Текст книги "Комментарий к Федеральному закону от 3 августа 2018 г. № 289-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (постатейный)"

Выездная таможенная проверка проводится таможенным органом с выездом на объекты проверяемого лица. К таким объектам относятся: место нахождения юридического лица, место осуществления деятельности индивидуального предпринимателя, место фактического осуществления деятельности юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями.

Выездная таможенная проверка проводится в соответствии со статьей 333 ТК ЕАЭС и ст. ст. 229-237 комментируемого Закона.

В ТК ЕАЭС четко прописаны виды выездных таможенных проверок, к которым относятся: плановая выездная таможенная проверка; внеплановая выездная таможенная проверка и встречная внеплановая выездная таможенная проверка. Все эти виды таможенных проверок существовали и ранее. Однако теперь законодатель их систематизирует и конкретно называет их в качестве видов проверок (п. 2 ст. 333 ТК ЕАЭС). Кроме того, законодателем предусмотрена возможность на национальном уровне установить дополнительные виды выездных таможенных проверок, основания, сроки и особенности порядка их проведения, а также установить, что выездная таможенная проверка в виде плановой выездной таможенной проверки не применяется.

Согласно п. 3 комментируемой статьи Закона выездная таможенная проверка назначается начальником таможенного органа, который будет проводить таможенную проверку, уполномоченным им заместителем начальника таможенного органа либо замещающими их лицами путем принятия решения о проведении выездной таможенной проверки, которое оформляется в двух экземплярах.

Форма решения о проведении выездной таможенной проверки и порядок ее заполнения утверждены приказом ФТС России от 14.02.2019 N 258 «Об утверждении форм документов, составляемых таможенными органами при проведении таможенных проверок, порядков их заполнения и порядка внесения изменений в решение о проведении выездной таможенной проверки» (приложение № 1 к приказу) (вступил в силу 07.04.2019)[112]112
  Официальный интернет-портал правовой информации http://www.pravo.gov.ru, 07.03.2019.


[Закрыть]. Ранее данная форма была утверждена приказом ФТС России от 30.12.2010 № 2713 «Об утверждении форм документов, применяемых при проведении таможенных проверок».

Перечень сведений, которые должны содержаться в решении о проведении выездной таможенной проверки, приведен в ТК ЕАЭС (п. 6 статьи 333 ТК ЕАЭС) и дополнен п. 4 комментируемой статьи Закона.

К таким сведениям относятся:

1) дата и регистрационный номер решения;

2) вид выездной таможенной проверки;

3) наименование таможенного органа, проводящего выездную таможенную проверку;

4) основание для назначения выездной таможенной проверки (для плановой – ссылка на план (график) проверок, для внеплановой – одно из оснований, предусмотренных п. 16 статьи 333 ТК ЕАЭС);

5) наименование (фамилия, имя и отчество (при наличии)) проверяемого лица, его место нахождения (место жительства) и (или) место фактического осуществления деятельности, его идентификационные и (или) регистрационные номера;

6) фамилии, имена, отчества (при наличии) и должности должностных лиц таможенного органа, проводящих выездную таможенную проверку;

7) фамилии, имена, отчества (при наличии) и должности должностных лиц, привлекаемых для участия в проведении выездной таможенной проверки;

8) предмет выездной таможенной проверки (в соответствии с п. 6 ст. 331 ТК ЕАЭС);

9) номера таможенных деклараций, если выездная таможенная проверка проводится после выпуска товаров;

10) проверяемый период, если выездная таможенная проверка проводится в отношении лиц, осуществляющих деятельность в сфере таможенного дела;

11) иные сведения, определяемые федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору в области таможенного дела.

Следует обратить внимание на то, что законодателем предусмотрена возможность изменения сведений, указанных в пп. 5-9 п. 6 ст. 333 ТК ЕАЭС, до завершения проведения выездной таможенной проверки. Соответствующие изменения в решение о проведении выездной таможенной проверки могут быть внесены в порядке, установленном федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору в области таможенного дела. Таким образом, после назначения и до завершения выездной таможенной проверки в решении о проведении выездной таможенной проверки не могут быть изменены такие данные, как дата и регистрационный номер решения; вид выездной таможенной проверки; наименование таможенного органа, проводящего выездную таможенную проверку и основание для ее назначения. Все иные сведения, содержащиеся в решении о проведении выездной таможенной проверки, могут быть изменены или дополнены до завершения проведения этой проверки.

Решение о проведении выездной таможенной проверки оформляется в форме документа на общем бланке таможенного органа, сведения указываются на русском языке.

В нем указываются дата и регистрационный номер документа, должность (фамилия, инициалы имени и отчества (инициал отчества указывается при наличии отчества) начальника (заместителя начальника) таможенного органа или лица, их замещающего, принявшего решение о проведении выездной таможенной проверки.

