Текст книги "Страхование"

Особую роль внутри страхового фонда играют запасные фонды – фонды денежных средств, используемые для вы–платы страхового возмещения в тех случаях, когда они не покрываются страховыми платежами текущего года. Став–ки страховых платежей исчисляются на основе данных о среднем размере страхового возмещения за определенный период, однако величина потерь от стихийных бедствий периодически колеблется. Поэтому в отдельные годы об–разуется превышение доходов над расходами, в другие годы – наоборот. В этих случаях покрытие разрыва осу–ществляется за счет запасного фонда. Так, в СССР система запасных фондов государственного страхования включа–ла межреспубликанские запасные фонды по обязательно–му страхованию имущества колхозов и совхозов, резервы средств по страхованию имущества колхозов и совхозов в союзных республиках, запасные фонды страховых органов союзных республик по другим видам имущественного и личного страхования.

Потребность в формировании запасных фондов обуслов–лена одним из существенных признаков страхования – вре–менной раскладкой ущерба. Случайный характер страховых событий подразумевает накопление средств страховщиков в благоприятный период, для того чтобы иметь возмож–ность оказать помощь пострадавшим в неблагоприятный период. Целью формирования запасных фондов является обеспечение финансовой устойчивости страховых опера–ций, а источником их формирования служит недоиспользо–ванная часть нетто-ставок по всем поступившим платежам, поскольку на выплату страховых сумм и страхового возме–щения в цене страховой услуги – тарифе – предназначена именно нетто-ставка. Остаток нетто-ставок платежей, не израсходованный по прямому назначению в текущем бла–гоприятном году, будет накапливаться из года в год до тех пор, пока не наступит неблагоприятный год, в котором те–кущих поступлений платежей страховщику не хватит для выполнения своих обязательств перед страхователем.

Формирование запасных фондов, их объем и последу–ющее использование объективно обусловлены динамикой величины показателя убыточности страховой суммы. Из–вестны три типа колебаний показателя убыточности стра–ховой суммы: в первом случае он колеблется ежегодно в пределах нормального статистического отклонения; во вто–ром случае к таким колебаниям добавляется также измене–ние самого среднего уровня убыточности, вызванное внеш–ними для страховщика причинами; третий тип колебания характеризуется пиками убыточности катастрофического характера при достаточно устойчивом среднем уровне убы–точности. Страхователь стремится иметь полноценную страховую защиту при всех типах колебаний убыточности. Страховщик же обязан учитывать специфику данного ри–ска при формировании механизма страховой защиты. При первом типе колебаний раскладка ущерба осуществляется без затруднений и сопровождается формированием запас–ного фонда в классическом варианте. Второй тип колеба–ний предполагает использование более обширного, по срав–нению с первым случаем, статистического материала; кроме того, может потребоваться формирование более крупного запасного фонда. И первый, и второй фактор может вызы–вать затруднения у небольшой страховой организации.

Наиболее сложным для страховщика является обеспече–ние страховой защиты при третьем типе колебаний, кото–рый требует формирования запасного фонда, рассчитанного на катастрофический размер ущерба. Формирование запас–ного фонда может оказаться не под силу одному страхов–щику, даже располагающему значительными финансовыми ресурсами. В связи с этим в страховом деле практикуется формирование запасных фондов двух уровней – обычного запасного фонда и так называемого фонда катастроф. При этом обычный запасной фонд, рассчитанный на нормальные статистические отклонения уровня убыточности, форми–руется каждой страховой организацией, а фонд катастроф, рассчитанный на экстраординарный ущерб, создается в раз–личного рода союзах и объединениях страховщиков.

Роль фонда катастроф в определенной мере могут вы–полнять также фонды перестраховочного характера, фор–мируемые центральными страховыми организациями для обеспечения финансовой устойчивости своих филиалов и отделений. Необходимый объем запасных фондов обуслов–лен объективными требованиями обеспечения финансо–вой устойчивости страховых операций. В связи с тем что перестрахование позволяет выравнивать риски и повы–шать финансовую устойчивость страхового портфеля, его использование дает возможность значительно уменьшить объем запасных фондов. Чем сильнее развито перестрахо–вание, тем с меньшими запасными фондами можно обеспе–чить финансовую устойчивость страховых операций.

