Е. К. Широкова
Комментарий к Федеральному закону от 16 июля 1999 г. № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования» (постатейный)

Введение

   В конце 90-х гг. XX в. система обязательного социального страхования, в частности пенсионного, в свете экономического кризиса и инфляции дала сбой, что молниеносно привело к обострению проблем в пенсионном обеспечении и было связано с появлением и быстрым нарастанием задолженности по выплате пенсий в 1995 г. – I квартале 1997 г.
   В апреле 1996 г. вступил в силу Федеральный закон «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе государственного пенсионного страхования», на основании которого была создана основа новой структуры пенсионной системы, обеспечивающая информационную базу для мотивации уплаты страховых взносов всеми работающими. Введение персонифицированного учета должно осуществляться в опережающем порядке, так как это создает предпосылки для последующих преобразований.
   Постановлением Правительства РФ от 20 мая 1998 г. № 463 была утверждена Программа пенсионной реформы в Российской Федерации.
   В 1998 г. Федеральным законом от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» введен новый вид социального страхования – социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. До его принятия в России эти функции выполняла система индивидуального возмещения ущерба при утрате трудоспособности, представлявшая сложный механизм страховых и нестраховых методов.
   Она предусматривала только компенсацию пострадавшим материального ущерба и выплату льготных пенсий, но не осуществляла оплату лечения производственных травм и профессиональных заболеваний, а также проведения реабилитации пострадавших. Осуществление этого вида страхования возложено на Фонд социального страхования РФ.
   Обязательное медицинское страхование является всеобщим для населения России и осуществляется Федеральным и территориальными фондами обязательного медицинского страхования. В 90-е гг. фонды обязательного медицинского страхования финансировались за счет обязательных отчислений работодателей. С введением единого социального налога в 2001 г. система страховых взносов, ранее зачисляемых в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования РФ, упразднена. Вместо страховых взносов в указанный Фонд подлежит зачислению определенная Налоговым кодексом РФ часть единого социального налога.
   Напротив, в территориальные фонды обязательного медицинского страхования продолжают уплачиваться страховые взносы на обязательное медицинское страхование неработающего населения, которое составляет в структуре населения страны более 50%.
   Федеральный закон «Об основах обязательного социального страхования» как главный закон в системе обязательного социального страхования принят лишь 16 июля 1999 г.
   Федеральный закон «Об основах обязательного социального страхования» признан неудачным опытом законодателя создать единый закон обо всех государственных внебюджетных фондах, поскольку призванный регулировать весь комплекс отношений в области государственного социального страхования, включая вопросы сбора страховых взносов в социальные внебюджетные фонды, он не содержит адекватного современности понятия «страховой взнос», имеет нечеткую и неполную структуру элементов страховых взносов. В частности, в Законе отсутствуют такие элементы, как «порядок исчисления страхового взноса» и «расчетный период». Не содержится и упоминания о таком элементе, как «объект» страхового взноса [1 - Широкова Е.К. Страховые взносы в государственные внебюджетные фонды: Автореф. дисс. … канд. юрид. наук. – Воронеж, 2008. – С. 11.].
   Более того, закрепляя такие элементы, как «тариф», «порядок и сроки уплаты страхового взноса» указанный Закон не раскрывает их содержание и правовой смысл.
   В Российской Федерации в настоящее время уплате подлежат:
   в Пенсионный фонд РФ – страховые взносы на обязательное пенсионное страхование;
   в Фонд обязательного социального страхования РФ – страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
   в территориальные фонды обязательного медицинского страхования – страховые взносы на обязательное медицинское страхование неработающего населения.
   Вместе с тем следует отметить обновление с 1 января 2010 г. структуры страховых взносов путем введения в ее состав новых видов обязательных платежей.
   С 1 января 2010 г. структура страховых взносов в государственные внебюджетные фонды будет выглядеть следующим образом:
   в Пенсионный фонд РФ – страховые взносы на обязательное пенсионное страхование;
   в Фонд обязательного социального страхования РФ – 1) страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, 2) страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
   в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования – страховые взносы на обязательное медицинское страхование;
   в территориальные фонды обязательного медицинского страхования – страховые взносы на обязательное медицинское страхование неработающего населения.
   Новый Федеральный закон от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» [2 - СЗ РФ. – 2009. – № 30. – Ст. 3738.] дал четкое определение страховых взносов, раскрыл их элементы, разъяснил порядок их уплаты: внесудебный и судебный, установил контроль за уплатой страховых взносов путем заимствования из Налогового кодекса РФ механизма проведения проверок: камеральных и выездных, ответственность за нарушение законодательства о страховых взносах, составы конкретных правонарушений, порядок обжалования действий (бездействия) должных лиц контролирующего органа.
   Закрепление в вышеуказанном нормативном акте многих правовых понятий и элементов, которые в прежнем законодательстве о страховых взносах отсутствовали, не умаляет необходимости трансформации положений Федерального закона «Об основах обязательного социального страхования».
   Свидетельством сказанного является сфера действия нового закона, не распространяющаяся на взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, а также на обязательное медицинское страхование неработающего населения, уплата которых регулируется специальными федеральными законами.
   В связи с чем, в Федеральный закон «Об основах обязательного социального страхования» необходимо ввести ст. 3.1, в которой следует указать все виды страховых взносов, подлежащих уплате с 1 января 2010 г., поскольку Федеральным законом от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» определены новые виды страховых взносов, за исключением взносов, уплачиваемых на обязательное пенсионное страхование.
   Поэтому на практике не исключена возможность конкуренции нового Закона и Федерального закона «Об основах обязательного социального страхования».
   Федеральный закон «Об основах обязательного социального страхования» как рамочный не содержит определения пени и не раскрывает механизм их начисления и уплаты.
   Пени как обеспечение надлежащего исполнения обязанности по уплате страховых взносов в настоящее время взимаются по двум Федеральным законам: «Об обязательном пенсионном страховании в РФ» и «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».
   На основании изложенного следует вывод о необходимости скорейшего и последовательного реанимирования Федерального закона «Об основах обязательного социального страхования».

   Комментарий к Федеральному закону
   от 16 июля 1999 г. № 165-ФЗ
   «Об основах обязательного социального страхования»

   Принят Государственной Думой 9 июня 1999 г. Одобрен Советом Федерации 2 июля 1999 г.

   (в ред. федеральных законов от 31 декабря 2002 г. № 190-ФЗ,
   от 23 декабря 2003 г. № 185-ФЗ, от 5 марта 2004 г. № 10-ФЗ,
   от 14 июля 2008 г. № 117-ФЗ, от 24 июля 2009 г. 213-ФЗ)

Глава I
Общие положения

Статья 1. Предмет регулирования и цели настоящего Федерального закона

   Настоящий Федеральный закон в соответствии с общепризнанными принципами и нормами международного права регулирует отношения в системе обязательного социального страхования, определяет правовое положение субъектов обязательного социального страхования, основания возникновения и порядок осуществления их прав и обязанностей, ответственность субъектов обязательного социального страхования, а также устанавливает основы государственного регулирования обязательного социального страхования.
   Обязательное социальное страхование – часть государственной системы социальной защиты населения, спецификой которой является осуществляемое в соответствии с федеральным законом страхование работающих граждан от возможного изменения материального и (или) социального положения, в том числе по независящим от них обстоятельствам.
   Обязательное социальное страхование представляет собой систему создаваемых государством правовых, экономических и организационных мер, направленных на компенсацию или минимизацию последствий изменения материального и (или) социального положения работающих граждан, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, иных категорий граждан вследствие достижения пенсионного возраста, наступления инвалидности, потери кормильца, заболевания, травмы, несчастного случая на производстве или профессионального заболевания, беременности и родов, рождения ребенка (детей), ухода за ребенком в возрасте до полутора лет и других событий, установленных законодательством Российской Федерации об обязательном социальном страховании.
   Действие настоящего Федерального закона распространяется также на лиц, самостоятельно обеспечивающих себя работой, и на иные категории граждан в случае, если законодательством Российской Федерации предусматривается уплата ими или за них страховых взносов на обязательное социальное страхование (далее также – страховые взносы).
   Порядок обязательного социального страхования неработающих граждан определяется федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.
   Действие настоящего Федерального закона не распространяется на обязательное государственное страхование, регулируемое специальным законодательством Российской Федерации.

   Комментируемая статья является собирательной нормой, отражающей все положительное, нашедшее закрепление в Федеральном законе «Об основах обязательного социального страхования».
   Важным следует признать утверждение о том, что обязательное социальное страхование – часть государственной системы социальной защиты населения, поскольку из ряда документов высших органов исполнительной власти вытекало, что социальное страхование стоит как бы в стороне от социальной защиты населения, лишь несколько соприкасаясь с ней [3 - Исайчева Е.А. Энциклопедия трудовых отношений. – М., 2007. – С. 207 (электронная версия).].
   Федеральный закон «Об основах обязательного социального страхования» обозначил общие элементы страховых взносов:
   страхователи;
   застрахованные лица;
   объект страхового начисления;
   расчетная база;
   расчетный период;
   тариф;
   порядок исчисления страхового взноса;
   порядок и сроки уплаты страхового взноса.
   Сущность указанных элементов законодатель попытался раскрыть в Федеральных законах «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний», «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» и Законе РФ «О медицинском страховании граждан в Российской Федерации» [4 - Широкова Е.К. Указ. соч. – С. 97.].
   Федеральным законом «Об основах обязательного социального страхования» определены полномочия федеральных органов государственной власти в системе обязательного социального страхования, что дает возможность контроля за законотворческим процессом субъектов РФ в части оперативного выявления нормативных актов, принятых в противоречие федеральному законодательству.
   Впервые в законодательстве об обязательном социальном страховании названы виды социальных страховых рисков (ст. 7), в собирательном виде представлены виды страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию (ст. 8);
   Недвусмысленно сказано, что бюджеты фондов обязательного социального страхования не входят в состав федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов, а также что средства бюджетов фондов обязательного социального страхования изъятию не подлежат (ст. 16).
   Заявлено об ответственности должностных лиц, допустивших нецелевое расходование средств социального страхования и иные нарушения в рассматриваемой сфере (ст. 19, 27).
   Очерчен круг прав и обязанностей субъектов обязательного социального страхования (ст. 10—12).
   Установлены сроки рассмотрения и разрешения споров по вопросам обязательного социального страхования (ст. 27).

Статья 2. Законодательство Российской Федерации об обязательном социальном страховании

   Законодательство Российской Федерации об обязательном социальном страховании состоит из настоящего Федерального закона, иных федеральных законов и принимаемых в соответствии с ними иных нормативных правовых актов Российской Федерации, а также законов и нормативных правовых актов субъектов Российской Федерации.

   В настоящее время на территории Российской Федерации функционируют три государственных внебюджетных фонда: Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и Фонд обязательного медицинского страхования (как Федеральный, так и территориальные) [5 - Наряду с Федеральным фондом обязательного медицинского страхования, на территории субъектов Российской Федерации свою деятельность осуществляют территориальные фонды обязательного медицинского страхования в соответствии со ст. 144 Бюджетного кодекса РФ.].
   Каждый из указанных фондов осуществляет свою деятельность на основании как общих, так и специально разработанных нормативных правовых актов.
   Так, Федеральный закон «Об основах обязательного социального страхования» является общим регулятором отношений в системе обязательного социального страхования, определяет правовое положение субъектов обязательного социального страхования, устанавливает основы государственного регулирования в этой области.
   Согласно ст. 13 указанного Закона государственным органом, осуществляющим управление системой обязательного социального страхования, является Правительство РФ.
   Государственным внебюджетным фондам в этой системе отведена роль страховщиков (собирателей денежных средств), создаваемых Правительством РФ и действующих в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.
   Пенсионный фонд РФ – это государственный внебюджетный фонд, предназначенный для обязательного пенсионного страхования в Российской Федерации, образованный постановлением Верховного Совета РСФСР от 22 декабря 1990 г [6 - Вопросы Пенсионного фонда РФ (России): Положение «О Пенсионном фонде РФ (России)»: Постановление Верховного Совета РФ от 27 декабря 1991 г. № 2122-1 (в ред. от 5 августа 2000 г.) // Ведомости СНД и ВС РСФСР. – 1992. – № 5. – Ст. 180. Далее – Положение о Пенсионном фонде РФ.]. в целях государственного управления финансами пенсионного обеспечения в Российской Федерации.
   Сущность Пенсионного фонда РФ определена Бюджетным кодексом РФ, Федеральным законом «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации», Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. № 168-ФЗ «О государственном пенсионном обеспечении» [7 - Федеральный закон от 15 декабря 2001 г. № 166-ФЗ «О государственном пенсионном обеспечении в Российской Федерации» (в ред. от 18 июля 2009 г.) // СЗ РФ. – 2001. – № 51. – Ст. 4831. Далее – Федеральный закон «О государственном пенсионном обеспечении».], Положением «О Пенсионном фонде Российской Федерации (России)», Федеральным законом от 24 июля 2002 г. № 111-ФЗ «Об инвестировании средств для финансирования накопительной части трудовой пенсии в Российской Федерации» [8 - Федеральный закон от 24 июля 2002 г. № 111-ФЗ «Об инвестировании средств для финансирования накопительной части трудовой пенсии в Российской Федерации» (в ред. от 18 июля 2009 г.) // СЗ РФ. – 2002. – № 30. – Ст. 3028. Далее – Федеральный закон «Об инвестировании средств для финансирования накопительной части трудовой пенсии в Российской Федерации».Вагапова А. Негосударственный пенсионный фонд: правовое регулирование и бухгалтерский учет // Финансовая газета. – 2003. – № 42. – С. 5.], Федеральным законом о бюджете Пенсионного фонда РФ на текущий год (в настоящее время – Федеральный закон «О бюджете Пенсионного Фонда Российской Федерации на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов») [9 - Федеральный закон от 21 июля 2007 г. № 182-ФЗ «О бюджете Пенсионного фонда Российской Федерации на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов» (в ред. от 22 июля 2008 г.) // СЗ РФ. – 2007. – № 30. – Ст. 3796. Далее – Федеральный закон «О бюджете Пенсионного фонда Российской Федерации на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов».] и другими федеральными законами.
   Пенсионный фонд РФ опосредует финансовую деятельность государства. Государство собирает, распределяет и использует средства Пенсионного фонда РФ для осуществления стоящих перед ним социальных задач: выплаты пенсий и социальных пособий [10 - Финансовое право Российской Федерации: Учебник / Под ред. М.В. Карасевой. – С. 261.].
   Пенсионный фонд РФ формируется только на федеральном уровне.
   Сущность Фонда социального страхования РФ определена Бюджетным кодексом РФ, федеральными законами «Об основах обязательного социального страхования», «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний», от 31 декабря 2002 г. № 190-ФЗ «Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан» [11 - СЗ РФ. – 2003. – № 1. – Ст. 5. Братчикова Н.В. Изменения в законодательстве о внебюджетных фондах в 2000 году. // Право и экономика. – 2000. – № 6. – С. 28, 29.], от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию» [12 - СЗ РФ. – 2007. – № 1 (ч. 1). – Ст. 18.], от 22 декабря 2005 г. № 180-ФЗ «Об отдельных вопросах исчисления и выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и размерах страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в 2006 году» [13 - СЗ РФ. – 2005. – № 52 (ч. 1). – Ст. 5593.], а также постановлением Правительства РФ от 12 декабря 1994 г. № 101 «О Фонде социального страхования Российской Федерации» [14 - О Фонде социального страхования РФ: постановление Правительства РФ от 12 декабря 1994 г. № 101 (в ред. от 19 ноября 2008 г.) // Российская газета. – 1994. – 22 декабря. Далее – Положение о Фонде социального страхования РФ.], Указом Президента РФ от 7 августа 1992 г. № 822 «О Фонде социального страхования Российской Федерации» [15 - Указ Президента РФ от 7 августа 1992 г. № 822 «О Фонде социального страхования Российской Федерации» (в ред. от 5 августа 1995 г. // САПП РФ. – 1992. – № 6. – Ст. 319. Далее – Положение о Фонде социального страхования РФ.], Федеральным законом о бюджете Фонда социального страхования РФ на текущий год (на сегодняшний день, Федеральный закон «О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов») [16 - СЗ РФ. – 2007. – № 30. – Ст. 3797.].
   Фонд социального страхования РФ объединяет центральный аппарат, региональные отделения, центральные отраслевые отделения, а также филиалы отделений Фонда.
   Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования РФ созданы во исполнение Закона РФ «О медицинском страховании граждан в Российской Федерации». Правовой режим этих фондов определен Уставом Федерального фонда обязательного медицинского страхования, утв. постановлением Правительства РФ от 29 июля 1998 г. [17 - Постановление Правительства РФ от 29 июля 1998 г. № 857 «Об утверждении Устава Федерального фонда обязательного медицинского страхования» (в ред. от 22 июня 2009 г.) // СЗ РФ. – 1998. – № 32. – Ст. 3902. Далее – Устав Федерального фонда обязательного медицинского страхования.], а также Положением о территориальном фонде обязательного медицинского страхования, утв. постановлением Верховного Совета РФ от 24 декабря 1993 г. «О порядке финансирования обязательного медицинского страхования на 1993 год» [18 - О порядке финансирования обязательного медицинского страхования граждан на 1993 год: Положение о порядке уплаты страховых взносов в Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования: Постановление Верховного Совета РФ от 24 декабря 1993 г. № 4543-1 (в ред. от 24 марта 2001 г.) // Российская газета. – 1993. – 28 апреля. Далее – Положение о территориальном фонде обязательного медицинского страхования.].

Статья 3. Основные понятия и термины, используемые в настоящем Федеральном законе

   Для целей настоящего Федерального закона используются следующие понятия и термины:
   страховой взнос – обязательный платеж на обязательное социальное страхование;
   тариф страхового взноса – ставка страхового взноса, установленная на конкретный вид обязательного социального страхования с начисленных выплат и иных вознаграждений в пользу застрахованных лиц;
   социальный страховой риск – предполагаемое событие, при наступлении которого осуществляется обязательное социальное страхование;
   страховой случай – свершившееся событие, с наступлением которого возникает обязанность страховщика, а в отдельных случаях, установленных федеральными законами, – также и страхователей осуществлять обеспечение по обязательному социальному страхованию;
   обеспечение по обязательному социальному страхованию (далее – страховое обеспечение) – исполнение страховщиком, а в отдельных случаях, установленных федеральными законами, – также и страхователем своих обязательств перед застрахованным лицом при наступлении страхового случая посредством страховых выплат или иных видов обеспечения, установленных федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования;
   страховой стаж – суммарная продолжительность времени уплаты страховых взносов;
   средства обязательного социального страхования – денежные средства и имущество, которые находятся в оперативном управлении страховщика конкретных видов обязательного социального страхования.

