Текст книги "Страхование"

Основным показателем финансового результата страхо–вой организации является прибыль. В страховой деятель–ности различают два вида прибыли: фактическую, получен–ную по результатам работы организации, и нормативную, которая заложена в структуру брутто-премии. Расхожде–ние между значениями нормативной прибыли и прибыли от реальной страховой деятельности объясняется влияни–ем множества факторов, и в первую очередь вероятностной природой страховых выплат, которая приводит к отклоне–нию реальных страховых выплат от тех, что были учтены в структуре страхового тарифа.

В страховании финансовый результат (прибыль, убы–ток) традиционно определяется на основе сопоставления доходов и расходов за определенный период. Конечный фи–нансовый результат деятельности страховых организаций – прибыль (убыток) П(У) определяется по формуле

П(У) = П(У)_сд+П(У)_ид + П(У)_пд,

где П(У)_сд – прибыль (убыток) от страховой деятельности; П(У)_ид – прибыль (убыток) от инвестиционной деятельно–сти; П(У)_пд – прибыль (убыток) от прочей деятельности[74]74
  См.: Щербаков В. А., Костяева Е. В. Страхование. М. : Кнорус, 2007. С. 192.


[Закрыть].

Таким образом, прибыль отчетного периода страховой организации равна сумме прибыли от страховой, инвести–ционной и прочей деятельности.

Налоговая система Российской Федерации в настоящее время еще формируется. В соответствии с действующей с 1 января 2007 г. на территории Российской Федерации системой налогообложения, страховая организация упла–чивает следующие виды налогов.

1. Налог на прибыль – объектом налогообложения явля–ется прибыль организаций, которая определяется как раз–ница между доходами и расходами. Страховые компании исчисляют доходы и расходы по правилам, установленным для всех предприятий, однако с учетом специфики стра–ховой деятельности НК устанавливает особенности опре–деления доходов и расходов страховой организации (см. выше).

2. Налог на добавленную стоимость (НДС) – согласно НК от его уплаты освобождены операции по страхованию и перестрахованию; в то же время реализация работ, услуг, не относящихся к страховой деятельности, включается в оборот, облагаемый НДС. Отметим, что НДС облагаются также посреднические услуги по заключению договоров страхования (услуги страхового брокера, услуги страховой организации, работающей по договору поручения).

3. Налог на имущество – страховые организации явля–ются плательщиками налога на имущество, как и все пред–приятия. Базой для исчисления налога является среднего–довая стоимость имущества организации.

4. Единый социальный налог (ЕСН) – налог, объединяю–щий отчисления в Пенсионный фонд РФ, фонд социаль–ного страхования, территориальный и федеральный фонды обязательного медицинского страхования. Базой для расче–та ЕСН является фонд заработной платы.

5. Налог на доходы физических лиц. У страховых орга–низаций существует особенность уплаты данного налога, поскольку он взимается не только с фонда оплаты труда сотрудников, а также, в случаях, предусмотренных НК, должен взиматься с выплат, производимых страхователям.

6. Транспортный налог – плательщиками данного нало–га являются страховые организации – собственники транс–портных средств. База для исчисления налога определяется по каждому транспортному средству в зависимости от объ–ема его двигателя.

Налоги и сборы, уплачиваемые страховыми компания–ми, совпадают с налогами, которые платят другие предпри–ятия, однако, как уже отмечалось, исчисление некоторых из них для страховых организаций имеет определенную спе–цифику.

Страховые организации несут ответственность за полно–ту и своевременность уплаты налогов, предоставление не–обходимых документов, а также за соблюдение иных норм, установленных налоговым законодательством.

Особенности уплаты налога на прибыль страховыми организациями. Под налогообложение прибыли подпада–ют[75]75
  См.: Чернова Г. В. Основы экономики страховой организации по ри–сковым видам страхования. М. : Питер, 2005. С. 64 – 65.


[Закрыть]: а) прибыль страховой организации от основной дея–тельности; б) прибыль от операции с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке; в) прибыль от операций с ценными бумагами, не обращающимися на ор–ганизованном рынке.