Запасные фонды по долгосрочным видам страхования имеют особый характер, поскольку в долгосрочном стра–ховании временная раскладка ущерба выражена гораздо сильнее, чем в краткосрочном. Основная часть взносов на–капливается в течение продолжительного периода времени, чтобы быть выплаченной по окончании срока действия до–говора. В связи с этим запасные фонды по долгосрочным видам страхования принято называть резервами взносов (платежей). Основными источниками формирования резер–ва взносов являются накопительный элемент нетто-ставки, а также процент за банковский кредит или инвестиционная прибыль, полученная за счет использования средств резер–ва. Кроме того, в резерв взносов может направляться часть взносов рискового характера, если риск имеет тенденцию к изменению со временем, а тариф рассчитан как средний. Например, при образовании резерва взносов по смешанно–му страхованию жизни в него должны быть перечислены полностью нетто-ставка на дожитие и часть нетто-ставки на случай смерти, превышающая потребности в выплатах по случаям смерти. С течением времени возраст страхователя увеличивается, растет и вероятность смерти. С того момен–та, когда эта вероятность превысит заложенную в тарифе, выплаты по случаям смерти частично будут покрываться за счет резерва взносов.

Глава 14
ФИНАНСЫ СТРАХОВОЙ КОМПАНИИ

Особенности определения расходов страховых организа–ций (страховщиков) регулируются нормами ст. 294 НК. В соответствии с п. 2 данной статьи к расходам страховой организации при осуществлении страховой деятельно–сти относятся:

1) суммы отчислений в страховые резервы (с учетом изменения доли перестраховщиков в страховых резервах), формируемые на основании законодательства о страхова–нии в порядке, утвержденном Минфином России;

1.1) суммы отчислений в резерв гарантий и резерв те–кущих компенсационных выплат, формируемые в соот–ветствии с законодательством Российской Федерации об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств, в размерах, установлен–ных в соответствии со структурой страховых тарифов;

1.2) суммы отчислений в резервы (фонды), формируемые в соответствии с требованиями международных систем обя–зательного страхования гражданской ответственности вла–дельцев транспортных средств, к которым присоединилась Российская Федерация;

2) страховые выплаты по договорам страхования, со–страхования и перестрахования;

3) суммы страховых премий (взносов) по рискам, пере–данным в перестрахование;

4) вознаграждения и тантьемы (форма вознаграждения страховщика со стороны перестраховщика) по договорам перестрахования;

5) суммы процентов на депо премий по рискам, передан–ным в перестрахование;

6) вознаграждения состраховщику по договорам состра–хования;

7) возврат части страховых премий (взносов), а также выкупных сумм по договорам страхования, сострахования и перестрахования в случаях, предусмотренных законода–тельством и (или) условиями договора;

8) вознаграждения за оказание услуг страхового агента и (или) страхового брокера;

9) расходы по оплате организациям или отдельным фи–зическим лицам оказанных ими услуг, связанных со страхо–вой деятельностью, в том числе:

• услуг актуариев;

• медицинского обследования при заключении дого–воров страхования жизни и здоровья, если оплата такого медицинского обследования в соответствии с договорами осуществляется страховщиком;

• детективных услуг, выполняемых организациями, имеющими лицензию на ведение указанной деятельности, связанных с установлением обоснованности страховых вы–плат;

• услуг специалистов (в том числе экспертов, сюрвей–еров, аварийных комиссаров, юристов), привлекаемых для оценки страхового риска, определения страховой стоимо–сти имущества и размера страховой выплаты, оценки по–следствий страховых случаев, урегулирования страховых выплат;

• услуг по изготовлению страховых свидетельств (по–лисов), бланков строгой отчетности, квитанций и иных по–добных документов;

• услуг организаций за выполнение ими письменных поручений работников по перечислению страховых взносов из заработной платы путем безналичных расчетов;

• услуг организаций здравоохранения и других органи–заций по выдаче справок, статистических данных, заключе–ний и иных аналогичных документов;

• инкассаторских услуг;

10) другие расходы, непосредственно связанные со стра–ховой деятельностью.

В соответствии со ст. 255 НК в расходы страховой ком–пании как налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) нату–ральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом ра–боты или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содер–жанием этих работников, предусмотренные нормами зако–нодательства Российской Федерации, трудовыми догово–рами (контрактами) и (или) коллективными договорами. В частности, к расходам на оплату труда относятся:

1) суммы, начисленные по тарифным ставкам, долж–ностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми у налогоплательщика формами и системами оплаты труда;

2) начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тариф–ным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели;

3) начисления стимулирующего и (или) компенсиру–ющего характера, связанные с режимом работы и услови–ями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслу–живания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выход–ные и праздничные дни, производимые в соответствии с за–конодательством РФ;

4) стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством РФ коммунальных услуг, питания и продуктов, предоставляемого работникам налого–плательщика в соответствии с установленным законодатель–ством Российской Федерации порядком бесплатного жилья (суммы денежной компенсации за непредоставление бес–платного жилья, коммунальных и иных подобных услуг);