   Впервые нормативное понятие пенсионных страховых взносов было официально закреплено в ст. 1 Федерального закона от 1 апреля 1996 г. «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе государственного пенсионного страхования», согласно которому страховые взносы представляют собой обязательные платежи на государственное пенсионное страхование, которые их плательщики уплачивают в Пенсионный фонд Российской Федерации в соответствии с законодательством Российской Федерации.
   Данное понятие содержит ссылку лишь на один из элементов страховых взносов – обязательность, что делает невозможным отграничение взносов от налогов и в принципе не раскрывает понятие страховых взносов как самостоятельного вида платежей.
   В статье 3 Федерального закона «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» дано более развернутое понятие страховых взносов в сфере пенсионного обеспечения:
   страховые взносы – это индивидуально возмездные обязательные платежи, которые уплачиваются в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации и персональным целевым назначением которых является обеспечение права гражданина на получение пенсии по обязательному пенсионному страхованию в размере, эквивалентном сумме страховых взносов, учтенной на его индивидуальном лицевом счете.
   Указанное определение дает понятие только конкретного вида страховых взносов – пенсионных, тем не менее, по сравнению с определением, данным в Федеральном законе «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе государственного пенсионного страхования» является наиболее полным и отражает основные характеристики страхового взноса в целом, подчеркивая их индивидуальность, возмездность и обязательность.
   Согласно ст. 3, 4, 12, 13 Федерального закона «Об основах обязательного социального страхования» страховой взнос представляет собой обязательный платеж, имеющий всеобщий характер и уплата которого осуществляются на основании федеральных законов о конкретных видах обязательного социального страхования.
   Указанная дефиниция также отражает лишь один из признаков взносов – обязательность, приписывая таким платежам всеобщий характер. Что предопределяет такую всеобщность и в чем она выражается – абсолютно не ясно.
   Отношения, связанные с уплатой страховых взносов от несчастных случаев и профзаболеваний, регулируются федеральными законами «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний», «О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов», «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2007 год».
   В соответствии со ст. 3 Федерального закона «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» страховой взнос – это обязательный платеж по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, рассчитанный исходя из страхового тарифа, скидки (надбавки) к страховому тарифу, который страхователь обязан внести страховщику.
   Исходя из определений, данных в различных федеральных законах, невозможно определить правовую природу страховых взносов как самостоятельной категории обязательных платежей, выделить конкретные признаки, присущие только страховым взносам, четко сформировать специфику каждого вида страхового взноса.
   На основании изложенного в ст. 3 Федерального закона «Об основах обязательного социального страхования» следует дать общее понятие страховых взносов, четко отграничивающее указанные платежи от иных видов доходов, определяющее их специфику и роль в системе социального страхования.
   Исходя из проведенного анализа таких правовых категорий, как налоги, неналоговые платежи и страховые взносы, возможно сформировать следующее понятие страховых взносов:
   страховые взносы – это обязательные, индивидуально-возмездные платежи, составляющие самостоятельный вид доходов бюджетов государственных внебюджетных фондов (Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, территориальные фонды обязательного медицинского страхования), образуемый за счет отчислений страхователей в пользу застрахованных лиц, в целях формирования страхового социального обеспечения физических лиц и неуплата которых влечет принудительное взыскание исчисленных платежей государственными внебюджетными фондами.
   В Федеральный закон «Об основах обязательного социального страхования» следует ввести ст. 3.1, в которой указать виды страховых взносов, подлежащих уплате в настоящее время.
   Одним из наиболее спорных вопросов является такой элемент налога, как налоговая ставка и страхового взноса как тариф.
   Что же это означает – различные элементы обязательных платежей или всего лишь разные наименования сходных элементов.
   Исходя из законодательно установленной дефиниции налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы (ст. 53 Налогового кодекса РФ).
   Как следует из положений Федерального закона «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации», понятие «страховые тарифы» применяется только в отношении страхователей, уплачивающих страховые взносы с начислений физическим лицам (ст. 22 Федерального закона «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»). В отношении страхователей, которые платят взносы за себя, используется понятие «фиксированный платеж» (ст. 28 Федерального закона «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»).
   Страховой тариф – это размер страхового взноса на единицу измерения базы для начисления страховых взносов. Такое определение дано в п. 1 ст. 22 Федерального закона «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации». Иными словами, тариф – это ставка для начисления страховых взносов к уплате [19 - Письмо Министерства финансов РФ от 29 ноября 2004 г. № 09-05-02/1740 «О применении регрессивной шкалы тарифов страховых взносов на обязательное пенсионное страхование» // http://www.jurbase.ru/texts/sector031/tes31994.htm].
   По мнению М.Ю. Тихомирова, тариф страхового взноса – ставка страхового взноса, установленная на конкретный вид обязательного социального страхования с начисленной оплаты труда по всем основаниям (доходам) застрахованных лиц [20 - Юридическая энциклопедия. 5-е изд., доп. и перераб. / Под ред. М.Ю. Тихомирова. – С. 825.].
   Таким образом, понятие «тариф» используется в случае необходимости установить процентное соотношение расчетной базы страхового взноса.
   Однако Федеральный закон «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» содержит исключение в отношении страховых взносов, уплачиваемых страхователями за себя. К установлению указанной категории страховых взносов такой элемент, как тариф, не применяется, поскольку фиксированный платеж является твердым.
   Не применяется тариф и к установлению страховых взносов на обязательное медицинское страхование, поскольку нормативный платеж в расчете на одного жителя в год устанавливается в твердой сумме, на его основании в соответствующих бюджетах закладывается конкретная сумма, исходя из пропорции которой осуществляется расчет страховых взносов, подлежащих уплате (ст. 17 Закона РФ «О медицинском страховании граждан в Российской Федерации»).
   В соответствии со ст. 21 Федерального закона «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» страховые тарифы, дифференцированные по классам профессионального риска, устанавливаются федеральным законом. На 2008 г. для страхователей страховые тарифы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в процентах к начисленной оплате труда по всем основаниям (доходу) застрахованных (а в соответствующих случаях – к сумме вознаграждения по гражданско-правовому договору) в соответствии с видами экономической деятельности по классам профессионального риска установлены ст. 1 Федерального закона от 21 июля 2007 г. № 186-ФЗ «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов» [21 - СЗ РФ. – 2007. – № 30. – Ст. 3800.].
   Таким образом, мы приходим к выводу о том, что правовая природа налоговой ставки совпадает с правовой природой страхового тарифа, а причина различного наименования сходных по существу элементов состоит в специфике страховых правоотношений и как следствие – разработке для последних специальных терминов.
   В комментируемой статье наряду с понятиями «страховой взнос» и «тариф страхового взноса» дается определение понятий «социальный страховой риск» и «страховой случай».
   Сущность дефиниции «социальный страховой риск» заключается в следующем:
   рисковые события, от которых проводится социальное страхование, касаются и неработающих граждан;
   предлагается определение понятия не просто социального риска, а социального страхового риска. Это дает основание полагать, что законодатель четко осознавал фактическое существование опасных, неблагоприятных событий, которые признаются социальными рисками, и иных событий, также воздействующих на социальное положение и материальное благополучие граждан, но не являющихся страховыми случаями. К последним, как известно, относятся события и/или их последствия, возникшие вследствие умысла, грубой неосторожности застрахованного лица и др [22 - Шихов А. Социальные риски в социальном страховании // Кадровик. Кадровый менеджмент. – 2007. – № 4.].
   Примерным показателем раскрытия понятия страхового случая можно считать письмо ФСС РФ от 18 августа 2004 г. № 02—18/11-5676 согласно которому одним страховым случаем временной нетрудоспособности следует считать случай временной нетрудоспособности, завершенный одним законченным периодом нетрудоспособности, удостоверенный листком нетрудоспособности (с учетом всех листков нетрудоспособности, выданных в продолжение первичного листка нетрудоспособности) [23 - Письмо Фонда социального страхования РФ от 18 августа 2004 г. № 02—18/11-5676 // Страховая деятельность. – 2004. – № 4.].
   Сущность дефиниции «обеспечение по обязательному социальному страхованию» являет собой обязательство страховщика выплатить застрахованному лицу нормативно – определенную страховую сумму.
   Говоря о страховом стаже применительно к обязательному пенсионному страхованию в Российской Федерации, следует обратиться к ст. 2 Федерального закона от 17 декабря 2001 г. № 173-ФЗ «О трудовых пенсиях в Российской Федерации», в соответствии с которой страховой стаж – это учитываемая при определении права на трудовую пенсию суммарная продолжительность периодов работы и (или) иной деятельности, в течение которых уплачивались страховые взносы в Пенсионный фонд РФ, а также иных периодов, засчитываемых в страховой стаж. Таким образом, с 1 января 2002 г. уже не трудовой, а страховой стаж является условием, определяющим право на трудовую пенсию.
   О страховом стаже в сфере обязательного социального страхования необходимо знать следующее.
   Выплату пособия по временной нетрудоспособности в соответствии с федеральными законами предусматривает ст. 183 Трудового кодекса РФ. Однако такие законы, необходимость принятия которых вытекает из комментируемой статьи, до недавнего времени отсутствовали.
   В связи с этим Конституционный Суд РФ вынес Определение от 2 марта 2006 г. № 16-О [24 - Определение Конституционного Суда РФ от 2 марта 2006 г. № 16-О по жалобе гражданина Корнилова Владимира Петровича на нарушение его конституционных прав положениями Указа Президента Российской Федерации от 15 марта 2000 г. № 508 «О размере пособия по временной нетрудоспособности», Правил исчисления непрерывного трудового стажа рабочих и служащих при назначении пособий по государственному социальному страхованию, Основных условий обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию и Положения о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию // СЗ РФ. – 2006. – № 15. – Ст. 1642.], в котором обязал федерального законодателя урегулировать порядок и условия реализации конституционного права каждого гражданина на социальное обеспечение в случае болезни и ввести новый правовой порядок не позднее 1 января 2007 г. Это сделал Федеральный закон от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию».
   6 февраля 2007 г. Минздравсоцразвития России издан приказ № 91 «Об утверждении Правил подсчета и подтверждения страхового стажа для определения размеров пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам» [25 - Приказ Минздравсоцразвития России от 6 февраля 2007 г. № 91 «Об утверждении Правил подсчета и подтверждения страхового стажа для определения размеров пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам» (зарег. в Минюсте России 14 марта 2007 г. № 9103) // Российская газета. – 2007. – 22 марта.]. Таким образом, механизм подсчета страхового стажа законодательно определен.

Статья 4. Основные принципы осуществления обязательного социального страхования

   Основными принципами осуществления обязательного социального страхования являются:
   устойчивость финансовой системы обязательного социального страхования, обеспечиваемая на основе эквивалентности страхового обеспечения средствам обязательного социального страхования;
   всеобщий обязательный характер социального страхования, доступность для застрахованных лиц реализации своих социальных гарантий;
   государственная гарантия соблюдения прав застрахованных лиц на защиту от социальных страховых рисков и исполнение обязательств по обязательному социальному страхованию независимо от финансового положения страховщика;
   государственное регулирование системы обязательного социального страхования;
   паритетность участия представителей субъектов обязательного социального страхования в органах управления системы обязательного социального страхования;
   обязательность уплаты страхователями страховых взносов;
   ответственность за целевое использование средств обязательного социального страхования;
   обеспечение надзора и общественного контроля; автономность финансовой системы обязательного социального страхования.

   Принцип государственной гарантии соблюдения прав застрахованных лиц на защиту от социальных страховых рисков и исполнение обязательств по обязательному социальному страхованию независимо от финансового положения страховщика является прямым следствием принципа государственного регулирования системы обязательного социального страхования и заключается в наличии системы государственного контроля за финансовой деятельностью страховщиков.
   Ярким примером воплощения данных принципов явилось принятие Конституционным Судом РФ 10 июля 2007 г. Постановления № 9-П, согласно которому впредь до установления законодателем соответствующего правового регулирования – исходя из принципа непосредственного действия Конституции Российской Федерации и с учетом особенностей отношений между государством и Пенсионным фондом Российской Федерации и между государством, страхователями и застрахованными лицами – право застрахованных лиц, работавших по трудовому договору, на получение трудовой пенсии с учетом предшествовавшей ее назначению (перерасчету) трудовой деятельности при неуплате или ненадлежащей уплате их страхователями (работодателями) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации должно обеспечиваться государством в порядке исполнения за страхователя обязанности по перечислению Пенсионному фонду Российской Федерации необходимых средств в пользу тех застрахованных лиц, которым назначается трудовая пенсия (производится ее перерасчет), за счет средств федерального бюджета [26 - Постановление Конституционного Суда РФ от 10 июля 2007 г. № 9-П «По делу о проверки конституционности пункта 1 статьи 10 и пункта 2 статьи 13 Федерального закона «О трудовых пенсиях в Российской Федерации» и абзаца третьего пункта 7 правил учета страховых взносов, включаемых в расчетный пенсионный капитал, в связи с запросами Верховного Суда Российской Федерации и Учалинского районного суда Республики Башкортостан и жалобами граждан А.В. Докукина, А.С. Муратова и Т.В. Шестаковой» // СЗ РФ. – 2007. – № 29. – Ст. 3744.].
   Принцип обязательности уплаты страхователями страховых взносов и (или) налогов состоит в следующем.
   В Определении от 12 апреля 2005 г. № 165-О Конституционный Суд РФ исходит из того, что страховые взносы по своей правовой природе не являются налоговыми платежами [27 - Определение Конституционного Суда РФ от 12 апреля 2005 г. № 165-О по жалобе гражданки Хомяковой Людмилы Алексеевны на нарушение ее конституционных прав положениями пунктов 1—3 статьи 28 Федерального закона «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» и статьи 20 Федерального закона «Об основах обязательного социального страхования» // http://www.bestpravo.ru/fed2005/data09/tex26421.htm].
   Что же сближает страховые взносы и налоги?
   Как показывают научная теория и законодательство, – обязательность их уплаты, обеспечиваемая сходными мерами контроля и государственного принуждения [28 - Финансовое право Российской Федерации: Учебник / Под ред. М.В. Карасевой. – С. 464, 465.]. Этот признак выражается в том, что уплата как налогов, так и страховых взносов обусловлена государственной необходимостью. Поэтому неуплата как налога, так и страхового взноса влечет ответственность в виде наложения на неплательщиков штрафных (налоговых санкций в соответствии с положениями Налогового кодекса РФ и финансовых санкций – ст. 27 Федерального закона «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации», ст. 22 Федерального закона «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»), а также сопровождается начислением пени (ст. 75 Налогового кодекса РФ, ст. 26 Федерального закона «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации», ст. 22.1 Федерального закона «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний», ст. 27 Закона РФ «О медицинском страховании граждан в Российской Федерации»). В остальном их признаки качественно не совпадают.
   В соответствии с положениями ст. 8 Налогового кодекса РФ под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований [29 - Комментарий к Налоговому кодексу РФ (часть первая) / Под ред. А.Н. Козырина, А.А. Ялбулганова. – М., 2004. – С. 24—26. (электронная версия).].
   Федеральный закон «Об основах обязательного социального страхования» отразил общий для всех видов обязательного социального страхования принцип целевого расходования денежных средств как обязательного социального страхования, так и иных бюджетных средств, получаемых фондами, заложенный в ст. 147 Бюджетного кодекса РФ.
   Указанные положения подлежат реализации посредством закрепления ответственности государственных внебюджетных фондов в Особенной части Бюджетного кодекса РФ.

Статья 5. Полномочия федеральных органов государственной власти в системе обязательного социального страхования

   К полномочиям федеральных органов государственной власти в системе обязательного социального страхования относятся:
   установление основ правового регулирования обязательного социального страхования;
   установление видов обязательного социального страхования;
   установление круга лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию и имеющих право на страховое обеспечение;
   установление условий назначения и размеров страхового обеспечения;
   установление порядка принятия бюджетов фондов конкретных видов обязательного социального страхования и порядка их исполнения;
   утверждение бюджетов фондов конкретных видов обязательного социального страхования и отчетов об их исполнении;
   установление тарифов страховых взносов на конкретные виды обязательного социального страхования;
   установление базы для начисления страховых взносов, в том числе предельной величины этой базы, а также порядка взимания страховых взносов и порядка осуществления страховых выплат;
   установление ответственности субъектов обязательного социального страхования при нарушении законодательства Российской Федерации;
   определение порядка хранения средств обязательного социального страхования и гарантий устойчивости финансовой системы обязательного социального страхования;
   управление системой обязательного социального страхования.

   Комментируемой статьей устанавливаются полномочия федеральных органов государственной власти по регулированию системы обязательного социального страхования.
   Основная часть перечисленных в статье полномочий вытекает из статуса средств обязательного социального страхования как федеральной собственности и соответственно положений ст. 71 Конституции РФ, согласно которой федеральная государственная собственность и управление ею отнесены к предмету исключительного ведения Российской Федерации.
   Часть предусмотренных комментируемой статьей полномочий предусмотрена также иными актами законодательства РФ. В первую очередь это касается бюджетного процесса в сфере обязательного социального страхования. В частности, положениями Бюджетного кодекса РФ уже предусмотрена процедура представления, рассмотрения и утверждения бюджетов государственных внебюджетных фондов и отчетов об их исполнении.
   Вопросы определения порядка хранения средств обязательного социального страхования и управления системой обязательного пенсионного страхования в соответствии с положениями Федерального закона «Об основах обязательного социального страхования» в целом отнесены к компетенции Правительства РФ.
   Вопросы обеспечения финансовой устойчивости и сбалансированности системы обязательного социального страхования, в том числе путем обеспечения поступления обязательных платежей в объеме, предусмотренном бюджетами государственных внебюджетных фондов, в некоторой степени уже урегулированы ст. 5 Федерального закона «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации», предусматривающей субсидиарную ответственность государства по обязательствам Пенсионного фонда [30 - Комментарий к Пенсионному законодательству Российской Федерации (постатейный) / Под ред. М.Ю. Зурабова. – М., 2007. – С. 113.].

Статья 6. Субъекты обязательного социального страхования

   1. Субъекты обязательного социального страхования – участники отношений по обязательному социальному страхованию.
   2. Субъектами обязательного социального страхования являются страхователи (работодатели), страховщики, застрахованные лица, а также иные органы, организации и граждане, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.
   Страхователи – организации любой организационно-правовой формы, а также граждане, обязанные в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования уплачивать страховые взносы, а в отдельных случаях, установленных федеральными законами, выплачивать отдельные виды страхового обеспечения. Страхователями являются также органы исполнительной власти и органы местного самоуправления, обязанные в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования уплачивать страховые взносы. Страхователи определяются в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.
   Страховщики – некоммерческие организации, создаваемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования для обеспечения прав застрахованных лиц по обязательному социальному страхованию при наступлении страховых случаев.
   Застрахованные лица – граждане Российской Федерации, а также иностранные граждане и лица без гражданства, работающие по трудовым договорам, лица, самостоятельно обеспечивающие себя работой, или иные категории граждан, у которых отношения по обязательному социальному страхованию возникают в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.
   3. Посредническая деятельность в системе обязательного социального страхования не допускается.

   В соответствии со ст. 3 Федерального закона «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» страхователями признаются юридическое лицо любой организационно-правовой формы (в том числе иностранная организация, осуществляющая свою деятельность на территории Российской Федерации и нанимающая граждан Российской Федерации) либо физическое лицо, нанимающее лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний:
   физических лиц, выполняющих работу на основании трудового договора (контракта), заключенного со страхователем;
   физических лиц, осужденных к лишению свободы и привлекаемые к труду страхователем.
   физических лиц, выполняющих работу на основании гражданско-правового договора.
   Статья 6 настоящего Федерального закона устанавливает конкретные сроки регистрации в качестве страхователя у страховщика.
   Ранее в судебной практике возникали споры, связанные с применением налогового, а не страхового порядка привлечения нарушителей к ответственности за несвоевременную регистрацию в качестве страхователя.
   Указанные споры порождали проведение у страхователей камеральных проверок отделением ФСС Российской Федерации, в ходе проведения которых должностными лицами отделений ФСС Российской Федерации устанавливались нарушения срока подачи заявления о регистрации (постановке на учет) в исполнительный орган ФСС Российской Федерации, в связи с чем страховщиком принимались решения о привлечении страхователя к ответственности по п. 1 ст. 116 Налогового кодекса РФ в виде штрафа в сумме 5000 руб. за нарушение срока подачи заявления о постановке на учет в Фонде, установленного ст. 83 Налогового кодекса Российской Федерации.
   Однако страховщиком не было учтено, что налоговая ответственность за правонарушения в области обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Налоговым кодексом РФ не предусмотрена, в связи с чем арбитражные суды обоснованно указывают на отсутствие правовых оснований в данном случае для квалификации действий страхователей по норме Налогового кодекса РФ.
   Ответственность субъектов страхования по Федеральному закону «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных образований» предусмотрена в ст. 19 названного Закона. В случае уклонения страхователя от регистрации применяется ст. 19, которая предусматривает, что нарушение установленного ст. 6 настоящего Федерального закона срока регистрации в качестве страхователя у страховщика более чем на 90 дней влечет взыскание штрафа в размере 10 тысяч руб.
   С учетом изложенного являются правильными выводы арбитражных судов об отсутствии в данном случае правовых оснований применять к плательщику страховых взносов положения ст. 83 Налогового кодекса Российской Федерации [31 - Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 2 июня 2003 г. № Ф04/2349-794/А45-2003 // СПС «КонсультантПлюс».Постановление ФАС Центрального округа от 2 сентября 2002 г. № А23-898/02А-3-83 // СПС «КонсультантПлюс».].
   Статьей 6 Федерального закона «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» определяется круг страхователей в системе обязательного пенсионного страхования в Российской Федерации.
   В данном случае интересен тот факт, что редакция статьи является фактически идентичной редакции ст. 235 Налогового кодекса РФ, определяющей круг плательщиков единого социального налога. Это не удивительно, поскольку круг налогоплательщиков, уплачивающих единый социальный налог, и круг страхователей, уплачивающих страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, практически идентичны друг другу.
   Согласно положениям статьи всех страхователей можно условно разделить на три группы:
   1) лица, производящие выплаты физическим лицам.
   Речь идет о работодателях, производящих выплаты наемным работникам по трудовому договору, заключаемому в соответствии с Трудовым кодексом РФ [32 - Федеральный закон от 30 декабря 2001 г. № 197-ФЗ «Трудовой кодекс Российской Федерации» (в ред. от 10 ноября 2009 г.) // СЗ РФ. – 2002. – № 1 (ч. 1). – Ст. 3.]. При этом следует отметить, что в тексте ст. 6 правомерно не используются понятия «работодатель» и «наемный работник», поскольку действующее законодательство РФ предусматривает ряд случаев, когда лицо, осуществляющее выплаты физическому лицу по договору, не являющемуся трудовым, тем не менее, обязано осуществлять с этих выплат отчисления на обязательное пенсионное страхование. Прежде всего речь идет о договорах гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг (например, о договорах подряда или договорах возмездного оказания услуг), а также об авторских договорах [33 - Комментарий к Пенсионному законодательству Российской Федерации (постатейный) / Под ред. М.Ю. Зурабова. – М., 2007. – С. 102, 103.];
   2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой (ст. 6 Федерального закона «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»).
   Вышеперечисленные страхователи уплачивают страховые взносы сами за себя, т. е. выступают одновременно в двух качествах – страхователей и застрахованных лиц.
   Еще одна особенность этой категории страхователей состоит в том, что в случае наличия у них договора с физическими лицами, за которых в соответствии с законодательством РФ об обязательном пенсионном страховании необходимо осуществлять уплату страховых взносов в Пенсионный фонд, эта категория страхователей осуществляет уплату страховых взносов по двум основаниям. Иными словами, если индивидуальный предприниматель заключает трудовой договор с наемным работником, то он обязан осуществлять уплату страховых взносов и за своего наемного работника, и за себя [34 - Там же.];
   3) физические лица, приравненные к страхователям, добровольно вступающие в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию. Это физические лица, работающие за пределами РФ, осуществляющие уплату страховых взносов за себя, физические лица, осуществляющие уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за другое физическое лицо, за которое не осуществляется уплата страховых взносов страхователем в соответствии с Законом о пенсионном страховании, а также физические лица, которые имеют право добровольно вступить в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию в части уплаты страховых взносов сверх установленного для них минимального размера фиксированного платежа [35 - Комментарий к Пенсионному законодательству Российской Федерации (постатейный) / Под ред. М.Ю. Зурабова. – М., 2007. – С. 102, 103.].
   В соответствии со ст. 2 Закона РФ «О медицинском страховании граждан в Российской Федерации» при обязательном медицинском страховании неработающего населения страхователем является местная администрация.
   Наряду со страхователями в числе основных субъектов обязательного социального страхования следует выделить страховщиков.
   До внесения изменений в Бюджетный кодекс РФ Федеральным законом от 26 апреля 2007 г. № 63-ФЗ состав системы государственных внебюджетных социальных фондов, не консолидированных в федеральном бюджете, определялся ст. 144 Бюджетного кодекса РФ:
   Пенсионный фонд Российской Федерации,
   Фонд социального страхования Российской Федерации,
   Федеральный и территориальный фонды обязательного медицинского страхования [36 - До 1 января 2001 г. в систему государственных внебюджетных фондов включался и государственный фонд занятости населения РФ. Он упразднен в соответствии с Федеральным законом РФ от 5 августа 2000 г. № 118-ФЗ «О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской федерации о налогах» // СЗ РФ. – 2000. – № 32. – Ст. 3341.].
   В настоящее время ст. 144 Бюджетного кодекса РФ определяет состав не государственных внебюджетных фондов как таковых, а их бюджетов.
   Единый нормативный акт, содержащий четкий перечень государственных внебюджетных фондов, на сегодняшний день отсутствует в российском законодательстве.
   Государственные внебюджетные фонды появились в финансовой системе России в начале 90-х гг. ХХ в. Сначала был образован Пенсионный фонд РФ, а затем и другие фонды. Они были созданы в целях эффективной реализации социальных задач, а именно: выплаты пенсий, пособий, материальной помощи, медицинского обслуживания и. т.д.
   Бюджетным кодексом РФ установлен исчерпывающий перечень бюджетов государственных внебюджетных фондов (ст. 144 Бюджетного кодекса РФ). Как такового перечня государственных внебюджетных фондов на сегодняшний момент не существует, поскольку ст. 143 Бюджетного кодекса РФ утратила силу. Однако по аналогии закона исходя из перечня бюджетов государственных внебюджетных фондов можно сделать соответствующий вывод об их составе.
   Помимо государственных внебюджетных фондов к числу страховщиков следует отнести негосударственные пенсионные фонды.
   Негосударственные пенсионные фонды, созданные в соответствии с федеральными законами для осуществления деятельности по негосударственному пенсионному обеспечению участников фондов в соответствии с заключенными с ними договорами, а также деятельности в качестве страховщика по обязательному и профессиональному пенсионному страхованию, считаются не фондами, а особой организационно-правовой формой некоммерческих организаций социального обеспечения (п. 1 ст. 2 Федерального закона от 7 мая 1998 г. «О негосударственных пенсионных фондах» [37 - Федеральный закон от 7 мая 1998 г. № 75-ФЗ «О негосударственных пенсионных фондах» (ред. от 18 июля 2009 г.) // СЗ РФ. – 1998. – № 19. – Ст. 2071;]), хотя их правовое положение весьма близко к статусу обычного фонда. Вместе с тем деятельность таких фондов связана с исключительно коммерческим использованием денежных средств граждан и распределением между ними полученных в результате доходов. Поэтому их некоммерческая природа вызывает серьезные сомнения.

