Текст книги "Комментарий к Федеральному закону от 3 августа 2018 г. № 289-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (постатейный)"

Согласно п. 1 ст. 331 ТК ЕАЭС таможенная проверка – форма таможенного контроля, проводимая таможенным органом после выпуска товаров с применением иных установленных ТК ЕАЭС форм таможенного контроля и мер, обеспечивающих проведение таможенного контроля, предусмотренных настоящим Кодексом, в целях проверки соблюдения лицами международных договоров и актов в сфере таможенного регулирования и (или) законодательства государств-членов о таможенном регулировании.

Таможенная проверка выражается в сопоставлении сведений, заявленных в таможенной декларации или содержащихся в представленных таможенным органам документах, и иных сведений, представленных таможенному органу или полученных им в соответствии с законодательством, с документами и (или) данными бухгалтерского учета и отчетности, со счетами и иной информацией, полученной в установленном порядке (п. 2 ст. 331 ТК ЕАЭС).

Согласно п. 3 ст. 331 ТК ЕАЭС таможенная проверка может применяться при реализации следующих направлений таможенного контроля:

– в целях проверки сведений, подтверждающих факт выпуска товаров (в соответствии с пунктом 8 ст. 310 ТК ЕАЭС; ранее данное направление регламентировалось ст. 100 ТК ТС);

– при проверке соблюдения условий включения в реестры лиц, осуществляющих деятельность в сфере таможенного дела, в отношении юридических лиц, претендующих на включение в них, а также при контроле деятельности юридических лиц, уже включенных в такие реестры (п. 5 ст. 397 ТК ЕАЭС);

– при проверке соблюдения юридическим лицом, претендующим на включение в реестр УЭО, условий включения в такой реестр, а также при контроле за соблюдением им условий его включения в такой реестр (п. 6 ст. 430 ТК ЕАЭС).

Подобное выделение направлений проверочной деятельности является относительно новым и свидетельствует о систематизации контрольно-надзорной деятельности таможенных органов, а также о развитии, углублении дифференциации видов (направлений) таможенного контроля. Таким образом, контроль в форме таможенной проверки может быть осуществлен:

1) в отношении находящихся на таможенной территории ЕАЭС товаров с целью подтверждения законности их выпуска;

2) в отношении лиц, планирующих осуществлять деятельность в сфере таможенного дела и подающих документы для включения в соответствующие реестры;

3) в отношении лиц, осуществляющих деятельность в сфере таможенного дела: проверка соблюдения условий нахождения их в соответствующих реестрах и проверка их деятельности (в период нахождения в реестре и в течение определенного срока после исключения из него);

4) в отношении лиц, претендующих на получение статуса УЭО и подающих документы для в включения в реестр УЭО;

5) в отношении УЭО в части соблюдения им условий нахождения в реестре УЭО.

Детальная регламентация направлений проверочной деятельности таможенных органов, выделение системы объектов таможенного контроля на наднациональном нормативно-правовом уровне позволяет максимально обеспечить данное направление деятельности таможенных органов в административно-процедурном отношении, минимизировать ведомственную регламентацию контрольно-надзорной деятельности таможенных органов.

Субъектом таможенной проверки является таможенный орган государства-члена ЕАЭС, на территории которого создано, зарегистрировано и (или) имеет постоянное место жительства проверяемое лицо.

Законодатель уточняет существующее соотношение между таможенным органом как субъектом контроля и проверяемым лицом. Согласно п. 2 ст. 122 ТК ТС таможенная проверка проводилась таможенным органом в отношении проверяемых лиц, созданных и (или) зарегистрированных в соответствии с законодательством государства, представителем которого выступал таможенный орган. П. 4 статьи 331 ТК ЕАЭС к проверяемым лицам относит лиц, созданных, зарегистрированных и (или) имеющих постоянное место жительства на территории государства-члена ЕАЭС. Таким образом, перечень лиц, которые подлежат таможенной проверке со стороны таможенного органа, расширен за счет лиц, имеющих постоянное место жительства на соответствующей территории.