Выделение различных баз для расчета налога на прибыль обусловлено особенностями переноса убытка в течение от–четного периода, а также убытка, полученного в отчетном году, но учитываемого в будущем. Убытки, полученные по операциям с ценными бумагами, могут покрываться буду–щей прибылью только по той же группе. Так, доходы, полу–ченные от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке, не могут быть уменьшены на расходы или убытки от ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке.

Кроме того, к разным налогооблагаемым базам могут также применяться различные ставки. Так, для прибыли от основной деятельности ставка налога составляет 24%. Эта же ставка может применяться и к прибыли по ценным бумагам, но не по всем их видам. Например, она не при–меняется к прибыли, полученной по доходам в виде диви–дендов. Они могут быть получены как от обращающихся, так и от необращающихся ценных бумаг. Ставка налога на прибыль для этого вида доходов составляет 6%. Став–ка в 24% не применяется также к доходам в виде про–центов по государственным и муниципальным ценным бумагам. Это обычно обращающиеся ценные бумаги. Став–ка налога на прибыль для этого вида доходов составляет 15%. Исчисленные суммы налога на прибыль уплачиваются в федеральный, региональный и местный бюджеты в про–порции, установленной действующим законодательством.

Если по одной из баз для расчета налога на прибыль в отчетном периоде будет, получен убыток, он не может быть учтен в этом же периоде для снижения общей налогообла–гаемой базы. Однако в следующем отчетном периоде он мо–жет быть учтен для снижения прибыли по той же базе.

В случае если налогоплательщиком в отчетном периоде по–лучен убыток, т.е. разность между доходами и расходами от–рицательная, в данном налоговом периоде база для уплаты на–лога признается равной нулю. Однако эти убытки могут быть учтены в последующих отчетных периодах в течение 10 лет.

Убытки рассчитываются и переносятся на будущие пе–риоды по каждой базе отдельно. При этом сумма переноси–мого на отдельный календарный период убытка не должна превышать 30% от исчисленной налоговой базы рассматри–ваемого календарного периода.

С введением в действие гл. 25 НК «Налог на прибыль» в российской экономике появился термин «налоговый учет», разграничивающий понятия учета для целей составления бух–галтерской отчетности и учета для целей налогообложения прибыли. Для налогового учета страховые компании призна–ют доходы по страховым операциям (взносы по договорам страхования, перестрахования) в виде всей суммы страхово–го взноса, причитающейся к получению, независимо от того, предусмотрена ли договором рассрочка платежа или нет. Это привело к значительным изменениям в порядке учета опера–ций в страховых компаниях, поскольку ранее учет страховых операций велся только кассовым методом (по мере поступле–ния денег на расчетный счет в кассу страховщика).

Незаработанная премия отражается в составе обязательств страховщика как резерв незаработанных премий, который с течением срока действия договора уменьшается. Уменьшае–мая часть незаработанной премии превращается в заработан–ную премию, которая соответственно с течением срока дей–ствия договора включается в налогооблагаемую базу.

В целом процесс расчета налога на прибыль страхо–вой организации может быть представлен как последо–вательность соответствующих этапов.

Первый этап. Формирование налогооблагаемой базы для расчета:

• налога на прибыль от основной деятельности;

• налога на прибыль по доходам от ценных бумаг, об–ращающихся на организованном рынке;

• налога на прибыль по доходам от ценных бумаг, не об–ращающихся на организованном рынке.

Второй этап. Определение размера налога на прибыль (по ставке, принятой законодательно) для каждой из кон–кретных баз налогообложения, а именно для прибыли, по–лученной:

• от основной деятельности;

• по доходам от ценных бумаг, обращающихся на орга–низованном рынке;

• по доходам от ценных бумаг, не обращающихся на ор–ганизованном рынке.

Третий этап. Определение суммарного налога на при–быль, рассчитанного по всем налогооблагаемым базам, а именно по прибыли:

• от основной деятельности;

• полученной по доходам от ценных бумаг, обращающих–ся на организованном рынке;

• полученной по доходам от ценных бумаг, необращаю–щихся на организованном рынке.

Без экономического анализа, особенно прогнозного, не–возможно определить финансово-экономические параме–тры плана развития страховой деятельности. Ранее мы уже говорили, что достижение целей страховой организации возможно только при условии полного, своевременного и качественного выполнения всех общих и специальных функций управления (см. разд. 8.3). Планирование вообще и финансовое планирование в частности является одной из самых важных функций управления и как особый вид деятельности характеризуется специфическими методами, приемами, техническими средствами. Рассмотрим эти сред–ства подробнее.