Статья 7. Виды социальных страховых рисков. Страховые случаи

   1. Видами социальных страховых рисков являются:
   1) необходимость получения медицинской помощи;
   2) утрата застрахованным лицом заработка (выплат, вознаграждений в пользу застрахованного лица) или другого дохода в связи с наступлением страхового случая;
   3) дополнительные расходы застрахованного лица или членов его семьи в связи с наступлением страхового случая.
   1.1. Страховыми случаями признаются достижение пенсионного возраста, наступление инвалидности, потеря кормильца, заболевание, травма, несчастный случай на производстве или профессиональное заболевание, беременность и роды, рождение ребенка (детей), уход за ребенком в возрасте до полутора лет и другие случаи, установленные федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.
   2. При наступлении одновременно нескольких страховых случаев порядок выплаты страхового обеспечения по каждому страховому случаю определяется в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

   К числу видов социальных страховых рисков комментируемая статья в предыдущей редакции относила такие правовые категории, как необходимость получения медицинской помощи, временная нетрудоспособность, трудовое увечье и профессиональное заболевание, материнство, инвалидность, наступление старости, потеря кормильца, признание безработным, смерть застрахованного лица или нетрудоспособных членов его семьи, находящихся на его иждивении.
   Перечень страховых рисков ограничивался девятью правовыми дефинициями и являлся исчерпывающим.
   Более того, ранее комментируемая статья, по существу, отождествляла страховые риски и страховые случаи.
   С принятием Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 213-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» ситуация изменилась, перечисленные страховые риски трансформировались в страховые случаи [38 - СЗ РФ. – 2009. – № 30. – Ст. 3739.], перечень которых перестал быть закрытым.
   Закон об организации страхового дела в п. 1 ст. 9 определяет страховой риск как предполагаемое событие, на случай наступления которого проводится страхование [39 - Закон РФ от 27 ноября 1992 г. № 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации» (ред. от 30 октября 2009 г.) // Российская газета. – 1993. – 12 января.]. Его необходимыми признаками являются вероятность и случайность его наступления.
   Система отношений по страховому управлению рисками основывается на особом свойстве риска – его способности подвергаться страховой защите, обеспечиваться страховым покрытием, что условно может быть определено как страховая способность риска [40 - Суханов Е.А. Гражданское право: Учебник: В 4 т. / Отв. ред. Е.А. Суханов. – 3-е изд., перераб. и доп. – М., 2008. – Т. 4. – С. 151.].
   Наступление обстоятельства, определенного в качестве страхового риска, означает его превращение в страховой случай. Вместе с тем эти понятия не совпадают. Страховой риск – возможность или вероятность наступления определенного обстоятельства; страховой случай – обстоятельство, уже наступившее, фактически совершившееся [41 - Суханов Е.А. Указ. соч. – С. 154.].
   Таким образом, п. 1 комментируемой статьи к числу страховых рисков относит необходимость получения медицинской помощи; утрату застрахованным лицом дохода и дополнительные расходы застрахованного лица или членов его семьи.
   Пункт 2 комментируемой статьи перечислил наиболее актуальные и часто встречающиеся в повседневной жизни страховые случаи, указав на возможность наступления иных страховых случаев, при наличии их установления федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.
   К иным, не поименованным в п. 2 комментируемой статьи, страховым случаям следует отнести признание гражданина безработным.
   В отношении временной нетрудоспособности следует отметить, что до 1 января 2007 г. размер оплаты по больничному листу зависел от продолжительности непрерывного трудового стажа. Конституционный Суд РФ Определением от 2 марта 2006 г. № 16-О [42 - Определение Конституционного Суда РФ от 2 марта 2006 г. № 16-О по жалобе гражданина Корнилова Владимира Петровича на нарушение его конституционных прав Положениями Указа Президента Российской Федерации от 15 марта 2000 г. № 508 «О размере пособия по временной нетрудоспособности», Правил исчисления непрерывного трудового стажа рабочих и служащих при назначении пособий по государственному социальному страхованию, Основных условий обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию и Положения о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию // СЗ РФ. – 2006. – № 15. – Ст. 1642.] признал положения, увязывающие право на получение пособия по временной нетрудоспособности и его размер с длительностью непрерывного трудового стажа, противоречащими Конституции РФ и вменил федеральному законодателю в обязанность обеспечить введение нового правового регулирования порядка и условий реализации конституционного права каждого на социальное обеспечение в случае болезни с 2007 г., что и было сделано путем принятия Федерального закона «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию» (ред. от 9 февраля 2009 г.) [43 - СЗ РФ. – 2007. – № 1 (ч. 1). – Ст. 18.].
   Понятие трудового увечья дано в Положении о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, утвержденному постановлением Президиума ВЦСПС от 12 ноября 1984 г. Под трудовым увечьем понимается повреждение здоровья работника в результате несчастного случая, который произошел при обстоятельствах, указанных в этом нормативном акте. К числу таких обстоятельств относятся следующие: при выполнении трудовых обязанностей, а также при совершении каких-либо действий в интересах организации, хотя бы и без поручения администрации; в пути на работу или с работы; на территории организации или в ином месте работы в течение рабочего времени (включая и установленные перерывы), в течение времени, необходимого для приведения в порядок орудий производства, одежды и т. п. перед началом или по окончании работы; вблизи организации или иного места работы в течение рабочего времени, включая установленные перерывы, если нахождение там не противоречило правилам внутреннего трудового распорядка. Трудовым увечьем признается также повреждение здоровья в результате несчастного случая, который произошел при прохождении производственного обучения (практики) либо проведении учебных опытов (экспериментов) во время учебы; при выполнении государственных обязанностей, а также заданий общественных организаций, деятельность которых не противоречит Конституции РФ; при выполнении гражданского долга по спасению человеческой жизни, охране собственности и правопорядка.
   Понятие трудового увечья значительно шире такого понятия, как несчастный случай на производстве, когда работнику производятся страховые выплаты в связи с повреждением здоровья в порядке обязательного социального страхования.
   Понятие несчастного случая на производстве дано в Федеральном законе от 24 июля 1998 г. «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» [44 - Федеральный закон от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (в ред. от 23 июля 2008 г.) // СЗ РФ. – 1998. – № 31. – Ст. 3803.].
   Несчастный случай на производстве – событие, в результате которого застрахованный получил увечье или иное повреждение здоровья при исполнении им обязанностей по трудовому договору и в иных установленных этим законом случаях как на территории страхователя, так и за ее пределами либо во время следования к месту работы или возвращения с места работы на транспорте, предоставленном страхователем, и которое повлекло необходимость перевода застрахованного на другую работу, временную или стойкую утрату им профессиональной трудоспособности. Поскольку в указанном Законе термин «трудовое увечье» не употребляется, очевидно, при определении преимуществ второго уровня следует за основу принимать рассмотренное выше понятие трудового увечья [45 - Комментарий к Трудовому кодексу Российской Федерации (постатейный) / Под ред. К.Н. Гусова. – М., 2008. – С. 188 (электронная версия).].
   Понятие «материнство» очень сложное и многогранное. Поэтому его рассматривают многие науки: психология, педагогика, философия, социология, биология, медицина и. т.д.
   Материнство – священный долг женщины. Отрицать материнство значит отрицать жизнь. Только ребенок дает человеку возможность понять и почувствовать истинную суть человеческих отношений. Рождение человека – одна из величайших тайн природы. Оно потрясает женщину-мать [46 - Формирование мотивации материнства // http://www.kontrolnaja.ru/dir/psychology/21119].
   Таким образом, материнство надлежит рассматривать как всеобъемлющий страховой случай, а беременность и роды, рождение ребенка (детей), уход за ребенком в возрасте до полутора лет следует относить к конкретным страховым случаям – неотъемлемой составляющей материнства.
   Правовое понятие «инвалидность» закреплено в ст. 1 Федерального закона от 24 ноября 1995 г. № 181-ФЗ «О социальной защите инвалидов в Российской Федерации» (ред. от 28 апреля 2009 г.). Инвалидом признается лицо, которое имеет нарушение здоровья со стойким расстройством функций организма, обусловленное заболеваниями, последствиями травм или дефектами, приводящее к ограничению жизнедеятельности и вызывающее необходимость его социальной защиты [47 - СЗ РФ. – 1995. – № 48. – Ст. 4563; 2009. – № 18 (ч. 1). – Ст. 2152.].
   Социальная старость – это совокупность разных видов старости (хронологической, физиологической, психологической и социальной): суммы прожитых лет, перенесенных заболеваний и эмоциональных переживаний [48 - Демография старения // http://edu.dgu.ru].
   Однако указанная дефиниция не имеет для законодателя правового значения, поскольку наступление старости Федеральный закон «О трудовых пенсиях» прочно связывает с достижением работником пенсионного возраста, который определен в ст. 7 – 60 лет для мужчин, 55 лет – для женщин.
   Потерей кормильца является смерть или безвестное отсутствие лица, у которого при жизни на иждивении находились нетрудоспособные члены его семьи.
   В соответствии со ст. 3 Закона РФ «О занятости населения в Российской Федерации» безработными признаются трудоспособные граждане, которые не имеют работы и заработка, зарегистрированы в органах службы занятости в целях поиска подходящей работы, ищут работу и готовы приступить к ней. При этом в качестве заработка не учитываются выплаты выходного пособия и сохраняемого среднего заработка гражданам, уволенным из организаций (с военной службы) независимо от их организационно-правовой формы и формы собственности в связи с ликвидацией организации либо сокращением численности или штата работников организации.
   Порядок регистрации безработных граждан определяется уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти.
   Согласно ст. 4 Федерального закона «О трудовых пенсиях в Российской Федерации» указывается, что гражданам, имеющим право на одновременное получение трудовых пенсий различных видов, устанавливается одна пенсия по их выбору. В случаях, предусмотренных Федеральным законом «О государственном пенсионном обеспечении в Российской Федерации», допускается одновременное получение пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовой пенсии (части трудовой пенсии), установленной в соответствии с Законом «О трудовых пенсиях в Российской Федерации».

Статья 8. Виды страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию

   1. Утратил силу c 1 января 2010 г.
   2. Страховым обеспечением по отдельным видам обязательного социального страхования являются:
   1) оплата медицинскому учреждению расходов, связанных с предоставлением застрахованному лицу необходимой медицинской помощи;
   2) пенсия по старости;
   3) пенсия по инвалидности;
   4) пенсия по случаю потери кормильца;
   5) пособие по временной нетрудоспособности;
   6) страховые выплаты в связи с несчастным случаем на производстве и профессиональным заболеванием, оплата дополнительных расходов на медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию;
   7) пособие по беременности и родам;
   8) ежемесячное пособие по уходу за ребенком;
   9) иные виды страхового обеспечения, установленные федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования;
   10) единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;
   11) единовременное пособие при рождении ребенка;
   12) утратил силу c 1 января 2010 г.
   13) социальное пособие на погребение;
   14) утратил силу c 1 января 2010 г.

   Как следует из положений ст. 7 Федерального закона «О трудовых пенсиях в Российской Федерации», право на трудовую пенсию по старости имеют мужчины, достигшие возраста 60 лет, и женщины, достигшие возраста 55 лет. Трудовая пенсия по старости назначается при наличии не менее пяти лет страхового стажа.
   Статья 8 Федерального закона «О трудовых пенсиях в Российской Федерации» закрепляет механизм установления трудовой пенсии по инвалидности, которая назначается в случае наступления инвалидности при наличии ограничения способности к трудовой деятельности III, II или I степени, определяемой по медицинским показаниям.
   Статья 9 Федерального закона «О трудовых пенсиях в Российской Федерации» регламентирует трудовую пенсию по случаю потери кормильца, провозглашая право на ее получение у нетрудоспособных членов семьи умершего кормильца, состоявших на его иждивении. Одному из родителей, супругу или другим членам семьи, указанным в подп. 2 п. 2 настоящей статьи, указанная пенсия назначается независимо от того, состояли они или нет на иждивении умершего кормильца. Семья безвестно отсутствующего кормильца приравнивается к семье умершего кормильца, если безвестное отсутствие кормильца удостоверено в установленном порядке.
   В соответствии со ст. 2 Федерального закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию» право на пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам имеют граждане, подлежащие обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, при соблюдении условий, предусмотренных настоящим Федеральным законом и иными федеральными законами.
   Финансирование выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам застрахованным лицам осуществляется за счет средств бюджета Фонда социального страхования Российской Федерации, а также в определенных случаях за счет средств работодателя.
   В соответствии со ст. 7, 8 Федерального закона «Об основах обязательного социального страхования» пособие по беременности и родам является страховым обеспечением, которое выплачивается застрахованному лицу за счет средств обязательного социального страхования в случае наступления страхового случая, в частности материнства.
   В Федеральном законе «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» [49 - Федеральный закон от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (в ред. от 23 июля 2008 г.) // СЗ РФ. – 1998. – № 31. – Ст. 3803.] речь идет о пособии по временной нетрудоспособности, назначаемом в связи со страховым случаем, а таковыми являются несчастный случай на производстве и профзаболевание. Травма, полученная при несчастном случае на производстве, и трудовое увечье, как уже отмечалось ранее, – понятия неравнозначные.
   Пособие, выплачиваемое в связи с несчастным случаем на производстве или профзаболеванием, есть не что иное, как пособие по временной нетрудоспособности, и об этом прямо сказано в ст. 9 Федерального закона «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».
   Выделять его в отдельный вид пособия в Федеральном законе «Об основах обязательного социального страхования» не было никакой необходимости, поскольку оно выплачивается по тем же правилам, что и пособие по временной нетрудоспособности во всех остальных случаях нетрудоспособности, разве что размер пособия (100% заработка) оговаривается сразу. Таким образом, никакого нового пособия после вступления в силу Федерального закона «Об основах обязательного социального страхования» не появилось, хотя оно и продекларировано в этом Законе [50 - Исайчева Е.А. Энциклопедия трудовых отношений. – М., 2007. – С. 207.].
   В соответствии с Федеральным законом от 19 мая 1995 г. № 81-ФЗ «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей» [51 - Федеральный закон от 19 мая 1995 г. № 81-ФЗ «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей» (с изм. и доп., вступившими в силу с 1 января 2009 г.) // СЗ РФ. – 1995. – № 21. – Ст. 1929.] подлежащим обязательному социальному страхованию матери или отцу, опекуну, а также другим родственникам, фактически осуществляющим уход за ребенком, в период нахождения в отпуске до достижения ребенком возраста полутора лет выплачивается ежемесячное пособие по уходу за ребенком в размере 40% среднего заработка, а после достижения ребенком возраста полутора лет – ежемесячное пособие на ребенка, размер, порядок назначения, индексации и выплаты которого устанавливается законами и иными нормативными правовыми актами субъекта Российской Федерации.
   Пособие по безработице выплачивается гражданам, уволенным из организаций по любым основаниям, за исключением указанных в п. 2 настоящей статьи, и устанавливается в процентном отношении к среднему заработку, исчисленному за последние три месяца по последнему месту работы, если они в течение 12 месяцев, предшествовавших началу безработицы, имели оплачиваемую работу не менее 26 календарных недель на условиях полного рабочего дня (полной рабочей недели) или на условиях неполного рабочего дня (неполной рабочей недели) с пересчетом на 26 календарных недель с полным рабочим днем (полной рабочей неделей) (ст. 30 Закона РФ от 19 апреля 1991 г. № 1032-1 «О занятости населения в Российской Федерации» (ред. от 3. июня 2009 г.)) [52 - СЗ РФ. – 1996. – № 17. – Ст. 1915; 2009. – № 23. – Ст. 2761.].
   Согласно положениям ст. 9 Федерального закона «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей» право на единовременное пособие дополнительно к пособию по беременности и родам имеют женщины, вставшие на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности (до 12 недель).
   Единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности (до 12 недель), выплачивается в размере 300 руб.
   В соответствии со ст. 11 Федерального закона «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей» право на единовременное пособие при рождении ребенка имеет один из родителей либо лицо, его заменяющее. В случае рождения двух или более детей указанное пособие выплачивается на каждого ребенка. При рождении мертвого ребенка указанное пособие не выплачивается.
   Единовременное пособие при рождении ребенка выплачивается в размере 8000 руб.
   Детализируя государственные пособия, следует отметить, что к последним относятся пособия, выплачиваемые за счет средств государственных внебюджетных фондов и средств, направляемых в эти фонды из федерального бюджета.
   Согласно требованиям ст. 10 Федерального закона от 12 января 1996 г. № 8-ФЗ «О погребении и похоронном деле», в случае если погребение осуществлялось за счет средств супруга, близких родственников, иных родственников, законного представителя умершего или иного лица, взявшего на себя обязанность осуществить погребение умершего, им выплачивается социальное пособие на погребение в размере, равном стоимости услуг, предоставляемых согласно гарантированному перечню услуг по погребению, указанному в п. 1 ст. 9 настоящего Федерального закона, но не превышающем 4000 руб., с последующей индексацией исходя из прогнозируемого уровня инфляции, установленного федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год и плановый период, в сроки, определяемые Правительством Российской Федерации [53 - СЗ РФ. – 1996. – № 3. – Ст. 146; 2009. – № 1. – Ст. 17.].
   Выплата социального пособия на погребение производится в день обращения на основании справки о смерти:
   органом, в котором умерший получал пенсию;
   организацией, в которой работал умерший либо работает один из родителей или другой член семьи умершего несовершеннолетнего;
   органом социальной защиты населения по месту жительства, в случаях если умерший не работал и не являлся пенсионером, а также в случае рождения мертвого ребенка по истечении 196 дней беременности.
   Социальное пособие на погребение выплачивается, если обращение за ним последовало не позднее шести месяцев со дня смерти.

Статья 9. Возникновение отношений по обязательному социальному страхованию

   1. Отношения по обязательному социальному страхованию возникают:
   1) у страхователя (работодателя) – по всем видам обязательного социального страхования с момента заключения с работником трудового договора;
   2) у иных страхователей – с момента их регистрации страховщиком;
   3) у страховщика – с момента регистрации страхователя;
   4) у застрахованных лиц – по всем видам обязательного социального страхования с момента заключения трудового договора с работодателем;
   5) у лиц, самостоятельно обеспечивающих себя работой, и иных категорий граждан – с момента уплаты ими или за них страховых взносов, если иное не установлено федеральными законами.
   2. Регистрация страхователя в исполнительных органах страховщика осуществляется в случаях, установленных федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования. Порядок регистрации и ответственность за уклонение от регистрации устанавливаются федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

   Законодательство не допускает никакой посреднической деятельности в системе обязательного социального страхования.
   Согласно комментируемой статье отношения по обязательному социальному страхованию у страхователя (работодателя) и застрахованных лиц возникают с момента заключения с работником трудового договора. Таким образом, все работодатели, нанимающие работников, обязаны регистрироваться в качестве страхователей.
   Согласно п. 2 комментируемой статьи регистрация страхователя в исполнительных органах страховщика осуществляется в случаях, установленных федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.
   Так, отделение Пенсионного фонда регистрирует организацию в течение пяти дней с момента поступления из налоговой инспекции сведений о ее государственной регистрации, реорганизации или изменении места нахождения (п. 8 Порядка) [54 - Постановление Правления Пенсионного фонда РФ от 13 октября 2008 г. № 296п «Об утверждении Порядка регистрации и снятия с регистрационного учета в территориальных органах Пенсионного фонда Российской Федерации страхователей, производящих выплаты физическим лицам» (зарег. в Минюсте России 13 ноября 2008 г. № 12649) // БНА ФОИВ. – 2008. – № 51.].
   На основании поступивших сведений территориальный орган ПФР регистрирует компанию и присваивает ей уникальный номер. Затем данные о дате регистрации и номер страхователя отделение Пенсионного фонда передает в регистрирующий орган, чтобы включить их в ЕГРЮЛ (п. 9 Порядка). Сведения из ЕГРЮЛ после проведения процедуры регистрации архивируются и хранятся в отделениях ПФР в электронном виде (п. 11 Порядка).
   Обязанность организации зарегистрироваться в качестве страхователя в территориальных органах ПФР по месту нахождения ее обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс, расчетный счет и начисляющих выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, следует из положений п. 2 ст. 14 Федерального закона «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации», п. 12 разд. II Порядка регистрации и снятия с регистрационного учета в территориальных органах Пенсионного фонда Российской Федерации страхователей, производящих выплаты физическим лицам, утв. постановлением Правления Пенсионного фонда РФ от 13 октября 2008 г. № 296п.
   Из положений ст. 6 Федерального закона «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний», подп. 1 п. 1 Порядка регистрации в качестве страхователей юридических лиц по месту нахождения обособленных подразделений и физических лиц в исполнительных органах Фонда социального страхования РФ, утв. постановлением ФСС РФ от 23 марта 2004 г. № 27 [55 - Постановление ФСС РФ от 23 марта 2004 г. № 27 «Об организации работы исполнительных органов Фонда социального страхования Российской Федерации по регистрации страхователей» (ред. от 26 января 2007 г.) // Российская газета. – 2004. —7 мая.], следует, что обязательной регистрации в качестве страхователей в территориальных фондах социального страхования подлежат юридические лица по месту нахождения их обособленных подразделений, в случае если такие подразделения имеют отдельный баланс, расчетный счет и начисляют выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц.
   Обязанность организации зарегистрироваться в территориальных фондах обязательного медицинского страхования по месту нахождения ее обособленных подразделений вытекает из положений ст. 9.1 Закона РФ «О медицинском страховании граждан в Российской Федерации» [56 - Закон РФ от 28 июня 1991 г. № 1499-1 «О медицинском страховании граждан в Российской Федерации» (в ред. от 18 июля 2009 г.) // Ведомости РСФСР. – 1991. – № 27. – Ст. 920.].

Глава II
Права и обязанности субъектов обязательного социального страхования

Статья 10. Права и обязанности застрахованных лиц

   1. Застрахованные лица имеют право:
   1) на своевременное получение страхового обеспечения в порядке и на условиях, которые установлены федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования. В случаях, установленных федеральными законами, право на страховое обеспечение могут иметь члены семьи застрахованного лица и лица, находящиеся на его иждивении;
   2) на защиту лично, через своего представителя или профсоюз своих прав, в том числе в суде;
   3) на участие через своего представителя или профсоюз в управлении обязательным социальным страхованием;
   4) на получение информации о деятельности страховщиков и страхователей;
   5) на внесение предложений через своего представителя или профсоюз о тарифах страховых взносов страховщикам и в Правительство Российской Федерации.
   2. Застрахованные лица обязаны:
   1) своевременно предъявлять страховщику документы, содержащие достоверные сведения и являющиеся основанием для назначения и выплаты страхового обеспечения, предусмотренного федеральным законом о конкретном виде обязательного социального страхования;
   2) уплачивать страховые взносы, если такая обязанность установлена федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

   Предусмотренные права застрахованного лица в значительной степени имеют общий характер и не могут быть реализованы непосредственно, поскольку требуют применения иных нормативных правовых актов. Это вызвано тем, что комментируемый Закон в большей степени регулирует вопросы, связанные с функционированием системы обязательного социального страхования в целом, включая вопросы правового положения страховщика и его взаимоотношений со страхователями, формирования и правового статуса средств обязательного социального страхования. Интересы же застрахованных лиц более детально затрагиваются актами законодательства, регулирующими выплату страхового обеспечения по каждому виду обязательного социального страхования, где соответственно и содержатся нормы, затрагивающие права, обязанности и охраняемые законом интересы граждан.
   Так, право получить от работодателя информацию о начислении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование хотя и закреплено дополнительно ст. 14 Федерального закона «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования», но трудно реализуемо на практике, поскольку отсутствует нормативно установленный механизм принуждения работодателя давать такую информацию своим наемным работникам, включая отсутствие санкции за отказ в предоставлении такой информации [57 - Комментарий к Пенсионному законодательству Российской Федерации (постатейный) / Под ред. М.Ю. Зурабова. – М., 2007. – С. 118.].

