный банковский совет заседает не реже одного раза в квартал.
   Заседания Национального банковского совета назначаются Председателем Национального банковского совета либо в случае отсутствия Председателя Национального банковского совета – его заместителем, а также по требованию Председателя Банка России или не менее трех членов Национального банковского совета.
   Члены Национального банковского совета своевременно уведомляются о заседании Национального банковского совета.
   В компетенцию Национального банковского совета входит:
   1) рассмотрение годового отчета Банка России;
   2) утверждение на основе предложений Совета директоров на очередной год не позднее 15 декабря предшествующего года общего объема:
   расходов на содержание служащих Банка России;
   расходов на пенсионное обеспечение, страхование жизни и медицинское страхование служащих Банка России;
   капитальных вложений;
   прочих административно-хозяйственных расходов;
   3) утверждение при необходимости на основе предложений Совета директоров дополнительных расходов на содержание служащих Банка России, дополнительных расходов на пенсионное обеспечение, страхование жизни и медицинское страхование служащих Банка России, дополнительных капитальных вложений, а также утверждение прочих дополнительных административно-хозяйственных расходов;
   4) рассмотрение вопросов совершенствования банковской системы Российской Федерации;
   5) рассмотрение проекта основных направлений единой государственной денежно-кредитной политики и основных направлений единой государственной денежно-кредитной политики;
   6) решение вопросов, связанных с участием Банка России в капиталах кредитных организаций;
   7) назначение главного аудитора Банка России и рассмотрение его докладов;
   8) ежеквартальное рассмотрение информации Совета директоров по основным вопросам деятельности Банка России:
   реализации основных направлений единой государственной денежно-кредитной политики;
   банковского регулирования и банковского надзора;
   реализации политики валютного регулирования и валютного контроля;
   организации системы расчетов в Российской Федерации;
   исполнения сметы расходов Банка России;
   подготовки проектов законодательных актов и иных нормативных актов в области банковского дела;
   9) определение аудиторской организации – аудитора годовой финансовой отчетности Банка России;
   10) утверждение по предложению Совета директоров правил бухгалтерского учета и отчетности для Банка России;
   11) внесение в Государственную Думу предложений о проведении проверки Счетной палатой РФ финансово-хозяйственной деятельности Банка России, его структурных подразделений и учреждений;
   12) утверждение по предложению Совета директоров порядка формирования провизий Банка России и порядка распределения прибыли Банка России, остающейся в распоряжении Банка России;
   13) утверждение по предложению Совета директоров отчета о расходах Банка России на содержание служащих Банка России, пенсионное обеспечение, страхование жизни и медицинское страхование служащих Банка России, капитальные вложения и прочие административно-хозяйственные нужды.
   Председатель Банка России назначается на должность Государственной Думой сроком на четыре года большинством голосов от общего числа депутатов Государственной Думы.
   Кандидатуру для назначения на должность Председателя Банка России представляет Президент РФ не позднее чем за три месяца до истечения полномочий действующего Председателя Банка России.
   В случае досрочного освобождения от должности Председателя Банка России Президент РФ представляет кандидатуру на эту должность в двухнедельный срок со дня указанного освобождения.
   В случае отклонения предложенной на должность Председателя Банка России кандидатуры Президент РФ в течение двух недель вносит новую кандидатуру. Одна и та же кандидатура не может вноситься более двух раз.
   Одно и то же лицо не может занимать должность Председателя Банка России более трех сроков подряд.
   Государственная Дума вправе освободить от должности Председателя Банка России по представлению Президента РФ.
   Председатель Банка России может быть освобожден от должности только в случаях:
   истечения срока полномочий;
   невозможности исполнения служебных обязанностей, подтвержденной заключением государственной медицинской комиссии; подачи личного заявления об отставке;
   совершения уголовно наказуемого деяния, установленного вступившим в законную силу приговором суда;
   нарушения федеральных законов, которые регулируют вопросы, связанные с деятельностью Банка России.
   В Совет директоров входят Председатель Банка России и 12 членов Совета директоров.
   Члены Совета директоров работают на постоянной основе в Банке России.
   Члены Совета директоров назначаются Государственной Думой на должность сроком на четыре года по представлению Председателя Банка России, согласованному с Президентом РФ.
   Члены Совета директоров освобождаются от должности: по истечении указанного в настоящей статье срока полномочий – председателем Банка России;
   до истечения указанного в настоящей статье срока полномочий – Государственной Думой по представлению Председателя Банка России.
   Председательствует на заседаниях Совета директоров Председатель Банка России, а в случае его отсутствия – лицо, его замещающее, из числа членов Совета директоров.
   Решения Совета директоров принимаются большинством голосов от числа присутствующих на заседании членов Совета директоров при кворуме в семь человек и обязательном присутствии Председателя Банка России или лица, его замещающего. Протокол заседания Совета директоров подписывается председательствовавшим и одним из членов Совета директоров. При принятии Советом директоров решений по вопросам денежно-кредитной политики мнение членов Совета директоров, оказавшихся в меньшинстве, заносится по их требованию в протокол заседания Совета директоров.
   Для участия в заседаниях Совета директоров могут приглашаться руководители территориальных учреждений Банка России.
   Совет директоров заседает не реже одного раза в месяц.
   Заседания Совета директоров назначаются Председателем Банка России либо лицом, его замещающим, или по требованию не менее трех членов Совета директоров.
   Члены Совета директоров своевременно уведомляются о назначении заседания Совета директоров.
   Совет директоров выполняет следующие функции:
   1) во взаимодействии с Правительством РФ разрабатывает проект основных направлений единой государственной денежно-кредитной политики и основные направления единой государственной денежно-кредитной политики и представляет эти документы для рассмотрения в Национальный банковский совет, а также Президенту РФ, в Правительство РФ и Государственную Думу в соответствии со ст. 45 Федерального закона «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)», обеспечивает выполнение основных направлений единой государственной денежно-кредитной политики;
   2) утверждает годовую финансовую отчетность Банка России, рассматривает аудиторское заключение по годовой финансовой отчетности Банка России и заключение Счетной палаты Российской Федерации по результатам проверки счетов и операций Банка России, на которые распространяется действие Закона РФ от 21 июля 1993 г.
   № 5485-1 «О государственной тайне», и предоставляет указанные материалы в составе годового отчета Банка России в Национальный банковский совет и Государственную Думу;
   3) утверждает отчет о деятельности Банка России, готовит анализ состояния экономики Российской Федерации в соответствии со ст. 25 Федерального закона «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» и предоставляет указанные материалы в составе годового отчета Банка России в Национальный банковский совет и Государственную Думу;
   4) рассматривает и представляет в Национальный банковский совет на утверждение на очередной год с расчетами и обоснованиями не позднее 1 декабря предшествующего года:
   общий объем расходов на содержание служащих Банка России;
   общий объем расходов на пенсионное обеспечение, страхование жизни и медицинское страхование служащих Банка России;
   общий объем капитальных вложений Банка России;
   общий объем прочих административно-хозяйственных расходов Банка России;
   5) рассматривает и предоставляет в Национальный банковский совет при необходимости на утверждение на очередной год с расчетами и обоснованиями предложения по дополнительным расходам по указанным направлениям;
   6) утверждает смету расходов Банка России исходя из утвержденных Национальным банковским советом общих объемов расходов Банка России не позднее 31 декабря предшествующего года;
   7) при необходимости утверждает смету дополнительных расходов Банка России после утверждения Национальным банковским советом дополнительных объемов расходов Банка России;
   8) устанавливает формы и размеры оплаты труда Председателя Банка России, членов Совета директоров, заместителей Председателя Банка России и других служащих Банка России;
   9) принимает решения:
   о создании, реорганизации и ликвидации организаций Банка России;
   об установлении обязательных нормативов для кредитных организаций и банковских групп;
   о величине резервных требований;
   об изменении процентных ставок Банка России; об определении лимитов операций на открытом рынке; об участии в международных организациях; об участии (о членстве) Банка России в капиталах организаций (организациях), обеспечивающих деятельность Банка России, его учреждений, организаций и служащих;
   о купле и продаже недвижимости для обеспечения деятельности Банка России и его организаций (дает разрешения на цену и иные условия заключения сделки);
   о применении прямых количественных ограничений; о выпуске банкнот и монеты Банка России нового образца, об изъятии из обращения банкнот и монеты Банка России старого образца; о порядке формирования резервов кредитными организациями;
   10) вносит в Государственную Думу предложения об изменении величины уставного капитала Банка России;
   11) утверждает порядок работы Совета директоров;
   12) предоставляет в Национальный банковский совет для назначения кандидатуру главного аудитора Банка России;
   13) утверждает структуру Банка России, положения о структурных подразделениях и учреждениях Банка России, уставы организаций Банка России, порядок назначения руководителей структурных подразделений и организаций Банка России;
   14) определяет в соответствии с федеральными законами условия допуска иностранного капитала в банковскую систему Российской Федерации;
   15) утверждает перечень должностей служащих Банка России;
   16) устанавливает правила проведения банковских операций для банковской системы Российской Федерации, правила бухгалтерского учета и отчетности для банковской системы Российской Федерации, за исключением Банка России;
   17) готовит и представляет в Национальный банковский совет на утверждение:
   предложения по правилам бухгалтерского учета и отчетности для Банка России;
   предложения по порядку формирования провизии Банка России и по порядку распределения прибыли Банка России, остающейся в распоряжении Банка России;
   отчет о расходах Банка России на содержание служащих Банка России, пенсионное обеспечение, страхование жизни и медицинское страхование служащих Банка России, капитальные вложения и прочие административно-хозяйственные нужды;
   18) выполняет иные функции, отнесенные настоящим федеральным законом к ведению Совета директоров.
   Решения Совета директоров по вопросам изменения процентных ставок, размера резервных требований, размеров обязательных нормативов для кредитных организаций и банковских групп, прямых количественных ограничений, участия (членства) Банка России в капиталах организаций (организациях), обеспечивающих деятельность Банка России, его организаций и служащих, выпуска банкнот и монеты Банка России нового образца, изъятия из обращения банкнот и монеты Банка России старого образца, порядка формирования резервов кредитными организациями подлежат обязательному официальному опубликованию в официальном издании Банка России – «Вестнике Банка России» в течение 10 дней со дня принятия этих решений.
   Члены Совета директоров не могут быть депутатами Государственной Думы и членами Совета Федерации, депутатами законодательных (представительных) органов субъектов Российской Федерации, депутатами органов местного самоуправления, государственными служащими, а также членами Правительства РФ.
   Сложение депутатских полномочий или отставка члена Правительства Российской Федерации, а также увольнение с государственной службы должны быть произведены в течение одного месяца со дня назначения на должность члена Совета директоров, после чего вновь назначенный член Совета директоров приступает к исполнению своих должностных обязанностей.
   Члены Совета директоров не могут состоять в политических партиях, занимать должности в общественно-политических и религиозных организациях.
   Председатель Банка России:
   действует от имени Банка России и представляет без доверенности его интересы в отношениях с органами государственной власти, кредитными организациями, организациями иностранных государств, международными организациями, другими учреждениями и организациями;
   председательствует на заседаниях Совета директоров. В случае равенства голосов голос Председателя Банка России является решающим;
   подписывает нормативные акты Банка России, решения Совета директоров, протоколы заседаний Совета директоров, соглашения, заключаемые Банком России, и вправе делегировать право подписания нормативных актов Банка России лицу, его замещающему, из числа членов Совета директоров;
   назначает на должность и освобождает от должности заместителей Председателя Банка России, распределяет между ними обязанности;
   вправе делегировать свои полномочия своим заместителям; подписывает приказы и дает указания, обязательные для исполнения всеми служащими и организациями Банка России;
   несет всю полноту ответственности за деятельность Банка России; обеспечивает реализацию функций Банка России в соответствии с настоящим федеральным законом и принимает решения по всем вопросам, отнесенным федеральными законами к ведению Банка России, за исключением тех, по которым в соответствии с настоящим федеральным законом решения принимаются Национальным банковским советом или Советом директоров.
   Банк России образует единую централизованную систему с вертикальной структурой управления. В систему Банка России входят центральный аппарат, территориальные учреждения, расчетно-кассовые центры, вычислительные центры, полевые учреждения, учебные заведения и другие предприятия, учреждения и организации, в том числе подразделения безопасности и Российское объединение инкассации, необходимые для осуществления деятельности Банка России.
   Банк России может быть ликвидирован только на основании принятия соответствующего федерального закона (ст. 87 Федерального закона «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)»).
   Банк России осуществляет денежную эмиссию, организует обращение денег и изъятие их из обращения, издает нормативные акты по вопросам порядка ведения кассовых операций, правил перевозки, хранения и инкассации наличных денег, управляет денежным обращением экономическими методами.
   Взаимоотношения Банка России с коммерческими банками и другими кредитными учреждениями определены действующими законами. С одной стороны, Банк России наделен широкими властными полномочиями по управлению денежно-кредитной системой страны, а с другой – он юридическое лицо, вступающее в определенные гражданско-правовые отношения с кредитными организациями. Таким образом, Банк России имеет двойственную правовую природу. Он одновременно орган государственного управления специальной компетенции и юридическое лицо, осуществляющее хозяйственную деятельность.