Виды анализа. Различают следующие виды финансово–го анализа, применяемые страховыми организациями: пред–варительный, последующий и оперативный анализ.

Предварительный анализ страховые организации ис–пользуют прежде всего в процессе планирования и при подготовке введения новых видов страхования (или изме–нения условий действующих видов страхования). Задачей предварительного анализа является изучение имеющейся информации за тот или иной период времени (чаще всего за тарифный период) с целью выявления сложившихся взаимосвязей показателей и тенденций развития страхования. В ходе предварительного анализа могут рассчитываться различные варианты решений поставленных задач. По–сле чего эти варианты сравниваются, и из них выбирается оптимальный.

Последующий анализ – это анализ по итогам рабо–ты страховой организации за месяц, квартал, год и за весь тарифный период, при этом последующий анализ за один период может быть предварительным для следующего пе–риода. Достоинствами данного вида анализа являются его системность, комплексность используемой информации (так как при этом учитываются данные бухгалтерского и статистического отчетов), а недостатком – неоперативность. Тем не менее последующий анализ в страховых организаци–ях играет важную роль при изучении результатов развития видов и отраслей страхования, оценки действующих тари–фов, использования трудовых ресурсов и т.д. Последующий анализ может быть более мобильным при активном исполь–зовании средств автоматизации.

Оперативный анализ максимально приближен ко вре–мени проведения страховых операций. Его основой явля–ются данные оперативного учета. Оперативный анализ, как правило, нацелен на решение какой-либо частной, конкрет–ной задачи. Система показателей для оперативного анализа не должна сильно отличаться от показателей последующего анализа, поскольку и те и другие используются в управле–нии страховым делом с целью достижения единых конеч–ных результатов – обеспечения страховой защиты.

Приемы анализа. Экономический анализ страховых операций проводится с помощью таких приемов, как груп–пировка, сравнение, выделение узких мест и ведущих зве–ньев, разложение обобщающих показателей на частные, обобщение частных показателей, факторный анализ и др.

Сравнение является важнейшим приемом в практике страхового дела. Экономические показатели, характери–зующие деятельность конкретной страховой организации, сравниваются с плановыми показателями; с показателями предшествующего периода; показателями организаций-кон–курентов и др. Необходимо отметить, что сравнение будет корректным, а анализ соответственно качественным только при сопоставимости показателей. Проводя сравнение до–стигнутых показателей развития страховых организаций, следует помнить о различной экономической базе развития страхования в различных регионах страны, исторических традициях и некоторых других факторах. В связи с этим средние величины следует использовать в экономическом анализе страховых операций достаточно осторожно, так как они могут скрывать существенные различия. Важную роль в страховом деле играют различные экономические нормативы. Так, движение средств страхового фонда в зна–чительной мере определяется структурой тарифа, каждый элемент которого представляет собой своего рода норма–тив. Поэтому фактические показатели сопоставляются с нормативными.

Группировка применяется для выявления резервов, в первую очередь по месту их образования (фирма, филиал и т.д.). Резервы могут группироваться также по направле–ниям совершенствования (повышение качества страховой услуги, улучшение организации труда и управления и др.) и по срокам использования (текущие и перспективные).

Разложение обобщающих показателей на частные и обобщение частных показателей проводятся по хроноло–гическим периодам (в первую очередь за тарифный пери–од), по формам проведения, отраслям и видам страхования, по взаимодействующим факторам (влияющим на себестои–мость и рентабельность страховых операций, на объем по–ступающих платежей, уровень выплат и т.д.).

В современном экономическом анализе страховых опе–раций широко применяются также такие приемы и мето–ды, как балансовый метод; метод выделения «узких мест» и ведущих звеньев; приемы детализации и обобщения, эли–минирования; интегральный метод; метод динамических рядов; графические методы. Используются также эконо–мико-статистические, а в некоторых случаях и экспертные методы.