Статья 11. Права и обязанности страховщиков

   1. Страховщики имеют право:
   1) при наступлении страхового случая при необходимости назначать и проводить экспертизу для проверки наступления страхового случая;
   2) проверять документы по учету и перечислению страховых взносов, а также документы, связанные с выплатой страхового обеспечения, в соответствии с Федеральным законом «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» и (или) федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования;
   3) не принимать к зачету расходы на обязательное социальное страхование, произведенные с нарушением законодательства Российской Федерации;
   4) взыскивать со страхователей в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, недоимки по страховым взносам, а также налагать штрафы, начислять пеню в соответствии с Федеральным законом «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» и (или) федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования;
   5) утратил силу c 1 января 2010 г.;
   6) предоставлять страхователям отсрочку уплаты страховых взносов в установленных федеральными законами случаях;
   7) осуществлять социальное страхование лиц, самостоятельно обеспечивающих себя работой, на условиях, определяемых федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования;
   8) обращаться в суд с исками о защите своих прав и возмещении причиненного вреда, в том числе предъявлять регрессные иски о возмещении понесенных расходов.
   2. Страховщики обязаны:
   1) подготавливать с учетом мнения работодателей и профсоюзов обоснование тарифов страховых взносов;
   2) обеспечивать сбор страховых взносов в случаях, предусмотренных федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, а также своевременную выплату страхового обеспечения (независимо от назначения экспертизы для проверки наступления страхового случая) в соответствии с федеральными законами;
   3) регулярно информировать в установленном порядке страхователей, застрахованных лиц, государственные, общественные организации о своем финансовом состоянии и принимать меры по обеспечению своей финансовой устойчивости;
   4) обеспечивать контроль за правильным начислением, своевременными уплатой и перечислением страховых взносов страхователями в случаях, предусмотренных федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, а также за расходами на обязательное социальное страхование, предусмотренными федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования;
   5) контролировать правильность и своевременность назначения и выплаты страхового обеспечения застрахованным лицам;
   6) осуществлять учет уплачиваемых страховых взносов;
   7) осуществлять регистрацию страхователей;
   8) осуществлять ведение единого учета застрахованных лиц и страхователей, поступления и расходования средств обязательного социального страхования на основе единых (универсальных) идентификационных знаков;
   9) бесплатно предоставлять страхователям и застрахованным лицам либо их представителям, а также государственным и общественным организациям информацию о своей деятельности, за исключением конфиденциальной информации, порядок передачи которой устанавливается законодательством Российской Федерации;
   10) бесплатно информировать и консультировать страхователей о нормативных правовых актах по вопросам обязательного социального страхования.

   Особым элементом правового статуса государственного внебюджетного фонда являются субъективные права и юридические обязанности, которые составляют содержание правового статуса и закреплены в нормах права.
   Права – это материально обусловленные, юридически закрепленные и гарантированные возможности индивида обладать и пользоваться конкретными социальными благами [58 - Витрук Н.В. Правовой статус личности в СССР. – М., 1985. – С. 9.].
   Обязанности – это социально возможная необходимость определенного поведения личности, установленная государством.
   При этом следует учитывать, что государственные внебюджетные фонды в первую очередь являются субъектами финансового права. Содержание и особенности прав и обязанностей, входящих в статус субъекта финансового права, определяются прежде всего их принадлежностью к финансовой деятельности государства [59 - Химичева Н.И. Субъекты советского бюджетного права. – Саратов, 1979. – С. 42, 43.].
   По своим юридическим свойствам эти права существенно отличаются от прав, которыми наделены государственные внебюджетные фонды как субъекты других отраслей права.
   Характеризуя права и обязанности государственных внебюджетных фондов, следует придерживаться классического их разделения на имущественные и неимущественные [60 - Кобелева И.С. Неимущественные отношения в налоговом праве // Современные проблемы теории налогового права: Мат-лы международной науч. конф. (Воронеж, 4—6 сентября 2007 г.). – Воронеж, 2007. – С. 273.].
   Анализ положений федеральных законов от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» [61 - СЗ РФ. – 2009. – № 30. – Ст. 3738.], «Об основах обязательного социального страхования», «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации», «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» приводит нас к выводу о том, что наибольший удельный вес в объеме прав и обязанностей составляют неимущественные, нежели имущественные. Например, при наступлении страхового случая государственные внебюджетные фонды правомочны:
   назначать и проводить экспертизы в целях проверки наступления страхового случая (подп. 1 п. 1 ст. 11 Федерального закона «Об основах обязательного социального страхования», подп. 2 п. 1 ст. 18 Федерального закона «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний», подп. 2 п. 1 ст. 29 Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования»);
   проверять документы по учету страховых взносов (подп. 2 п. 1 ст. 11 Федерального закона «Об основах обязательного социального страхования», п. 1 ст. 13 Федерального закона «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации», подп. 2 п. 1 ст. 29 Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования»);
   обращаться с исками о защите своих прав (подп. 8 п. 1 ст. 11 Федерального закона «Об основах обязательного социального страхования», подп. 7 п. 1 ст. 18 Федерального закона «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний», Устав Фонда обязательного медицинского страхования, подп. 9 п. 1 ст. 29 Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования») [62 - Федеральный закон от 14 июня 2002 г. № 95-ФЗ «Арбитражный процессуальный кодекс Российской Федерации» (в ред. от 19 июля 2009 г.) // СЗ РФ. – 2002. – № 30. – Ст. 3012. Далее – АПК РФ.];
   получать у налоговых органов информацию для осуществления социального страхования (п. 1 ст. 13 Федерального закона «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации») [63 - Письмо Пенсионного фонда РФ от 30 декабря 2003 г. № АК-08-25/13799 «О соглашении по информационному взаимодействию между МНС России и ПФР» // Документ опубликован не был. СПС «КонсультантПлюс».].
   В числе имущественных прав государственных внебюджетных фондов следует выделить правомочие государственных внебюджетных фондов:
   взыскивать со страхователей недоимку по страховым взносам, начислять пени и штрафы (подп. 4 п. 1 ст. 11 Федерального закона «Об основах обязательного социального страхования», подп. 6 п. 1 ст. 29 Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования»);
   предоставлять страхователям отсрочку уплаты страховых взносов (подп. 6 п. 1 ст. 11 Федерального закона «Об основах обязательного социального страхования», подп. 11 п. 1 ст. 29 Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования»);
   осуществлять возврат страховых взносов при невозможности установить, за каких застрахованных лиц они уплачены (п. 1 ст. 13 Федерального закона «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»).
   Обязанности неимущественного характера выражаются в том, что государственные внебюджетные фонды обязаны:
   готовить обоснование тарифов страховых взносов (подп. 1 п. 2 ст. 11 Федерального закона «Об основах обязательного социального страхования», п. 2 ст. 13 Федерального закона «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»);
   осуществлять регистрацию страхователей (подп. 7 п. 2 ст. 11 Федерального закона «Об основах обязательного социального страхования», п. 2 ст. 13 Федерального закона «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации», подп. 1 п. 2 ст. 18 Федерального закона «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»);
   осуществлять учет средств, поступающих по обязательному социальному страхованию (подп. 8 п. 2 ст. 11 Федерального закона «Об основах обязательного социального страхования», п. 2 ст. 13 Федерального закона «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации», подп. 6 п. 2 ст. 18 Федерального закона «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний») [64 - Положение Пенсионного фонда РФ № МЗ-03-16/7085 и Центрального банка РФ № 1029-У от 6 сентября 2001 г. «Об учете средств Пенсионного фонда РФ, направляемых управлениям Пенсионного фонда РФ на выплату пенсий и содержание аппарата управлений»// Российская газета. – 2001. – 26 декабря.Постановление Фонда социального страхования РФ от 9 марта 2004 г. № 22 «Об утверждении инструкции о порядке учета и расходования средств обязательного социального страхования» // Российская газета. – 2004. – 14 апреля.];
   консультировать страхователей и застрахованных лиц (подп. 10 п. 2 ст. 11 Федерального закона «Об основах обязательного социального страхования», п. 2 ст. 13 Федерального закона «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации», подп. 9 п. 2 ст. 18 Федерального закона «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»).
   В числе имущественных обязанностей государственных внебюджетных фондов следует выделить обязанность:
   своевременно выплачивать страховое обеспечение (подп. 2 п. 2 ст. 11 Федерального закона «Об основах обязательного социального страхования, п. 2 ст. 13 Федерального закона «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации», подп. 3 п. 2 ст. 18 Федерального закона «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»);
   осуществлять сбор страховых взносов (подп. 2 п. 2 ст. 11 Федерального закона «Об основах обязательного социального страхования, подп. 2 п. 2 ст. 18 Федерального закона «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»).
   Помимо критерия деления на имущественные, неимущественные права государственных внебюджетных фондов следует рассмотреть с точки зрения их относимости к категории компетенционных.
   Как отмечено в науке, компетенционными правами признаются права государственного органа на собственные действия, которые не подлежат свободной реализации, поскольку он обязан ими должным образом распорядиться [65 - Финансовое право Российской Федерации: Учебник / Под ред. М.В. Карасевой. – М., 2005. – С. 135.].
   Так, к числу компетенционных прав государственных внебюджетных фондов следует относить правомочие:
   проверять документы по учету страховых взносов (подп. 2 п. 1 ст. 11 Федерального закона «Об основах обязательного социального страхования», п. 1 ст. 13 Федерального закона «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации», подп. 2 п. 1 ст. 29 Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования»);
   взыскивать со страхователей недоимку по страховым взносам, начислять пени и штрафы (подп. 4 п. 1 ст. 11 Федерального закона «Об основах обязательного социального страхования», подп. 6 п. 1 ст. 29 Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования»);
   проверять информацию о страховых случаях (подп. 1 п. 1 ст. 11 Федерального закона «Об основах обязательного социального страхования», подп. 4 п. 1 ст. 18 Федерального закона «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний», Устав Фонда обязательного медицинского страхования).
   Помимо критерия деления на имущественные, неимущественные, обязанности государственных внебюджетных фондов следует рассмотреть с точки зрения их деления на основные и производные.
   Так, к числу основных обязанностей государственных внебюджетных фондов следует относить обязанность:
   составлять проект бюджета и обеспечивать его исполнение (п. 2 ст. 13 Федерального закона «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»);
   осуществлять учет средств, поступающих по обязательному социальному страхованию (подп. 8 п. 2 ст. 11 Федерального закона «Об основах обязательного социального страхования», п. 2 ст. 13 Федерального закона «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации», подп. 6 п. 2 ст. 18 Федерального закона «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний») [66 - Положение Пенсионного фонда РФ № МЗ-03-16/7085 и Центрального банка РФ № 1029-У от 6 сентября 2001 г. «Об учете средств Пенсионного фонда РФ, направляемых управлениям Пенсионного фонда РФ на выплату пенсий и содержание аппарата управлений» // Российская газета. – 2001. – 26 декабря.Постановление Фонда социального страхования РФ от 9 марта 2004 г. № 22 «Об утверждении инструкции о порядке учета и расходования средств обязательного социального страхования» // Российская газета. – 2004. – 14 апреля.];
   своевременно выплачивать страховое обеспечение (подп. 2 п. 2 ст. 11 Федерального закона «Об основах обязательного социального страхования, п. 2 ст. 13 Федерального закона «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации», подп. 3 п. 2 ст. 18 Федерального закона «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»);
   осуществлять сбор страховых взносов (подп. 2 п. 2 ст. 11 Федерального закона «Об основах обязательного социального страхования, подп. 2 п. 2 ст. 18 Федерального закона «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»).
   Так к числу производных обязанностей государственных внебюджетных фондов следует относить обязанность:
   готовить обоснование тарифов страховых взносов (подп. 1 п. 2 ст. 11 Федерального закона «Об основах обязательного социального страхования», п. 2 ст. 13 Федерального закона «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»);
   осуществлять регистрацию страхователей (подп. 7 п. 2 ст. 11 Федерального закона «Об основах обязательного социального страхования», п. 2 ст. 13 Федерального закона «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации», подп. 1 п. 2 ст. 18 Федерального закона «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»);
   осуществлять ведение единого учета застрахованных лиц и страхователей (подп. 8 п. 2 ст. 11 Федерального закона «Об основах обязательного социального страхования»).
   Таким образом, говоря о правах и обязанностях государственных внебюджетных фондов, можно сделать вывод о неимущественной и имущественной их первооснове. При этом имущественные и неимущественные права одновременно могут являться компетенционными, а обязанности основными либо производными.

Статья 12. Права и обязанности страхователей

   1. Страхователи имеют право:
   1) участвовать через своих представителей в управлении обязательным социальным страхованием;
   2) вносить предложения о тарифах страховых взносов на конкретные виды обязательного социального страхования страховщикам и в Правительство Российской Федерации;
   3) бесплатно получать у страховщиков информацию о нормативных правовых актах по вопросам обязательного социального страхования и размерах страхового обеспечения, выплаченного застрахованным лицам;
   4) участвовать через своих представителей в проведении расчетов по определению обоснованности тарифов страховых взносов;
   5) ходатайствовать перед страховщиком об отсрочке уплаты страховых взносов и пользоваться предоставленными в соответствии с законодательством Российской Федерации льготами;
   6) обращаться в суд для защиты своих прав.
   2. Страхователи обязаны:
   1) встать на учет и сняться с учета у страховщика в порядке, установленном федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования;
   2) уплачивать в установленные сроки и в надлежащем размере страховые взносы;
   3) представлять страховщику сведения, необходимые для ведения индивидуального (персонифицированного) учета уплаченных страховых взносов;
   4) вести учет начислений страховых взносов и представлять страховщику в установленные федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования сроки отчетность по установленной форме;
   5) предъявлять страховщику для проверки документы по учету и перечислению страховых взносов, расходованию средств обязательного социального страхования;
   6) выплачивать определенные виды страхового обеспечения застрахованным лицам при наступлении страховых случаев в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в том числе за счет собственных средств.

   Положение о праве страхователей через своих представителей участвовать в управлении обязательным социальным страхованием перекликаются с п. 6 ст. 13 Федерального закона «Об основах обязательного социального страхования», которым предусмотрено право профсоюзов и иных социальных партнеров (имеются в виду работодатели и их представители) на паритетное представительство в органах управления фондов конкретных видов обязательного социального страхования, бюджеты которых формируются за счет страховых взносов.
   Право получения от страховщика информации о законодательстве РФ в области обязательного социального страхования корреспондирует с соответствующей обязанностью страховщика, предусмотренной ст. 11 комментируемого Закона.
   Право же на судебную защиту своих прав является конституционно установленным, закреплено ст. 46 Конституции РФ, поэтому в дополнительном комментировании не нуждается.
   Обязанности, установленные комментируемой статьей для страхователя, в значительной степени перекликаются с правами и обязанностями страховщика.
   По вопросу осуществления регистрации страхователей в органах страховщика необходимо отметить следующее.
   В соответствии со ст. 2 Федерального закона «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» [67 - Федеральный закон от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (с изм. и доп., вступившими в силу с 1 июля 2009 г.) // СЗ РФ. – 2001. – № 33 (ч. 1). – Ст. 3431.] и Положением о Федеральной налоговой службе, утв. постановлением Правительства РФ от 30 сентября 2004 г. № 506 [68 - Постановление Правительства РФ от 30 сентября 2004 г. № 506 «Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе» (ред. от 27 января 2009 г., с изм. от 24 декабря 2009 г.) // СЗ РФ. – 2004. – № 40. – Ст. 3961; 2009. – № 6. – Ст. 738.], уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим государственную регистрацию юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств, является Федеральная налоговая служба.
   Таким образом, с 1 января 2004 г. налоговые органы обязаны в срок не более чем пять рабочих дней с момента государственной регистрации представлять сведения, содержащиеся в Едином государственном реестре юридических лиц или Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей, в орган Пенсионного фонда для регистрации юридических лиц, индивидуальных предпринимателей в качестве страхователей.
   Процедура представления соответствующих сведений налоговыми органами в органы государственных внебюджетных фондов конкретизирована Правилами ведения Единого государственного реестра юридических лиц и представления содержащихся в нем сведений, утв. постановлением Правительства РФ от 19 июня 2002 г. № 438 [69 - Постановление Правительства РФ от 19 июня 2002 г. № 438 «О Едином государственном реестре юридических лиц» (ред. от 8 декабря 2008 г.) // СЗ РФ. – 2002. – № 26. – Ст. 2585; 2008. – № 50. – Ст. 5958.].
   Положения об обязанности страхователей представлять в территориальные органы страховщика документы по учету и перечислению страховых взносов, расходованию средств обязательного социального страхования, корреспондируют с нормами п. 1 ст. 11 комментируемого Закона, согласно которым страховщик вправе проверять документы по учету и перечислению страховых взносов, а также документы, связанные с выплатой страхового обеспечения.
   Содержащийся в комментируемой статье перечень обязанностей страхователя не является исчерпывающим и может быть дополнен обязанностями, установленными иными актами законодательства РФ, например Налоговым кодексом РФ в части регулирования правоотношений по исчислению и уплате обязательных платежей в систему социального страхования [70 - Комментарий к Пенсионному законодательству Российской Федерации (постатейный) / Под ред. М.Ю. Зурабова. – М., 2007. – С. 117.].

Глава III
Управление системой обязательного социального страхования

Статья 13. Управление системой обязательного социального страхования

   1. Правительство Российской Федерации в соответствии с Конституцией Российской Федерации и законодательством Российской Федерации осуществляет управление системой обязательного социального страхования.
   2. Обязательное социальное страхование осуществляют страховщики, создаваемые Правительством Российской Федерации, в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.
   3. Средства обязательного социального страхования являются федеральной государственной собственностью.
   4. Организационно-правовая форма страховщиков определяется федеральным законом о конкретном виде обязательного социального страхования.
   5. Страховщики осуществляют оперативное управление средствами обязательного социального страхования.
   6. Профсоюзы и другие социальные партнеры имеют право на паритетное представительство в органах управления фондов конкретных видов обязательного социального страхования.

   Говоря о деликтоспособности государственных внебюджетных фондов, следует обратить особое внимание на следующие дискуссионные моменты.
   В соответствии с п. 3 ст. 13 Федерального закона «Об основах обязательного страхования» средства обязательного социального страхования являются федеральной собственностью.
   Страховщики осуществляют оперативное управление средствами обязательного социального страхования (п. 5 ст. 13 Федерального закона «Об основах обязательного страхования»).
   Таким образом, являясь специализированными бюджетными учреждениями, государственные внебюджетные фонды отличаются от иных видов учреждений правовым режимом денежных средств.
   Денежные средства иных учреждений находятся у последних на праве собственности, тогда как в отношении денежных средств обязательного социального страхования государственные внебюджетные фонды опосредуют право оперативного управления.
   Следовательно, и государство обязано отвечать по обязательствам государственных внебюджетных фондов, в случае если предметом обязательства выступают денежные средства обязательного социального страхования, не субсидиарно, как указал законодатель (ст. 5 Федерального закона «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»), а самостоятельно.
   При этом субсидиарная ответственность презюмируется только в отношении застрахованных лиц.
   Таким образом, иски застрахованных лиц на предмет выплаты последним страхового обеспечения в полном объеме в судебном порядке надлежит предъявлять не собственно к государственным внебюджетным фондам, а непосредственно к Российской Федерации как публично-правовому образованию в лице соответствующего государственного внебюджетного фонда.
   Эту мысль в Постановлении от 10 июля 2007 г. № 9-П позиционирует и Конституционный Суд РФ [71 - Постановление Конституционного Суда РФ от 10 июля 2007 г. № 9-П по делу о проверке конституционности пункта 1 статьи 10 и пункта 2 статьи 13 Федерального закона «О трудовых пенсиях в Российской Федерации» и абзаца третьего пункта 7 правил учета страховых взносов, включаемых в расчетный пенсионный капитал, в связи с запросами Верховного Суда Российской Федерации и Учалинского районного суда Республики Башкортостан и жалобами граждан А.В. Докукина, А.С. Муратова и Т.В. Шестаковой // СЗ РФ. – 2007. – № 29. – Ст. 3744.].
   При этом Конституционный Суд РФ исходит из того, что ответственность государства за надлежащее осуществление обязательного пенсионного страхования, в частности в случае неисполнения страхователем (работодателем) обязанности по уплате страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, не может сводиться к субсидиарной ответственности, предусмотренной нормами гражданского права.
   В порядке реализации принципа непосредственного действия Конституции РФ Конституционный Суд РФ постановил обеспечение государством за счет средств федерального бюджета права застрахованных лиц, работавших по трудовому договору, на получение трудовой пенсии с учетом предшествовавшей ее назначению трудовой деятельности при неуплате или ненадлежащей уплате страхователями страховых (работодателями) взносов в Пенсионный фонд РФ.
   По существу, такая позиция применима и к иным государственным внебюджетным фондам, осуществляющим социальное обеспечение граждан, являющихся застрахованными лицами.

Статья 14. Контроль в системе обязательного социального страхования

   1. Контроль за финансовой деятельностью страховщиков в системе обязательного социального страхования осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации.
   2. Профсоюзы в соответствии с законодательством Российской Федерации имеют право на осуществление профсоюзного контроля за использованием средств обязательного социального страхования.

   Пункт 4 (в) ст. 30 гл. IV Закона РФ от 27 ноября 1992 г. № 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации» (ред. от 29 ноября 2007 г.) [72 - Российская газета. – 1993. – 12 января; 2007. – 4 декабря.] гласит: при выявлении нарушений страховщиками требований настоящего Закона федеральный орган исполнительной власти по надзору за страховой деятельностью вправе давать им предписания по их устранению, а в случае невыполнения предписаний приостанавливать или ограничивать действие лицензий этих страховщиков впредь до устранения выявленных нарушений либо принимать решение об отзыве лицензии. До августа 1996 г. эти функции осуществляла Федеральная служба по надзору за страховой деятельностью (Росстрахнадзор), образованная Указом Президента РФ.
   Приказом Росстрахнадзора от 19 июня 1995 г. № 02—02/17 [73 - Приказ Росстрахнадзора от 19 июня 1995 г. № 02—02/17 «Об утверждении Положения о порядке дачи предписания, ограничения, приостановления и отзыва лицензии на осуществление страховой деятельности» (ред. от 13 июля 1995 г.) // Российские вести. – 1995. – 27 июля (утратил силу).] введен нормативный документ – Положение о порядке дачи предписания, ограничения, приостановления и отзыва лицензии на осуществление страховой деятельности, – в котором даются конкретные предписания о порядке ликвидации страховых компаний. Указом Президента РФ от 14 августа 1996 г. № 1177 «О структуре федеральных органов исполнительной власти» (ред. от 29 ноября 2004 г.) [74 - СЗ РФ. – 1996. – № 34. – Ст. 4082; 2004. – № 49. – Ст. 4887.] Росстрахнадзор упразднен, его функции переданы Департаменту страхового надзора при Министерстве финансов Российской Федерации.
   Согласно п. 2 комментируемой статьи профсоюзы могут осуществлять контроль за деятельностью страховых фондов. В соответствии с ч. 3 ст. 15 Федерального закона от 12 января 1996 г. № 10-ФЗ «О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности» (ред. 30 декабря 2008 г.) [75 - СЗ РФ. – 1996. – № 3. – Ст. 148; 2009. – № 1. – Ст. 17.], профсоюзы имеют равные с другими социальными партнерами права на паритетное участие в управлении государственными фондами социального страхования, занятости, медицинского страхования, пенсионным и другими фондами, формируемыми за счет страховых взносов, а также имеют право на профсоюзный контроль за использованием средств этих фондов. Уставы (положения) этих фондов утверждаются по согласованию с общероссийскими объединениями (ассоциациями) профсоюзов либо с соответствующими общероссийскими профсоюзами.

Глава IV
Финансовая система обязательного социального страхования

Статья 15. Бюджетный процесс в системе обязательного социального страхования

   1. Бюджеты фондов конкретных видов обязательного социального страхования на очередной финансовый год утверждаются федеральными законами.
   2. Проекты федеральных законов о бюджетах фондов конкретных видов обязательного социального страхования на очередной финансовый год вносятся в Государственную Думу Правительством Российской Федерации в установленном федеральным законом порядке.