14.5. Кредитные организации и их виды

   Кредитная организация – это юридическое лицо, которое для извлечения прибыли как основной цели своей деятельности на основании специального разрешения (лицензии) Банка России имеет право осуществлять банковские операции. Кредитная организация образуется на основе любой формы собственности как хозяйственное общество.
   Кредитные организации подразделяются на две группы: банки и небанковские кредитные организации. Кредитной организации запрещается заниматься производственной, торговой и страховой деятельностью.
   Банки – это такие кредитные организации, которые имеют исключительное право в совокупности осуществлять следующие банковские операции:
   привлечение во вклады денежных средств физических и юридических лиц;
   размещение указанных средств от своего имени и за свой счет на условиях возвратности, платности, срочности;
   открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц.
   Небанковские кредитные организации – это такие кредитные организации, которые имеют право осуществлять отдельные банковские операции, предусмотренные в законодательстве. Сочетание указанных операций устанавливает ЦБ РФ (Приложение 16).

14.6. Банковские операции

   К банковским операциям относятся:
   привлечение денежных средств физических и юридических лиц во вклады (до востребования и на определенный срок);
   размещение привлеченных средств от своего имени и за свой счет;
   открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц;
   осуществление расчетов по поручению физических и юридических лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам;
   инкассация денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов, кассовое обслуживание физических и юридических лиц;
   купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах;
   привлечение во вклады и размещение драгоценных металлов; выдача банковских гарантий;
   осуществление переводов денежных средств по поручению физических лиц без открытия банковских счетов (за исключением почтовых переводов).
   Кредитная организация помимо перечисленных банковских операций вправе осуществлять следующие сделки:
   выдачу поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение обязательств в денежной форме;
   приобретение права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме;
   доверительное управление денежными средствами и иным имуществом по договору с физическими и юридическими лицами;
   осуществление операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями в соответствии с законодательством Российской Федерации;
   предоставление в аренду физическим и юридическим лицам специальных помещений или находящихся в них сейфов для хранения документов и ценностей;
   лизинговые операции;
   оказание консультационных и информационных услуг.
   Кредитная организация вправе осуществлять иные сделки в соответствии с законодательством Российской Федерации.
   Все банковские операции и другие сделки осуществляются в рублях, а при наличии соответствующей лицензии Банка России – и в иностранной валюте. Правила осуществления банковских операций, в том числе правила их материально-технического обеспечения, устанавливаются Банком России в соответствии с федеральными законами.
   Кредитной организации запрещается заниматься производственной, торговой и страховой деятельностью.

14.7. Порядок регистрации и лицензирования кредитной организации

   Кредитные организации подлежат государственной регистрации в соответствии с Федеральным законом от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» с учетом установленного Федеральным законом «О банках и банковской деятельности» специального порядка государственной регистрации кредитных организаций.
   Решение о государственной регистрации кредитной организации принимается Банком России. Внесение в Единый государственный реестр юридических лиц сведений о создании, реорганизации и ликвидации кредитных организаций, а также иных предусмотренных федеральными законами сведений осуществляется уполномоченным регистрирующим органом на основании решения Банка России о соответствующей государственной регистрации. Взаимодействие Банка России с уполномоченным регистрирующим органом по вопросам государственной регистрации кредитных организаций осуществляется в порядке, согласованном Банком России с уполномоченным регистрирующим органом.
   Банк России в целях осуществления им контрольных и надзорных функций ведет Книгу государственной регистрации кредитных организаций в порядке, установленном федеральными законами и принимаемыми в соответствии с ними нормативными актами Банка России.
   За государственную регистрацию кредитных организаций взимается государственная пошлина в порядке и в размерах, которые установлены законодательством Российской Федерации.
   Кредитная организация обязана информировать Банк России об изменении сведений, указанных в п. 1 ст. 5 Федерального закона «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей», за исключением сведений о полученных лицензиях, в течение трех дней с момента таких изменений. Банк России не позднее одного рабочего дня со дня поступления соответствующей информации от кредитной организации сообщает об этом в уполномоченный регистрирующий орган, который вносит в Единый государственный реестр юридических лиц запись об изменении сведений о кредитной организации.
   Лицензия на осуществление банковских операций кредитной организации выдается после ее государственной регистрации в порядке, установленном настоящим федеральным законом и принимаемыми в соответствии с ним нормативными актами Банка России.
   Кредитная организация имеет право осуществлять банковские операции с момента получения лицензии, выданной Банком России.
   Осуществление банковских операций производится только на основании лицензии, выдаваемой Банком России, в порядке, установленном Федеральным законом «О банках и банковской деятельности».
   Лицензии, выдаваемые Банком России, учитываются в реестре выданных лицензий на осуществление банковских операций.
   Реестр выданных кредитным организациям лицензий подлежит публикации Банком России в официальном издании Банка России («Вестнике Банка России») не реже одного раза в год. Изменения и дополнения в указанный реестр публикуются Банком России в месячный срок со дня их внесения в реестр.
   В лицензии на осуществление банковских операций указываются банковские операции, на осуществление которых данная кредитная организация имеет право, а также валюта, в которой эти банковские операции могут осуществляться.
   Лицензия на осуществление банковских операций выдается без ограничения сроков ее действия.
   Осуществление юридическим лицом банковских операций без лицензии влечет за собой взыскание с такого юридического лица всей суммы, полученной в результате осуществления данных операций, а также взыскание штрафа в двухкратном размере этой суммы в федеральный бюджет. Взыскание производится в судебном порядке по иску прокурора, соответствующего федерального органа исполнительной власти, уполномоченного на то федеральным законом, или Банка России.
   Банк России вправе предъявить в арбитражный суд иск о ликвидации юридического лица, осуществляющего без лицензии банковские операции.
   Граждане, незаконно осуществляющие банковские операции, несут в установленном законом порядке гражданско-правовую, административную или уголовную ответственность.
   Государственная корпорация «Банк развития и внешнеэкономической деятельности (Внешэкономбанк)» вправе осуществлять банковские операции, право на осуществление которых предоставлено ей на основании Федерального закона от 17 мая 2007 г. № 82-ФЗ «О банке развития».
   Для государственной регистрации кредитной организации и получения лицензии на осуществление банковских операций в Банк России в установленном им порядке предоставляются следующие документы:
   1) заявление с ходатайством о государственной регистрации кредитной организации и выдаче лицензии на осуществление банковских операций; в заявлении также указываются сведения об адресе (местонахождении) постоянно действующего исполнительного органа кредитной организации, по которому осуществляется связь с кредитной организацией;
   2) учредительный договор (подлинник или нотариально удостоверенная копия), если его подписание предусмотрено федеральным законом;
   3) устав (подлинник или нотариально удостоверенная копия);
   4) бизнес-план, утвержденный собранием учредителей (участников) кредитной организации, протокол собрания учредителей (участников), содержащий решения об утверждении устава кредитной организации, а также кандидатур для назначения на должности руководителя кредитной организации и главного бухгалтера кредитной организации. Порядок составления бизнес-плана кредитной организации и критерии его оценки устанавливаются нормативными актами Банка России;
   5) документы об уплате государственной пошлины за государственную регистрацию кредитной организации и за предоставление лицензии на осуществление банковских операций при создании кредитной организации;
   6) копии документов о государственной регистрации учредителей – юридических лиц, аудиторские заключения о достоверности их финансовой отчетности, а также подтверждения налоговыми органами выполнения учредителями – юридическими лицами обязательств перед федеральным бюджетом, бюджетами субъектов Российской Федерации и местными бюджетами за последние три года;
   7) документы (согласно перечню, установленному нормативными актами Банка России), подтверждающие источники происхождения средств, вносимых учредителями – физическими лицами в уставный капитал кредитной организации;
   8) анкеты кандидатов на должности руководителя кредитной организации, главного бухгалтера, заместителей главного бухгалтера кредитной организации, а также на должности руководителя, заместителей руководителя, главного бухгалтера, заместителей главного бухгалтера филиала кредитной организации. Указанные анкеты заполняются этими кандидатами собственноручно и должны содержать сведения, установленные нормативными актами Банка России, а также сведения:
   о наличии у этих лиц высшего юридического или экономического образования (с представлением копии диплома или заменяющего его документа) и опыта руководства отделом или иным подразделением кредитной организации, связанным с осуществлением банковских операций, не менее одного года, а при отсутствии специального образования – опыта руководства таким подразделением не менее двух лет;
   о наличии (отсутствии) судимости.
   При представлении документов Банк России выдает учредителям кредитной организации письменное подтверждение получения от них документов, необходимых для государственной регистрации кредитной организации и получения лицензии на осуществление банковских операций.
   Принятие решения о государственной регистрации кредитной организации и выдаче лицензии на осуществление банковских операций или об отказе в этом производится в срок, не превышающий шести месяцев с даты представления всех предусмотренных настоящим Законом документов.
   Банк России после принятия решения о государственной регистрации кредитной организации направляет в уполномоченный регистрирующий орган сведения и документы, необходимые для осуществления данным органом функций по ведению единого государственного реестра юридических лиц.
   На основании указанного решения, принятого Банком России, и представленных им необходимых сведений и документов уполномоченный регистрирующий орган в срок не более чем пять рабочих дней со дня получения необходимых сведений и документов вносит в единый государственный реестр юридических лиц соответствующую запись и не позднее рабочего дня, следующего за днем внесения соответствующей записи, сообщает об этом в Банк России.
   Банк России не позднее трех рабочих дней со дня получения от уполномоченного регистрирующего органа информации о внесенной в единый государственный реестр юридических лиц записи о кредитной организации уведомляет об этом ее учредителей с требованием произвести в месячный срок оплату 100 % объявленного уставного капитала кредитной организации и выдает учредителям документ, подтверждающий факт внесения записи о кредитной организации в Единый государственный реестр юридических лиц.
   Неоплата или неполная оплата уставного капитала в установленный срок является основанием для обращения Банка России в суд с требованием о ликвидации кредитной организации.
   Для оплаты уставного капитала Банк России открывает зарегистрированному банку, а при необходимости – и небанковской кредитной организации корреспондентский счет в Банке России. Реквизиты корреспондентского счета указываются в уведомлении
   Банка России о государственной регистрации кредитной организации и выдаче лицензии на осуществление банковских операций.
   При предъявлении документов, подтверждающих оплату 100 % объявленного уставного капитала кредитной организации, Банк России в трехдневный срок выдает кредитной организации лицензию на осуществление банковских операций.
   Отказ в государственной регистрации кредитной организации и выдаче ей лицензии на осуществление банковских операций допускается только по следующим основаниям:
   1) несоответствие кандидатов, предлагаемых на должности руководителя кредитной организации, главного бухгалтера кредитной организации и его заместителей, квалификационным требованиям, установленным федеральными законами и принимаемыми в соответствии с ними нормативными актами Банка России. Под несоответствием кандидатов, предлагаемых на указанные должности, этим квалификационным требованиям понимаются:
   отсутствие у них высшего юридического или экономического образования и опыта руководства отделом, иным подразделением кредитной организации, деятельность которых связана с осуществлением банковских операций, либо отсутствие двухлетнего опыта руководства таким отделом, подразделением;
   наличие судимости за совершение преступлений в сфере экономики;
   совершение в течение одного года, предшествовавшего дню подачи в Банк России документов для государственной регистрации кредитной организации, административного правонарушения в области торговли и финансов, установленного вступившим в законную силу постановлением органа, уполномоченного рассматривать дела об административных правонарушениях;
   наличие в течение двух лет, предшествовавших дню подачи в Банк России документов для государственной регистрации кредитной организации, фактов расторжения с указанными лицами трудового договора (контракта) по инициативе администрации на основаниях, предусмотренных п. 2 ст. 254 Кодекса законов о труде Российской Федерации;
   предъявление в течение трех лет, предшествовавших дню подачи в Банк России документов для государственной регистрации кредитной организации, к кредитной организации, в которой каждый из указанных кандидатов находился на должности руководителя кредитной организации, требования о замене его в качестве руководителя кредитной организации в порядке, предусмотренном Федеральным законом «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)»;
   несоответствие деловой репутации указанных кандидатов требованиям, установленным федеральными законами и принимаемыми в соответствии с ними нормативными актами Банка России;
   наличие иных оснований, установленных федеральными законами;
   2) неудовлетворительное финансовое положение учредителей кредитной организации или неисполнение ими своих обязательств перед федеральным бюджетом, бюджетами субъектов Российской Федерации и местными бюджетами за последние три года;
   3) несоответствие документов, поданных в Банк России для государственной регистрации кредитной организации и получения лицензии на осуществление банковских операций, требованиям федеральных законов и принимаемых в соответствии с ними нормативных актов Банка России;
   4) несоответствие деловой репутации кандидатов на должности членов совета директоров (наблюдательного совета) квалификационным требованиям, установленным федеральными законами и принимаемыми в соответствии с ними нормативными актами Банка России, наличие у них судимости за совершение преступления в сфере экономики.
   Решение об отказе в государственной регистрации кредитной организации и выдаче ей лицензии на осуществление банковских операций сообщается учредителям кредитной организации в письменной форме и должно быть мотивировано.
   Отказ в государственной регистрации кредитной организации и выдаче ей лицензии на осуществление банковских операций, непринятие Банком России в установленный срок соответствующего решения могут быть обжалованы в арбитражный суд.
   Под деловой репутацией понимается оценка профессиональных и иных качеств лица, позволяющих ему занимать соответствующую должность в органах управления кредитной организации.