5) расходы на приобретение (изготовление) выдавае–мых в соответствии с законодательством РФ работникам бесплатно либо продаваемых работникам по пониженным ценам форменной одежды и обмундирования (в части стои–мости, не компенсируемой работниками), которые остают–ся в личном постоянном пользовании работников. В таком же порядке учитываются расходы на приобретение или изготовление организацией форменной одежды и обуви, которые свидетельствуют о принадлежности работников к данной организации;

6) сумма начисленного работникам среднего заработка, сохраняемого на время выполнения ими государственных и (или) общественных обязанностей и в других случаях, предусмотренных законодательством РФ о труде;

7) расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством РФ, фактические расходы на оплату проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту ис–пользования отпуска на территории Российской Федерации и обратно (включая расходы на оплату провоза багажа ра–ботников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях) в порядке, пред–усмотренном действующим законодательством – для ор–ганизаций, финансируемых из соответствующих бюджетов и в порядке, предусмотренном работодателем – для иных организаций, доплата несовершеннолетним за сокращенное рабочее время, расходы на оплату перерывов в работе мате–рей для кормления ребенка, а также расходы на оплату вре–мени, связанного с прохождением медицинских осмотров;

8) денежные компенсации за неиспользованный отпуск в соответствии с трудовым законодательством РФ;

9) начисления работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией или ликвидацией налогоплательщика, со–кращением численности или штата работников налогопла–тельщика;

10) единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности) в соответ–ствии с законодательством РФ;

11) надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе начисления по районным коэф–фициентам и коэффициентам за работу в тяжелых природ–но-климатических условиях;

12) надбавки за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в рай–онах европейского Севера и других районах с тяжелыми природно-климатическими условиями;

13) расходы на оплату труда, сохраняемую в соответ–ствии с законодательством РФ на время учебных отпусков, предоставляемых работникам налогоплательщика, а также расходы на оплату проезда к месту учебы и обратно;

14) расходы на оплату труда за время вынужденного прогула или время выполнения нижеоплачиваемой работы в случаях, предусмотренных законодательством РФ;

15) расходы на доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности, установлен–ную законодательством РФ;

16) суммы платежей (взносов) работодателей по дого–ворам обязательного страхования, а также суммы плате–жей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страхо–выми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством РФ, на ведение соответствующих ви–дов деятельности в Российской Федерации.

В случаях добровольного страхования (негосударствен–ного пенсионного обеспечения) указанные суммы относят–ся к расходам на оплату труда по договорам:

а) долгосрочного страхования жизни, если такие догово–ры заключаются на срок не менее пяти лет и в течение этих пяти лет не предусматривают страховых выплат, в том чис–ле в виде рент и (или) аннуитетов (за исключением страхо–вой выплаты, предусмотренной в случае наступления смер–ти застрахованного лица), в пользу застрахованного лица;

б) негосударственного пенсионного обеспечения при условии применения пенсионной схемы, предусматрива–ющей учет пенсионных взносов на именных счетах участ–ников негосударственных пенсионных фондов, и (или) добровольного пенсионного страхования при достижении участником и (или) застрахованным лицом пенсионных оснований, предусмотренных законодательством РФ, да–ющих право на установление пенсии по государственному пенсионному обеспечению и (или) трудовой пенсии, и в те–чение периода действия пенсионных оснований. При этом договоры негосударственного пенсионного обеспечения должны предусматривать выплату пенсий до исчерпания средств на именном счете участника, но в течение не менее пяти лет, а договоры добровольного пенсионного страхова–ния – выплату пенсий пожизненно;

в) добровольного личного страхования работников, за–ключаемым на срок не менее одного года, предусматриваю–щим оплату страховщиками медицинских расходов застра–хованных работников;

г) добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахован–ного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособ–ности в связи с исполнением им трудовых обязанностей.

Совокупная сумма платежей (взносов) работодателей, выплачиваемая по договорам долгосрочного страхования жизни работников, добровольного пенсионного страхова–ния и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников, учитывается в целях налогообложения в раз–мере, не превышающем 12% от суммы расходов на оплату труда.

В случае изменения существенных условий договора и (или) сокращения срока действия договора долгосрочного страхования жизни, договора добровольного пенсионного страхования и (или) договора негосударственного пенсион–ного обеспечения или их расторжения взносы работодателя по таким договорам, ранее включенные в состав расходов, признаются подлежащими налогообложению с момента изменения существенных условий указанных договоров и (или) сокращения сроков действия этих договоров или их расторжения (за исключением случаев досрочного рас–торжения договора в связи с обстоятельствами непреодо–лимой силы, то есть чрезвычайными и непредотвратимыми обстоятельствами).

Взносы по договорам добровольного личного страхова–ния, предусматривающим оплату страховщиками медицин–ских расходов застрахованных работников, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 3% от суммы расходов на оплату труда.