Как и в положениях предшествующего таможенного законодательства в ТК ЕАЭС приведен перечень проверяемых в рамках таможенной проверки лиц. Согласно п. 5 ст. 331 ТК ЕАЭС к ним относятся:

1) декларант;

2) перевозчик;

3) лицо, осуществляющее временное хранение товаров в местах, не являющихся складом временного хранения;

4) лицо, осуществляющее деятельность в сфере таможенного дела;

5) лицо, обладающее полномочиями в отношении товаров после их выпуска;

6) уполномоченный экономический оператор;

7) лицо, напрямую или косвенно участвовавшее в сделках с товарами, помещенными под таможенную процедуру;

8) лицо, в отношении которого имеется информация, свидетельствующая о том, что в его владении и (или) пользовании находятся (находились) товары в нарушение международных договоров и актов в сфере таможенного регулирования, законодательства государств-членов, в том числе товары, незаконно перемещенные через таможенную границу Союза.

Таким образом, законодателем уточнен перечень проверяемых лиц, который согласно п. 5 ст. 331 ТК ЕАЭС включает в себя восемь категорий. По сути они практически совпадают с лицами, перечисляемыми ранее в п. 2 ст. 122 ТК ТС. При этом новый перечень систематизирован в том плане, что в качестве одной из категорий названо лицо, осуществляющее деятельность в сфере таможенного дела, включающее в себя шесть административно-правовых статусов таких лиц. В ТК ТС данная категория юридических лиц была поименована. Единственным дополнением в перечне следует считать внесение в него лиц, осуществляющих временное хранение товаров в местах, не являющихся складом временного хранения; подобная категория лиц в качестве проверяемых в ТК ТС отсутствовала.

Список проверяемых фактов и сведений (предмет проверки) в п. 6 ст. 331 ТК ЕАЭС фактически не изменился в сравнении с перечнем, содержавшимся в п. 3 ст. 122 ТК ТС, и включает в себя:

1) факт помещения товаров под таможенную процедуру;

2) достоверность сведений, заявленных в таможенной декларации и (или) содержащихся в документах, подтверждающих сведения, заявленные в таможенной декларации;

3) соблюдение ограничений по пользованию и (или) распоряжению условно выпущенными товарами;

4) исполнение лицами, осуществляющими деятельность в сфере таможенного дела, обязанностей, предусмотренных ТК ЕАЭС для каждого вида деятельности в сфере таможенного дела;

5) соблюдение юридическим лицом, претендующим на включение в реестр уполномоченных экономических операторов, условий включения в такой реестр, а также соблюдение уполномоченным экономическим оператором условий включения в реестр уполномоченных экономических операторов и исполнение иных обязанностей, предусмотренных ТК ЕАЭС;

6) соблюдение условий использования товаров в соответствии с таможенными процедурами, предусмотренных ТК ЕАЭС;

7) соблюдение иных требований, установленных международными договорами и актами в сфере таможенного регулирования и (или) законодательством государств-членов.

Действующее таможенное законодательство сохранило деление таможенных проверок на камеральные и выездные таможенные проверки.

Понятие камеральной таможенной проверки является относительно новым для таможенного законодательства. Оно впервые появляется в ТК ТС. При этом категория «камеральной проверки» достаточно давно применяется в налоговом законодательстве РФ. Согласно словарю С.И. Ожегова термин «камера» имеет несколько значений, одними из которых являются следующие:

1. Отдельная комната, помещение особого назначения (дезинфекционная камера, камера хранения ручного багажа, тюремная камера);

2. Закрытое пространство внутри какого-нибудь аппарата, сооружения, машины, а также закрытая полость внутри какого-нибудь органа (камера шлюза).[109]109
  Ожегов С.И. Словарь русского языка (1949, 22-е издание, 1990; с 1992 – «Толковый словарь русского языка», совместно с Н. Ю. Шведовой). Электронный ресурс. http://www.ozhegov.org/words/11723.shtml (дата обр.: 10.03.2019).