14.8. Основания для отзыва у кредитной организации лицензии на осуществление банковских операций

   Банк России может отозвать у кредитной организации лицензию на осуществление банковских операций в случаях:
   установления недостоверности сведений, на основании которых выдана указанная лицензия;
   задержки начала осуществления банковских операций, предусмотренных этой лицензией, более чем на один год со дня ее выдачи;
   установления фактов существенной недостоверности отчетных данных;
   задержки более чем на 15 дней представления ежемесячной отчетности (отчетной документации);
   осуществления, в том числе однократного, банковских операций, не предусмотренных указанной лицензией;
   неисполнения федеральных законов, регулирующих банковскую деятельность, а также нормативных актов Банка России, если в течение одного года к кредитной организации неоднократно применялись меры, предусмотренные Федеральным законом «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)», а также неоднократного нарушения в течение одного года требований, предусмотренных ст. 6 и 7 (за исключением п. 3 ст. 7) Федерального закона от 7 августа 2001 г. № 115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма»;
   неоднократного в течение одного года виновного неисполнения содержащихся в исполнительных документах судов, арбитражных судов требований о взыскании денежных средств со счетов (с вкладов) клиентов кредитной организации при наличии денежных средств на счетах (во вкладах) указанных лиц;
   наличия ходатайства временной администрации, если к моменту окончания срока деятельности указанной администрации, установленного Федеральным законом «О несостоятельности (банкротстве) кредитных организаций», имеются основания для ее назначения, предусмотренные указанным федеральным законом;
   неоднократного непредставления в установленный срок кредитной организацией в Банк России обновленных сведений, необходимых для внесения изменений в Единый государственный реестр юридических лиц, за исключением сведений о полученных лицензиях;
   неисполнение кредитной организацией, являющейся управляющим ипотечным покрытием, требований Федерального закона от
   11 ноября 2003 г. № 152-ФЗ «Об ипотечных ценных бумагах» и изданных в соответствии с ним нормативных правовых актов Российской Федерации, а также неустранение нарушений в установленные сроки, если в течение одного года к кредитной организации неоднократно применялись меры, предусмотренные Федеральным законом «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)».
   Банк России обязан отозвать лицензию на осуществление банковских операций в случаях:
   если достаточность капитала кредитной организации становится ниже 2 %.
   Если в течение последних 12 месяцев, предшествующих моменту, когда в соответствии с настоящей статьей у кредитной организации должна быть отозвана указанная лицензия, Банк России изменял методику расчета достаточности капитала кредитных организаций, в целях настоящей статьи применяется та методика, в соответствии с которой достаточность капитала кредитной организации достигает максимального значения;
   если размер собственных средств (капитала) кредитной организации ниже минимального значения уставного капитала, установленного на дату государственной регистрации кредитной организации. Указанное основание для отзыва лицензии на осуществление банковских операций не применяется к кредитным организациям в течение первых двух лет со дня выдачи лицензии на осуществление банковских операций;
   если кредитная организация не исполняет в срок, установленный Федеральным законом «О несостоятельности (банкротстве) кредитных организаций», требования Банка России о приведениии в соответствие величины уставного капитала и размера собственных средств (капитала);
   если кредитная организация не способна удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам и (или) исполнить обязанность по уплате обязательных платежей в течение 14 дней с наступления даты их удовлетворения и (или) исполнения. При этом указанные требования в совокупности должны составлять не менее 1000-кратного размера минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом;
   если банк, размер собственных средств (капитала) которого на
   1 января 2007 г. равен сумме рублевого эквивалента 5 миллионов евро или выше этой суммы, в течение трех месяцев подряд допускает снижение размера собственных средств (капитала) ниже суммы рублевого эквивалента 5 миллионов евро, за исключением снижения вследствие изменения методики определения размера собственных средств (капитала), и не подает в Банк России ходатайство об изменении своего статуса на статус небанковской кредитной организации;
   если банк, размер собственных средств (капитала) которого на 1 января 2007 г. ниже суммы рублевого эквивалента 5 млн евро, в течение трех месяцев подряд допускает снижение размера собственных средств (капитала) ниже уровня, достигнутого им на 1 января 2007 г., за исключением снижения вследствие изменения методики определения размера собственных средств (капитала), и не подает в Банк России ходатайство об изменении своего статуса на статус небанковской кредитной организации;
   если банк, имевший на 1 января 2007 г. собственные средства (капитал) в размере, равном сумме рублевого эквивалента 5 млн евро и выше, и допустивший снижение размера собственных средств (капитала) ниже минимального размера, установленного ст. 11.2 Федерального закона «О банках и банковской деятельности», вследствие изменения методики определения размера собственных средств (капитала), в течение 12 месяцев не достиг указанного минимального размера собственных средств (капитала) и не подал в Банк России ходатайство об изменении своего статуса на статус небанковской кредитной организации;
   если банк, имевший на 1 января 2007 г. собственные средства (капитал) в размере ниже суммы рублевого эквивалента 5 млн евро и допустивший снижение размера собственных средств (капитала) по сравнению с уровнем, достигнутым на 1 января 2007 г., вследствие изменения методики определения размера собственных средств (капитала), в течение 12 месяцев не достиг размера собственных средств (капитала), имевшихся у него на 1 января 2007 г., и не подал ходатайство об изменении своего статуса на статус небанковской кредитной организации.
   В случаях, предусмотренных частью второй ст. 20 Федерального закона «О банках и банковской деятельности», Банк России отзывает у кредитной организации лицензию на осуществление банковских операций в течение 15 дней со дня получения органами Банка России, ответственными за отзыв указанной лицензии, достоверной информации о наличии оснований для отзыва этой лицензии у кредитной организации.
   Отзыв лицензии на осуществление банковских операций по другим основаниям, за исключением оснований, предусмотренных настоящим Федеральным законом, не допускается.
   Решение Банка России об отзыве у кредитной организации лицензии на осуществление банковских операций вступает в силу со дня принятия соответствующего акта Банка России и может быть обжаловано в течение 30 дней со дня публикации сообщения об отзыве лицензии на осуществление банковских операций в «Вестнике Банка России». Обжалование указанного решения Банка России, а также применение мер по обеспечению исков в отношении кредитной организации не приостанавливают действия указанного решения Банка России.
   Сообщение об отзыве у кредитной организации лицензии на осуществление банковских операций публикуется Банком России в официальном издании Банка России «Вестник Банка России» в недельный срок со дня принятия соответствующего решения.
   После отзыва у кредитной организации лицензии на осуществление банковских операций кредитная организация должна быть ликвидирована в соответствии с требованиями ст. 23.1 настоящего Федерального закона, а в случае признания ее банкротом – в соответствии с требованиями Федерального закона «О несостоятельности (банкротстве) кредитных организаций».
   После отзыва у кредитной организации лицензии на осуществление банковских операций Банк России:
   не позднее рабочего дня, следующего за днем отзыва указанной лицензии, назначает в кредитную организацию временную администрацию в соответствии с требованиями Федерального закона «О несостоятельности (банкротстве) кредитных организаций»;
   совершает действия, предусмотренные ст. 23.1 Федерального закона «О банках и банковской деятельности».
   С момента отзыва у кредитной организации лицензии на осуществление банковских операций:
   1) считается наступившим срок исполнения обязательств кредитной организации, возникших до дня отзыва лицензии на осуществление банковских операций. При этом размер денежных обязательств и обязанностей по уплате обязательных платежей кредитной организации, выраженных в иностранной валюте, определяется в рублях по курсу, установленному Банком России на день отзыва у кредитной организации лицензии на осуществление банковских операций;
   2) прекращается начисление предусмотренных федеральным законом или договором процентов и финансовых санкций по всем видам задолженности кредитной организации, за исключением финансовых санкций за неисполнение или ненадлежащее исполнение кредитной организацией своих текущих обязательств;
   3) приостанавливается исполнение исполнительных документов об имущественных взысканиях, не допускается принудительное исполнение иных документов, взыскание по которым производится в бесспорном порядке, за исключением исполнения исполнительных документов о взыскании задолженности по текущим обязательствам кредитной организации;
   4) до дня вступления в силу решения арбитражного суда о признании кредитной организации несостоятельной (банкротом) или о ликвидации кредитной организации запрещается:
   совершение сделок с имуществом кредитной организации, в том числе исполнение кредитной организацией обязательств, за исключением сделок, связанных с текущими обязательствами кредитной организации;
   исполнение обязанности по уплате обязательных платежей, возникшей до дня отзыва у кредитной организации лицензии на осуществление банковских операций;
   прекращение обязательств перед кредитной организацией путем зачета встречных однородных требований;
   5) прекращаются прием и осуществление по корреспондентским счетам кредитной организации платежей на счета клиентов кредитной организации (физических и юридических лиц). Кредитные организации и учреждения Банка России осуществляют возврат платежей, поступающих после дня отзыва лицензии на осуществление банковских операций в пользу клиентов кредитной организации, на счета плательщиков в банках-отправителях.
   Под текущими обязательствами кредитной организации понимаются:
   обязательства по оплате расходов, связанных с продолжением осуществления деятельности кредитной организации (в том числе коммунальных, арендных и эксплуатационных платежей, расходов на услуги связи, обеспечение сохранности имущества), расходов на выполнение функций назначенной Банком России временной администрации по управлению кредитной организацией, оплату труда лиц, работающих по трудовому договору, выплату выходных пособий этим лицам в случае их увольнения, а также иных расходов, связанных с ликвидацией кредитной организации после дня отзыва лицензии на осуществление банковских операций;
   обязанности по уплате обязательных платежей, возникшие со дня отзыва лицензии на осуществление банковских операций;
   обязательства по перечислению денежных сумм, удержанных из заработной платы (алиментов, налога на доходы физических лиц, профсоюзных и страховых взносов и иных возложенных на работодателя в соответствии с федеральными законами платежей), выплачиваемой работникам кредитной организации в соответствии с федеральными законами.
   Оплата расходов, связанных с исполнением текущих обязательств кредитной организации, производится назначенной Банком России временной администрацией по управлению кредитной организацией на основании сметы расходов, утверждаемой Банком России.
   В период после дня отзыва лицензии на осуществление банковских операций и до дня вступления в силу решения арбитражного суда о признании кредитной организации несостоятельной (банкротом) или о ее ликвидации кредитная организация имеет право: взыскивать и получать задолженность, в том числе по ранее выданным кредитам, осуществлять возврат авансовых платежей, ранее осуществленных кредитной организацией, получать средства от погашения ценных бумаг и доходы по ценным бумагам, принадлежащим кредитной организации на праве собственности;
   осуществлять возврат имущества кредитной организации, находящегося у третьих лиц;
   получать доходы от ранее проведенных банковских операций и заключенных сделок, а также от операций, связанных с профессиональной деятельностью данной кредитной организации на рынке ценных бумаг;
   осуществлять по согласованию с Банком России возврат денежных средств, ошибочно зачисленных на корреспондентский счет или корреспондентский субсчет кредитной организации. Порядок согласования возврата ошибочно зачисленных денежных средств устанавливается нормативными актами Банка России;
   осуществлять возврат клиентам кредитной организации ценных бумаг или иного имущества, которые приняты кредитной организацией на хранение и (или) учет по договорам доверительного управления или иным договорам, связанным с осуществлением кредитной организацией профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг, с отражением этого на соответствующих счетах или счетах депо;
   осуществлять иные действия по выполнению функций назначенной Банком России временной администрации по управлению кредитной организацией, предусмотренные Федеральным законом «О несостоятельности (банкротстве) кредитных организаций» и принятыми в соответствии с ним нормативными актами Банка России.