Взносы по договорам добровольного личного страхова–ния, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного работника или утраты застрахован–ным работником трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 10 тыс. руб. в год на одного за–страхованного работника;

17) суммы, начисленные в размере тарифной ставки или оклада (при выполнении работ вахтовым методом), пред–усмотренные коллективными договорами, за дни нахожде–ния в пути от места нахождения организации (пункта сбо–ра) к месту работы и обратно, предусмотренные графиком работы на вахте, а также за дни задержки работников в пути по метеорологическим условиям;

18) суммы, начисленные за выполненную работу физи–ческим лицам, привлеченным для работы у налогоплатель–щика согласно специальным договорам на предоставление рабочей силы с государственными организациями;

19) в случаях, предусмотренных законодательством РФ, начисления по основному месту работы рабочим, руково–дителям или специалистам налогоплательщика во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квали–фикации или переподготовки кадров;

20) расходы на оплату труда работников-доноров за дни обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемые по–сле каждого дня сдачи крови;

21) расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации-налогоплательщика, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового ха–рактера (включая договоры подряда), за исключением опла–ты труда по договорам гражданско-правового характера, за–ключенным с индивидуальными предпринимателями; и др.

Согласно ст. 330 НК, регулирующей особенности веде–ния налогового учета доходов и расходов страховых ор–ганизаций, налогоплательщики – страховые организации должны вести налоговый учет доходов и расходов по до–говорам страхования, сострахования, перестрахования в разрезе заключенных договоров по видам страхования. Доходы налогоплательщика в виде всей суммы страхового взноса, причитающейся к получению, признаются на дату возникновения ответственности налогоплательщика перед страхователем по заключенному договору, вытекающую из условий договоров страхования, сострахования, перестра–хования, вне зависимости от порядка уплаты страхового взноса, указанного в соответствующем договоре (за ис–ключением долгосрочных договоров страхования жизни). По долгосрочным договорам, относящимся к страхованию жизни, доход в виде части страхового взноса признается в момент возникновения у налогоплательщика права на по–лучение очередного страхового взноса в соответствии с условиями указанных договоров.

Налогоплательщик в порядке и на условиях, установлен–ных законодательством Российской Федерации, образует страховые резервы. Изменение размеров страховых резер–вов налогоплательщики отражают по видам страхования.

Особенности определения доходов страховых организа–ций (страховщиков) регулируются в соответствии со ст. 293 НК. В зависимости от источника поступления выделяют три группы доходов страховых организаций: 1) доходы от осуществления страховой деятельности; 2) доходы от инве–стиционной деятельности; 3) прочие доходы.

Согласно п. 2 ст. 293 НК к доходам от осуществления страховой деятельности относятся:

1) страховые премии (взносы) по договорам страхова–ния, сострахования и перестрахования;

2) суммы уменьшения (возврата) страховых резервов, образованных в предыдущие отчетные периоды с учетом изменения доли перестраховщиков в страховых резервах;

3) вознаграждения и тантьемы по договорам перестра–хования;

4) вознаграждения от страховщиков по договорам со–страхования;

5) суммы возмещения перестраховщиками доли страхо–вых выплат по рискам, переданным в перестрахование;

6) суммы процентов на депо премий по рискам, приня–тым в перестрахование;

7) доходы от реализации перешедшего к страховщику в соответствии с действующим законодательством права требования страхователя (выгодоприобретателя) к лицам, ответственным за причиненный ущерб;

8) суммы санкций за неисполнение условий договоров страхования, признанные должником добровольно либо по решению суда;

9) вознаграждения за оказание услуг страхового агента, брокера;

10) вознаграждения, полученные страховщиком за ока–зание услуг сюрвейера (осмотр принимаемого в страхова–ние имущества и выдачу заключений об оценке страхового риска) и аварийного комиссара (определение причин, ха–рактера и размеров убытков при страховом событии);

11) суммы возврата части страховых премий (взносов) по договорам перестрахования в случае их досрочного пре–кращения;

12) другие доходы, полученные при осуществлении стра–ховой деятельности.

Доходы от инвестиционной деятельности складыва–ются из процентов по банковским вкладам, дивидендов по акциям, доходов по ценным бумагам, в результате операций с недвижимостью и т.д. Инвестиционный доход – важный источник доходов для страховых организаций. Иногда он позволяет перекрыть отрицательный результат по страхо–вым операциям.

Прочие доходы включают в себя доходы от реализации основных фондов, материальных ценностей и прочих акти–вов; от сдачи имущества в аренду; от прочей не запрещен–ной законом деятельности, непосредственно не связанной с осуществлением страховой деятельности (оплата консуль–тационных услуг, обучения) и др.