В решение о проведении выездной таможенной проверки вносятся соответствующие записи о продлении срока выездной таможенной проверки, а также о приостановлении ее проведения, о чем уведомляется проверяемое лицо.

В случае приостановления, возобновления проведения выездной таможенной проверки в экземпляре решения о проведении выездной таможенной проверки таможенного органа указываются даты такого приостановления и возобновления, должность, фамилия, инициалы имени и отчества (инициал отчества указывается при наличии отчества) начальника (заместителя начальника) таможенного органа, проводящего указанную проверку, или уполномоченного им должностного лица таможенного органа. Данные записи являются формой фиксации решения указанного должностного лица таможенного органа, проводящего указанную проверку, о приостановлении, возобновлении проведения выездной таможенной проверки и подписываются этим лицом.

В случае продления срока проведения выездной таможенной проверки в экземпляре решения о проведении выездной таможенной проверки таможенного органа после строки «Срок проведения таможенной проверки продлен на один месяц:» указываются должность, фамилия, инициалы имени и отчества (инициал отчества указывается при наличии отчества) начальника (заместителя начальника) таможенного органа, проводящего указанную проверку, или уполномоченного им должностного лица таможенного органа. Данная запись является формой фиксации решения указанного должностного лица таможенного органа, проводящего указанную проверку, о продлении срока проведения выездной таможенной проверки и подписывается этим лицом (п. 15 Порядка заполнения формы решения о проведении выездной таможенной проверки, утвержденного приказом ФТС России от 14.02.2019 № 258 «Об утверждении форм документов, составляемых таможенными органами при проведении таможенных проверок, порядков их заполнения и порядка внесения изменений в решение о проведении выездной таможенной проверки»).

Выездная таможенная проверка может назначаться по результатам проведения таможенного контроля в иных формах, а также по результатам проведения камеральной таможенной проверки. Следовательно, выездной таможенной проверке может предшествовать любая форма таможенного контроля или камеральная таможенная проверка.

Плановые выездные таможенные проверки проводятся на основании планов проверок, разрабатываемых таможенными органами.

Законодатель сохранил в ТК ЕАЭС положение о периодичности плановых выездных таможенных проверок. Так, в отношении одного и того же проверяемого лица такие проверки проводятся таможенными органами не чаще 1 раза в год. При этом в отношении УЭО они проводятся таможенными органами один раз в три года, что является одним из подтверждений их привилегированного правового статуса.

Внеплановые выездные таможенные проверки проводятся без ограничений периодичности их проведения.

Законодатель называет перечень источников информации, на основании которой осуществляется выбор лиц, в отношении которых проводится плановая выездная таможенная проверка. К ним относятся:

1) результаты проведения таможенного контроля (как до, так и после выпуска товаров;

2) информационные ресурсы таможенных органов;

3) результаты предыдущих таможенных проверок;

4) банки, небанковские кредитные (кредитно-финансовые) организации и организации, осуществляющие отдельные виды банковских операций, государств-членов;

5) таможенные и (или) иные государственные органы государств-членов;

6) средства массовой информации;

7) иные источники информации.

Началу проведения плановой выездной таможенной проверки предшествует уведомление проверяемого лица о ее проведении.

Таможенные органы направляют проверяемому лицу уведомление о проведении плановой выездной таможенной проверки заказным почтовым отправлением с уведомлением о вручении либо в виде электронного документа с использованием сети «Интернет» или передают такое уведомление иным способом, позволяющим подтвердить факт его получения.

Возврат почтового отправления с отметкой, свидетельствующей о невручении письма адресату в связи с отсутствием проверяемого лица по месту его нахождения, не является основанием для отмены плановой выездной таможенной проверки.

Плановая выездная таможенная проверка может быть начата не ранее чем через 15 календарных дней со дня получения уведомления о проведении плановой выездной таможенной проверки проверяемым лицом либо со дня поступления в таможенный орган почтового отправления с отметкой о невручении письма адресату.