Тема 15 Правовое регулирование денежного обращения

15.1. Понятие и структура денежной системы

   Денежная система представляет совокупность отношений, связанных с обращением национальной валюты в стране.
   Под денежным обращением понимается движение денежной массы внутри страны в наличной и безналичной формах. В настоящее время создана денежная система, включающая официальную денежную единицу (банкноты Банка России, а также металлическую монету); эмиссию наличных денег; организацию наличного денежного обращения. В соответствии с гл. VI Федерального закона «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» официальной денежной единицей (валютой) Российской Федерации является рубль, состоящий из 100 копеек. Введение на территории страны других денежных единиц и выпуск денежных суррогатов запрещаются.
   Банкноты и монеты являются безусловными обязательствами Банка России, обеспечиваются всеми его активами и обязательны к приему по нарицательной стоимости при всех видах платежей.
   Банкноты и монеты Банка России не могут быть объявлены недействительными (утратившими силу законного средства платежа), если не установлен достаточно продолжительный срок их обмена на банкноты и монету нового образца.
   Правовой основой денежного обращения выступают нормы Конституции Российской Федерации, федеральные законы «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)», «О банках и банковской деятельности», различные нормативные акты Президента РФ и Правительства РФ.
   В сфере регулирования денежного обращения в стране только Банк России наделен правом осуществления эмиссии наличных денег, т. е. дополнительно выпускать в обращение денежные знаки.
   Регулирование денежного обращения в стране осуществляется с помощью таких операций, как денежная реформа и деноминация.
   Денежная реформа — полное или частичное преобразование денежной системы, проводимое государством с целью стабилизации и укрепления денежного обращения.
   Деноминация в отличие от денежной реформы является технической операцией, выражающейся в замене старых денег новыми с приравниванием одной денежной единицы в новых знаках к большему количеству рублей в старых знаках.

Тема 16 Правовое регулирование расчетов

16.1. Понятие и значение расчетных правоотношений

Расчеты осуществляются либо непосредственно между сторонами возмездного имущественного отношения, либо с участием дополнительного субъекта – кредитной организации. Расчетные отношения регламентируются нормами различных отраслей права, в первую очередь нормами финансового и гражданского права, которые в совокупности образуют комплексный институт права. Важнейшими нормативными актами, регулирующими данную сферу общественных отношений, являются Гражданский кодекс РФ (ст. 861–885), федеральные законы «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)», «О банках и банковской деятельности», различные нормативные акты Президента РФ и Правительства РФ и нормативные акты Банка России.