[Закрыть]

Таким образом, камеральная проверка имеет обязательное условие проведения, которое заключается в том, что мероприятия в рамках данной проверки производятся в помещении, на территории органа, осуществляющего проверку.

Согласно ст. 332 ТК ЕАЭС камеральная таможенная проверка проводится путем изучения и анализа сведений, содержащихся в таможенных декларациях и (или) коммерческих, транспортных (перевозочных) и иных документах, представленных проверяемым лицом при совершении таможенных операций и (или) по требованию таможенных органов, документов и сведений государственных органов государств-членов, а также других документов и сведений, имеющихся у таможенных органов и касающихся проверяемого лица.

Данная проверка проводится таможенными органами по месту нахождения таможенного органа без выезда к проверяемому лицу, а также без оформления решения (предписания) таможенного органа о проведении камеральной таможенной проверки.

Камеральные таможенные проверки проводятся без ограничений периодичности их проведения.

Результаты проведения камеральной таможенной проверки оформляются в соответствии с законодательством государств-членов о таможенном регулировании.

По результатам проведения камеральной таможенной проверки, в том числе при непредставлении по требованию таможенного органа в установленный срок документов и (или) сведений, может назначаться выездная таможенная проверка.

Под проверяемыми в рамках камеральной таможенной проверки лицами понимаются лица, указанные в пункте 5 ст. 331 ТК ЕАЭС. Законодатель установил единый перечень проверяемых лиц для камеральной и выездной таможенных проверок.

Также нет разделения предметов таможенной проверки, положения пункта 6 статьи 331 ТК ЕАЭС относятся как к камеральной, так и к выездной таможенной проверке.

Согласно п. 2 комментируемой статьи Закона камеральная таможенная проверка назначается начальником таможенного органа, который будет проводить таможенную проверку, уполномоченным им заместителем начальника таможенного органа либо замещающими их лицами.

На национальном уровне регламентировано уведомление проверяемого лица о проведении камеральной таможенной проверки. Положения комментируемой статьи Закона конкретизируют порядок, установленный ст. 332 ТК ЕАЭС. Законодатель устанавливает необходимость информирования проверяемого лица о проведении камеральной таможенной проверки. Данное информирование осуществляется посредством направления уведомления в день начала такой проверки заказным почтовым отправлением с уведомлением о вручении либо в электронной форме.

При направлении уведомления о проведении камеральной таможенной проверки по почте заказным письмом оно считается полученным:

1) в день вручения, указанный в почтовом уведомлении о вручении письма адресату либо в других источниках информации, в случае, если такое почтовое уведомление (информация) получено до наступления шестого рабочего дня со дня направления заказного письма;

2) на шестой рабочий день со дня направления заказного письма в случае непоступления в указанный срок в таможенный орган почтового уведомления (информации), содержащего дату вручения письма адресату.

С учетом того, что камеральная таможенная проверка проводится без оформления решения (предписания) таможенного органа о ее проведении (п. 2 ст. 332 ТК ЕАЭС), положение об обязанности уведомления проверяемого лица о проведении в отношении него проверочных мероприятий, закрепленное на национальном уровне, имеет важное значение для защиты прав и законных интересов подконтрольных лиц.

П. 5 комментируемой статьи Закона законодателем определен срок проведения камеральной таможенной проверки – 90 календарных дней со дня направления проверяемому лицу уведомления о проведении камеральной таможенной проверки. Это одна из новелл административно-процедурной регламентации института камеральной таможенной проверки. Вместе с тем предусмотрено исключение из этого срока периода времени между датой направления (вручения) проверяемому лицу требования о представлении документов и (или) сведений и датой получения таких документов и (или) сведений. Кроме того, предусмотрена возможность продления срока проведения камеральной таможенной проверки однократно на 120 календарных дней. Это возможно в следующих случаях:

– необходимости проведения таможенной экспертизы;

– требования от лиц, связанных с проверяемым лицом по сделкам с товарами, в отношении которых проводится таможенная проверка, представления копий документов и иной информации по операциям и расчетам, проводимым с проверяемым лицом или с третьими лицами, имеющими отношение к сделкам с такими товарами;