   Порядок составления, представления и утверждения бюджетов государственных внебюджетных фондов определяет ст. 145 Бюджетного кодекса РФ [76 - Федеральный закон от 31 июля 1998 г. № 145-ФЗ «Бюджетный кодекс Российской Федерации» (в ред. от 23 ноября 2009 г.) // СЗ РФ. – 1998. – № 31.].
   Проекты бюджетов государственных внебюджетных фондов Российской Федерации составляются органами управления указанных фондов на очередной финансовый год и плановый период и представляются в федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий выработку государственной политики и нормативное правовое регулирование в сфере здравоохранения и социального развития, для внесения в установленном порядке в Правительство Российской Федерации с проектом федерального закона о тарифах страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и другими документами и материалами, представляемыми одновременно с проектами соответствующих бюджетов.
   Бюджеты государственных внебюджетных фондов Российской Федерации по представлению Правительства Российской Федерации принимаются в форме федеральных законов не позднее принятия федерального закона о федеральном бюджете на очередной финансовый год и плановый период.
   В случае внесения проекта бюджета государственного внебюджетного фонда Российской Федерации на очередной финансовый год и плановый период с дефицитом утверждаются источники финансирования дефицита бюджета.
   Проекты бюджетов государственных внебюджетных фондов Российской Федерации на очередной финансовый год и плановый период, внесенные Правительством Российской Федерации в Государственную Думу, должны содержать показатели доходов и расходов в соответствии со ст. 146 и 147 настоящего Кодекса.
   Бюджетный кодекс РФ определяет предмет рассмотрения проектов федеральных законов о бюджетах государственных внебюджетных фондов Российской Федерации на очередной финансовый год и плановый период в каждом чтении.
   Проекты бюджетов территориальных государственных внебюджетных фондов представляются высшими исполнительными органами государственной власти субъектов Российской Федерации на рассмотрение законодательных (представительных) органов государственной власти субъектов Российской Федерации одновременно с проектами законов субъектов Российской Федерации о бюджетах субъектов Российской Федерации и утверждаются в форме законов субъектов Российской Федерации не позднее принятия законов субъектов Российской Федерации о бюджетах субъектов Российской Федерации.
   Порядок рассмотрения проектов законов субъектов Российской Федерации о бюджетах территориальных государственных внебюджетных фондов устанавливается законами соответствующих субъектов Российской Федерации.
   Счетная палата Российской Федерации, органы государственного финансового контроля, созданные законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов Российской Федерации, проводят экспертизу проектов бюджетов соответственно государственных внебюджетных фондов Российской Федерации и территориальных государственных внебюджетных фондов.
   По общему правилу бюджет государственных внебюджетных фондов имеет ту же структуру, что и обычный бюджет: доходную, расходую части и источники финансирования дефицита. Вместе с тем, если доходная часть формируется под жестким контролем со стороны как налоговых органов, так и органов федерального казначейства, то в отношении расходной части бюджета государственных внебюджетных фондов продолжает действовать прежний порядок, регулируемый законодательством об обязательном социальном страховании. Казначейское исполнение бюджетов государственных внебюджетных фондов в настоящее время отсутствует, поскольку ст. 148 Бюджетного кодекса РФ, предусматривающая кассовое обслуживание исполнения бюджетов государственных внебюджетных фондов органами Федерального казначейства, пока не введена в действие.

Статья 16. Особенности бюджетов фондов конкретных видов обязательного социального страхования

   Бюджеты фондов конкретных видов обязательного социального страхования не входят в состав федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов. Средства бюджетов фондов конкретных видов обязательного социального страхования изъятию не подлежат.

   Бюджетная система Российской Федерации имеет, как известно, сложную организационную структуру, характеризующуюся разными уровнями управления и разными видами бюджетов. Будучи бюджетной системой демократического федеративного государства, бюджетная система РФ строится на определенных принципах, в которых должна выражаться сама суть российской государственности. Одним из таких принципов, четко зафиксированных в ст. 31 Бюджетного кодекса РФ, является принцип самостоятельности бюджетов. Реализация этого принципа означает, что органы государственной власти и органы местного самоуправления наделены правом и обязаны [77 - О бюджетной самостоятельности субъектов Российской Федерации // Обзор СПС «КонсультантПлюс».]:
   самостоятельно обеспечивать сбалансированность соответствующих бюджетов и эффективность использования бюджетных средств;
   самостоятельно осуществлять бюджетный процесс;
   устанавливать в соответствии с налоговым и бюджетным законодательством России налоги и сборы, подлежащие зачислению в бюджеты соответствующего уровня бюджетной системы РФ;
   самостоятельно определять формы и направления расходования средств бюджетов [78 - О бюджетной самостоятельности субъектов Российской Федерации // Обзор СПС «КонсультантПлюс».].
   Эти, казалось бы, достаточно четкие формулировки, характеризующие принцип самостоятельности бюджетов, тем не менее, по-разному воспринимаются как самими участниками бюджетного процесса, так и законодателями федерального и регионального уровней. В частности, с противоположных позиций оценивают норму о «самостоятельном осуществлении бюджетного процесса», в том числе на стадии исполнения бюджета, представители федерального центра и субъектов РФ [79 - Там же.].
   Федеральный центр считает, что органом, наделенным правом осуществлять кассовое обслуживание исполнения региональных и местных бюджетов, является Федеральное казначейство. Согласно ч. 4 этой статьи кассовое обслуживание исполнения бюджетов бюджетной системы РФ осуществляется Федеральным казначейством. Более того, ч. 5 ст. 215.1 было определено, что Федеральное казначейство может передать свои полномочия по кассовому обслуживанию исполнения бюджета субъекта РФ и бюджетов муниципальных образований, входящих в состав этого субъекта РФ, органам государственной власти субъекта РФ при условии финансового обеспечения указанных полномочий за счет собственных доходов бюджета субъекта РФ и наличия в собственности (пользовании, управлении) субъекта РФ необходимого для их осуществления имущества [80 - Там же.]. А в части 6 ст. 215.1 Бюджетного кодекса РФ был зафиксирован порядок ведения Федеральным казначейством кассовых операций по исполнению бюджетов через соответствующие счета и отражения данных по ним в отчетности о кассовом исполнении бюджетов.
   В отличие от позиции федерального центра некоторые субъекты РФ и отдельные ученые считают, что правовые нормы, содержащиеся в ч. 4—6 ст. 215.1, не соответствуют Конституции РФ, поскольку в ней отсутствуют те компетенции Федерации, которые влекут полномочия Федерального казначейства по кассовому обслуживанию исполнения бюджетов субъектов РФ и муниципальных образований [81 - О бюджетной самостоятельности субъектов Российской Федерации // Обзор СПС «КонсультантПлюс».]. В Конституции РФ четко разграничены предметы ведения и полномочия между самой Федерацией и ее субъектами в соответствии со ст. 71—73, согласно которым различаются компетенции, находящиеся а) в исключительном ведении самой Российской Федерации, б) в совместном ведении Российской Федерации и ее субъектов и, наконец, в) относимые к ведению субъектов РФ. Основываясь на Конституции РФ, субъекты РФ считают, что их необоснованно ограничили самостоятельно распоряжаться принадлежащей им собственностью.
   На основании вышеизложенного можно утверждать, что представители некоторых субъектов РФ и ученые отнюдь не безосновательно считают, что ч. 4—6 ст. 215.1 Бюджетного кодекса РФ порождают правовую коллизию, обусловленную неправомерным изъятием у субъектов РФ полномочий по кассовому обслуживанию исполнения их бюджетов, а потому содержание ст. 215.1 Бюджетного кодекса РФ должно быть подвергнуто корректировке [82 - Там же.].
   В отношении бюджета государственного внебюджетного фонда следует отметить, что ст. 215.1 Бюджетного кодекса РФ распространила кассовое обслуживание исполнения бюджетов государственных внебюджетных фондов органами Федерального казначейства начиная с 1 января 2010 г.
   Статью в отношении исполнения бюджетов государственных внебюджетных фондов мы находим соответствующей действующему законодательству в части введения казначейского исполнения бюджетов государственных внебюджетных фондов РФ ввиду следующего.
   В соответствии с ч. 1 ст. 144 Бюджетного кодекса РФ в состав бюджетов государственных внебюджетных фондов входят бюджеты государственных внебюджетных фондов РФ (бюджет Пенсионного фонда РФ, бюджет Фонда социального страхования РФ, бюджет Фонда обязательного медицинского страхования РФ) и бюджеты территориальных государственных внебюджетных фондов (бюджеты территориальных фондов обязательного медицинского страхования).
   Таким образом, Фонд обязательного медицинского страхования РФ и территориальные фонды обязательного медицинского страхования имеют автономные бюджеты, отличные друг от друга по правовому статусу.
   Исходя из того что бюджет Фонда обязательного медицинского страхования РФ подлежит принятию в форме федерального закона (ч. 2 ст. 145 Бюджетного кодекса РФ), бюджеты территориальных фондов обязательного медицинского страхования принимаются на региональном уровне. Например, бюджет территориального фонда обязательного медицинского страхования Воронежской области на 2007 год принят в форме Закона Воронежской области «О бюджете территориального фонда обязательного медицинского страхования Воронежской области на 2007 год».
   В соответствии с п. 1 ст. 26.10 Федерального закона «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» [83 - Федеральный закон 6 октября 1999 г. № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» (в ред. от 23 ноября 2009 г.) // СЗ РФ. – 1999. – № 42. – Ст. 5005. Далее – Федеральный закон «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации».] средства территориальных государственных внебюджетных фондов субъекта РФ находятся в собственности субъекта РФ.
   На основании изложенного, коллизионность подхода казначейского исполнения бюджетов территориальных государственных внебюджетных фондов субъектов РФ требует дальнейшей детализации и приравнивается к проблеме регионов относительно казначейского исполнения бюджетов субъектов РФ.
   Иное мнение сложилось у автора при рассмотрении вопроса казначейского исполнения бюджетов государственных внебюджетных фондов РФ.
   Как следует из п. 3 ст. 13 Федерального закона «Об основах обязательного социального страхования», положений о государственных внебюджетных фондах, в частности п. 2 Положения о Пенсионном фонде РФ, сами фонды и их денежные средства (средства обязательного социального страхования) находятся в федеральной государственной собственности. В связи с этим можно сделать вывод о том, что бюджеты государственных внебюджетных фондов включены в бюджетную систему, а соответствующие денежные средства находятся в федеральной собственности.
   В Постановлении от 15 декабря 2006 г. № 10-П Конституционный Суд РФ позиционирует идею правомерности установления кассового обслуживания исполнения бюджетов бюджетной системы Российской Федерации Федеральным казначейством [84 - Постановление Конституционного Суда РФ от 15 декабря 2006 г. № 10-П по делу о проверке конституционности положений частей четвертой, пятой и шестой статьи 215.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации // СЗ РФ. – 2007. – № 2. – Ст. 400.].
   При этом Конституционный Суд РФ исходит из того, что федеральный законодатель при осуществлении финансового регулирования, в том числе при выборе той или иной организационной формы кассового обслуживания исполнения бюджетов всех уровней единой бюджетной системы РФ, ориентируется на реализацию целей государственной экономической политики, одновременно руководствуясь конституционным принципом единого экономического пространства (ч. 1 ст. 8 Конституции РФ). Федеральный законодатель, осуществляя финансовое регулирование на основе Конституции РФ, имеет дискреционные полномочия в выборе правовых средств [85 - Постановление Конституционного Суда РФ от 17 июня 2004 г. № 12-П по делу о проверке конституционности положений статей 155, 156 и 283 Бюджетного кодекса РФ // СЗ РФ. – 2004. – № 27. – Ст. 2803.].
   Правовая позиция Конституционного Суда РФ также основана на том, что, предоставляя Федеральному казначейству полномочие по кассовому обслуживанию исполнения бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ, федеральный законодатель учитывал вытекающую из Конституции РФ необходимость усиления надежности управления публичными финансами, прозрачности бюджетного процесса без предоставления Федеральному казначейству права распоряжаться средствами бюджета субъекта РФ.
   Следовательно, законно и обоснованно в Бюджетный кодекс РФ внесены изменения на предмет кассового обслуживания исполнения бюджетов государственных внебюджетных фондов РФ органами Федерального казначейства, что в полной мере соответствует праву федеральной собственности на средства бюджета государственных внебюджетных фондов РФ.

Статья 17. Источники поступлений денежных средств в бюджеты фондов конкретных видов обязательного социального страхования

   Источниками поступлений денежных средств в бюджеты фондов конкретных видов обязательного социального страхования являются:
   страховые взносы и (или) налоги;
   дотации, другие средства федерального бюджета, а также средства иных бюджетов в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации;
   штрафные санкции и пеня;
   денежные средства, возмещаемые страховщикам в результате регрессных требований к ответственным за причинение вреда застрахованным лицам;
   доходы от размещения временно свободных денежных средств обязательного социального страхования;
   иные поступления, не противоречащие законодательству Российской Федерации.

   Более детально доходы бюджетов государственных внебюджетных фондов воспроизведены в ст. 146 Бюджетного кодекса РФ, положения которой градируют доходы в зависимости от вида государственного внебюджетного фонда, в бюджет которого производится зачисление.
   Говоря о таких доходах бюджетов, как страховые взносы, следует отметить, что в разные государственные внебюджетные фонды подлежат зачислению разные страховые взносы так, в Пенсионный фонд РФ – страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, в Фонд обязательного социального страхования РФ – страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, в территориальные фонды обязательного медицинского страхования – страховые взносы на обязательное медицинское страхование неработающего населения.
   В бюджеты Фонда обязательного социального страхования РФ, Федерального фонда обязательного медицинского страхования, территориальные фонды обязательного медицинского страхования подлежат зачислению следующие налоговые доходы: единый социальный налог – по ставке, установленной Налоговым кодексом Российской Федерации в части, зачисляемой в указанные фонды; доходы, распределяемые органами Федерального казначейства между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации, поступающие от уплаты следующих налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами: налог, взимаемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения, налог, взимаемый в виде стоимости патента в связи с применением упрощенной системы налогообложения, минимальный налог, взимаемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения, единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, единый сельскохозяйственный налог.
   Налоги взимаются по определенному нормативу. При этом для каждого государственного внебюджетного фонда предусмотрен конкретный процентный показатель зачисления.
   Помимо налогов и страховых взносов источниками поступлений денежных средств в бюджеты государственных внебюджетных фондов являются неналоговые доходы.
   Если налоговые доходы представляют собой налоги, сборы, пени и штрафы, начисленные за неисполнение или ненадлежащее исполнение налогоплательщиком обязанности по уплате налогов [86 - Васин В.Н., Казанцев В.И. К вопросу о правовой природе штрафа // Российский судья. – 2006. – № 1. – С. 29, 30.Тургенев Н.И. Опыт теории налогов // У истоков финансового права / Под ред. А.Н. Козырина. – М., 1998. – С. 129.Стрельников В.В. Правовой режим пени в налоговом праве: Учеб. пособие. – М., 2004. – С. 107—109.], то определение неналоговых доходов [87 - Батяева А.Р. Неналоговые доходы и их роль в бюджетной политике государства // Финансовое право. – 2005. – № 1. – С. 15, 16.] может быть дано путем использования метода исключения. Иначе говоря, те источники пополнения бюджета, которые нельзя отнести к налоговым платежам либо безвозмездным поступлениям, считаются неналоговыми доходами [88 - Финансовое право Российской Федерации: Учебник / Под ред. М.В. Карасевой. – С. 437, 438.].
   Неполный перечень неналоговых доходов приводится в ст. 41 Бюджетного кодекса РФ. К ним относятся: доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах; доходы от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями, находящимися в ведении соответственно федеральных органов исполнительной власти (субъектов исполнительной власти и местного самоуправления) после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах; средства, полученные в результате применения мер гражданско-правовой, административной и уголовной ответственности, средства самообложения граждан, в том числе штрафы, конфискации, компенсации, а также средства, полученные в возмещение вреда, причиненного РФ, субъектам РФ, муниципальным образованиям, и иные суммы принудительного изъятия; иные неналоговые доходы.
   Перечень неналоговых доходов, указанный в ст. 41 Бюджетного кодекса РФ, не содержит упоминания о страховых взносах.
   В доход бюджетов государственных внебюджетных фондов также подлежат зачислению безвозмездные поступления, которые представляют собой дотации, субсидии других бюджетов, субвенции, перечисления из внебюджетных фондов, перечисления от физических и юридических лиц.

Статья 18. Установление тарифов страховых взносов на обязательное социальное страхование

   1. Тарифы страховых взносов на обязательное социальное страхование устанавливаются федеральным законом.
   2. Дифференциация тарифов страховых взносов на обязательное социальное страхование осуществляется с учетом вероятности наступления социальных страховых рисков, а также возможностей исполнения страховых обязательств.
   3. Особенности установления тарифов страховых взносов на обязательное социальное страхование, порядок их разработки и рассмотрения определяются федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

   Как следует из положений Федерального закона «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации», понятие «страховые тарифы» применяется только в отношении страхователей, уплачивающих страховые взносы с начислений физическим лицам (ст. 22 Федерального закона «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»). В отношении страхователей, которые платят взносы за себя, используется понятие «фиксированный платеж» (ст. 28 Федерального закона «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»).
   Страховой тариф – это размер страхового взноса на единицу измерения базы для начисления страховых взносов. Такое определение дано в п. 1 ст. 22 Федерального закона «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации». Иными словами, тариф – это ставка для начисления страховых взносов к уплате [89 - Письмо Министерства финансов РФ от 29 ноября 2004 г. № 09-05-02/1740 «О применении регрессивной шкалы тарифов страховых взносов на обязательное пенсионное страхование» // http://www.jurbase.ru/texts/sector031/tes31994.htm].
   По мнению М.Ю. Тихомирова, тариф страхового взноса – ставка страхового взноса, установленная на конкретный вид обязательного социального страхования с начисленной оплаты труда по всем основаниям (доходам) застрахованных лиц [90 - Юридическая энциклопедия. 5-е изд., доп. и перераб. / Под ред. М.Ю. Тихомирова. – С. 825.].
   Таким образом, понятие «тариф» используется в случае необходимости установить процентное соотношение расчетной базы страхового взноса.
   Однако Федеральный закон «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» содержит исключение в отношении страховых взносов, уплачиваемых страхователями за себя. К установлению указанной категории страховых взносов такой элемент, как тариф, не применяется, поскольку фиксированный платеж является твердым.
   Не применяется тариф и к установлению страховых взносов на обязательное медицинское страхование, поскольку нормативный платеж в расчете на одного жителя в год устанавливается в твердой сумме, на его основании в соответствующих бюджетах закладывается конкретная сумма, исходя из пропорции которой осуществляется расчет страховых взносов, подлежащих уплате (ст. 17 Закона РФ «О медицинском страховании граждан в Российской Федерации»).
   В соответствии со ст. 21 Федерального закона «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» страховые тарифы, дифференцированные по классам профессионального риска, устанавливаются федеральным законом. На 2008 г. для страхователей страховые тарифы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в процентах к начисленной оплате труда по всем основаниям (доходу) застрахованных (а в соответствующих случаях – к сумме вознаграждения по гражданско-правовому договору) в соответствии с видами экономической деятельности по классам профессионального риска установлены ст. 1 Федерального закона от 21 июля 2007 г. № 186-ФЗ «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов» [91 - СЗ РФ. – 2007. – № 30. – Ст. 3800.].

Статья 19. Расходование денежных средств бюджетов фондов конкретных видов обязательного социального страхования и отчеты об их исполнении

   1. Денежные средства бюджетов фондов конкретных видов обязательного социального страхования расходуются на цели, устанавливаемые федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования и о бюджетах фондов конкретных видов обязательного социального страхования на очередной финансовый год.
   2. Нецелевое расходование денежных средств бюджетов фондов конкретных видов обязательного социального страхования не допускается и влечет за собой ответственность должностных лиц, допустивших указанное в настоящем пункте нарушение, в соответствии с законодательством Российской Федерации.
   3. Отчеты об исполнении бюджетов фондов конкретных видов обязательного социального страхования за конкретный финансовый год вносятся на рассмотрение Федерального Собрания Российской Федерации Правительством Российской Федерации и утверждаются федеральными законами.