ТК ЕАЭС содержит перечень оснований для назначения внеплановых выездных таможенных проверок (п. 16 ст. 333 ТК ЕАЭС). К ним относятся:

1) данные, полученные в результате анализа информации, содержащейся в информационных ресурсах таможенных органов и иных государственных органов государств-членов, и свидетельствующие о возможном нарушении таможенного законодательства;

2) информация, свидетельствующая о возможном нарушении таможенного законодательства;

3) заявление лица о включении в реестр УЭО;

4) представление УЭО таможенному органу информации об изменении сведений, заявленных им при включении в реестр УЭО о находящихся в собственности, хозяйственном ведении, оперативном управлении или аренде сооружениях, помещениях (частях помещений) и (или) открытых площадках (частях открытых площадок), предназначенных для временного хранения товаров;

5) необходимость проведения встречной внеплановой выездной таможенной проверки при необходимости подтверждения достоверности сведений, представленных проверяемым лицом, у лиц, созданных и (или) зарегистрированных в соответствии с законодательством государства-члена, таможенным органом которого проводится выездная таможенная проверка, и связанных с проверяемым лицом по сделкам (операциям) с товарами;

6) обращение (запрос) компетентного органа государства, не являющегося членом ЕАЭС, о проведении проверки лица, совершавшего сделки, связанные с перемещением товаров через таможенную границу ЕАЭС, с иностранным лицом;

7) поручение (запрос) органов предварительного расследования (органов уголовного преследования) государств-членов по материалам проверки сообщения о преступлении или по возбужденному уголовному делу;

8) поручение таможенного органа одного государства-члена, данное таможенному органу другого государства-члена, о проведении выездной таможенной проверки у лица, созданного и (или) зарегистрированного в соответствии с законодательством государства-члена, таможенному органу которого направлено поручение в рамках взаимной административной помощи (по основаниям, предусмотренным пп. 1 и (или) 3 п. 3 ст. 373 ТК ЕАЭС);

9) иные основания, предусмотренные законодательством государств-членов о таможенном регулировании.

К последним п. 7 комментируемой статьи Закона относит два основания:

1) представление УЭО таможенному органу информации об изменении сведений, заявленных им при включении в реестр УЭО, о его адресе;

2) необходимость проведения внеплановой выездной таможенной проверки в целях подтверждения обоснованности доводов, изложенных в возражениях по акту таможенной проверки, поступивших в таможенный орган.

Сравнительно-правовой анализ действующего таможенного законодательства и законодательства предшествующего периода свидетельствует о том, что законодателем расширен перечень оснований для назначения внеплановых выездных таможенных проверок. Так, в качестве подобных оснований названо также представление УЭО таможенному органу информации об изменении сведений, заявленных им при включении в реестр УЭО о находящихся в собственности, хозяйственном ведении, оперативном управлении или аренде сооружениях, помещениях и открытых площадках, предназначенных для временного хранения товаров. Кроме того, вместо пп. 5 п. 4 ст. 132 ТК ТС (обращение (запрос) компетентного органа иностранного государства о проведении проверки лица, совершавшего внешнеэкономические сделки с иностранной организацией) введено три отдельных основания для назначения внеплановой выездной таможенной проверки:

– обращение компетентного органа государства, не являющегося членом ЕАЭС, о проведении проверки лица, совершавшего сделки, связанные с перемещением товаров через таможенную границу ЕАЭС, с иностранным лицом;

– поручение органов предварительного расследования (органов уголовного преследования) государств-членов по материалам проверки сообщения о преступлении или по возбужденному уголовному делу;

– поручение таможенного органа одного государства-члена, данное таможенному органу другого государства-члена, о проведении выездной таможенной проверки у лица, созданного и (или) зарегистрированного в соответствии с законодательством государства-члена, таможенному органу которого направлено поручение по определенным основаниям (п. 16 ст. 333 ТК ЕАЭС).

Таким образом, запросы таможенных и иных государственных органов как основания для внеплановой выездной таможенной проверки дифференцированы на запросы государств, не являющихся членами ЕАЭС, и государств-членов ЕАЭС. Последние, в свою очередь, подразделяются на запросы в рамках уголовного преследования и поручения между таможенными органами государств-членов ЕАЭС.

Встречной внеплановой выездной таможенной проверке посвящен п. 17 ст. 333 ТК ЕАЭС. Она проводится при необходимости подтверждения достоверности сведений, представленных проверяемым лицом, в отношении лиц, созданных и (или) зарегистрированных в соответствии с законодательством государства-члена ЕАЭС, таможенным органом которого проводится выездная таможенная проверка, и связанных с проверяемым лицом по сделкам (операциям) с товарами.

Датой начала проведения выездной таможенной проверки считается:

– дата вручения проверяемому лицу решения о проведении выездной таможенной проверки;

– дата внесения в решение о проведении выездной таможенной проверки записи об отказе в получении этого решения (в случае отказа проверяемого лица от получения решения о проведении выездной таможенной проверки);

– дата получения проверяемым лицом решения о проведении выездной таможенной проверки (в случае направления решения о проведении выездной таможенной проверки заказным почтовым отправлением с уведомлением о вручении);

– день получения проверяемым лицом решения о проведении выездной таможенной проверки в виде электронного документа (в случае оформления решения о проведении выездной таможенной проверки в виде электронного документа).