Метод разработки динамического ряда. Широкие возможности для изучения процессов движения стра–хового фонда открывает работа с динамическими рядами. Для построения динамического ряда следует взять один первичный (исходный) или результативный показатель и проследить его изменение во времени. Для достижения не–обходимой степени достоверности показатели должны быть исчислены по единой методике, охватывать одну и ту же совокупность объектов и единый временной интервал. По–строенные таким образом динамические ряды позволяют применить к ним соответствующие методы математической статистики. Если динамический ряд, построенный на основе какого-либо процесса в страховании, представить в систе–ме координат, можно получить кривую, функции которой достаточно точно отражают динамику данного страхового процесса. С этой целью чаще всего используются парабола, экспонента, гипербола, логистическая функция и т.д. Раз–работка динамического ряда на основе функций использу–ется, как правило, в прогнозировании страховых операций.

Простым, но эффективным методом изучения страхо–вых процессов является индексный метод, позволяющий видеть темпы и тенденции развития. Для этого могут ис–пользоваться базисные и цепные индексы. Вместе с тем необходимо помнить, что индексы показывают темпы раз–вития страховой деятельности, однако не характеризуют ее объем. Так, один процент прироста страховых платежей при различной исходной базе подразумевает разную сумму платежей и соответственно разные трудовые затраты кол–лектива на обеспечение такого темпа прироста.

Особенности экономического анализа страховых опе–раций. В основе экономического анализа страховых опе–раций лежит общая теория и методика экономического анализа, единая для любой сферы его приложения. Однако специфика объекта анализа (страховые операции, на кото–рые влияет вероятностный характер движения страхового фонда) порождает некоторые особенности в проведении анализа в страховых организациях. Так, в связи с наличием в страховании временной раскладки ущерба большое зна–чение приобретает анализ показателей за длительный про–межуток времени, а вследствие территориальной раскладки ущерба полноценный анализ страховых операций может быть проведен лишь на территории, предусмотренной при построении тарифа данного вида страхования.

Прежде чем использовать традиционные методы ана–лиза, следует предварительно тщательно изучить границы их применения. Так, если одни и те же виды имущества, принадлежащие гражданам, подлежат страхованию в обя–зательном и добровольном порядке (строения и сельскохо–зяйственные животные), то сравнивать экономические по–казатели по этим видам страхования следует по указанным формам их проведения.

Экономические показатели страховой деятельности. Анализ страховых операций осуществляется на основе мно–гих специфических показателей, характеризующих исключительно страховую деятельность, в частности, таких, как страховое поле, страховой портфель, средняя страховая сумма, уровень выплат, убыточность страховой суммы и т.д. Используя принятый в теории анализа хозяйственной деятель–ности подход, страховые показатели можно разделить на три группы: абсолютные, относительные и средние. Абсолютные показатели имеют денежное или натуральное выражение и содержатся в бухгалтерской или статистической отчетно–сти (страховые платежи, страховое возмещение, количество заключенных договоров, число застрахованных объектов). Относительные показатели представляют собой результат разработки отчетности – отношение одних абсолютных пока–зателей к другим в виде процентов или коэффициентов (уро–вень выплат, убыточность страховой суммы, охват страхового поля и др.). Средние показатели отражают наиболее типичные процессы, происходящие в страховании (средняя страховая сумма на один договор, средняя выплата на один договор, средняя нагрузка на одного страхового агента и др.).

Система показателей хозяйственной деятельности яв–ляется объектом конкретного аналитического изучения и играет важнейшую роль в организации экономического анализа. В ней проявляются признаки страховой организа–ции как объекта управления, на основе системы показате–лей формируются аналитические задачи. Информационной базой анализа страховых операций и планирования являет–ся нормативно-справочная информация; данные оператив–ного, бухгалтерского, статистического учета и отчетности; плановые показатели. В ряде случаев информация может быть получена из других источников – статистических сборников, органов государственной статистики, по резуль–татам обследований и т.д.

Достаточность собственных средств страховой компа–нии гарантирует ее платежеспособность при двух условиях: 1) наличие страховых резервов не ниже нормативного уров–ня; 2) правильная инвестиционная политика. Обязатель–ным условием обеспечения платежеспособности страховых компаний является соблюдение определенного соотношения активов и обязательств, или маржи платежеспособности, которая является гарантией выполнения обязательств стра–ховщика. Согласно европейским страховым директивам страховщики должны обладать достаточными средствами в форме минимального гарантийного фонда в начале страхо–вой деятельности и собственными средствами для ведения бизнеса, которые служат резервным запасом для выполне–ния обязательств перед страхователями в любой момент времени.