16.2. Формы безналичных расчетов

   Расчетные документы, используемые при действующих формах расчетов, принимаются банком к исполнению только при их соответствии стандартизированным требованиям и, следовательно, обязательно должны содержать следующие данные: наименование расчетного документа;
   номер расчетного документа, число, месяц, год его выписки;
   наименование плательщика, номер его счета в банке, наименование и номер банка плательщика;
   наименование получателя средств, номер его счета в банке, наименование и номер банка получателя средств; назначение платежа (в чеке не указывается);
   сумма платежа (цифрами и прописью).
   Первый экземпляр расчетного документа должен быть обязательно подписан должностными лицами, имеющими право распоряжаться счетом в банке и иметь оттиск печати. Списание средств со счета плательщика производится только на основании первого экземпляра расчетного документа.
   Расчетные документы принимаются банком к исполнению в течение операционного дня банка.
   Гражданский кодекс РФ в ст. 862 устанавливает наиболее распространенные формы безналичных расчетов. Безналичные расчеты между хозяйствующими субъектами могут производиться в следующих формах: платежными поручениями, по аккредитиву, чеками, расчеты по инкассо, векселями (Приложение 17).
   Платежное поручение представляет письменное распоряжение владельца счета банку о перечислении определенной денежной суммы с его счета на счет другого предприятия – получателя средств в том же или другом учреждении банка.
   Возможности применения в расчетах платежных поручений многообразны. С их помощью осуществляются расчеты в хозяйстве как по товарным, так и по нетоварным операциям.
   При расчетах за товары и услуги платежные поручения используются в следующих случаях: за полученные товары и оказанные услуги; для платежей в порядке предварительной оплаты и услуг (при условии ссылки в поручении на номер договора, соглашения, контракта, в которых предусмотрена предварительная оплата); для погашения кредиторской задолженности по товарным операциям; при расчетах за товары и услуги по решениям суда; при арендной плате за помещения; платежи транспортным, коммунальным, бытовым предприятиям за эксплуатационное обслуживание; за погашения банковских ссуд; уплаты пени, штрафов, неустоек и т. д.
   Платежное поручение выписывается плательщиком на бланке установленной формы, содержащем все необходимые реквизиты для совершения платежа и представления в банк, как правило, в 4-х экземплярах, каждый из которых имеет свое определенное назначение: 1-й экземпляр используется в банке плательщика для списания средств со счета плательщика и остается в документах для банка; 4-й экземпляр возвращается плательщику со штампом банка в качестве расписки о приеме платежного поручения к исполнению; 2-й и 3-й экземпляры платежного поручения отсылаются в банк получателя платежа; при этом 2-й экземпляр служит основанием для зачисления средств на счет получателя и остается в документах для этого банка, а 3-й экземпляр прилагается к выписке со счета получателя как основание для подтверждения банковской проводки.
   Платежное поручение принимается банком к исполнению только при наличии достаточных средств на счете плательщика.
   Поручение действительно в течение 10 дней со дня его выписки (день выписки в расчет не принимается).
   Инкассовое поручение является расчетным документом, на основании которого производится списание денежных средств со счетов плательщиков в бесспорном порядке. Инкассо — это банковская операция, посредством которой банк по поручению своего клиента получает причитающиеся ему денежные средства от других организаций и предприятий на основе товарных, расчетных и денежных документов.
   Инкассовые поручения применяются:
   в случаях если бесспорный порядок взыскания денежных средств установлен законодательством, в том числе для взыскания денежных средств органами, выполняющими контрольные функции;
   для взыскания по исполнительным документам;
   в случаях, предусмотренных сторонами по основному договору, при условии предоставления банку, обслуживающему плательщика, права на списание денежных средств со счета плательщика без его распоряжения.
   Инкассовое поручение составляется на бланке специальной формы. При взыскании денежных средств со счетов в бесспорном порядке в случаях, установленных законом, в инкассовом поручении в поле «Назначение платежа» должна быть сделана ссылка на закон (с указанием его номера, даты принятия и соответствующей статьи).
   При взыскании денежных средств на основании исполнительных документов инкассовое поручение должно содержать ссылку на дату выдачи исполнительного документа, его номер, номер дела, по которому принято решение, подлежащее принудительному исполнению, а также наименование органа, вынесшего такое решение. В случае взыскания исполнительского сбора судебным приставом-исполнителем инкассовое поручение должно содержать указание на взыскание исполнительского сбора, а также ссылку на дату и номер исполнительного документа судебного пристава-исполнителя.
   Инкассовые поручения на взыскание денежных средств со счетов, выставленные на основании исполнительных документов, принимаются банком взыскателя с приложением подлинника исполнительного документа либо его дубликата.
   Банки не принимают к исполнению инкассовые поручения на списание денежных средств в бесспорном порядке, если прилагаемый к инкассовому поручению исполнительный документ предъявлен по истечении срока, установленного законодательством.
   Банки, обслуживающие должников (исполняющие банки), исполняют поступившие инкассовые поручения с приложенными исполнительными документами либо при отсутствии или недостаточности денежных средств на счете должника для удовлетворения требований взыскателя делают на исполнительном документе отметку о полном или частичном неисполнении указанных в нем требований в связи с отсутствием на счете должника денежных средств и помещают инкассовое поручение с приложенным исполнительным документом в картотеку. Инкассовые поручения исполняются по мере поступления денежных средств в очередности, установленной законодательством.
   Бесспорный порядок списания денежных средств применяется по обязательствам в соответствии с условиями основного договора, за исключением случаев, установленных Банком России.
   Списание денежных средств в бесспорном порядке в случаях, предусмотренных основным договором, осуществляется банком при наличии в договоре банковского счета условия о списании денежных средств в бесспорном порядке либо на основании дополнительного соглашения к договору банковского счета, содержащего соответствующее условие. Плательщик обязан предоставить в обслуживающий банк сведения о кредиторе (получателе средств), имеющем право выставлять инкассовые поручения на списание денежных средств в бесспорном порядке, обязательстве, по которому будут производиться платежи, а также об основном договоре (дата, номер и соответствующий пункт, предусматривающий право бесспорного списания).
   Отсутствие условия о списании денежных средств в бесспорном порядке в договоре банковского счета либо дополнительного соглашения к договору банковского счета, а также отсутствие сведений о кредиторе (получателе средств) и иных указанных сведений является основанием для отказа банком в оплате инкассового поручения.
   Инкассовое поручение должно содержать ссылку на дату, номер основного договора и соответствующий его пункт, предусматривающий право бесспорного списания.
   Банки не рассматривают по существу возражений плательщиков против списания денежных средств с их счетов в бесспорном порядке.
   Банки приостанавливают списание денежных средств в бесспорном порядке в следующих случаях:
   по решению органа, осуществляющего контрольные функции в соответствии с законодательством, о приостановлении взыскания; при наличии судебного акта о приостановлении взыскания; по иным основаниям, предусмотренным законодательством.
   В документе, представляемом в банк, указываются данные инкассового поручения, взыскание по которому должно быть приостановлено.
   При возобновлении списания денежных средств по инкассовому поручению его исполнение осуществляется с сохранением указанной в нем группы очередности и календарной очередности поступления документа внутри группы.
   Исполнительный документ, взыскание денежных средств по которому не производилось (за исключением случаев прекращения исполнительного производства) или произведено частично, возвращается вместе с инкассовым поручением исполняющим банком банку-эмитенту для передачи взыскателю лично под расписку в получении или заказной почтой с уведомлением. При этом исполняющий банк делает на исполнительном документе отметку о дате возврата исполнительного документа с указанием взысканной суммы, если имела место частичная оплата документа.
   Исполнительный документ, взыскание денежных средств по которому произведено или прекращено в соответствии с законодательством, возвращается исполняющим банком заказной почтой с уведомлением в суд или другой орган, выдавший исполнительный документ. При этом исполняющий банк делает на исполнительном документе отметку о дате его исполнения с указанием взысканной суммы или дате возврата с указанием основания прекращения взыскания (номер и дата заявления взыскателя, определения суда (арбитражного суда) или иного документа) и взысканной суммы, если имела место частичная оплата документа.
   Чековая форма расчетов. Чек – письменное распоряжение плательщика своему банку уплатить с его счета держателю чека определенную денежную сумму. Различают денежные чеки и расчетные чеки.
   Денежные чеки применяются для выплаты держателю чека наличных денег в банке, например, на заработную плату, хозяйственные нужды, командировочные расходы, закупки сельхозпродуктов и т. д.
   Расчетные чеки – это чеки, используемые для безналичных расчетов. Расчетный чек – это документ установленной формы, содержащий безусловный письменный приказ чекодателя своему банку о перечислении определенной денежной суммы с его счета на счет получателя средств (чекодержателя). Расчетный чек, как и платежное поручение, оформляется плательщиком, но в отличие от платежного поручения чек передается плательщиком предприятию – получателю платежа в момент совершения хозяйственной операции, который и предъявляет чек в свой банк для оплаты.
   Чек – это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. Чекодателем является юридическое лицо, имеющее денежные средства в банке, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков, чекодержателем – юридическое лицо, в пользу которого выдан чек, плательщиком – банк, в котором находятся денежные средства чекодателя.
   Порядок и условия использования чеков в платежном обороте регулируются частью второй Гражданского кодекса Российской Федерации, а в части, им не урегулированной, – другими законами и устанавливаемыми в соответствии с ними банковскими правилами.
   Чек оплачивается плательщиком за счет денежных средств чекодателя.
   Чекодатель не вправе отозвать чек до истечения установленного срока для его предъявления к оплате.
   Представление чека в банк, обслуживающий чекодержателя, для получения платежа считается предъявлением чека к оплате.
   Плательщик по чеку обязан удостовериться всеми доступными ему способами в подлинности чека. Порядок возложения убытков, возникших вследствие оплаты плательщиком подложного, похищенного или утраченного чека, регулируется законодательством.
   Хранение бланков чеков банками осуществляется в порядке, установленном нормативными актами Банка России.
   Для осуществления безналичных расчетов могут применяться чеки, выпускаемые кредитными организациями.
   Чеки кредитных организаций могут использоваться клиентами кредитной организации, выпускающей эти чеки, а также в межбанковских расчетах при наличии корреспондентских отношений.
   Чеки, выпускаемые кредитными организациями, не применяются для расчетов через подразделения расчетной сети Банка России.
   Чек должен содержать все обязательные реквизиты, установленные частью второй Гражданского кодекса РФ, а также может содержать дополнительные реквизиты, определяемые спецификой банковской деятельности и налоговым законодательством. Форма чека определяется кредитной организацией самостоятельно.
   В случае если сфера обращения чеков ограничивается кредитной организацией и ее клиентами, чеки используются на основании договора о расчетах чеками, заключаемого между кредитной организацией и клиентом.
   Чеки, выпускаемые кредитными организациями, могут применяться в межбанковских расчетах на основании договоров, заключаемых с клиентами, и межбанковских соглашений о расчетах чеками в соответствии с внутрибанковскими правилами проведения операций с чеками, разрабатываемыми кредитными организациями и определяющими порядок и условия использования чеков.
   Межбанковское соглашение о расчетах чеками может предусматривать:
   условия обращения чеков при осуществлении расчетов;
   порядок открытия и ведения счетов, на которых учитываются операции с чеками;
   состав, способы и сроки передачи информации, связанной с обращением чеков;
   порядок подкрепления счетов кредитных организаций – участников расчетов;
   обязательства и ответственность кредитных организаций – участников расчетов;
   порядок изменения и расторжения соглашения.
   Внутрибанковские правила проведения операций с чеками, определяющие порядок и условия их использования, должны предусматривать:
   форму чека, перечень его реквизитов (обязательных, дополнительных) и порядок заполнения чека;
   перечень участников расчетов данными чеками; срок предъявления чеков к оплате; условия оплаты чеков;
   ведение расчетов и состав операций по чекообороту; бухгалтерское оформление операций с чеками; порядок архивирования чеков.
   Расчеты аккредитивами. Аккредитив — это поручение банка покупателя банку поставщика об оплате поставщику товаров и услуг на условиях, предусмотренных в аккредитивном заявлении покупателя против представленных поставщиком соответствующих документов. Аккредитив может быть предназначен для расчетов только с одним поставщиком. Срок действия аккредитива банковскими правилами не регламентируется, а устанавливается в договоре между поставщиком и покупателем. При данной форме расчетов платеж совершается по месту нахождения поставщика. В отличие от других форм безналичных расчетов аккредитивная форма гарантирует платеж поставщику либо за счет собственных средств покупателя, либо за счет средств его банка.
   Аккредитивы могут быть двух видов: покрытые (депонированные) и непокрытые (гарантированные).
   Покрытым считается аккредитив, при котором плательщик предварительно депонирует средства для расчетов с поставщиком. В этом случае банк плательщика (банк-эмитент) списывает средства с расчетного счета плательщика и переводит их в банк поставщика (исполняющий банк) на отдельный балансовый счет «Аккредитивы».
   Непокрытый – это аккредитив, по которому платежи поставщику гарантирует банк. В этом случае плательщик обращается в свой банк с ходатайством выставить для него гарантированный аккредитив.
   Указанное ходатайство банк-эмитент удовлетворяет, как правило, в отношении платежеспособных клиентов и при условии установления между ним и банком, исполняющим аккредитив, корреспондентских отношений. При открытии гарантированного аккредитива банк-эмитент предоставляет исполняющему банку право списывать платежи по аккредитиву в пользу поставщика-получателя средств со своего корреспондентского счета.
   В каждом аккредитиве нужно указать, является ли он отзывным или безотзывным. При отсутствии такого указания считается, что аккредитив отзывной. Особенность отзывного аккредитива в том, что он может быть изменен или аннулирован банком-эмитентом (по указанию покупателя) без предварительного согласования с поставщиком. Однако исполняющий банк обязан оплатить документы, выставленные поставщиком и принятые его банком, до получения последним уведомления об изменении или аннулировании аккредитива.
   Безотзывной аккредитив не может быть изменен или аннулирован без согласия поставщика, в пользу которого он открыт.
   Использование аккредитивной формы расчетов предусматривается в договоре между плательщиком и поставщиком, где оговариваются конкретные условия расчетов по аккредитиву, срок его действия, вид и способ его исполнения, наименование банков плательщика и поставщика, перечень документов, против которых производится оплата и др.
   Для открытия аккредитива плательщик представляет в свой банк заявление на стандартизированном бланке, где обязан указать:
   номер договора, в соответствии с которым открывается аккредитив;
   срок действия аккредитива (число и месяц закрытия аккредитива);
   наименование плательщика и номер его счета;
   наименование и номер банка плательщика;
   наименование поставщика и номер его счета;
   наименование и номер банка поставщика;
   полное наименование документов, против которых производятся выплаты по аккредитиву, срок их представления и порядок оформления;
   порядок оплаты товарно-транспортных документов поставщика (с акцептом уполномоченного покупателя или без акцепта);
   вид аккредитива;
   сумма аккредитива и другие необходимые данные.
   Представленное заявление регистрируется банком плательщика в специальном журнале и приходуется по внебалансовому счету «Аккредитивы к оплате». Заявление на открытие аккредитива предоставляется в количестве экземпляров, которое необходимо банку плательщика для выполнения условий аккредитива (обычно в пяти экземплярах).
   Первый экземпляр с подписями и оттиском печати покупателя является основанием для списания средств с его расчетного счета и остается в документах для банка плательщика.
   Пятый экземпляр возвращается плательщику в качестве расписки банка в совершении операции по его счету.
   Второй, третий и четвертый экземпляры заявления через РКЦ направляются в банк поставщика.
   Для получения средств по аккредитиву поставщик после отгрузки товаров представляет в свой банк товарно – транспортные документы и реестр счетов-фактур на отгруженную продукцию, на основании которых исполняющий банк проверяет выполнение поставщиком условий аккредитива, правильность оформления документов и только после этого производит выплаты по аккредитиву.
   Реестр счетов-фактур представляется поставщиком банку в трех экземплярах, из которых: 1-й экземпляр используется в качестве основания для списания средств со счета и зачисления их на расчетный счет поставщика, 3-й экземпляр выдается поставщику с распиской банка в приеме документов, 2-й экземпляр с приложением товарно-транспортных документов и отметкой об использовании аккредитива (в полной или частичной сумме) отсылается банку плательщика для вручения последнему и одновременно отражается по расходу внебалансового счета «Аккредитивы к оплате».
   Платеж по аккредитиву производится в безналичном порядке.
   Размер и порядок оплаты услуг банков при расчетах по аккредитивам регулируются условиями договоров, заключаемых с клиентами, и соглашениями между банками, участвующими в расчетах по аккредитивам.
   Вексельная форма расчетов представляет расчеты между поставщиком и плательщиком за товары или услуги с отсрочкой платежа (коммерческий кредит) на основе специального документа-векселя.
   Вексель – это безусловное письменное долговое обязательство строго установленной законом формы, дающее его владельцу (векселедателю) бесспорное право по наступлении срока требовать от должника уплаты обозначенной в векселе денежной суммы. Закон различает два основных вида векселей: простые и переводные.
   Простой вексель (соло-вексель) – письменный документ, содержащий простое и ничем не обусловленное обязательство векселедателя уплатить определенную сумму денег в определенный срок и в определенном месте получателю средств. Простой вексель выписывает сам плательщик, и по существу он является его долговой распиской.
   Переводной вексель (тратта) – это письменный документ, содержащий безусловный приказ векселедателя плательщику об уплате указанной в векселе денежной суммы третьему лицу или его приказу.
   Вексель – строго формальный документ. Он содержит перечень обязательных реквизитов. Отсутствие хотя бы одного из них лишает вексель юридической силы. К обязательным вексельным реквизитам относятся:
   вексельная метка, т. е. обозначение документа словом «вексель», выраженное на том же языке, на котором написан документ;
   место и время составления векселя (день, месяц и год составления);
   обещание уплатить определенную денежную сумму;
   указание денежной суммы цифрами и прописью (исправления не допускаются); срок платежа; место платежа;
   наименование того, кому или по приказу кого должен быть совершен платеж;
   подпись векселедателя – представляется им собственноручно рукописным путем.
   В отличие от простого векселя, где плательщиком является векселедатель, в переводном векселе плательщиком служит особое лицо – трассат. Наименование последнего является дополнительным обязательным реквизитом переводного векселя. Обычно обозначение плательщика (трассата) производится проставлением названного лица в левом нижнем углу на лицевой стороне векселя. Вместо слов «обязуюсь оплатить», как это имеется в простом векселе, в переводном записывается приказ уплатить: «заплатите», «платите».
   Положение о простом и переводном векселе предусматривает, что платеж по акцептованному плательщиком векселю может быть дополнительно гарантирован посредством выдачи поручительства (аваля), которое дается третьим лицом (обычно банком) как за первоначального плательщика, так и за каждого другого обязанного по векселю лица.
   Аваль оформляется специальной надписью авалиста, которая делается на лицевой стороне векселя или на добавочном листе к векселю (аллонже). В авале указывают, за кого выдана банком гарантия, место и дата выдачи, проставляются подпись двух первых должностных лиц банка и его печать.
   Авалист и лицо, за которое он поручился, несут солидарную ответственность за платеж по векселю. В случае оплаты векселя авалистом к нему переходят все права, вытекающие из векселя.
   Действующее вексельное законодательство предусматривает возможность передачи векселя из рук в руки в качестве орудия платежа с помощью передаточной надписи (индоссамента). Передача векселя по индоссаменту означает передачу вместе с векселем другому лицу и права на получение им платежа по данному векселю. Векселедержатель на оборотной стороне векселя либо на добавочном листе (аллонже) пишет слова: «платите приказу» или «платите вместо меня (нас)» с указанием того, к кому переходит платеж.
   Лицо, передающее вексель по индоссаменту, называется индоссантом. Лицо, получающее вексель по индоссаменту, – индоссатом. К индоссату переходят все права и обязательства по векселю. Закон предусматривает, что все зачеркнутые индоссаменты считаются ненаписанными и не имеют юридической силы. По векселю, оформленному передаточными надписями, все участвующие в нем лица несут солидарную ответственность за платежи. Возможность индоссирования векселей должна расширить границы их использования, превратить вексель из простого орудия оформления коммерческого кредита в кредитное орудие обращения, обслуживающее реализацию товаров и услуг.
   Все передаточные надписи на векселе, его акцепт или аваль оформляются в пределах установленного срока платежа. Срок платежа по векселю – обязательный реквизит, и его отсутствие делает вексель недействительным.
   Вексельная форма расчетов предполагает обязательное ее участие в организации банковских учреждений.

16.3. Ответственность банков и их клиентов за нарушение расчетной дисциплины

   Банки и предприятия несут ответственность за нарушение правил совершения расчетных операций в соответствии с действующим законодательством. Имущественная ответственность между банком и его клиентом определяется нормативными актами и договорами между банком и его клиентом. К нормативным банкам следует отнести законодательные акты, а также правила, издаваемые Банком России. Штрафные санкции могут быть применены только при наличии договорных отношений между банком, допустившим нарушение, и предприятием-клиентом. В соответствии со ст. 30 Федерального закона «О банках и банковской деятельности» отношения между Банком России, кредитными организациями и их клиентами осуществляются на основе договоров, если иное не предусмотрено федеральным законом.
   В договоре должны быть указаны процентные ставки по кредитам и вкладам (депозитам), стоимость банковских услуг и сроки их выполнения, в том числе сроки обработки платежных документов, имущественная ответственность сторон за нарушения договора, включая ответственность за нарушение обязательств по срокам осуществления платежей, а также порядок его расторжения и другие существенные условия договора.
   Клиенты вправе открывать необходимое им количество расчетных, депозитных и иных счетов в любой валюте в банках с их согласия, если иное не установлено федеральным законом.
   Порядок открытия, ведения и закрытия банком счетов клиентов в рублях и иностранной валюте устанавливается Банком России в соответствии с федеральными законами.
   Участники кредитной организации не имеют каких-либо преимуществ при рассмотрении вопроса о получении кредита или об оказании им иных банковских услуг, если иное не предусмотрено федеральным законом.
   Кредитная организация обязана в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 30 декабря 2004 г. № 218-ФЗ «О кредитных историях», представлять всю имеющуюся информацию, необходимую для формирования кредитных историй, в отношении всех заемщиков, давших согласие на ее представление, хотя бы в одно бюро кредитных историй, включенное в государственный реестр бюро кредитных историй.
   Кредитная организация до заключения кредитного договора с заемщиком – физическим лицом и до изменения условий кредитного договора с указанным заемщиком, влекущего изменение полной стоимости кредита, обязана предоставить заемщику – физическому лицу информацию о полной стоимости кредита, а также перечень и размеры платежей заемщика – физического лица, связанных с несоблюдением им условий кредитного договора.
   Кредитная организация обязана определять в кредитном договоре полную стоимость кредита, предоставляемого заемщику – физическому лицу, а также указывать перечень и размеры платежей заемщика – физического лица, связанных с несоблюдением им условий кредитного договора.
   В расчет полной стоимости кредита должны включаться платежи заемщика – физического лица по кредиту, связанные с заключением и исполнением кредитного договора, в том числе платежи указанного заемщика в пользу третьих лиц в случае, если обязанность этого заемщика по таким платежам вытекает из условий кредитного договора, в котором определены такие третьи лица.
   В случае если полная стоимость кредита не может быть определена до заключения кредитного договора с заемщиком – физическим лицом и до изменения условий кредитного договора, влекущего изменение полной стоимости кредита, поскольку кредитный договор предполагает различные размеры платежей указанного заемщика по кредиту в зависимости от его решения, то кредитная организация обязана довести до заемщика – физического лица информацию о полной стоимости кредита, определенной исходя из максимально возможных суммы кредита и срока кредитования.
   В расчет полной стоимости кредита не включаются платежи заемщика – физического лица по кредиту, связанные с несоблюдением им условий кредитного договора.
   Полная стоимость кредита рассчитывается кредитной организацией и доводится ею до заемщика – физического лица в порядке, установленном Банком России.