– направления запроса таможенными органами документов и (или) сведений у государственных органов, органов местного самоуправления либо подведомственных государственным органам или органам местного самоуправления организаций;

– направления таможенными органами запроса документов и (или) сведений, необходимых для проведения таможенного контроля после выпуска товаров, в банки и иные кредитные организации;

– направления запроса таможенными органами документов и (или) сведений, необходимых для проведения таможенного контроля, у Торгово-промышленной палаты РФ, органов по сертификации и иных уполномоченных организаций;

– направления запроса в компетентный орган другого государства-члена ЕАЭС или иного государства;

– направления поручения о проведении таможенного контроля в таможенные органы других государств-членов ЕАЭС.

В соответствии с п. 8 комментируемой статьи Закона продление проведения камеральной таможенной проверки осуществляется по решению начальника таможенного органа, проводящего таможенную проверку, уполномоченного им заместителя начальника таможенного органа либо замещающих их лиц. При этом проверяемое лицо уведомляется таможенным органом о сроке и основаниях продления проведения камеральной таможенной проверки.

Круг получаемой в рамках камеральной таможенной проверки информации весьма широк. Сама проверка осуществляется путем сравнения информации, полученной из разных источников:

– сведений, находящихся в распоряжении таможенного органа;

– сведений, полученных по требованию таможенного органа о представлении документов и сведений;

– сведений, полученных из иных государственных органов и др.

В ходе таможенной проверки подлежат выяснению факт выпуска товаров и достоверность сведений, указанных в таможенной декларации и иных документах, представляемых при таможенных операциях.

По результатам камеральной таможенной проверки составляется акт камеральной таможенной проверки, который ранее утверждался приказом ФТС России от 30.12.2010 № 2713[110]110
  Приказ ФТС РФ от 30.12.2010 № 2713 (ред. от 03.10.2011) «Об утверждении форм документов, применяемых при проведении таможенных проверок» // «Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти», № 11, 14.03.2011.


[Закрыть]. С 7 апреля 2019 года вступил в силу приказ ФТС России от 14.02.2019 № 258 «Об утверждении форм документов, составляемых таможенными органами при проведении таможенных проверок, порядков их заполнения и порядка внесения изменений в решение о проведении выездной таможенной проверки» (Зарегистрирован в Минюсте России 07.03.2019 № 53988), который утвердил новую форму акта камеральной таможенной проверки[111]111
  Официальный интернет-портал правовой информации http://www.pravo.gov.ru, 07.03.2019.


[Закрыть].

1. Выездные таможенные проверки проводятся в порядке, предусмотренном статьей 333 Кодекса Союза и положениями настоящего Федерального закона.

2. Выездные таможенные проверки подразделяются на следующие виды:

1) плановая выездная таможенная проверка;

2) внеплановая выездная таможенная проверка;

3) встречная внеплановая выездная таможенная проверка.

3. Выездная таможенная проверка назначается начальником таможенного органа, который будет проводить таможенную проверку, уполномоченным им заместителем начальника таможенного органа либо замещающими их лицами путем принятия решения о проведении выездной таможенной проверки, которое оформляется в двух экземплярах.

4. Решение о проведении выездной таможенной проверки должно содержать сведения, указанные в пункте 6 статьи 333 Кодекса Союза, а также:

1) номера таможенных деклараций, если выездная таможенная проверка проводится после выпуска товаров;

2) проверяемый период, если выездная таможенная проверка проводится в отношении лиц, осуществляющих деятельность в сфере таможенного дела;

3) иные сведения, определяемые федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору в области таможенного дела.

5. При необходимости изменения сведений, указанных в подпунктах 5 – 9 пункта 6 статьи 333 Кодекса Союза, до завершения проведения выездной таможенной проверки в решение о проведении выездной таможенной проверки могут быть внесены изменения в порядке, установленном федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору в области таможенного дела.