В соответствии с Положением о порядке расчета страхов–щиками нормативного соотношения активов и принятыми ими страховых обязательств, утвержденным приказом Мин–фина России от 2 ноября 2001 г. № 90н (в ред. от 14 января 2005 г.), собственный капитал страховщика рассчитывается как сумма уставного (складочного), добавочного, резервно–го капиталов, нераспределенной прибыли отчетного года и прошлых лет, уменьшенной на сумму непокрытых убытков отчетного года и прошлых лет, задолженности акционеров (участников) по взносам в уставный (складочный) капи–тал, собственных акций, выкупленных у акционеров, немате–риальных активов и дебиторской задолженности, сроки погашения которой истекли.

Под нормативным соотношением активов и принятых страховых обязательств понимается величина, в пределах которой страховщик должен обладать собственным капита–лом, свободным от любых будущих обязательств, за исклю–чением прав требования учредителей, уменьшенным на вели–чину нематериальных активов и дебиторской задолженности, сроки погашения которой истекли. Эта величина называется фактическим размером маржи платежеспособности.

Нормативный размер маржи платежеспособности по страхованию жизни равен произведению 5% резерва по страхованию жизни на поправочный коэффициент, ко–торый определяется как соотношение резерва по страхова–нию жизни за минусом доли перестраховщика в резерве по страхованию жизни к величине указанного резерва. Если поправочный коэффициент получается меньшим 0,85, то для расчета он принимается равным 0,85[76]76
  См.: Архипов А. П., Гомеля В. Б., Туленты Д. С. Страхование: совре–менный курс. М.: Финансы и статистика, 2006. С. 110 – 111.


[Закрыть].

Нормативный размер маржи платежеспособности по страхованию иному, чем страхование жизни, равен наибольшему из следующих двух показателей, умноженно–му на поправочный коэффициент.

Первый показатель рассчитывается на основе страховых премий (взносов) за расчетный период – год (12 месяцев), предшествующий отчетной дате, и равен 16% от суммы страховых премий (взносов), начисленных по договорам страхования, сострахования и договорам, принятым в пере–страхование, за расчетный период, уменьшенный на сум–му:

1) страховых премий (взносов), возвращенных страхова–телям (перестрахователям) в связи с расторжением (измене–нием условий) договоров страхования, сострахования и до–говоров, принятым в перестрахование в расчетный период;

2) отчислений страховых премий (взносов) по договорам страхования, сострахования в резерв предупредительных мероприятий за расчетный период;

3) отчислений страховых премий (взносов) по договорам страхования, сострахования в случаях, предусмотренных действующим законодательством, за расчетный период.

Страховщик, работающий менее 12 месяцев, в качестве расчетного периода для первого показателя принимает пе–риод с момента получения впервые лицензии до отчетной даты.

Второй показатель рассчитывается на основе страховых выплат за расчетный период – три года (36 месяцев), пред–шествующий отчетной дате, и равен 23% от одной трети суммы:

1) страховых выплат, фактически произведенных по до–говорам страхования, сострахования и начисленных по до–говорам, принятым в перестрахование, за минусом сумм поступлений, связанных с реализацией перешедшего к страховщику права требования (регресс), которое страхова–тель (застрахованный, выгодоприобретатель) имеет к лицу, ответственному за убытки, возмещенные в результате стра–хования, в расчетный период;

2) изменения резерва заявленных, но неурегулирован–ных убытков и резерва произошедших, но незаявленных убытков, по договорам страхования, сострахования и дого–ворам, принятым в перестрахование, за расчетный период.

Страховщик, работающий по страхованию иному, чем страхование жизни, менее трех лет, второй показатель не рассчитывает.