   Статья 147 Бюджетного кодекса РФ предопределяет исключительно целевое расходование бюджетов государственных внебюджетных фондов.
   Федеральный закон «Об основах обязательного социального страхования» отразил общий для всех видов обязательного социального страхования принцип целевого расходования денежных средств как обязательного социального страхования, так и иных бюджетных средств, получаемых фондами, заложенный в ст. 147 Бюджетного кодекса РФ.
   В обоснование этого принципа ст. 13 Федерального закона «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» предусматривает обязанность страховщика (Пенсионного фонда РФ) обеспечивать целевое использование средств обязательного пенсионного страхования. При этом п. 3 ст. 13 предполагает установление ответственности Пенсионного фонда РФ за нарушение положений настоящего Федерального закона.
   Указанные положения подлежат реализации посредством закрепления ответственности государственных внебюджетных фондов в Особенной части Бюджетного кодекса РФ.
   Исходя из положений действующего законодательства, в частности Бюджетного кодекса РФ, государственные внебюджетные фонды не могут быть привлечены к финансовой ответственности за нецелевое использование средств, поступающих непосредственно от страхователей, поскольку этому препятствует сама конструкция диспозиции ст. 289 Бюджетного кодекса РФ.
   Более того, как справедливо отметил Ю.Н. Демидов «коррупционный потенциал нецелевого использования бюджетных и внебюджетных средств социально направленности закладывается порой непосредственно в сами нормативные правовые акты органов государственной власти» [92 - Демидов Ю.Н. Уголовно-правовая охрана социально-бюджетной сферы (постановка проблемы) // Государство и право. – 2001. – № 4. – С. 48.].
   Наиболее распространенные финансовые правонарушения происходят в рамках расходной части бюджета государственных внебюджетных фондов и представляют собой «нецелевое» и «нерациональное» использование денежных средств [93 - Причины коррупции и проблемы правовой квалификации нарушений при формировании и использовании средств государственных внебюджетных социальных фондов // http://www.narcom.ru/law/system/31.html].
   При этом многие авторы, осуществляющие разработку именно этой проблемы, видят основное законодательное упущение в отсутствии четкого нормативного определения нецелевого и нерационального использования средств государственных внебюджетных фондов. С данным утверждением нельзя согласиться, поскольку факт направления денежных средств не на то, для чего они выделены или собраны, заложен в самой дефиниции «нецелевое использование», что, по сути, не требует какой-либо дополнительной расшифровки указанного понятия.
   Корень проблемы заключается в том, что действующее законодательство в принципе не предусмотрело финансовую ответственность государственных внебюджетных фондов как юридических лиц за нецелевое использование средств, имеющих социальное назначение.
   Более того, российский законодатель, предусмотрев в будущем казначейское обслуживание исполнения бюджетов государственных внебюджетных фондов, фактически предоставил фондам ничем не обоснованную, документально неподтвержденную «отсрочку привлечения последних к финансовой ответственности» независимо от наличия или отсутствия нарушений в сфере бюджетного законодательства.
   Расходование бюджетных средств на цели, не соответствующие условиям их получения, является нецелевым использованием. Как определено в ст. 289 Бюджетного кодекса РФ, нецелевое использование бюджетных средств влечет наложение штрафа на руководителя учреждения в размере, установленном ст. 15.14 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (далее – КоАП РФ) [94 - Федеральный закон от 30 декабря 2001 г. № 195-ФЗ «Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях» (в ред. от 9 ноября 2009 г., с изм. от 23 ноября 2009 г.) // СЗ РФ. – 2002. – № 1 (ч. 1). – Ст. 1. Далее – КоАП РФ.], а также изъятие бюджетных средств в бесспорном порядке. Наличие в нецелевом использовании состава преступления влечет уголовное наказание, предусмотренное ст. 285.1 Уголовного кодекса Российской Федерации (далее – УК РФ) [95 - Федеральный закон от 13 июня 1996 г. № 63-ФЗ «Уголовный кодекс Российской Федерации (в ред. от 9 ноября 2009 г., с изм. и доп. от 23 ноября 2009 г.) // СЗ РФ. – 1996. – № 25. – Ст. 2954. Далее – Уголовный кодекс РФ.].
   В соответствии с Постановлением Пленума ВАС РФ от 22 июня 2006 г. № 23 «О некоторых вопросах применения арбитражными судами норм Бюджетного кодекса Российской Федерации» [96 - Вестник ВАС РФ. – 2006. – № 8. – С. 58—67.] изъятие бюджетных средств не является административным наказанием в соответствии с КоАП РФ и его нормы в этом случае не применяются. Порядок взыскания указанных бюджетных средств регулируется только бюджетным законодательством.
   Ответственность за нецелевое использование бюджетных средств государственных внебюджетных фондов диспозицией ст. 289 Бюджетного кодекса РФ не охватывается, поскольку «бюджетные средства» и «средства государственных внебюджетных фондов» – совершенно различные составляющие доходной части бюджета фондов, первые из которых лимитируются государством на четко определенные расходные цели, вторые собираются непосредственно фондами с известной долей контроля со стороны налоговых органов и распределяются непосредственно самими фондами [97 - Причины коррупции и проблемы правовой квалификации нарушений при формировании и использовании средств государственных внебюджетных социальных фондов // http://www.narcom.ru/law/system/31.html].
   Из-за несовершенства действующего бюджетного законодательства существует проблема привлечения государственных внебюджетных фондов к финансовой ответственности за нецелевое использование средств внебюджетных фондов.
   Проблема выражается в том, что ст. 289 Бюджетного кодекса РФ предусматривает такой состав финансового правонарушения, как нецелевое использование бюджетных средств. Такой категории, как нецелевое использование средств государственных внебюджетных фондов, бюджетное законодательство не устанавливает.
   Можно выделить определенные сходные черты в правовом режиме бюджетных средств и средств государственных внебюджетных фондов, закрепление их в бюджете, нахождение в федеральной собственности, распределение средств в соответствии с утвержденным законодательными органами бюджетом и др. Тем не менее, наличие сходства не меняет того обстоятельства, что правовой режим средств государственных внебюджетных фондов имеет существенные отличия от правового режима бюджетных средств, которые обусловлены обособлением внебюджетных фондов в бюджетной системе России и предназначением средств государственных внебюджетных фондов для финансирования социальных потребностей общества уже на стадии уплаты налоговых платежей, т. е. финансовые средства государственных внебюджетных фондов имеют более высокую степень «целенаправленности», чем бюджетные средства [98 - Причины коррупции и проблемы правовой квалификации нарушений при формировании и использовании средств государственных внебюджетных социальных фондов // http://www.narcom.ru/law/system/31.html].
   Более того, исходя из буквального толкования сущности бюджетных средств, необходимо отметить фактор их лимитируемости, в частности из федерального бюджета в бюджет государственного внебюджетного фонда. Этого нельзя сказать о средствах государственных внебюджетных фондов, которые не могут быть лимитированы в федеральный бюджет в силу законодательного принципа обособления бюджетов государственных внебюджетных фондов, а также недопустимости их изъятия и передачи в иные бюджеты.
   Кроме того, денежные средства каждого из государственных внебюджетных фондов имеют закрепленное только за этим фондом направление использования денежных средств: выплата пенсий (Пенсионный фонд РФ), оплата медицинских услуг лечебных учреждений (фонды обязательного медицинского страхования), выплата социальных пособий (Фонд социального страхования РФ).
   Как следует из анализа ст. 15.14 КоАП РФ, п. 2 указанной статьи предполагает административную ответственность виде штрафа за использование средств государственных внебюджетных фондов получателем средств государственных внебюджетных фондов на цели, не соответствующие условиям, определенным законодательством, регулирующим их деятельность, и бюджетам указанных фондов, если такое действие не содержит уголовно наказуемого деяния.
   Указанная статья охватывает понятие нецелевого использования средств государственных внебюджетных фондов, размер содеянного (нецелевого использования) ставится в качестве условия лишь для отграничения от уголовного преступления. Вместе с тем данная норма к самим фондам не применима, поскольку здесь имеется в виду специальный субъект правонарушения – получатель средств государственных внебюджетных фондов, а не распределитель.
   Ст. 285.2 Уголовного кодекса РФ предусмотрена уголовная ответственность за расходование средств государственных внебюджетных фондов должностным лицом на цели, не соответствующие условиям, определенным законодательством РФ, регулирующим их деятельность, и бюджетам указанных фондов.
   Особенность данной статьи состоит в том, что субъект преступления – специальный, им является должностное лицо (руководитель, главный бухгалтер фонда или отделения фонда) [99 - Уголовное право Российской Федерации. Особенная часть: Учебник / Под ред. Л.В. Иногамовой-Хегай, А.И. Рарога, А.И. Чучаева. – М., 2006. – С. 234—236.]. Кроме того, нецелевое расходование средств государственных внебюджетных фондов влечет уголовную ответственность лишь в случае совершения этого деяния в крупном размере [100 - Русакова О.С. Субъект нецелевого расходования средств государственных внебюджетных фондов // Адвокатская практика. – 2005. – № 5. – С. 29.]. Согласно примечанию к ст. 285.1 Уголовного кодекса РФ крупным размером является сумма средств Фонда, превышающая 1 млн 500 тыс. руб.
   Таким образом, к уголовной ответственности подлежит привлечению должностное лицо исключительно в случае расходования средств государственных внебюджетных фондов более 1 млн 500 тыс. руб. При расходовании указанных средств в меньшем размере ответственность законодателем не предусмотрена.
   Исходя из вышеизложенного можно сделать вывод, что на сегодняшний день в Российской Федерации существуют административная ответственность получателей средств государственных внебюджетных фондов и уголовная ответственность должностных лиц за их нецелевое использование.
   Норма о финансовой ответственности государственных внебюджетных фондов как юридических лиц в Бюджетном кодексе РФ отсутствует.
   В связи с этим, Особенная часть Бюджетного кодекса РФ нуждается в норме, устанавливающей финансовую ответственность внебюджетных фондов за нецелевое расходование средств государственных внебюджетных фондов независимо от суммы финансового правонарушения. При этом в качестве субъекта указанного финансового правонарушения следует определить государственный внебюджетный фонд как юридическое лицо. Функцию привлечения к финансовой ответственности предоставить Федеральному казначейству с учетом введения казначейского исполнения бюджета государственного внебюджетного фонда с 1 января 2010 г.
   С учетом вышеизложенного, становится очевидным, что законодателем не принят во внимание тот факт, что создание государственных внебюджетных фондов имеет особое сверхцелевое значение общечеловеческого масштаба, в связи с чем со стороны государства должен быть установлен контроль за целевым расходованием всех составляющих бюджетов государственных внебюджетных фондов, а не только за средствами, выделяемыми из федерального бюджета.
   Статья 149 Бюджетного кодекса РФ раскрывает правовой механизм составления отчетов об исполнении бюджетов государственных внебюджетных фондов.
   Такие отчеты составляются органами управления фондами и представляются в федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий выработку государственной политики и нормативное правовое регулирование в сфере здравоохранения и социального развития, для внесения в установленном порядке в Правительство Российской Федерации.
   Ежегодно не позднее 15 июня текущего года отчеты об исполнении бюджетов государственных внебюджетных фондов Российской Федерации за отчетный финансовый год представляются Правительством Российской Федерации в Счетную палату Российской Федерации для их внешней проверки.
   Счетная палата Российской Федерации проводит проверку отчетов об исполнении бюджетов государственных внебюджетных фондов Российской Федерации за отчетный финансовый год, готовит заключения на них и не позднее 15 сентября текущего года представляет заключения на соответствующие отчеты об исполнении бюджетов государственных внебюджетных фондов Российской Федерации в Государственную Думу и Совет Федерации, а также направляет их в Правительство Российской Федерации.
   Правительство Российской Федерации представляет в Государственную Думу отчеты об исполнении бюджетов государственных внебюджетных фондов Российской Федерации за отчетный финансовый год не позднее 26 августа текущего года одновременно с проектом федерального закона об исполнении бюджетов государственных внебюджетных фондов Российской Федерации за отчетный финансовый год и иной бюджетной отчетностью об исполнении бюджетов государственных внебюджетных фондов Российской Федерации.

Статья 20. Начисление и внесение страховых взносов

   1. Расчетной базой для начисления страховых взносов являются выплаты, начисленные в виде заработной платы, либо иные источники, определяемые в соответствии с законодательством Российской Федерации для граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию.
   2. Страховые взносы начисляются страхователями на начисленную оплату труда по всем основаниям (доходам) и иные определяемые федеральным законом источники доходов, установленные федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.
   3. Утратил силу.
   4. Виды выплат, на которые не начисляются страховые взносы, определяются Правительством Российской Федерации.

   Раскрывая особенности исчисления страховых взносов, следует обратиться к ст. 20 Федерального закона «Об основах обязательного социального страхования», согласно которой расчетной базой для начисления страховых взносов в принципе являются выплаты, начисленные в виде заработной платы, либо иные источники, определяемые в соответствии с законодательством Российской Федерации [101 - Бондарь Е. Обязательное страхование от несчастных случаев и профзаболеваний // Экономика и жизнь. – 2006. – № 2. – С. 16.].
   Федеральный закон «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» предусматривает уплату двух видов страховых взносов в зависимости от категории страхователей. Такая категория страхователей, как юридические лица (страхователи, которые обеспечивают работой других), рассчитывают и уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование исходя из начисленных выплат и вознаграждений в пользу своих работников.
   Таким образом, расчетная база пенсионных страховых взносов, уплачиваемых страхователями, обеспечивающими работой других, аналогична налоговой базе по единому социальному налогу, уплачиваемому налогоплательщиками, обеспечивающими работой других, и складывается из суммы выплат и иных вознаграждений, начисленных страхователями за расчетный период в пользу физических лиц.
   Вместе с тем следует заметить, что в соответствии с Федеральным законом «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации», устанавливающим обязанность по уплате страхового взноса на обязательное пенсионное страхование и раскрывающим в связи с этим структуру его модели, никакие другие элементы модели страхового взноса, за исключением объекта и базы, не привязаны к каким-либо элементам единого социального налога. Поэтому необходимо еще раз подчеркнуть, что, кроме объекта единого социального налога и его налоговой базы, никакие другие элементы единого социального налога не переносят свое содержание на элементы модели страхового взноса и поэтому никаким образом не влияют на механизм его исчисления и уплаты [102 - Березин М.Ю. Региональные и местные налоги: правовые проблемы и экономические ориентиры. – М., 2006. – С. 171, 172.].
   Почему именно такие элементы модели страхового взноса, как объект и база, привязаны к элементам единого социального налога? Ни наука, ни законодательство, ни судебная практика ответ на поставленный вопрос не содержат.
   Вместе с тем небезынтересной представляется правовая позиция А.А. Мамедова, который делает вывод о довольно необычном сочетании в едином социальном налоге одновременно его налоговой и страховой природы, когда обязательность, солидарность и определенная безвозмездность его как налога действуют вместе с выплатой возмещения при наступлении страховых случаев, что характерно только для страхования [103 - Мамедов А.А. Финансово-правовые проблемы страхования в России. – С. 189, 190.].
   На наш взгляд, следует исходить из сущности сравниваемых платежей. Назначение единого социального налога состоит в мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное, социальное обеспечение и медицинскую помощь, а целевой характер заключается в направлении средств, полученных от уплаты единого социального налога, в Федеральный бюджет для формирования базовой части трудовой пенсии, а также в Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования РФ [104 - Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации, частям первой и второй / Под. ред. А.А. Абросимова, С.Е. Великановой, А.М. Гатина. – М., 2004. – С. 569.].
   Статья 28 Федерального закона «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» предусматривает уплату страховых взносов в виде фиксированного платежа. Особенность этих страховых взносов состоит в том, что самими страхователями взнос не исчисляется, поскольку сумма данного вида страховых взносов является фиксированной и устанавливается в императивном порядке отдельно на страховую, отдельно на накопительную части.
   Таким образом, мы приходим к выводу об отсутствии расчетной базы для категории пенсионных страховых взносов в виде фиксированного платежа ввиду их императивного установления законодателем.
   В отличие от Федерального закона «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» непосредственно Закон о страховании от несчастных случаев не регулирует вопросы определения расчетной базы для исчисления страховых взносов.
   Помимо выплат, предусмотренных системой оплаты труда, работодатель (страхователь) может выплачивать работнику (застрахованному) и иные денежные средства (материальная помощь, подарки к праздничным датам и т. д.). Включаются ли такие выплаты в расчетную базу для исчисления страховых взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний? По данному вопросу существуют две противоположные точки зрения [105 - Нужно ли начислять взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на выплаты, не связанные с оплатой труда, но не поименованные в постановлении Правительства РФ от 7 июля 1999 г. № 765? // СПС «КонсультантПлюс».].
   В соответствии с первой точкой зрения в расчетную базу для исчисления страховых взносов включаются все выплаты, производимые работникам (застрахованным), за исключением выплат, указанных в постановлении Правительства РФ от 7 июля 1999 г. № 765 «О Перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации» (далее – постановление Правительства РФ «О Перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации») [106 - Постановление Правительства РФ от 7 июля 1999 г. № 765 «О Перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации» (с изм. от 5 октября 2006 г.) // СЗ РФ. – 1999. – № 28. – Ст. 3681; Российская газета. – 2006. – 6 декабря.].
   Эта позиция обосновывается следующим.
   Непосредственно Закон о страховании от несчастных случаев не регулирует вопросы определения расчетной базы для исчисления страховых взносов.
   Согласно ст. 20 Федерального закона «Об основах обязательного социального страхования» расчетной базой для начисления страховых взносов являются выплаты, начисленные в виде заработной платы, либо иные источники, определяемые в соответствии с законодательством Российской Федерации. Виды выплат, на которые не начисляются страховые взносы, определяются Правительством РФ (п. 4 ст. 20 Федерального закона «Об основах обязательного социального страхования»).
   Пунктом 4 постановления Правительства РФ от 2 марта 2000 г. № 184 предусмотрено, что страховые взносы не начисляются на выплаты, которые предусмотрены постановлением Правительства РФ «О Перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации».
   Отсюда делается вывод, что все выплаты, начисленные работнику, облагаются страховыми взносами, если только данные виды выплат не предусмотрены в постановлении Правительства РФ «О Перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации».
   При разрешении споров, возникающих между страхователями и органами Фонда социального страхования РФ, подобная позиция усматривается из судебной практики: постановлений ФАС Западно-Сибирского округа 13 мая 2002 г. № Ф04/1564-452/А45-2002 [107 - Постановление ФАС Западно-Сибирского округа 13 мая 2002 г. № Ф04/1564-452/А45-2002 // СПС «КонсультантПлюс».]; ФАС Северо-Западного округа от 7 марта 2003 г. № А56-36631/02) [108 - Постановления ФАС Северо-Западного округа от 7 марта 2003 г. № А56-36631/02 // СПС «КонсультантПлюс».].
   Исходя из второй точки зрения страховые взносы могут начисляться только на заработную плату работника [109 - Нужно ли начислять взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на выплаты, не связанные с оплатой труда, но не поименованные в постановлении Правительства РФ от 7 июля 1999 г. № 765? // СПС «КонсультантПлюс»..].
   Статья 20 Федерального закона «Об основах обязательного социального страхования» и ст. 1 Федерального закона «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2007 год» позволяют сделать вывод о том, что объектом обложения страховыми взносами является начисленная работнику (застрахованному) по всем основаниям заработная плата. Другие выплаты, производимые застрахованным лицам, включаются в расчетную базу в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации (ст. 20 Федерального закона «Об основах обязательного социального страхования»).
   Согласно п. 4 ст. 20 Федерального закона «Об основах обязательного социального страхования» виды выплат, на которые не начисляются страховые взносы, определяются Правительством РФ, но это не означает, что законодатель предоставил Правительству РФ право определять расчетную базу для исчисления страховых взносов, так как это противоречило бы п. 1 ст. 20 данного Закона. Правительство РФ уполномочено определить виды выплат, входящих в расчетную базу в соответствии с законодательством РФ, которые не облагаются страховыми взносами. Иное означало бы, что вопреки положению закона о включении выплат, произведенных работникам (застрахованным) помимо предусмотренных системой оплаты труда в расчетную базу для исчисления страховых взносов только на основании федеральных законов Правительство РФ самостоятельно относит те или иные суммы, начисленные работникам, к объекту обложения страховыми взносами, что недопустимо [110 - Нужно ли начислять взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на выплаты, не связанные с оплатой труда, но не поименованные в постановлении Правительства РФ от 7 июля 1999 г. № 765? // Обзор «КонсультантПлюс».].
   Следовательно, постановление Правительства РФ само по себе не может применяться для определения расчетной базы для исчисления страховых взносов. Если начисленные работнику суммы не предусмотрены действующей в организации системой оплаты труда, то они не подлежат включению в расчетную базу.
   Данную позицию разделяют федеральные арбитражные суды (см. постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 20 декабря 2002 г. № А74-2592/02-К2-Ф02-3736/02-С1 [111 - Там же.], ФАС Уральского округа от 4 марта 2003 г. № Ф09-425/03-АК [112 - Там же.], ФАС Московского округа от 30 августа 2004 г. № КА-А40/7250-04 [113 - Там же.]).
   На наш взгляд, именно эта позиция наиболее соответствует действующему законодательству Российской Федерации.
   Расчетная база для страховых взносов на обязательное медицинское страхование приведена в п. 5 Положения о порядке уплаты страховых взносов в Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования, утв. постановлением Верховного Совета РФ от 24 декабря 1993 г. «О порядке финансирования обязательного медицинского страхования граждан на 1993 год» и определяется как 1/3 квартальной суммы средств, предусмотренных на указанные цели в соответствующих бюджетах.

Статья 21. Условия, порядок и сроки уплаты страховых взносов

   1. Условия, порядок и сроки уплаты страховых взносов устанавливаются федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.
   2. Суммы страховых взносов, уплачиваемые работниками, удерживаются страхователями-работодателями при выплате заработной платы и перечисляются страховщику одновременно со страховыми взносами страхователя-работодателя.

   В отличие от Налогового кодекса РФ Федеральный закон «Об основах обязательного социального страхования» в ст. 21, именуемой «Условия, порядок и сроки уплаты страховых взносов», ни условия, ни порядок, ни сроки уплаты страховых взносов» не определяет, отсылая нас к федеральным законам о конкретных видах обязательного социального страхования.
   Так, на примере формального закрепления элемента «порядок и сроки уплаты» страховых взносов в Федеральном законе «Об основах обязательного социального страхования», следует отметить, что как Федеральный закон «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации», так и Федеральный закон от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» детально регламентируют указанный элемент применительно к каждому виду страховых взносов.
   В соответствии с п. 2 ст. 24 Закона о пенсионном страховании сумма авансового платежа по страховым взносам, подлежащая уплате за текущий месяц, определяется с учетом ранее уплаченных сумм авансовых платежей [114 - Письмо Федеральной налоговой службы от 15 декабря 2006 г. № ГВ-6-05/165@ «О начислении пеней за несвоевременную уплату авансовых платежей по единому социальному налогу и страховым взносам на ОПС» // www.lawrussia.ru/texts/legal_655/doc655a274x994.htm].
   Уплата сумм авансовых платежей производится ежемесячно в срок, установленный для получения в банке средств на оплату труда за истекший месяц, или в день перечисления денежных средств на оплату труда со счетов страхователя на счета работников, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляется авансовый платеж по страховым взносам [115 - Гусева Т.А., Ларина Н.В. Индивидуальный предприниматель: от регистрации до прекращения деятельности. – М., 2005. – С. 112—115.].
   Данные об исчисленных и уплаченных суммах авансовых платежей страхователь отражает в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, в налоговый орган по форме, утвержденной Министерством финансов Российской Федерации по согласованию с Пенсионным фондом Российской Федерации.
   Разница между суммами авансовых платежей, уплаченными за отчетный (расчетный) период, и суммой страховых взносов, подлежащей уплате в соответствии с расчетом (декларацией), подлежит уплате не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи расчета (декларации) за отчетный (расчетный) период, либо зачету в счет предстоящих платежей по страховым взносам или возврату страхователю [116 - Трапезникова Т.А., Саксонова А.Н. Об уплате страховых взносов в Пенсионный фонд РФ // Налоговый вестник. – 2004. – № 11. – С. 177—179.].
   По окончании расчетного периода страхователь представляет страховщику расчет с отметкой налогового органа или с иными документами, подтверждающими факт представления расчета в налоговый орган.
   Сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование считается поступившей с момента зачисления ее на счет соответствующего органа Пенсионного фонда Российской Федерации (п. 2 ст. 24 Закона о пенсионном сираховании).
   Уплата страховых взносов (авансовых платежей по страховым взносам) осуществляется отдельными платежными поручениями по каждой из частей страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации.
   Порядок и особенности уплаты страховых взносов в виде фиксированного платежа устанавливает ст. 28 Закона о пенсионном страховании.
   26 сентября 2005 г. было принято постановление Правительства РФ № 582 «Об утверждении Правил уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа в минимальном размере» [117 - Российская газета. – 2005. – 5 октября.].
   Уплата фиксированного платежа может осуществляться единовременно за текущий календарный год в размере, равном годовому размеру платежа, или частями в течение года в размерах не менее месячного размера платежа.
   В случае если страхователь начинает осуществлять деятельность в установленном порядке в текущем календарном году или прекращает деятельность до 31 декабря текущего года, фиксированный платеж, подлежащий уплате в этом году, уплачивается за фактический период деятельности (за неполный месяц – в размере, пропорциональном количеству оставшихся календарных дней этого месяца после даты начала деятельности или количеству календарных дней до даты прекращения деятельности).
   Фиксированный платеж в полном размере уплачивается не позднее 31 декабря текущего календарного года.
   Уплата фиксированного платежа осуществляется путем зачисления его на счета территориальных органов Пенсионного фонда Российской Федерации по месту регистрации страхователей.
   Уплата фиксированного платежа на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии осуществляется отдельными платежными поручениями.
   Постановлением Правительства РФ 11 марта 2003 г. № 148 утверждены Правила уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа в размере, превышающего минимальный размер фиксированного платежа» [118 - Постановление Правительства РФ 11 марта 2003 г. № 148 «Об утверждении Правил исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа в размере, превышающего минимальный размер фиксированного платежа» // Российская газета. – 2003. – 15 марта. Далее – Постановление Правительства РФ «Об утверждении Правил исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа в размере, превышающего минимальный размер фиксированного платежа».].
   Уплата фиксированного платежа страхователями осуществляется путем зачисления его на счета территориальных органов Пенсионного фонда Российской Федерации, открытые в территориальных органах Федерального казначейства, по месту регистрации страхователей.
   Размер фиксированного платежа на месяц рассчитывается путем деления стоимости страхового года, ежегодно утверждаемой Правительством Российской Федерации, на 12.
   Этим же пунктом определено, что, в случае если рассчитанный на месяц в указанном порядке размер фиксированного платежа не превышает минимального размера фиксированного платежа, установленного ст. 28 Федерального закона «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации», уплата фиксированного платежа осуществляется в минимальном размере.
   Следовательно, до тех пор, пока рассчитанный из стоимости страхового года размер фиксированного платежа не превысит минимального размера фиксированного платежа (150 руб.), уплате в Пенсионный фонд Российской Федерации подлежит именно указанный минимальный размер [119 - Бочкова Л. Пенсионные взносы для предпринимателя // Расчет. – 2004. – № 4. – С. 112.].
   Пример: постановлением Правительства Российской Федерации от 31 мая 2005 г. № 345 «О стоимости страхового года на 2005 год» [120 - СЗ РФ. – 2005. – № 23. – Ст. 2275.] утверждена стоимость страхового года на 2005 г. в размере 1209 руб. 60 коп., которая устанавливается исходя из тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного подп. 1 п. 2 ст. 22 Федерального закона «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации», и минимального размера оплаты труда, установленного Федеральным законом от 19 июня 2000 г. № 82-ФЗ «О минимальном размере оплаты труда».
   Ежемесячный фиксированный платеж, исчисленный исходя из данной стоимости страхового года, составляет 100 руб. 80 коп. (1209 руб. 60 коп. / 12 месяцев), т. е. он меньше минимального размера фиксированного платежа.
   Следовательно, индивидуальный предприниматель в 2005 г. должен уплачивать фиксированный платеж в минимальном размере, т. е. в размере 150 руб.
   Фиксированный платеж за текущий год уплачивается не позднее 31 декабря этого года.
   В случае прекращения деятельности страхователей в установленном порядке до 31 декабря текущего года фиксированный платеж, подлежащий уплате в текущем году, уплачивается за фактический период деятельности не позднее даты ее прекращения.
   Уплата фиксированного платежа осуществляется страхователями в виде отдельных платежных поручений на финансирование каждой части трудовой пенсии. Контроль за уплатой осуществляют налоговые органы. При этом две трети от суммы фиксированного платежа направляются на финансирование страховой части трудовой пенсии и одна треть – на финансирование накопительной части трудовой пенсии [121 - Волкова Ю.В. ЕСН и обязательное пенсионное страхование с учетом изменений в законодательстве // Главбух. – 2005. – № 1. – С. 97.].
   В случае неуплаты (несвоевременной уплаты) фиксированного платежа страхователи несут ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации [122 - Титова Г. Обязательное пенсионное страхование // Финансовая газета. – 2005. – 20 августа.].
   Порядок и сроки уплаты страховых взносов в Фонд социального страхования устанавливает ст. 22 Федерального закона «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаях на производстве и профессиональных заболеваний».