Решение о проведении выездной таможенной проверки вручается руководителю проверяемого лица либо его представителю должностным лицом таможенного органа или направляется проверяемому лицу заказным почтовым отправлением с уведомлением о вручении либо в виде электронного документа с использованием сети «Интернет».

При вручении решения о проведении выездной таможенной проверки руководитель проверяемого лица либо его представитель в решении о проведении выездной таможенной проверки делает отметку об ознакомлении с информацией о правах и об обязанностях должностных лиц таможенного органа, о правах и об обязанностях проверяемого лица при проведении таможенной проверки, а также проставляет дату и время получения решения о проведении выездной таможенной проверки.

В случае отказа представителя проверяемого лица от получения решения о проведении выездной таможенной проверки должностное лицо таможенного органа делает соответствующую запись в решении о проведении выездной таможенной проверки.

Перед началом проведения выездной таможенной проверки на объекте проверяемого лица должностные лица таможенного органа обязаны предъявить руководителю проверяемого лица, лицу, замещающему руководителя, либо представителю проверяемого лица свои служебные удостоверения.

В период проведения выездной таможенной проверки проверяемое лицо не вправе вносить изменения и дополнения в проверяемые документы, связанные с его деятельностью.

В целом сроки проведения таможенных проверок, периодичность их проведения и иные хронологические пределы в рамках осуществления проверочной деятельности таможенных органов после выпуска товаров в ТК ЕАЭС не изменились. Так, общий срок проведения выездной таможенной проверки не может превышать двух месяцев и может быть продлен на один месяц по решению проверяющего таможенного органа (пункты 22-23 статьи 333 ТК ЕАЭС). В указанные сроки не включается период времени между датой вручения проверяемому лицу требования о представлении документов и (или) сведений и датой получения таких документов и (или) сведений.

Законодатель и в предыдущем кодексе, и в ныне действующем нормативно-правовом акте предусматривает возможность приостановления проведения выездной таможенной проверки. При этом в ТК ТС данные вопросы были полностью отнесены к уровню национального регулирования (п. 12 ст. 132 ТК ТС). Действующий же кодекс содержит п. 24 ст. 333, устанавливающий предельный срок приостановления проведения выездной таможенной проверки (до 9 месяцев) при условии, что более продолжительный срок не установлен национальным законодательством.

Приостановление проведения выездной таможенной проверки осуществляется в следующих случаях:

– при необходимости проведения встречной внеплановой выездной таможенной проверки;

– проведения таможенной экспертизы;

– направления запросов в компетентные органы государств-членов или государств, не являющихся членами Союза;

– восстановления проверяемым лицом документов, необходимых для проведения выездной таможенной проверки;

– представления дополнительных документов, относящихся к проверяемому периоду, влияющих на выводы по результатам выездной таможенной проверки;

– при необходимости направления таможенным органом одного государства-члена ЕАЭС таможенному органу другого государства-члена ЕАЭС поручения о проведении таможенного контроля;

– в иных случаях.

Приостановление и возобновление проведения выездной таможенной проверки осуществляются по решению начальника таможенного органа, проводящего таможенную проверку, уполномоченного им заместителя начальника таможенного органа либо замещающих их лиц.

1. Проверяемое лицо вправе отказать должностным лицам таможенного органа и должностным лицам иных государственных органов, привлекаемым для участия в проведении выездной таможенной проверки, в доступе на объекты проверяемого лица в случаях, установленных пунктом 3 статьи 334 Кодекса Союза. При необоснованном отказе проверяемого лица в доступе должностных лиц таможенного органа, проводящих выездную таможенную проверку, на объекты проверяемого лица составляется акт в присутствии двух понятых.

2. Указанный в части 1 настоящей статьи акт подписывается должностными лицами таможенного органа, проводящими выездную таможенную проверку, проверяемым лицом либо его представителем, а также понятыми. Копия этого акта вручается проверяемому лицу либо его представителю.

3. В случае отказа проверяемого лица либо его представителя от подписания акта, указанного в части 1 настоящей статьи, должностное лицо таможенного органа, проводящее выездную таможенную проверку, делает об этом соответствующую запись в указанном акте. Проверяемое лицо вправе дать письменное объяснение причины отказа от подписания акта.

4. В случае необоснованного отказа проверяемого лица обеспечить доступ должностных лиц таможенного органа на объект проверяемого лица они вправе входить на этот объект с пресечением сопротивления и со вскрытием запертых помещений в присутствии двух понятых, за исключением случаев, если правом Союза и (или) законодательством Российской Федерации установлен иной порядок доступа должностных лиц государственных органов на отдельные объекты. Обо всех случаях вхождения на объекты проверяемых лиц с пресечением сопротивления и со вскрытием запертых помещений таможенные органы уведомляют прокурора в течение двадцати четырех часов.