Расчетным периодом для вычисления поправочного коэффициента является один год. Поправочный коэффици–ент рассчитывается как отношение суммы (а) страховых выплат, фактически произведенных по договорам страхова–ния, сострахования и начисленных по договорам, принятым в перестрахование, за минусом начисленной доли перестра–ховщиков в страховых выплатах в расчетный период и (б) изменения резерва заявленных, но неурегулированных убытков и резерва произошедших, но незаявленных убыт–ков, по договорам страхования, сострахования и договорам, принятым в перестрахование, за минусом изменения доли перестраховщиков в указанных резервах за расчетный пери–од к сумме (не исключая доли перестраховщиков) (а) стра–ховых выплат, фактически произведенных по договорам страхования, сострахования и начисленных по договорам, принятым в перестрахование, в расчетный период и (б) из–менения резерва заявленных, но неурегулированных убыт–ков и резерва произошедших, но незаявленных убытков, по договорам страхования, сострахования и договорам, при–нятым в перестрахование, за расчетный период. При отсут–ствии в расчетном периоде страховых выплат по договорам страхования, сострахования и начисленных по договорам, принятым в перестрахование, поправочный коэффициент принимается равным единице.

Если по расчету поправочный коэффициент получается меньше 0,5, то в целях дальнейшего расчета он принимает–ся равным 0,5; если большим 1 – равным 1.

Страховщик, работающий менее 12 месяцев, в качестве расчетного периода для поправочного коэффициента при–нимает период с момента получения впервые лицензии до отчетной даты.

Если фактические данные об операциях по виду обяза–тельного страхования не менее чем за три года свидетель–ствуют о стабильных положительных финансовых резуль–татах за каждый год по указанному виду страхования и если сумма страховых премий (взносов) по этому виду страхо–вания составляет не менее 25% суммы страховых премий (взносов) по страхованию иному, чем страхование жизни, то по согласованию с Росстрахнадзором величины процен–тов при расчете первого и второго показателей по данному виду страхования могут приниматься меньшими, но не менее двух третей от указанных выше величин. При этом нормативный размер маржи платежеспособности по стра–хованию иному чем страхование жизни, определяется как сумма нормативных размеров маржи платежеспособности, рассчитанных отдельно для обязательного страхования, до–бровольных видов рискового страхования.

Нормативный размер маржи платежеспособности страховщика, осуществляющего страхование жизни и страхование иное, чем страхование жизни, определяется сложением нормативного размера маржи платежеспособно–сти по страхованию жизни и нормативного размера маржи платежеспособности по страхованию иному, чем страхо–вание жизни. Если нормативный размер маржи платеже–способности страховщика меньше минимальной величины уставного (складочного) капитала, установленной законом о страховании, то за нормативный размер маржи плате–жеспособности страховщика принимается законодательно установленная минимальная величина уставного (складоч–ного) капитала. Расчет соотношения между фактическим и нормативным размерами маржи платежеспособности про–изводится страховщиком ежеквартально.

Фактический размер маржи платежеспособности стра–ховщика не должен быть меньше нормативного размера маржи платежеспособности. Если на конец отчетного года фактический размер маржи платежеспособности страхов–щика превысил нормативный размер маржи платежеспо–собности менее чем на 30%, страховщик обязан представить для согласования в Минфин России план оздоровления своего финансового положения.

Из анализа описанной выше методики расчета плате–жеспособности можно сделать вывод, что при достаточно больших объемах принятой страховой ответственности (начисленных страховых взносах) по видам страхования иным, чем страхование жизни, первый показатель нор–мативного размера маржи платежеспособности превысит собственный капитал страховщика, свободный от любых будущих обязательств, и фактический размер маржи плате–жеспособности страховщика станет меньше ее нормативно–го размера. Поэтому внешнее развитие страховой компании за счет, например, увеличения объемов страхования долж–но обязательно сопровождаться ее внутренним развитием (увеличением уставного капитала, резервного капитала, прибыли и т.п.).

Стоимость чистых активов страховых компаний, создан–ных в форме акционерных обществ, необходимая для оценки достаточности уставного капитала, оценивается по данным бухгалтерского отчета в порядке, установленном Минфином России и Федеральной комиссией по рынку ценных бумаг как разность между суммой активов, принимаемых к рас–чету, и суммой обязательств, принимаемых к расчету. Если по окончании второго и каждого последующего финансо–вого года стоимость чистых активов страховой компании в виде акционерного общества (общества с ограниченной ответственностью) окажется меньше уставного капитала, об–щество обязано объявить и зарегистрировать в установлен–ном порядке уменьшение уставного капитала в соответствии с требованиями законодательства (ст. 90 и 99 ГК).