Статья 22. Порядок назначения и выплаты страхового обеспечения

   1. Основанием для назначения и выплаты страхового обеспечения застрахованному лицу является наступление документально подтвержденного страхового случая.
   2. Порядок обращения за страховым обеспечением, размер и порядок индексации страхового обеспечения устанавливаются в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

   Определяя основание для назначения и выплаты страхового обеспечения застрахованному лицу, комментируемая статья во главу угла ставит наступление случая, который должен быть страховым и документально подтвержденным.
   Например, для назначения работнику страховых выплат необходимо, чтобы несчастный случай, произошедший с ним, был квалифицирован как произошедший в связи с исполнением его трудовых обязанностей, необходимо составить акт о несчастном случае на производстве; заключением комиссии по квалификации повреждения здоровья ФСС РФ несчастный случай с работником должен быть признан страховым.
   В соответствии со ст. 229 Трудового кодекса РФ для расследования тяжелого несчастного случая на производстве работодатель незамедлительно создает комиссию в составе не менее трех человек, в состав которой включается государственный инспектор труда.
   Работодатель, образуя комиссию, утверждает ее состав во главе с государственным инспектором по охране труда.
   Таким образом, акт о несчастном случае на производстве должен быть составлен комиссионно и обладать юридической силой.
   В целях расследования тяжелого несчастного случая на производстве подготавливаются следующие документы:
   приказ работодателя о создании комиссии по расследованию несчастного случая;
   планы, эскизы, схемы места происшествия;
   протоколы опроса очевидцев несчастного случая и должностных лиц, объяснения пострадавших и другие документы.
   При непредставлении вышеперечисленных документов в ФСС РФ, требования п. 1 ст. 22 Федерального закона «Об основах обязательного социального страхования» не будут считаться исполненными, а акт в соответствии со ст. 231 Трудового кодекса РФ можно будет признать недействительным.
   Пункт 2 комментируемой статьи, по существу, является отсылочной нормой, поскольку предопределяет установление порядка обращения за страховым обеспечением, размер и порядка индексации страхового обеспечения в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Статья 23. Хранение денежных средств обязательного социального страхования

   1. Денежные средства обязательного социального страхования хранятся на счетах, открываемых Пенсионным фондом Российской Федерации, Фондом социального страхования Российской Федерации, Федеральным фондом обязательного медицинского страхования и территориальными фондами обязательного медицинского страхования в учреждениях Центрального банка Российской Федерации, а при отсутствии учреждений Центрального банка Российской Федерации на соответствующей территории или невозможности выполнения ими этих функций – на счетах, открываемых в кредитных организациях, отбираемых на конкурсной основе Пенсионным фондом Российской Федерации, Фондом социального страхования Российской Федерации, Федеральным фондом обязательного медицинского страхования и территориальными фондами обязательного медицинского страхования в порядке, установленном Федеральным законом от 21 июля 2005 года № 94-ФЗ «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд» и Федеральным законом от 26 июля 2006 года № 135-ФЗ «О защите конкуренции».
   2. Плата за банковские услуги по операциям со средствами обязательного социального страхования не взимается.

   Данная норма свидетельствует о придании законодателем особой значимости сохранности средств обязательного социального страхования. При этом Федеральным законом «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» установлены специальные нормы, определяющие порядок хранения денежных средств, находящихся в управлении ПФР.
   В соответствии со ст. 2 Федерального закона от 14 июля 2008 г. № 117-ФЗ «О внесении изменений в статью 23 Федерального закона «Об основах обязательного социального страхования» и статью 16 Федерального закона «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» изменена редакция абз. 1 п. 4 ст. 16 Закона № 167-ФЗ [123 - СЗ РФ. – 2008. – № 29 (ч. 1). – Ст. 3417.].
   Аналогичные изменения в отношении всех внебюджетных фондов внесены в п. 1 комментируемой статьи.
   Вместе с тем правовая позиция о том, что средства обязательного социального страхования могут храниться только на счетах Центрального банка РФ (Банка России) и на счетах Сберегательного банка РФ, жизнеспособна в настоящее время.
   Норма о возможном хранении данных средств на счетах, открываемых в кредитных организациях, отбираемых на конкурсной основе государственным внебюджетными фондами, по существу, является мертвой, поскольку фактически во всех субъектах Российской Федерации открыты и действуют учреждения Центрального банка Российской Федерации.

Статья 24. Государственные гарантии устойчивости финансовой системы обязательного социального страхования

   1. В случае нехватки в финансовой системе обязательного социального страхования денежных средств для обеспечения выплат пенсий и пособий, оплаты медицинской помощи, санаторно-курортного лечения и иных установленных федеральными законами расходов Правительство Российской Федерации при разработке проекта федерального закона о федеральном бюджете на очередной финансовый год предусматривает дотации финансовой системе обязательного социального страхования в размерах, позволяющих обеспечить установленные федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования выплаты по обязательному социальному страхованию.
   2. Вложение временно свободных денежных средств обязательного социального страхования может осуществляться только под обязательства Правительства Российской Федерации, обеспечивающие их доходность в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации.

   В соответствии с п. 3 ст. 13 Федерального закона «Об основах обязательного страхования» средства обязательного социального страхования являются федеральной собственностью.
   Страховщики осуществляют оперативное управление средствами обязательного социального страхования (п. 5 ст. 13 Федерального закона «Об основах обязательного страхования»).
   Таким образом, являясь специализированными бюджетными учреждениями, государственные внебюджетные фонды отличаются от иных видов учреждений правовым режимом денежных средств.
   Денежные средства иных учреждений находятся у последних на праве собственности, тогда как в отношении денежных средств обязательного социального страхования государственные внебюджетные фонды опосредуют право оперативного управления.
   Следовательно, и государство обязано отвечать по обязательствам государственных внебюджетных фондов, в случае если предметом обязательства выступают денежные средства обязательного социального страхования, не субсидиарно, как указал законодатель (ст. 5 Федерального закона «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»), а самостоятельно.
   При этом субсидиарная ответственность презюмируется только в отношении застрахованных лиц.
   Таким образом, иски застрахованных лиц на предмет выплаты последним страхового обеспечения в полном объеме в судебном порядке надлежит предъявлять не собственно к государственным внебюджетным фондам, а непосредственно к Российской Федерации как публично-правовому образованию в лице соответствующего государственного внебюджетного фонда.
   Эту мысль в Постановлении от 10 июля 2007 г. № 9-П позиционируют и Конституционный Суд РФ [124 - Постановление Конституционного Суда РФ от 10 июля 2007 г. № 9-П по делу о проверки конституционности пункта 1 статьи 10 и пункта 2 статьи 13 Федерального закона «О трудовых пенсиях в Российской Федерации» и абзаца третьего пункта 7 правил учета страховых взносов, включаемых в расчетный пенсионный капитал, в связи с запросами Верховного Суда Российской Федерации и Учалинского районного суда Республики Башкортостан и жалобами граждан А.В. Докукина, А.С. Муратова и Т.В. Шестаковой // СЗ РФ. – 2007. – № 29. – Ст. 3744.].
   При этом Конституционный Суд РФ исходит из того, что ответственность государства за надлежащее осуществление обязательного пенсионного страхования, в частности в случае неисполнения страхователем (работодателем) обязанности по уплате страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, не может сводиться к субсидиарной ответственности, предусмотренной нормами гражданского права.
   В порядке реализации принципа непосредственного действия Конституции РФ Конституционный Суд РФ постановил обеспечение государством за счет средств федерального бюджета права застрахованных лиц, работавших по трудовому договору, на получение трудовой пенсии с учетом предшествовавшей ее назначению трудовой деятельности при неуплате или ненадлежащей уплате страхователями страховых (работодателями) взносов в Пенсионный фонд РФ.
   По существу, такая позиция применима и к иным государственным внебюджетным фондам, осуществляющим социальное обеспечение граждан, являющихся застрахованными лицами.

Глава V
Заключительные положения

Статья 25. Законодательство Российской Федерации об обязательном социальном страховании и нормы международного права

   В случае, если международными договорами Российской Федерации или ратифицированными Российской Федерацией международными конвенциями установлены иные нормы, чем те, что предусмотрены законодательством Российской Федерации об обязательном социальном страховании, применяются нормы международных договоров Российской Федерации или международные конвенции.

   Комментируемая статья закрепляет приоритет международных договоров Российской Федерации над национальным законодательством РФ, что согласуется с положениями ч. 4 ст. 15 Конституции РФ [125 - Конституция Российской Федерации: принята всенародным голосованием 12 декабря 1993 г. // Российская газета. – 1993. – 25 декабря.].
   В качестве примера следует упомянуть о правах граждан Республики Беларусь [126 - Никерова Ю.А. Работник принес больничный лист // Зарплата. – 2009. – № 5.].
   Между Россией и Республикой Беларусь подписаны следующие документы: Договор о равных правах граждан от 25 декабря 1998 г. [127 - Ратифицирован Федеральным законом от 1 мая 1999 г. № 89-ФЗ (СЗ РФ. – 1999. – № 47. – Ст. 2625).], Договор о сотрудничестве в области социального обеспечения от 24 января 2006 г. [128 - Ратифицирован Федеральным законом от 7 декабря 2006 г. № 227-ФЗ (СЗ РФ. – 2007. – № 15. – Ст. 1745).], Решение Высшего Совета Сообщества Беларуси и России от 22 июня 1996 г. № 4 «О равных правах граждан на трудоустройство, оплату труда и предоставление других социально-трудовых гарантий» [129 - Российская газета. – 1998. – 14 декабря.] и Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь от 24 января 2006 г. «О порядке оказания медицинской помощи гражданам Российской Федерации в учреждениях здравоохранения Республики Беларусь и гражданам Республики Беларусь в учреждениях здравоохранения Российской Федерации» [130 - СЗ РФ. – 2008. – № 21. – Ст. 2395.].
   Согласно ст. 3 и 6 Соглашения об оказании медицинской помощи постоянно проживающие на территории России граждане Белоруссии имеют право на получение медицинской помощи наравне с россиянами, т. е. без соблюдения каких-либо дополнительных условий, а временно пребывающие или временно проживающие граждане Белоруссии имеют равные права с россиянами на получение медицинской помощи при условии, что они заключили трудовые договоры с российскими работодателями.
   В соответствии со ст. 1, 2, 4 Договора о сотрудничестве и п. 3 Решения Высшего Совета Сообщества Беларуси и России № 4 граждане Белоруссии признаются застрахованными лицами и при назначении пособия по временной нетрудоспособности приравниваются в правах к гражданам России. При этом назначение и выплата им пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам производятся в соответствии с законодательством РФ (п. 1 ст. 5 Договора о сотрудничестве и п. 3 Решения Высшего Совета Сообщества Беларуси и России № 4), т. е. в соответствии с Законом № 255-ФЗ.

Статья 26. Сроки исковой давности

   Сроки исковой давности в системе обязательного социального страхования устанавливаются федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

   В настоящее время в соответствии с положениями ст. 25 Федерального закона «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации», ст. 22.1 Федерального закона «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний», ст. 27 Закона РФ «О медицинском страховании граждан в Российской Федерации» [131 - Закон РФ от 28 июня 1991 г. № 1499-1 «О медицинском страховании граждан в Российской Федерации» (в ред. от 18 июля 2009 г.) // Ведомости РСФСР. – 1991. – № 27. – Ст. 920. Далее – Закон РФ «О медицинском страховании граждан в Российской Федерации».] в системе обязательного социального страхования существует два порядка взыскания задолженности по страховым взносам, пени и финансовым санкциям: внесудебный и судебный.
   В связи с тем что ни один из вышеперечисленных законов не устанавливает сроки исковой давности в системе обязательного социального страхования, по вопросам взыскания страховщиками недоимки по страховым взносам, пени и штрафных санкций надлежит обращаться к положениям Налогового кодекса РФ.
   На отношения по взысканию страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве распространяются нормы законодательства о налогах и сборах в части сроков, установленных ст. 48, 70 Налогового кодекса Российской Федерации для обращения в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика образовавшейся недоимки.
   Исходя из содержания п. 3 ст. 48 Налогового кодекса РФ исковое заявление о взыскании недоимки с физического лица может быть подано налоговым органом в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога.
   Поскольку в п. 3 ст. 48 Налогового кодекса РФ срок обращения в суд с аналогичным иском в отношении юридического лица не определен, то согласно принципу всеобщности и равенства налогообложения (п. 1 ст. 3 Кодекса) давность взыскания в судебном порядке недоимки по налогам, установленная ст. 48 Налогового кодекса РФ в отношении физических лиц, распространяется и на взыскание недоимок с юридических лиц.
   Срок для обращения налогового органа в суд, определенный п. 3 ст. 48 Налогового кодекса РФ, начинает исчисляться с момента истечения срока исполнения требования об уплате налога, предусмотренного ст. 70 Налогового кодекса РФ.
   Таким образом, при определении предельного срока обращения в суд с заявлением о взыскании с плательщика недоимки следует учитывать трехмесячный срок, предусмотренный ст. 70 Налогового кодекса РФ, срок на добровольное исполнение обязанности по уплате задолженности, указанный в требовании, а также шестимесячный срок, установленный п. 2 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации [132 - Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 25 августа 2008 г. по делу № А18-1336/2006 // http://www.arbitr.ru/bras/index. Банк решений арбитражных судов.Решение Арбитражного суда Воронежской области от 26 декабря 2006 г. по делу № А14-25143-2005/1066/33 // Архив Арбитражного суда Воронежской области.Решение Арбитражного суда Рязанской области от 1 июня 2009 г. по делу № А54-1449/2009 // http://www.arbitr.ru/bras/index. Банк решений арбитражных судов.Постановление Семнадцатого Арбитражного Апелляционного суда от 13 мая 2009 г. по делу № А71-13362/2008 // http://www.arbitr.ru/bras/index. Банк решений арбитражных судов.Решение Арбитражного суда Чукотского автономного округа от 18 марта 2009 г. по делу № А80-2/2009 // http://www.arbitr.ru/bras/index. Банк решений арбитражных судов.].
   В части взыскания финансовых санкций по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве подлежит применению порядок, установленный ст. 115 Налогового кодекса РФ.

Статья 27. Рассмотрение и разрешение споров по вопросам обязательного социального страхования

   Письменное заявление страхователя или застрахованного лица по спорным вопросам, возникающим в сфере обязательного социального страхования, рассматривается страховщиком в течение десяти рабочих дней со дня получения указанного заявления. О принятом решении страховщик сообщает заявителю в письменной форме в течение пяти рабочих дней после рассмотрения такого заявления.
   В случае несогласия страхователя или застрахованного лица с принятым страховщиком решением спор подлежит разрешению в вышестоящих инстанциях страховщика или в суде в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.
   Должностные лица, допустившие нарушения в сфере обязательного социального страхования, несут ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

   Частью 1 комментируемой статьи предусмотрена общая норма, регламентирующая порядок рассмотрения споров по вопросам обязательного социального страхования между страхователем или застрахованным лицом и органом страховщика, т. е. ГВФ РФ. Законом установлено, что письменное заявление страхователя или застрахованного лица по спорным вопросам в сфере обязательного пенсионного страхования рассматривается органом Пенсионного фонда РФ в течение десяти рабочих дней со дня его получения.
   Комментируемым Законом не предусмотрен срок, в течение которого страхователь или застрахованное лицо вправе обратиться с заявлением или жалобой в орган ГВФ РФ. Представляется, что в данном случае по аналогии применяются нормы ст. 139 Налогового кодекса РФ, регламентирующей порядок и сроки подачи жалобы в вышестоящий налоговый орган или вышестоящему должностному лицу. В соответствии с ч. 2 данной статьи жалоба в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) подается в течение трех месяцев со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своих прав. К жалобе могут быть приложены обосновывающие ее документы.
   Принятое по заявлению решение сообщается заявителю в письменной форме в течение пяти рабочих дней после рассмотрения такого заявления. Копия решения должна быть направлена территориальному органу ГВФ РФ.
   Каждым ГВФ РФ разрабатывается и утверждается Инструкция по работе с обращениями граждан, застрахованных лиц, организаций и страхователей, которая устанавливает единый порядок организации рассмотрения обращений граждан, застрахованных лиц, организаций и страхователей, относящихся к компетенции ГВФ РФ, в том числе и по вопросам обязательного социального страхования.
   Обращения, поступившие в Пенсионный фонд РФ, ФСС РФ, ФФОМС, ТФОМС в соответствии с их компетенцией, подлежат обязательному рассмотрению.
   Должностные лица, рассматривающие обращения, заявления и жалобы граждан, обязаны внимательно разбираться в существе их содержания, в случае необходимости запрашивать нужные документы и материалы, направлять работников на места для проверки фактов, принимать другие меры для объективного решения поднимаемых в обращениях граждан вопросов.
   О принятом по существу обращения решении органы ГВФ РФ обязаны сообщать заявителю в письменной форме. В случае отклонения предложений, заявлений и жалоб указываются мотивы и разъясняется порядок обжалования принятого решения.
   В комментируемой статье имеется в виду досудебный порядок рассмотрения споров в системе обязательного социального страхования, т. е. жалоба рассматривается в органах ГВФ РФ. Если заявителя решение, принятое органом ГВФ РФ, не удовлетворяет, он вправе обратиться с указанным заявлением или жалобой в суд для рассмотрения дела в судебном порядке. Однако заявитель вправе, минуя органы ГВФ РФ, обратиться с жалобой сразу в суд.
   В пункте 3 комментируемой статьи речь идет об ответственности должностных лиц, к компетенции которых относится рассмотрение обращений, заявлений и жалоб граждан по вопросам обязательного пенсионного страхования.
   Как мы видим, вид ответственности и ее формы в статье не конкретизированы, т. е. статья носит общий и отсылочный характер.
   Аналогичная норма закреплена в ст. 15 Федерального закона от 2 мая 2006 г. № 59-ФЗ «О порядке рассмотрения обращений граждан Российской Федерации» [133 - СЗ РФ. – 2006. – № 19. – Ст. 2060.], которая устанавливает, что лица, виновные в нарушении норм указанного Закона, несут ответственность, предусмотренную законодательством РФ.
   Нарушения, допускаемые должностными лицами, могут выражаться в неправомерном отказе в удовлетворении жалобы, волоките и нарушении сроков рассмотрения обращения, в неполном и необъективном разбирательстве по существу заявления и т. д.
   Любой из видов ответственности во всех областях права, в том числе и в области пенсионного законодательства, строится на принципах законности, соразмерности нарушения применяемой мере ответственности, справедливости и целесообразности.
   Существуют различные виды ответственности:
   уголовная – за совершение общественно опасного деяния, т. е. действий или бездействия, запрещенного УК РФ под угрозой наказания;
   административная – за совершение административного проступка, предусмотренного нормами КоАП РФ;
   гражданско-правовая и материальная – за причинение материального или морального ущерба посредством нарушения определенного правового установления или запрета, в результате чего возникает новое обязательственное правоотношение;
   дисциплинарная – за нарушение норм трудового права, а именно за неисполнение или ненадлежащее исполнение работником по его вине возложенных на него трудовых обязанностей (ст. 192 ТК РФ).

Статья 28. Приведение нормативных правовых актов в соответствие с настоящим Федеральным законом

   1. В связи с принятием настоящего Федерального закона действующие нормативные правовые акты применяются в части, не противоречащей настоящему Федеральному закону.
   2. Предложить Президенту Российской Федерации и поручить Правительству Российской Федерации привести свои нормативные правовые акты в соответствие с настоящим Федеральным законом в течение трех месяцев со дня вступления его в силу.

   Среди общепринятых принципов права есть и такой, согласно которому позднее принятый акт обладает большей силой, чем ранее принятый того же уровня.
   Согласно положениям ст. 90 Конституции РФ указы и распоряжения Президента не должны противоречить федеральным законам, следовательно, указы должны быть приведены в соответствие с Федеральным законом, который Президент РФ подписал и опубликовал, взяв на себя тем самым ответственность за его реализацию и дав, таким образом, всем ветвям власти установку на его неуклонное выполнение.
   Ответственное согласно ст. 115 Конституции РФ на основании и во исполнение Конституции Российской Федерации, федеральных законов, нормативных указов Президента Российской Федерации Правительство Российской Федерации издает постановления и распоряжения, обеспечивает их исполнение.
   При этом постановления и распоряжения Правительства Российской Федерации в случае их противоречия Конституции Российской Федерации, федеральным законам и указам Президента Российской Федерации могут быть отменены Президентом Российской Федерации.
   Следовательно, постановления и распоряжения должны быть приведены в соответствие с Федеральным законом.

Статья 29. Вступление в силу настоящего Федерального закона

   Настоящий Федеральный закон вступает в силу со дня его официального опубликования.

   Согласно ст. 4 Федерального закона от 14 июня1994 г. № 5-ФЗ «О порядке опубликования и вступления в силу федеральных конституционных законов, федеральных законов, актов палат Федерального Собрания» официальным опубликованием закона считается первая публикация его полного текста в Российской газете или в Собрании законодательства Российской Федерации.
   Согласно ст. 6 Федерального закона от 14 июня 1994 г. № 165-ФЗ «О порядке опубликования и вступления в силу федеральных конституционных законов, федеральных законов, актов палат Федерального Собрания» (в ред. от 22 октября 1999 г.) [134 - СЗ РФ. – 1994. – № 8. – Ст. 801; 1999. – № 43. – Ст. 5124.] федеральные законы вступают в силу одновременно на всей территории Российской Федерации по истечении десяти дней после дня их официального опубликования, если самими законами не установлен другой порядок вступления их в силу.
   Согласно ст. 29 Федерального закона от 30 декабря 2008 г. № 296-ФЗ настоящий Федеральный закон вступает в силу со дня его официального опубликования.
   В Российской газете Федеральный закон от 16 июля 1999 г. № 165-ФЗ был опубликован 21 июля 1999 г. Именно этот день следует признать днем его официального опубликования.