Тема 17 Финансово-правовое регулирование валютных отношений в Российской Федерации

17.1. Валютное регулирование в Российской Федерации: основные понятия

   Валютное регулирование представляет законодательную форму осуществления валютной политики государства. В свою очередь, валютная политика – составная часть общеэкономической, в том числе денежно-кредитной политики государства, направленная на укрепление валютно-финансового положения страны, поддержание на высоком уровне ее платежеспособности и кредитоспособности, обеспечение поступления валюты из-за рубежа по внешнеэкономическому обороту, приостановку «бегства» капитала за границу, привлечение иностранного капитала, укрепление российского рубля и т. д.
   К основным элементам валютного регулирования указанных экономических отношений можно отнести: установление порядка проведения валютных операций; определение условий и порядка формирования валютного резерва страны и валютных фондов хозяйствующих субъектов; валютный контроль.
   Главным нормативным правовым актом, регулирующим валютные отношения, является Федеральный закон от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЭ «О валютном регулировании и валютном контроле».
   Принципы валютного регулирования и валютного контроля. Основными принципами валютного регулирования и валютного контроля в Российской Федерации являются:
   приоритет экономических мер в реализации государственной политики в области валютного регулирования;
   исключение неоправданного вмешательства государства и его органов в валютные операции резидентов и нерезидентов;
   единство внешней и внутренней валютной политики Российской Федерации;
   единство системы валютного регулирования и валютного контроля;
   обеспечение государством защиты прав и экономических интересов резидентов и нерезидентов при осуществлении валютных операций.
   Органы валютного регулирования. Органами валютного регулирования в Российской Федерации являются Центральный банк РФ и Правительство РФ.
   Для реализации функций, предусмотренных федеральным законом, Центральный банк РФ и Правительство РФ издают в пределах своей компетенции акты органов валютного регулирования, обязательные для резидентов и нерезидентов.
   Если порядок осуществления валютных операций, порядок использования счетов (включая установление требования об использовании специального счета) не установлены органами валютного регулирования в соответствии с настоящим Федеральным законом, валютные операции осуществляются, счета открываются и операции по счетам проводятся без ограничений. При установлении требования об использовании специального счета органы валютного регулирования не вправе вводить ограничения, не предусмотренные настоящим федеральным законом.
   Не допускается установление органами валютного регулирования требования о получении резидентами и нерезидентами индивидуальных разрешений.
   Не допускается установление органами валютного регулирования требования о предварительной регистрации, за исключением случаев, установленных ч. 3 ст. 12, ч. 5 ст. 15 Федерального закона «О валютном регулировании и валютном контроле».
   Центральный банк РФ устанавливает единые формы учета и отчетности по валютным операциям, порядок и сроки их предоставления, а также готовит и опубликовывает статистическую информацию по валютным операциям.
   Центральный банк РФ, Правительство РФ, а также специально уполномоченные на то Правительством РФ федеральные органы исполнительной власти осуществляют все виды валютных операций, регулируемых Федеральным законом «О валютном регулировании и валютном контроле» без ограничений.
   Объекты валютных правоотношений
   1) валюта Российской Федерации:
   а) денежные знаки в виде банкнот и монеты Банка России, находящиеся в обращении в качестве законного средства наличного платежа на территории Российской Федерации, а также изымаемые либо изъятые из обращения, но подлежащие обмену указанные денежные знаки;
   б) средства на банковских счетах и в банковских вкладах;
   2) иностранная валюта:
   а) денежные знаки в виде банкнот, казначейских билетов, монеты, находящиеся в обращении и являющиеся законным средством наличного платежа на территории соответствующего иностранного государства (группы иностранных государств), а также изымаемые либо изъятые из обращения, но подлежащие обмену указанные денежные знаки;
   б) средства на банковских счетах и в банковских вкладах в денежных единицах иностранных государств и международных денежных или расчетных единицах;
   3) внутренние ценные бумаги:
   а) эмиссионные ценные бумаги, номинальная стоимость которых указана в валюте Российской Федерации и выпуск которых зарегистрирован в Российской Федерации;
   б) иные ценные бумаги, удостоверяющие право на получение валюты Российской Федерации, выпущенные на территории Российской Федерации;
   4) внешние ценные бумаги – ценные бумаги, в том числе в бездокументарной форме, не относящиеся в соответствии с настоящим федеральным законом к внутренним ценным бумагам;
   5) валютные ценности – иностранная валюта и внешние ценные бумаги.
   Субъекты валютных правоотношений
   1) резиденты:
   а) физические лица, являющиеся гражданами Российской Федерации, за исключением граждан Российской Федерации, признаваемых постоянно проживающими в иностранном государстве в соответствии с законодательством этого государства;
   б) постоянно проживающие в Российской Федерации на основании вида на жительство, предусмотренного законодательством Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства;
   в) юридические лица, созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации;
   г) находящиеся за пределами территории Российской Федерации филиалы, представительства и иные подразделения резидентов, указанных в подп. «в» настоящего раздела;
   д) дипломатические представительства, консульские учреждения Российской Федерации и иные официальные представительства Российской Федерации, находящиеся за пределами территории Российской Федерации, а также постоянные представительства Российской Федерации при межгосударственных или межправительственных организациях;
   е) Российская Федерация, субъекты Российской Федерации, муниципальные образования, которые выступают в отношениях, регулируемых настоящим федеральным законом и принятыми в соответствии с ним иными федеральными законами и другими нормативными правовыми актами;
   2) нерезиденты:
   а) физические лица, не являющиеся резидентами;
   б) юридические лица, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств и имеющие местонахождение за пределами территории Российской Федерации;
   в) организации, не являющиеся юридическими лицами, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств и имеющие местонахождение за пределами территории Российской Федерации;
   г) аккредитованные в Российской Федерации дипломатические представительства, консульские учреждения иностранных государств и постоянные представительства указанных государств при межгосударственных или межправительственных организациях;
   д) межгосударственные и межправительственные организации, их филиалы и постоянные представительства в Российской Федерации;
   е) находящиеся на территории Российской Федерации филиалы, постоянные представительства и другие обособленные или самостоятельные структурные подразделения нерезидентов.
   ж) иные лица, не указанные в п. 6 ст. 1 Федерального закона «О валютном регулировании и валютном контроле» (Приложение 18).
   Валютные операции:
   приобретение резидентом у резидента и отчуждение резидентом в пользу резидента валютных ценностей на законных основаниях, а также использование валютных ценностей в качестве средства платежа;
   приобретение резидентом у нерезидента либо нерезидентом у резидента и отчуждение резидентом в пользу нерезидента либо нерезидентом в пользу резидента валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг на законных основаниях, а также использование валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг в качестве средства платежа;
   приобретение нерезидентом у нерезидента и отчуждение нерезидентом в пользу нерезидента валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг на законных основаниях, а также использование валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг в качестве средства платежа;
   ввоз на таможенную территорию Российской Федерации и вывоз с таможенной территории Российской Федерации валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг;
   перевод иностранной валюты, валюты Российской Федерации, внутренних и внешних ценных бумаг со счета, открытого за пределами территории Российской Федерации, на счет того же лица, открытый на территории Российской Федерации, и со счета, открытого на территории Российской Федерации, на счет того же лица, открытый за пределами территории Российской Федерации;
   перевод нерезидентом валюты Российской Федерации, внутренних и внешних ценных бумаг со счета (с раздела счета), открытого на территории Российской Федерации, на счет (раздел счета) того же лица, открытый на территории Российской Федерации.

17.2. Валютные операции между резидентами и нерезидентами

Валютные операции между резидентами и нерезидентами осуществляются без ограничений, за исключением валютных операций, предусмотренных ст. 7, 8 и 11 Федерального закона «О валютном регулировании и валютном контроле», в отношении которых ограничения устанавливаются в целях предотвращения существенного сокращения золотовалютных резервов, резких колебаний курса валюты Российской Федерации, а также для поддержания устойчивости платежного баланса Российской Федерации. Указанные ограничения носят недискриминационный характер и отменяются органами валютного регулирования по мере устранения обстоятельств, вызвавших их установление.