6. Перед началом проведения плановой выездной таможенной проверки таможенные органы направляют проверяемому лицу уведомление о проведении плановой выездной таможенной проверки заказным почтовым отправлением с уведомлением о вручении либо в виде электронного документа с использованием сети «Интернет» или передают такое уведомление иным способом, позволяющим подтвердить факт его получения.

7. Основаниями для назначения внеплановых выездных таможенных проверок помимо оснований, указанных в подпунктах 1 – 8 пункта 16 статьи 333 Кодекса Союза, могут являться:

1) представление уполномоченным экономическим оператором таможенному органу информации об изменении сведений, заявленных им при включении в реестр уполномоченных экономических операторов, о его адресе;

2) необходимость проведения внеплановой выездной таможенной проверки в целях подтверждения обоснованности доводов, изложенных в возражениях по акту таможенной проверки, поступивших в таможенный орган в соответствии с частями 16 – 19 статьи 237 настоящего Федерального закона.

8. Датой начала проведения выездной таможенной проверки считается дата вручения проверяемому лицу решения о проведении выездной таможенной проверки, за исключением случаев, предусмотренных частями 12 – 15 настоящей статьи.

9. Решение о проведении выездной таможенной проверки вручается руководителю проверяемого лица либо его представителю должностным лицом таможенного органа или направляется проверяемому лицу заказным почтовым отправлением с уведомлением о вручении либо в виде электронного документа с использованием сети «Интернет».

10. При вручении решения о проведении выездной таможенной проверки руководитель проверяемого лица либо его представитель в решении о проведении выездной таможенной проверки делает отметку об ознакомлении с информацией о правах и об обязанностях должностных лиц таможенного органа и о правах и об обязанностях проверяемого лица при проведении таможенной проверки, а также проставляет дату и время получения решения о проведении выездной таможенной проверки.

11. В случае отказа от получения решения о проведении выездной таможенной проверки должностное лицо таможенного органа делает соответствующую запись в решении о проведении выездной таможенной проверки.

12. Отказ проверяемого лица от получения решения о проведении выездной таможенной проверки не является основанием для отмены выездной таможенной проверки. В этом случае датой начала выездной таможенной проверки считается дата внесения в решение о проведении выездной таможенной проверки записи об отказе в получении этого решения.

13. В случае направления решения о проведении выездной таможенной проверки заказным почтовым отправлением с уведомлением о вручении датой начала проведения выездной таможенной проверки считается дата получения проверяемым лицом указанного решения.

14. При направлении решения о проведении выездной таможенной проверки заказным почтовым отправлением оно считается полученным:

1) в день вручения, указанный в почтовом уведомлении о вручении письма адресату либо в других источниках информации, в случае, если такое почтовое уведомление (информация) получено до наступления срока, указанного в пункте 2 настоящей части;

2) на шестой рабочий день со дня направления заказного письма в случае непоступления в указанный срок в таможенный орган почтового уведомления (информации), содержащего дату вручения письма адресату.

15. В случае оформления решения о проведении выездной таможенной проверки в виде электронного документа оно передается проверяемому лицу с использованием сети «Интернет». В этом случае датой начала проведения выездной таможенной проверки считается день получения проверяемым лицом решения о проведении выездной таможенной проверки в виде электронного документа.

16. Перед началом проведения выездной таможенной проверки на объекте проверяемого лица должностные лица таможенного органа обязаны предъявить руководителю проверяемого лица, лицу, замещающему руководителя, либо представителю проверяемого лица свои служебные удостоверения.

17. Приостановление проведения выездной таможенной проверки осуществляется в случаях, предусмотренных пунктом 24 статьи 333 Кодекса Союза, а также при необходимости направления поручения о проведении таможенного контроля в таможенные органы других государств – членов Союза в соответствии со статьей 373 Кодекса Союза.

18. Приостановление и возобновление проведения выездной таможенной проверки осуществляются по решению начальника таможенного органа, проводящего таможенную проверку, уполномоченного им заместителя начальника таможенного органа либо замещающих их лиц.