Нормативные правовые акты и судебная практика

   I. Международные договоры
   1. Договор между Российской Федерацией и Республикой Беларусь от 25 декабря 1998 г. «О равных правах граждан» (ратиф. Федеральным законом от 1 мая 1999 г. № 89-ФЗ) // СЗ РФ. – 1999. – № 47. – Ст. 2625.
   2. Договор между Российской Федерацией и Республикой Беларусь от 24 января 2006 г. «О сотрудничестве в области социального обеспечения» (ратиф. Федеральным законом от 7 декабря 2006 г.) № 227-ФЗ. // СЗ РФ. – 2007. – № 15. – Ст. 1745.
   3. Решение Высшего Совета Сообщества Беларуси и России от 22 июня 1996 г. № 4 «О равных правах граждан на трудоустройство, оплату труда и предоставление других социально-трудовых гарантий» // Российская газета. – 1998. – 14 декабря.
   4. Соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь от 24 января 2006 г. «О порядке оказания медицинской помощи гражданам Российской Федерации в учреждениях здравоохранения Республики Беларусь и гражданам Республики Беларусь в учреждениях здравоохранения Российской Федерации» (ратиф. Федеральным законом от 28 декабря 2008 г. № 12-ФЗ) // СЗ РФ. – 2008. – № 21. – Ст. 2395.
   II. Федеральные законы
   5. Конституция Российской Федерации: принята всенародным голосованием 12 декабря 1993 г. // Российская газета. – 1993. – 25 декабря.
   6. Федеральный закон от 31 июля 1998 г. № 145-ФЗ «Бюджетный кодекс Российской Федерации» (в ред. от 23 ноября 2009 г.) // СЗ РФ. – 1998. – № 31.
   7. Федеральный закон от 30 декабря 2001 г. № 195-ФЗ «Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях» (в ред. от 9 ноября 2009 г., с изм. от 23 ноября 2009 г.) // СЗ РФ. – 2002. – № 1 (ч. 1). – Ст. 1.
   8. Федеральный закон от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)» (в ред. от 19 июля 2009 г., с изм. от 23 ноября 2009 г.) // СЗ РФ. – 1998. – № 31. – Ст. 3824.
   9. Федеральный закон от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» (в ред. от 19 июля 2009 г., с изм. от 23 ноября 2009 г.) // СЗ РФ. – 2000. – № 32. – Ст. 3340.
   10. Федеральный закон от 30 декабря 2001 г. № 197-ФЗ «Трудовой кодекс Российской Федерации» (в ред. от 10 ноября 2009 г.) // СЗ РФ. – 2002. – № 1 (ч. 1). – Ст. 3.
   11. Федеральный закон от 13 июня 1996 г. № 63-ФЗ «Уголовный кодекс Российской Федерации (в ред. от 9 ноября 2009 г., с изм. и доп. от 23 ноября 2009 г.) // СЗ РФ. – 1996. – № 25. – Ст. 2954.
   12. Федеральный закон от 14 июня 1994 г. № 5-ФЗ «О порядке опубликования и вступления в силу федеральных конституционных законов, федеральных законов, актов палат Федерального Собрания» (ред. от 22 октября 1999 г.) // СЗ РФ. – 1994. – № 8. – Ст. 801.
   13. Федеральный закон от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (в ред. от 23 июля 2008 г.) // СЗ РФ. – 1998. – № 31. – Ст. 3803.
   14. Федеральный закон от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (в ред. от 18 июля 2009 г.) // СЗ РФ. – 2001. – № 51. – Ст. 4832.
   15. Федеральный закон от 17 декабря 2001 г. № 173-ФЗ «О трудовых пенсиях в Российской Федерации» (в ред. от 30 июня 2009 г.) // СЗ РФ. – 2001. – № 52 (ч. 1). – Ст. 4920.
   16. Федеральный закон от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию» // СЗ РФ. – 2007. – № 1 (ч. 1). – Ст. 18.
   17. Федеральный закон от 19 мая 1995 г. № 81-ФЗ «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей» (с изм. и доп., вступившими в силу с 1 января 2009 г.) // СЗ РФ. – 1995. – № 21. – Ст. 1929.
   18. Федеральный закон от 12 января 1996 г. № 8-ФЗ «О погребении и похоронном деле» (ред. от 30 декабря 2008 г.) // СЗ РФ. – 1996. – № 3. – Ст. 146.
   19. Федеральный закон от 24 ноября 1995 г. № 181-ФЗ «О социальной защите инвалидов в Российской Федерации» (ред. от 28 апреля 2009 г.) // СЗ РФ. – 1995. – № 48. – Ст. 4563; 2009. – № 18 (ч. 1). – Ст. 2152.
   20. Федеральный закон от 14 июля 2008 г. № 117-ФЗ «О внесении изменений в статью 23 Федерального закона «Об основах обязательного социального страхования» и статью 16 Федерального закона «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» // СЗ РФ. 2008. – № 29 (ч. 1). – Ст. 3417.
   21. Федеральный закон от 15 декабря 2001 г. № 166-ФЗ «О государственном пенсионном обеспечении в Российской Федерации» (в ред. от 18 июля 2009 г.) // СЗ РФ. – 2001. – № 51. – Ст. 4831.
   22. Федеральный закон от 24 июля 2002 г. № 111-ФЗ «Об инвестировании средств для финансирования накопительной части трудовой пенсии в Российской Федерации» (в ред. от 18 июля 2009 г.) // СЗ РФ. – 2002. – № 30. – Ст. 3028.
   23. Федеральный закон от 21 июля 2007 г. № 182-ФЗ «О бюджете Пенсионного фонда Российской Федерации на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов» (в ред. от 22 июля 2008 г.) // СЗ РФ. – 2007. – № 30. – Ст. 3796.
   24. Федеральный закон от 31 декабря 2002 г. № 190-ФЗ «Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан» // СЗ РФ. – 2003. – № 1. – Ст. 5.
   25. Федеральный закон от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию» // СЗ РФ. – 2007. – № 1 (ч. 1). – Ст. 18.
   26. Федеральный закон от 22 декабря 2005 г. № 180-ФЗ «Об отдельных вопросах исчисления и выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и размерах страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в 2006 году» // СЗ РФ. – 2005. – № 52 (ч. 1). – Ст. 5593.
   27. Федеральный закон от 21 июля 2007 г. № 183-ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов» // СЗ РФ. – 2007. – № 30. – Ст. 3797.
   28. Федеральный закон от 21 июля 2007 г. № 186-ФЗ «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов» // СЗ РФ. – 2007. – № 30. – Ст. 3800.
   29. Федеральный закон от 7 мая 1998 г. № 75-ФЗ «О негосударственных пенсионных фондах» (ред. от 18 июля 2009 г.) // СЗ РФ. – 1998. – № 19. – Ст. 2071; 2008. – № 30 (ч. 2). – Ст. 3616.
   30. Закон РФ от 27 ноября 1992 г. № 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации» (ред. от 30 октября 2009 г.) // Российская газета. – 1993. – 12 января.
   31. Федеральный закон от 12 января 1996 г. № 10-ФЗ «О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности» (ред. 30 декабря 2008 г.)// СЗ РФ. – 1996. – № 3. – Ст. 148.
   32. Федеральный закон от 6 октября 1999 г. № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» (в ред. от 23 ноября 2009 г.) // СЗ РФ. – 1999. – № 42. – Ст. 5005.
   33. Федеральный закон от 2 мая 2006 г. № 59-ФЗ «О порядке рассмотрения обращений граждан Российской Федерации» // СЗ РФ. – 2006. – № 19. – Ст. 2060.
   34. Федеральный закон от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (с изм. и доп., вступившими в силу с 1 июля 2009 г.) // СЗ РФ. – 2001. – № 33 (ч. 1). – Ст. 3431.
   35. Закон РФ от 19 апреля 1991 г. № 1032-1 «О занятости населения в Российской Федерации» (ред. от 3 июня 2009 г.) // СЗ РФ. – 1996. – № 17. – Ст. 1915; 2009. – № 23. – Ст. 2761.
   36. Закон РФ от 28 июня 1991 г. № 1499-1 «О медицинском страховании граждан в Российской Федерации» (в ред. от 18 июля 2009 г.) // Ведомости РСФСР. – 1991. – № 27. – Ст. 920.
   37. Федеральный закон от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» // СЗ РФ. – 2009. – № 30. – Ст. 3738.
   38. Федеральный закон от 24 июля 2009 г. № 213-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» // СЗ РФ. – 2009. – № 30. – Ст. 3739.
   39. Закон РФ от 27 ноября 1992 г. № 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации» (ред. от 30 октября 2009 г.) // Российская газета. – 1993. – 12 января.
   III. Акты Президента РФ
   40. Указ Президента РФ от 7 августа 1992 г. № 822 «О Фонде социального страхования Российской Федерации» (в ред. от 5 августа 1995 г. // Собрание актов Президента и Правительства РФ. – 1992. – № 6. – Ст. 319.
   41. Указ Президента РФ от 14 августа 1996 г. № 1177 «О структуре федеральных органов исполнительной власти» (ред. от 29 ноября 2004 г.) // СЗ РФ. – 1996. – № 34. – Ст. 4082.
   IV. Акты Правительства РФ
   42. Постановление Правительства РФ от 12 декабря 1994 г. № 101«О Фонде социального страхования РФ» (в ред. от 19 ноября 2008 г.) // Российская газета. – 1994. – 22 декабря.
   43. Постановление Правительства РФ от 29 июля 1998 г. № 857 «Об утверждении Устава Федерального фонда обязательного медицинского страхования» (в ред. от 22 июня 2009 г.) // СЗ РФ. – 1998. – № 32. – Ст. 3902.
   44. Постановление Правительства РФ от 7 июля 1999 г. № 765 «О Перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации» (с изм. от 5 октября 2006 г.) // СЗ РФ. – 1999. – № 28. – Ст. 3681.
   45. Постановление Правительства РФ от 26 сентября 2005 г. № 582 «Об утверждении Правил уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа в минимальном размере» // Российская газета. – 2005. – 5 октября.
   46. Постановление Правительства РФ 11 марта 2003 г. № 148 «Об утверждении Правил исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа в размере, превышающего минимальный размер фиксированного платежа» // Российская газета. – 2003. – 15 марта.
   47. Постановление Правительства Российской Федерации от 31 мая 2005 г. № 345 «О стоимости страхового года на 2005 год» // СЗ РФ. – 2005. – № 23. – Ст. 2275.
   48. Постановление Правительства РФ от 30 сентября 2004 г. № 506 «Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе» (ред. от 15 июля 2009 г.) // СЗ РФ. – 2004. – № 40. – Ст. 3961.
   49. Постановление Правительства РФ от 19 июня 2002 г. № 438 «О Едином государственном реестре юридических лиц» (ред. от 8 декабря 2008 г.) // СЗ РФ. – 2002. – № 26. – Ст. 2585.
   V. Акты федеральных органов законодательной власти
   50. Вопросы Пенсионного фонда РФ (России): Положение «О Пенсионном фонде РФ (России)»: Постановление Верховного Совета РФ от 27 декабря 1991 г. № 2122-1 (в ред. от 5 августа 2000 г.) // Ведомости СНД и ВС РСФСР. – 1992. – № 5. – Ст. 180.
   51. О порядке финансирования обязательного медицинского страхования граждан на 1993 год: Положение о порядке уплаты страховых взносов в Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования: Постановление Верховного Совета РФ от 24 декабря 1993 г. № 4543-1 (в ред. от 24 марта 2001 г.) // Российская газета. – 1993. – 28 апреля.
   VI. Акты федеральных органов исполнительной власти
   52. Постановление ФСС РФ от 23 марта 2004 г. № 27 «Об организации работы исполнительных органов Фонда социального страхования Российской Федерации по регистрации страхователей» (ред. от 26 января 2007 г.) // Российская газета. – 2004. —7 мая.
   53. Постановление Правления ПФР от 13 октября 2008 г. № 296п «Об утверждении Порядка регистрации и снятия с регистрационного учета в территориальных органах Пенсионного фонда Российской Федерации страхователей, производящих выплаты физическим лицам» (зарегистрировано в Минюсте России 13 ноября 2008 г. № 12649) // БНА ФОИВ. – 2008. – № 51.
   54. Письмо Министерства финансов РФ от 29 ноября 2004 г. № 09-05-02/1740 «О применении регрессивной шкалы тарифов страховых взносов на обязательное пенсионное страхование» // http://www.jurbase.ru/texts/sector031/tes31994.htm
   55. Письмо Фонда социального страхования РФ от 18 августа 2004 г. № 02—18/11-5676 // Страховая деятельность. – 2004. – № 4.
   56. Приказ Минздравсоцразвития России от 6 декабря 2007 г. № 91 «Об утверждении Правил подсчета и подтверждения страхового стажа для определения размеров пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам» (зарегистрирован в Минюсте России 14 марта 2007 г. № 9103) // Российская газета. – 2007. – 22 марта.
   57. Письмо Пенсионного фонда РФ от 30 декабря 2003 г. № АК-08-25/13799 «О соглашении по информационному взаимодействию между МНС России и ПФР» // Документ опубликован не был. СПС «КонсультантПлюс»
   58. Положение Пенсионного фонда РФ № МЗ-03-16/7085 и Центрального банка РФ № 1029-У от 6 сентября 2001 г. «Об учете средств Пенсионного фонда РФ, направляемых управлениям Пенсионного фонда РФ на выплату пенсий и содержание аппарата управлений» // Российская газета. – 2001. – 26 декабря.
   59. Постановление Фонда социального страхования РФ от 9 марта 2004 г. № 22 «Об утверждении инструкции о порядке учета и расходования средств обязательного социального страхования» // Российская газета. – 2004. – 14 апреля.
   60. Приказ Росстрахнадзора от 19 июня 1995 г. № 02—02/17 «Об утверждении Положения о порядке дачи предписания, ограничения, приостановления и отзыва лицензии на осуществление страховой деятельности» (ред. от 13 июля 1995 г.) // Российские вести. – 1995. – 27 июля (утратил силу).
   61. Письмо Федеральной налоговой службы от 15 декабря 2006 г. № ГВ-6-05/165@ «О начислении пеней за несвоевременную уплату авансовых платежей по единому социальному налогу и страховым взносам на ОПС» // http://www.lawrussia.ru/texts/legal_655/doc655a274x994.htm
   VII. Акты органов судебной власти
   62. Постановление Конституционного Суда РФ от 10 июля 2007 г. № 9-П по делу о проверке конституционности пункта 1 статьи 10 и пункта 2 статьи 13 Федерального закона «О трудовых пенсиях в Российской Федерации» и абзаца третьего пункта 7 правил учета страховых взносов, включаемых в расчетный пенсионный капитал, в связи с запросами Верховного Суда Российской Федерации и Учалинского районного суда Республики Башкортостан и жалобами граждан А.В. Докукина, А.С. Муратова и Т.В. Шестаковой // СЗ РФ. – 2007. – № 29. – Ст. 3744.
   63. Определение Конституционного Суда РФ от 12 апреля 2005 г. № 165-О по жалобе гражданки Хомяковой Людмилы Алексеевны на нарушение ее конституционных прав положениями пунктов 1—3 статьи 28 Федерального закона «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» и статьи 20 Федерального закона «Об основах обязательного социального страхования» // http://www.bestpravo.ru/fed2005/data09/tex26421.htm
   64. Определение Конституционного Суда РФ от 2 марта 2006 г. № 16-О по жалобе гражданина Корнилова Владимира Петровича на нарушение его конституционных прав Положениями Указа Президента Российской Федерации от 15 марта 2000 г. № 508 «О размере пособия по временной нетрудоспособности», Правил исчисления непрерывного трудового стажа рабочих и служащих при назначении пособий по государственному социальному страхованию, Основных условий обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию и Положения о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию // СЗ РФ. – 2006. – № 15. – Ст. 1642.
   65. Постановление Конституционного Суда РФ от 10 июля 2007 г. № 9-П по делу о проверке конституционности пункта 1 статьи 10 и пункта 2 статьи 13 Федерального закона «О трудовых пенсиях в Российской Федерации» и абзаца третьего пункта 7 правил учета страховых взносов, включаемых в расчетный пенсионный капитал, в связи с запросами Верховного Суда Российской Федерации и Учалинского районного суда Республики Башкортостан и жалобами граждан А.В. Докукина, А.С. Муратова и Т.В. Шестаковой // СЗ РФ. – 2007. – № 29. – Ст. 3744.
   66. Постановление Конституционного Суда РФ от 15 декабря 2006 г. № 10-П по делу о проверке конституционности положений частей четвертой, пятой и шестой статьи 215.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации // СЗ РФ. – 2007. – № 2. – Ст. 400.
   67. Постановление Конституционного Суда РФ от 17 июня 2004 г. № 12-П по делу о проверке конституционности положений статей 155, 156 и 283 Бюджетного кодекса РФ // СЗ РФ. – 2004. – № 27. – Ст. 2803.
   68. Постановление Пленума ВАС РФ от 22 июня 2006 г. № 23 «О некоторых вопросах применения арбитражными судами норм Бюджетного кодекса Российской Федерации» // Вестник ВАС РФ. – 2006. – № 8. – С. 58—67.
   69. Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 2 июня 2003 г. № Ф04/2349-794/А45-2003 // СПС «КонсультантПлюс».
   70. Постановление ФАС Центрального округа от 2 сентября 2002 г. № А23-898/02А-3-83 // СПС «КонсультантПлюс».
   71. Постановление ФАС Западно-Сибирского округа 13 мая 2002 г. № Ф04/1564-452/А45-2002 // СПС «КонсультантПлюс».
   72. Постановления ФАС Северо-Западного округа от 7 марта 2003 г. № А56-36631/02 // СПС «КонсультантПлюс».
   73. Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 20 декабря 2002 г. № А74-2592/02-К2-Ф02-3736/02-С1 // СПС «КонсультантПлюс».
   74. Постановление ФАС Уральского округа от 4 марта 2003 г. № Ф09-425/03-АК // СПС «КонсультантПлюс».
   75. Постановление ФАС Московского округа от 30 августа 2004 г. № КА-А40/7250-04 // СПС «КонсультантПлюс».
   76. Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 25 августа 2008 г. по делу № А18-1336/2006 // http://www.arbitr.ru/bras/index. Банк решений арбитражных судов.
   77. Решение Арбитражного суда Воронежской области от 26 декабря 2006 г. по делу № А14-25143-2005/1066/33 // Архив Арбитражного суда Воронежской области.
   78. Решение Арбитражного суда Рязанской области от 1 июня 2009 г. по делу № А54-1449/2009 // http://www.arbitr.ru/bras/index. Банк решений арбитражных судов.
   79. Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13 мая 2009 г. по делу № А71-13362/2008 // http://www.arbitr.ru/bras/index. Банк решений арбитражных судов.
   80. Решение Арбитражного суда Чукотского автономного округа от 18 марта 2009 г. по делу № А80-2/2009 // http://www.arbitr.ru/bras/index. Банк решений арбитражных судов.

Специальная литература

   81. Батяева А.Р. Неналоговые доходы и их роль в бюджетной политике государства // Финансовое право. – 2005. – № 1. – С. 15, 16.
   82. Березин М.Ю. Региональные и местные налоги: правовые проблемы и экономические ориентиры. – М., 2006. – 640 с.
   83. Братчикова Н.В. Изменения в законодательстве о внебюджетных фондах в 2000 году // Право и экономика. – 2000. – № 6. – С. 27—34.
   84. Бондарь Е. Обязательное страхование от несчастных случаев и профзаболеваний // Экономика и жизнь. – 2006. – № 2. – С. 16, 17.
   85. Бочкова Л. Пенсионные взносы для предпринимателя // Расчет. – 2004. – № 4. – С. 112, 113.
   86. Вагапова А. Негосударственный пенсионный фонд: правовое регулирование и бухгалтерский учет // Финансовая газета. – 2003. – № 42. – С. 5.
   87. Васин В.Н. К вопросу о правовой природе штрафа // Российский судья. – 2006. – № 1. – С. 29—33.
   88. Витрук Н.В. Правовой статус личности в СССР. – М., 1985. – 175 с.
   89. Волкова Ю.В. ЕСН и Обязательное пенсионное страхование с учетом изменений в законодательстве // Главбух. – 2005. – № 1. – С. 97.
   90. Гусева Т.А. Индивидуальный предприниматель: от регистрации до прекращения деятельности. – М., 2004. – 303с.
   91. Демидов Ю.Н. Уголовно-правовая охрана социально-бюджетной сферы (постановка проблемы) // Государство и право. – 2001. – № 4. – С. 43—51.
   92. Демография старения // http://edu.dgu.ru
   93. Исайчева Е.А. Энциклопедия трудовых отношений. – М., 2007. – 410 с. (электронная версия).
   94. Кобелева И.С. Неимущественные отношения в налоговом праве // Современные проблемы теории налогового права (The Modern Problems of Tax Law Theory): Мат-лы международной науч. конф. (Воронеж, 4—6 сентября 2007 г.) – Воронеж, 2007. – С. 272—279.
   95. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации, частям первой и второй / Под ред. А.А. Абросимова, С.Е. Великановой, А.М. Гатина. – М., 2004. – 992 с.
   96. Комментарий к Налоговому кодексу РФ (часть первая) / Под ред. А.Н. Козырина, А.А. Ялбулганова. – М., 2004. – 351 с. (электронная версия).
   97. Комментарий к Пенсионному законодательству Российской Федерации (постатейный) / Под ред. М.Ю. Зурабова. – М., 2007. – 510 с.
   98. Комментарий к Трудовому кодексу Российской Федерации (постатейный) // Под ред. К.Н. Гусова. – М., 2008. – 376 с. (электронная версия).
   99. Мамедов А.А. Финансово-правовые проблемы страхования в России. – М., 2005. – 333 с.
   100. Никерова Ю.А. Работник принес больничный лист // Зарплата. – 2009. – № 5.
   101. Нужно ли начислять взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на выплаты, не связанные с оплатой труда, но не поименованные в Постановлении Правительства РФ от 7 июля 1999 г. № 765? // Обзор «КонсультантПлюс».
   102. О бюджетной самостоятельности субъектов Российской Федерации // Обзор «КонсультантПлюс».
   103. Причины коррупции и проблемы правовой квалификации нарушений при формировании и использовании средств государственных внебюджетных социальных фондов // http://www.narcom. ru/law/system/31.html
   104. Русакова О.С. Субъект нецелевого расходования средств государственных внебюджетных фондов // Адвокатская практика. – 2005. – № 5. – С. 28—30.
   105. Стрельников В.В. Правовой режим пени в налоговом праве: Учеб. пособие. – М., 2004. – 155 с.
   106. Суханов Е.А. Гражданское право: учебник: В 4 т. / Отв. ред. Е.А. Суханов. 3-е изд., перераб. и доп. – М., 2008. – Т. 4 – 344 с. (электронный вариант).
   107. Титова Г. Обязательное пенсионное страхование // Финансовая газета. – 2005. – 20 августа.
   108. Трапезникова Т.А. Об уплате страховых взносов в пенсионный фонд РФ // Налоговый вестник. – 2004. – № 11. – С. 176—181.
   109. Тургенев Н.И. Опыт теории налогов // У истоков финансового права / Под ред. А.Н. Козырина. – М., 1998. – 427 с.
   110. Уголовное право Российской Федерации. Особенная часть: Учебник / Под ред. Л.В. Иногамовой-Хегай, А.И. Рарога, А.И. Чучаева. – М., 2006. – 739 с.
   111. Финансовое право Российской Федерации: Учебник / Под ред. М.В. Карасевой. – М., 2006. – 591 с.
   112. Финансовое право Российской Федерации: Учебник / Под ред. М.В. Карасевой. – М., 2005. – 574 с.
   113. Формирование мотивации материнства // http://www.kontrolnaja.ru/dir/psychology/21119
   114. Химичева Н.И. Субъекты советского бюджетного права. – Саратов, 1979. – 219 с.
   115. Широкова Е.К. Страховые взносы в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации: Автореф. дис. … канд. юрид. наук. – Воронеж, 2008. – 24 с.
   116. Широкова Е.К. Страховые взносы в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации: Дисс. … канд. юрид. наук. – Воронеж, 2008. – 226 с.
   117. Шихов А. Социальные риски в социальном страховании // Кадровик. Кадровый менеджмент. – 2007. – № 4.
   118. Юридическая энциклопедия. – 5-е изд., доп. и перераб. / Под ред. М.Ю. Тихомирова. – М., 2006. – 942 с.

Е. К. Широкова Комментарий к Федеральному закону от 16 июля 1999 г. № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования» (постатейный)