Валютные операции между резидентами

   Валютные операции между резидентами запрещены, за исключением:
   операций, предусмотренных ч. 2 и 3 ст. 9, ч. 6 ст. 12 и ч. 3 ст. 14 Федерального закона «О валютном регулировании и валютном контроле»;
   операций, связанных с расчетами в магазинах беспошлинной торговли, а также с расчетами при реализации товаров и оказании услуг пассажирам в пути следования транспортных средств при международных перевозках;
   операций между комиссионерами (агентами, поверенными) и комитентами (принципалами, доверителями) при оказании комиссионерами (агентами, поверенными) услуг, связанных с заключением и исполнением договоров с нерезидентами о передаче товаров, выполнении работ, об оказании услуг, о передаче информации и результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них;
   операций по договорам транспортной экспедиции, перевозки и фрахтования (чартера) при оказании экспедитором, перевозчиком и фрахтовщиком услуг, связанных с перевозкой вывозимого из Российской Федерации или ввозимого в Российскую Федерацию груза, транзитной перевозкой груза по территории Российской Федерации, а также по договорам страхования указанных грузов;
   операций с внешними ценными бумагами, осуществляемых через организаторов торговли на рынке ценных бумаг Российской Федерации, при условии учета прав на такие ценные бумаги в депозитариях, созданных в соответствии с законодательством Российской Федерации;
   операций с внешними ценными бумагами при условии учета прав на такие ценные бумаги в депозитариях, созданных в соответствии с законодательством Российской Федерации, и осуществления расчетов в валюте Российской Федерации;
   операций, связанных с осуществлением обязательных платежей (налогов, сборов и других платежей) в федеральный бюджет, бюджет субъекта Российской Федерации, местный бюджет в иностранной валюте в соответствии с законодательством Российской Федерации;
   операций, связанных с выплатами по внешним ценным бумагам (в том числе закладным), за исключением векселей;
   операций при оплате и (или) возмещении расходов физического лица, связанных со служебной командировкой за пределы территории Российской Федерации, а также операций при погашении неизрасходованного аванса, выданного в связи со служебной командировкой;
   операций, связанных с расчетами и переводами при исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации;
   операций, предусматривающих расчеты и переводы для осуществления деятельности дипломатических представительств, консульских учреждений Российской Федерации и иных официальных представительств Российской Федерации, находящихся за пределами территории Российской Федерации, а также постоянных представительств Российской Федерации при межгосударственных или межправительственных организациях;
   переводов физическим лицом – резидентом из Российской Федерации в пользу иных физических лиц – резидентов на их счета, открытые в банках, расположенных за пределами территории Российской Федерации, в суммах, не превышающих в течение одного операционного дня через один уполномоченный банк суммы, равной в эквиваленте 5000 долл США по официальному курсу, установленному Центральным банком РФ на дату списания денежных средств со счета физического лица – резидента, за исключением случаев, указанных в п. 17 ст. 9 Федерального закона «О валютном регулировании и валютном контроле»;
   переводов физическим лицом – резидентом в Российскую Федерацию со счетов, открытых в банках, расположенных за пределами территории Российской Федерации, в пользу иных физических лиц – резидентов на их счета в уполномоченных банках;
   операций по оплате и (или) возмещению расходов, связанных со служебными поездками за пределы территории Российской Федерации работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер;
   операций, предусмотренных настоящей частью и ч. 3 ст. 9 Федерального закона «О валютном регулировании и валютном контроле», совершаемых доверительными управляющими;
   операций, связанных с расчетами между транспортными организациями и находящимися за пределами территории Российской Федерации физическими лицами, а также филиалами, представительствами и иными подразделениями юридических лиц, созданных в соответствии с законодательством Российской Федерации, по договорам перевозки пассажиров;
   переводов физическими лицами – резидентами со своих счетов, открытых в уполномоченных банках, в пользу иных физических лиц – резидентов, являющихся их супругами или близкими родственниками (родственниками по прямой восходящей и нисходящей линии (родителями и детьми, дедушкой, бабушкой и внуками), полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами, усыновителями и усыновленными), на счета указанных лиц, открытые в уполномоченных банках либо в банках, расположенных за пределами территории Российской Федерации;
   операций, предусматривающих переводы иностранной валюты на счета дипломатических представительств, консульских учреждений Российской Федерации и иных официальных представительств Российской Федерации, находящихся за пределами территории Российской Федерации, а также на счета постоянных представительств Российской Федерации при межгосударственных или межправительственных организациях со счетов, открытых в уполномоченных банках федеральными органами исполнительной власти, осуществляющими функции, связанные с их деятельностью за пределами территории Российской Федерации через своих представителей или представительства, и организациями, имеющими на основании федерального закона право по использованию счетов указанных официальных представительств и постоянных представительств Российской Федерации, для выплаты заработной платы и иных выплат, связанных с содержанием своих представителей или сотрудников своих представительств за пределами территории Российской Федерации, а также для оплаты и (или) возмещения расходов, связанных с их командированием;
   операций, предусматривающих переводы иностранной валюты, переведенной в соответствии с п. 18 настоящей части, на счета, открытые в уполномоченных банках указанными в п. 18 настоящей части федеральными органами исполнительной власти и организациями, со счетов дипломатических представительств, консульских учреждений Российской Федерации и иных официальных представительств Российской Федерации, находящихся за пределами территории Российской Федерации, а также со счетов постоянных представительств Российской Федерации при межгосударственных или межправительственных организациях.
   Валютные операции по сделкам между уполномоченными банками, совершаемым ими от своего имени и за свой счет, осуществляются в порядке, установленном Центральным банком РФ.
   Без ограничений осуществляются валютные операции между резидентами и уполномоченными банками, связанные:
   с получением и возвратом кредитов и займов, уплатой сумм процентов и штрафных санкций по соответствующим договорам;
   с внесением денежных средств резидентов на банковские счета (в банковские вклады) (до востребования и на определенный срок) и получением денежных средств резидентов с банковских счетов (банковских вкладов) (до востребования и на определенный срок);
   с банковскими гарантиями, а также с исполнением резидентами обязательств по договорам поручительства и залога;
   с приобретением резидентами у уполномоченных банков векселей, выписанных этими или другими уполномоченными банками, предъявлением их к платежу, получением по ним платежа, в том числе в порядке регресса, взысканием по ним штрафных санкций, а также с отчуждением резидентами указанных векселей уполномоченным банкам в порядке, установленном Федеральным законом от 11 марта 1997 г. № 48-ФЗ «О переводном и простом векселе»;
   с куплей-продажей физическими лицами наличной и безналичной иностранной валюты и чеков (в том числе дорожных чеков), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, за валюту Российской Федерации и иностранную валюту, а также с обменом, заменой денежных знаков иностранного государства (группы иностранных государств), приемом для направления на инкассо в банки за пределами территории Российской Федерации наличной иностранной валюты и чеков (в том числе дорожных чеков), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, не для целей осуществления физическими лицами предпринимательской деятельности;
   с уплатой уполномоченным банкам комиссионного вознаграждения;
   с иными валютными операциями, отнесенными к банковским операциям в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Валютные операции между нерезидентами

   Нерезиденты вправе без ограничений осуществлять между собой переводы иностранной валюты со счетов (с вкладов) в банках за пределами территории Российской Федерации на банковские счета (в банковские вклады) в уполномоченных банках или банковских счетов (банковских вкладов) в уполномоченных банках на счета (во вклады) в банках за пределами территории Российской Федерации или в уполномоченных банках.
   Нерезиденты вправе осуществлять между собой валютные операции с внутренними ценными бумагами на территории Российской Федерации с учетом требований, установленных антимонопольным законодательством Российской Федерации и законодательством Российской Федерации о рынке ценных бумаг.
   Валютные операции между нерезидентами на территории Российской Федерации в валюте Российской Федерации осуществляются через банковские счета (банковские вклады), открытые на территории Российской Федерации в порядке, предусмотренном ст. 13 Федерального закона «О валютном регулировании и валютном контроле».

17.3. Права и обязанности резидентов при осуществлении валютных операций

   Резиденты вправе без ограничений открывать в уполномоченных банках банковские счета (банковские вклады) в иностранной валюте, если иное не установлено Федеральным законом «О валютном регулировании и валютном контроле».
   Если иное не предусмотрено настоящим Федеральным законом, расчеты при осуществлении валютных операций производятся юридическими лицами – резидентами через банковские счета в уполномоченных банках, порядок открытия и ведения которых устанавливается Центральным банком РФ.
   Расчеты при осуществлении валютных операций могут производиться юридическими лицами – резидентами через счета, открытые в соответствии со ст. 12 настоящего Федерального закона в банках за пределами территории Российской Федерации, за счет средств, зачисленных на эти счета в соответствии с настоящим Федеральным законом.
   Юридические лица – резиденты могут осуществлять без использования банковских счетов в уполномоченных банках расчеты с физическими лицами – нерезидентами в наличной валюте Российской Федерации по договорам розничной купли-продажи товаров, а также расчеты при оказании физическим лицам – нерезидентам на территории Российской Федерации транспортных, гостиничных и других услуг, оказываемых населению.
   Юридические лица – резиденты могут осуществлять без использования банковских счетов в уполномоченных банках расчеты в наличной иностранной валюте и наличной валюте Российской Федерации с нерезидентами за обслуживание воздушных судов таких юридических лиц в аэропортах иностранных государств, судов таких юридических лиц в речных и морских портах иностранных государств, иных транспортных средств таких юридических лиц во время их нахождения на территориях иностранных государств, а также при оплате такими юридическими лицами аэронавигационных, аэропортовых, портовых сборов и иных обязательных сборов на территориях иностранных государств, связанных с обеспечением деятельности таких юридических лиц.
   Юридические лица – резиденты могут осуществлять без использования банковских счетов в уполномоченных банках расчеты в иностранной валюте и валюте Российской Федерации с находящимися за пределами территории Российской Федерации физическими лицами – резидентами, а также филиалами, представительствами и иными подразделениями юридических лиц, созданных в соответствии с законодательством Российской Федерации, и физическими лицами – нерезидентами по договорам перевозки пассажиров, а также расчеты в иностранной валюте и валюте Российской Федерации с находящимися за пределами территории Российской Федерации физическими лицами – резидентами и физическими лицами – нерезидентами по договорам перевозки грузов, перевозимых физическими лицами для личных, семейных, домашних и иных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.
   Дипломатические представительства, консульские учреждения Российской Федерации и иные официальные представительства Российской Федерации, находящиеся за пределами территории Российской Федерации, а также постоянные представительства Российской Федерации при межгосударственных или межправительственных организациях могут осуществлять без использования банковских счетов в уполномоченных банках расчеты в наличной иностранной валюте, переведенной в соответствии с п. 18 ч. 1 ст. 9 Федерального закона «О валютном регулировании и валютном контроле», с представителями или сотрудниками представительств указанных в п. 18 ч. 1 ст. 9 настоящего Федерального закона федеральных органов исполнительной власти и организаций.
   Юридические лица – резиденты могут осуществлять без использования банковских счетов в уполномоченных банках расчеты в наличной иностранной валюте с находящимися за пределами территории Российской Федерации физическими лицами – резидентами по операциям в соответствии с ч. 6.1 ст. 12 настоящего Федерального закона.
   Расчеты при осуществлении валютных операций производятся физическими лицами – резидентами через банковские счета в уполномоченных банках, порядок открытия и ведения которых устанавливается Центральным банком РФ, за исключением следующих валютных операций, осуществляемых в соответствии с настоящим Федеральным законом:
   передачи физическим лицом – резидентом валютных ценностей в дар Российской Федерации, субъекту Российской Федерации и (или) муниципальному образованию;
   дарения валютных ценностей супругу и близким родственникам;
   завещания валютных ценностей или получения их по праву наследования;
   приобретения и отчуждения физическим лицом – резидентом в целях коллекционирования единичных денежных знаков и монет;
   перевода физическим лицом – резидентом из Российской Федерации и получения в Российской Федерации физическим лицом – резидентом перевода без открытия банковских счетов, осуществляемых в установленном Центральным банком РФ порядке, который может предусматривать только ограничение суммы перевода, а также почтового перевода;
   покупки у уполномоченного банка или продажи уполномоченному банку физическим лицом – резидентом наличной иностранной валюты, обмена, замены денежных знаков иностранного государства (группы иностранных государств), а также приема для направления на инкассо в банки за пределами территории Российской Федерации наличной иностранной валюты;
   расчетов физических лиц – резидентов в иностранной валюте в магазинах беспошлинной торговли, а также при реализации товаров и оказании услуг физическим лицам – резидентам в пути следования транспортных средств при международных перевозках;
   расчетов, осуществляемых физическими лицами – резидентами в соответствии с ч. 6.1 ст. 12 настоящего Федерального закона.
   Расчеты при осуществлении валютных операций могут производиться физическими лицами – резидентами через счета, открытые в соответствии со ст. 12 Федерального закона «О валютном регулировании и валютном контроле» в банках за пределами территории Российской Федерации, за счет средств, зачисленных на эти счета в соответствии с настоящим Федеральным законом.
   Резиденты могут осуществлять расчеты через свои банковские счета в любой иностранной валюте с проведением в случае необходимости конверсионной операции по курсу, согласованному с уполномоченным банком, независимо от того, в какой иностранной валюте был открыт банковский счет.
   Профессиональные участники рынка ценных бумаг открывают в уполномоченных банках специальные брокерские счета для учета денежных средств нерезидентов.
   Уполномоченные банки, являющиеся профессиональными участниками рынка ценных бумаг, самостоятельно открывают и ведут специальные брокерские счета для учета денежных средств своих клиентов – нерезидентов.
   Порядок открытия и ведения специальных брокерских счетов для учета денежных средств нерезидентов устанавливается Центральным банком РФ и может предусматривать установление требования об обязательном полном или частичном поддержании уполномоченными банками, в которых открыты указанные счета, остатка денежных средств на корреспондентском счете в Центральном банке РФ, равного совокупному остатку денежных средств на специальных брокерских счетах.

17.4. Валютный контроль в Российской Федерации, органы и агенты валютного контроля

   Валютный контроль в Российской Федерации осуществляется Правительством РФ, органами и агентами валютного контроля в соответствии с настоящим Федеральным законом «О валютном регулировании и валютном контроле» и иными федеральными законами.
   Органами валютного контроля в Российской Федерации являются Центральный банк РФ, федеральный орган (федеральные органы) исполнительной власти, уполномоченный (уполномоченные) Правительством РФ.
   Агентами валютного контроля являются уполномоченные банки, подотчетные Центральному банку РФ, государственная корпорация «Банк развития и внешнеэкономической деятельности (Внешэкономбанк)», а также не являющиеся уполномоченными банками профессиональные участники рынка ценных бумаг, в том числе держатели реестра (регистраторы), подотчетные федеральному органу исполнительной власти по рынку ценных бумаг, таможенные органы и налоговые органы.
   Контроль за осуществлением валютных операций кредитными организациями, а также валютными биржами осуществляет Центральный банк РФ.
   Контроль за осуществлением валютных операций резидентами и нерезидентами, не являющимися кредитными организациями или валютными биржами, осуществляют в пределах своей компетенции федеральные органы исполнительной власти, являющиеся органами валютного контроля, и агенты валютного контроля.
   Правительство РФ обеспечивает координацию деятельности в области валютного контроля федеральных органов исполнительной власти, являющихся органами валютного контроля, а также их взаимодействие с Центральным банком РФ.
   Правительство РФ обеспечивает взаимодействие не являющихся уполномоченными банками профессиональных участников рынка ценных бумаг, таможенных и налоговых органов как агентов валютного контроля с Центральным банком РФ.
   Центральный банк РФ осуществляет взаимодействие с другими органами валютного контроля и обеспечивает взаимодействие с ними, а также с таможенными и налоговыми органами уполномоченных банков как агентов валютного контроля в соответствии с законодательством Российской Федерации.
   Уполномоченные банки как агенты валютного контроля передают таможенным и налоговым органам для выполнения ими функций агентов валютного контроля информацию в объеме и порядке, установленных Центральным банком РФ.

17.5. Права и обязанности органов и агентов валютного контроля и их должностных лиц

   Органы и агенты валютного контроля и их должностные лица в пределах своей компетенции и в соответствии с законодательством Российской Федерации имеют право:
   проводить проверки соблюдения резидентами и нерезидентами актов валютного законодательства Российской Федерации и актов органов валютного регулирования;
   проводить проверки полноты и достоверности учета и отчетности по валютным операциям резидентов и нерезидентов;
   запрашивать и получать документы и информацию, которые связаны с проведением валютных операций, открытием и ведением счетов. Обязательный срок для представления документов по запросам органов и агентов валютного контроля не может составлять менее семи рабочих дней со дня подачи запроса.
   Органы валютного контроля и их должностные лица в пределах своей компетенции имеют право:
   выдавать предписания об устранении выявленных нарушений актов валютного законодательства Российской Федерации и актов органов валютного регулирования;
   применять установленные законодательством Российской Федерации меры ответственности за нарушение актов валютного законодательства Российской Федерации и актов органов валютного регулирования.
   Порядок представления резидентами и нерезидентами подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций агентам валютного контроля устанавливается:
   для представления агентам валютного контроля, за исключением уполномоченных банков, – Правительством РФ;
   для представления уполномоченным банкам – Центральным банком РФ.
   В целях осуществления валютного контроля агенты валютного контроля в пределах своей компетенции имеют право запрашивать и получать от резидентов и нерезидентов следующие документы (копии документов), связанные с проведением валютных операций, открытием и ведением счетов:
   документы, удостоверяющие личность физического лица; документ о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя;
   документы, удостоверяющие статус юридического лица, – для нерезидентов, документ о государственной регистрации юридического лица – для резидентов;
   свидетельство о постановке на учет в налоговом органе; документы, удостоверяющие права лиц на недвижимое имущество;
   документы, удостоверяющие права нерезидентов на осуществление валютных операций, открытие счетов (вкладов), оформляемые и выдаваемые органами страны места жительства (места регистрации) нерезидента, если получение нерезидентом такого документа предусмотрено законодательством иностранного государства;
   уведомление налогового органа по месту учета резидента об открытии счета (вклада) в банке за пределами территории Российской Федерации;
   регистрационные документы в случаях, если предварительная регистрация предусмотрена в соответствии с настоящим Федеральным законом;
   документы (проекты документов), являющиеся основанием для проведения валютных операций, включая договоры (соглашения, контракты), доверенности, выписки из протокола общего собрания или иного органа управления юридического лица; документы, содержащие сведения о результатах торгов (в случае их проведения); документы, подтверждающие факт передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг), информации и результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них, акты государственных органов;
   документы, оформляемые и выдаваемые кредитными организациями, включая банковские выписки; документы, подтверждающие совершение валютных операций;
   таможенные декларации, документы, подтверждающие ввоз в Российскую Федерацию валюты Российской Федерации, иностранной валюты и внешних и внутренних ценных бумаг в документарной форме;
   паспорт сделки;
   документы, подтверждающие, что физические лица являются супругами или близкими родственниками, включая документы, выданные органами записи актов гражданского состояния (свидетельство о заключении брака, свидетельство о рождении), вступившие в законную силу решения суда об установлении факта семейных или родственных отношений, об усыновлении (удочерении), об установлении отцовства, а также записи в паспортах о детях, о супруге и иные документы, предусмотренные законодательством Российской Федерации.
   Агенты валютного контроля вправе требовать представления только тех документов, которые непосредственно относятся к проводимой валютной операции.
   Все документы должны быть действительными на день представления агентам валютного контроля. По запросу агента валютного контроля представляются надлежащим образом заверенные переводы на русский язык документов, исполненных полностью или в какой-либо их части на иностранном языке. Документы, исходящие от государственных органов иностранных государств, подтверждающие статус юридических лиц – нерезидентов, должны быть легализованы в установленном порядке. Иностранные официальные документы могут быть представлены без их легализации в случаях, предусмотренных международным договором Российской Федерации.
   Документы представляются агентам валютного контроля в подлиннике или в форме надлежащим образом заверенной копии. Если к проведению валютной операции или открытию счета имеет отношение только часть документа, может быть представлена заверенная выписка из него.
   Уполномоченные банки отказывают в осуществлении валютной операции в случае непредставления лицом необходимых документов либо представления им недостоверных документов.
   Оригиналы документов принимаются агентами валютного контроля для ознакомления и возвращаются представившим их лицам. В материалы валютного контроля в этом случае помещаются заверенные агентом валютного контроля копии.
   Налоговые органы, осуществляющие в соответствии с настоящим Федеральным законом предварительную регистрацию, в пределах своей компетенции обязаны рассматривать заявления резидентов о предварительной регистрации, требуемой в соответствии с настоящим Федеральным законом, и принимать решение о предварительной регистрации либо об отказе в предварительной регистрации.
   Агенты валютного контроля и их должностные лица обязаны: осуществлять контроль за соблюдением резидентами и нерезидентами актов валютного законодательства Российской Федерации и актов органов валютного регулирования;
   представлять органам валютного контроля информацию о валютных операциях, проводимых с их участием, в порядке, установленном актами валютного законодательства Российской Федерации и актами органов валютного регулирования.
   Органы и агенты валютного контроля и их должностные лица обязаны сохранять в соответствии с законодательством Российской Федерации коммерческую, банковскую и служебную тайну, ставшую им известной при осуществлении их полномочий.
   Органы и агенты валютного контроля при наличии информации о нарушении актов валютного законодательства Российской Федерации и актов органов валютного регулирования лицом, осуществляющим валютные операции, или об открытии счета (вклада) в банке за пределами территории Российской Федерации, санкции к которому применяются в соответствии с законодательством Российской Федерации иным органом валютного контроля, передают органу валютного контроля, имеющему право применять санкции к данному лицу, следующую информацию:
   в отношении юридического лица – наименование, идентификационный номер налогоплательщика, место государственной регистрации, его юридический и почтовый адреса, содержание нарушения с указанием нарушенного нормативного правового акта, дату совершения и сумму незаконной валютной операции или нарушения;
   в отношении физического лица – фамилию, имя, отчество, данные о документе, удостоверяющем личность, адрес местожительства, содержание нарушения с указанием нарушенного нормативного правового акта, дату совершения и сумму незаконной валютной операции или указанного нарушения.
   Уполномоченные банки передают информацию в порядке, установленном Центральным банком РФ.
   Органы и агенты валютного контроля представляют органу валютного контроля, уполномоченному Правительством РФ, необходимые для осуществления его функций документы и информацию в объеме и порядке, которые устанавливаются Правительством РФ по согласованию с Центральным банком РФ.
   Органы и агенты валютного контроля и их должностные лица несут ответственность, предусмотренную законодательством Российской Федерации, за неисполнение функций, установленных настоящим Федеральным законом, а также за нарушение ими прав резидентов и нерезидентов.

17.6. Права и обязанности резидентов и нерезидентов

   Резиденты и нерезиденты, осуществляющие в Российской Федерации валютные операции, имеют право:
   знакомиться с актами проверок, проведенных органами и агентами валютного контроля;
   обжаловать решения и действия (бездействие) органов и агентов валютного контроля и их должностных лиц в порядке, установленном законодательством Российской Федерации;
   на возмещение в установленном законодательством Российской Федерации порядке реального ущерба, причиненного неправомерными действиями (бездействием) органов и агентов валютного контроля и их должностных лиц.
   Резиденты и нерезиденты, осуществляющие в Российской Федерации валютные операции, обязаны:
   предоставлять органам и агентам валютного контроля документы и информацию, которые предусмотрены ст. 23 Федерального закона «О валютном регулировании и валютном контроле»;
   вести в установленном порядке учет и составлять отчетность по проводимым ими валютным операциям, обеспечивая сохранность соответствующих документов и материалов в течение не менее 3 лет со дня совершения соответствующей валютной операции, но не ранее срока исполнения договора;
   выполнять предписания органов валютного контроля об устранении выявленных нарушений актов валютного законодательства Российской Федерации и актов органов валютного регулирования.

Нормативные правовые акты

   Конституция Российской Федерации – принята всенародным голосованием 12 декабря 1993 г. [13 - Все нормативные правовые акты (в том числе судебные), упомянутые в данном учебном пособии, рассматриваются (за исключением особо оговоренных случаев) в действующей редакции. С источником их опубликования, а также с внесенными в них изменениями и дополнениями можно ознакомиться, обратившись к справочно-правовым системам «Гарант», «КонсультантПлюс», «Кодекс» и др.]
   Федеральный конституционный закон от 12 декабря 1997 г. № 2– ФКЗ «О Правительстве Российской Федерации»
   Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 г. № 145-ФЗ
   Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ; часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ
   Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая от 30 ноября 1994 г. № 51-ФЗ; часть вторая от 26 января 1996 г. № 14-ФЗ; часть третья от 26 ноября 2001 г. № 147-ФЗ; часть четвертая от 18 декабря 2006 г. № 230-Ф3
   Таможенный кодекс Российской Федерации от 28 мая 2003 г. № 61-ФЗ
   Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. № 307-Ф3 «Об аудиторской деятельности»
   Федеральный закон от 1 декабря 2007 г. № 315-Ф3 «О саморегу-лируемых организациях»
   Федеральный закон от 10 июля 2002 г. № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)»
   Арбитражный процессуальный кодекс Российской Федерации от 24 июля 2002 г. № 95-ФЗ
   Федеральный закон от 26 октября 2002 г. № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)»
   Гражданский процессуальный кодекс Российской Федерации от 14 ноября 2002 г. № 138-Ф3
   Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30 декабря 2001 г. № 195-ФЗ
   Федеральный закон от 25 февраля 1999 г. № 40-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве) кредитных организаций»
   Федеральный закон от 11 марта 1997 г. № 48-ФЗ «О переводном и простом векселе»
   Федеральный закон от 25 сентября 1997 г. № 126-ФЗ «О финансовых основах местного самоуправления в Российской Федерации» Федеральный закон от 22 апреля 1996 г. № 39-Ф3 «О рынке ценных бумаг»
   Федеральный закон от 15 августа 1996 г. № 115-ФЗ «О бюджетной классификации Российской Федерации»
   Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»
   Федеральный закон от 11 января 1995 г. № 4-ФЗ «О Счетной палате Российской Федерации»
   Федеральный закон от 14 июня 1994 г. № 5-ФЗ «О порядке опубликования и вступления в силу федеральных конституционных законов, федеральных законов, актов палат Федерального Собрания» Закон Российской Федерации от 27 ноября 1992 г. № 4015-1 (ред. от 29 ноября 2007 г.) «Об организации страхового дела в Российской Федерации»
   Федеральный закон от 2 декабря 1990 г. № 395-1 «О банках и банковской деятельности»
   Указ Президента Российской Федерации от 9 марта 2004 г. № 314 «О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти»
   Указ Президента Российской Федерации от 25 июля 1996 г. № 1095 «О мерах по обеспечению государственного финансового контроля в Российской Федерации»
   Указ Президента Российской Федерации от 8 декабря 1992 г. № 1556 «О федеральном казначействе»
   Положение о Федеральной службе финансово-бюджетного надзора. Утверждено постановлением Правительства Российской Федерации от 15 июня 2004 г. № 278
   Положение о Федеральной службе по финансовому мониторингу. Утверждено постановлением Правительства Российской Федерации от 23 июня 2004 г. № 307
   Положение о Министерстве финансов Российской Федерации. Утверждено постановлением Правительства Российской Федерации от 30 июня 2004 г. № 329
   Положение о Федеральной службе страхового надзора. Утверждено постановлением Правительства Российской Федерации от 30 июня 2004 г. № 330
   Положение о Федеральной налоговой службе. Утверждено постановлением Правительства Российской Федерации от 30 сентября 2004 г. № 506

Приложения

Приложение 1

Приложение 2

Осуществление взаимодействия Министерства финансов РФ с федеральными службами

Приложение 3

Приложение 4

Приложение 5

Приложение 6

Приложение 7

Приложение 8

Алгоритм процесса рассмотрения и утверждения бюджета

Людмила Геннадьевна Вострикова Финансовое право