Текст книги "Налоговый учет"

2.2. Задачи для самоконтроля

Задача 2.1

Приказом директора ООО «Мега» установлено, что в 2019 году в организации ежеквартально будет проводиться инвентаризация имущества.

Согласно акту инвентаризации от 31 .03.2019 на складе были обнаружены излишки сырья на общую сумму 15 000 руб., что соответствует рыночным ценам на это сырье. Кроме того, в марте 2019 года в цехе организации был демонтирован вышедший из строя станок. После разборки отдельные детали были признаны пригодными для дальнейшего использования. Бухгалтер оприходовал детали на общую сумму 10 000 руб. (что соответствует рыночным ценам). В апреле 2019 года все выявленные излишки сырья использованы при производстве продукции, а запчасти установлены на другой станок.

Каким образом будут отражены в налоговом учете доходы, полученные при инвентаризации в I квартале 2019 года? Будет ли уменьшена налоговая база по налогу на прибыль за полугодие 2019 года на сумму отпущенных в производство выявленных излишков материалов? Ответ обоснуйте ссылкой на соответствующие статьи НК РФ.

Задача 2.2

В марте 2019 года ООО «Пассив» приобрело 10 000 кг масляной краски стоимостью 180 руб. за 1 кг, в т.ч. НДС – 30 руб. Краска приобретена через фирму-посредника. За ее услуги заплачено 12 000 руб. (в том числе НДС – 2 000 руб.). Определите бухгалтерскую и налоговую стоимость масляной краски. Ответ обоснуйте ссылкой на соответствующие статьи НК РФ.

Задача 2.3

1 марта 2019 года в АО «Актив» поступили материалы стоимостью 17 700 руб. (в том числе НДС – 2700 руб.). Их доставила транспортная компания. 31 2019 года. Общество получило от транспортной компании счет-фактуру на услуги доставки. Их стоимость составила 2360 руб. (в том числе НДС – 360 руб.). Определите бухгалтерскую и налоговую стоимость материалов. Ответ обоснуйте ссылкой на соответствующие статьи НК РФ.

Задача 2.4

АО «Полет» покупает партию импортных материалов у российского поставщика. Они стоят 2 360 долл. США (в том числе НДС – 360 долл. США). Счет-фактура выставлен продавцом в рублях. Договор предусматривает оплату товаров авансом в рублях. При этом окончательную стоимость материалов определяют по курсу, действующему на день их отгрузки продавцом. Курс доллара США составил:

– на день перечисления аванса – 65,8 руб/USD;

– на день отгрузки материалов продавцом и их оприходования покупателем – 66,05 руб/USD.

Определите бухгалтерскую и налоговую стоимость материалов. Ответ обоснуйте ссылкой на соответствующие статьи НК РФ.

Задача 2.5

АО «Полет» покупает партию импортных материалов у российского поставщика. Они стоят 2360 долл. США (в том числе НДС – 360 долл. США). Счет-фактура выставлен продавцом в рублях. По договору стоимость материалов определяют по курсу, действующему на день перечисления аванса. Курс доллара США на день перечисления аванса составил 65,8 руб/USD.

Определите бухгалтерскую и налоговую стоимость материалов. Ответ обоснуйте ссылкой на соответствующие статьи НК РФ.

Задача 2.6

АО «Полет» покупает партию импортных материалов у российского поставщика. Они стоят 2360 долл. США (в том числе НДС – 360 долл. США). Счет-фактура выставлен продавцом в рублях. Договор предусматривает, что материалы оплачивают в рублях после их отгрузки продавцом по курсу на день перечисления денег.

Курс доллара США составил:

– на день оприходования – 65,8 руб/USD;

– на день оплаты – 66,05 руб/USD.

Определите бухгалтерскую и налоговую стоимость материалов. Ответ обоснуйте ссылкой на соответствующие статьи НК РФ.

Задача 2.7

В марте 2019 года АО «Актив» получило безвозмездно от ООО «Абсолют» материалы. Их рыночная стоимость – 860 000 руб. (без НДС). Стоимость материалов в налоговом учете ООО «Абсолют» составляла 880 000 руб.

Определите бухгалтерскую и налоговую стоимость материалов у получающей стороны. Ответ обоснуйте ссылкой на соответствующие статьи НК РФ.

2.3. Налоговый учет расходов на оплату труда

К расходам на оплату труда относятся любые начисления в пользу работников, если такие начисления предусмотрены:

1) законодательством Российской Федерации;

2) трудовым договором (контрактом);

3) коллективным договором (ст. 255 НК РФ).

Эти начисления могут производиться как в денежной, так и в натуральной формах. Они могут носить стимулирующий характер (премии и надбавки), компенсационный характер, а также быть связаны с содержанием работников.

Таким образом, перечень расходов, который установлен ст. 255 НК РФ, является открытым, поскольку организация может учесть по данной статье любые иные затраты, которые она закрепила в трудовом или коллективном договоре (п. 25 ст. 255 НК РФ). Из этого правила есть исключение. Касается оно тех расходов, которые запрещено учитывать при налогообложении прибыли согласно ст. 270 НК РФ.

Например, согласно положениям трудовых договоров с работниками организация ежегодно выплачивает каждому работнику материальную помощь дополнительно к суммам отпускных. Однако учесть такие выплаты в расходах на оплату труда организация не вправе, поскольку это прямо запрещено специальной нормой п. 23 ст. 270 НК РФ.

Особенности признания расходов в виде взносов по договорам добровольного личного страхования на случай смерти или утраты трудоспособности

Для целей налогообложения прибыли в соответствии с положениями главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ суммы страховых взносов по договорам страхования признаются расходами организации.

Налоговый учет расходов по договорам добровольного личного страхования на случай смерти или утраты трудоспособности определен ст. 255 НК РФ, а именно пп.16 п. 1 ст. 255 НК РФ. Согласно данной статье страховые взносы по добровольному личному страхованию на случай смерти или утраты трудоспособности учитываются для налогообложения в составе расходов на оплату труда.

Страховые взносы включаются в состав расходов в особом порядке. Суммы страховых взносов включаются в состав расходов на оплату труда только при обязательном одновременном выполнении следующих условий:

1) договор страхования должен быть заключен со страховой организацией, имеющей лицензию на осуществление соответствующего вида деятельности в РФ, выданную в соответствии с законодательством РФ;

2) договор добровольного личного страхования работников должен быть заключен исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей;

3) взносы по договорам добровольного личного страхования, заключаемые исключительно на случай наступления смерти застрахованного работника или утраты застрахованным трудоспособности, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 15 000 в год на одного застрахованного работника, и рассчитываются как отношение общей суммы взносов, уплачиваемых по указанным договорам, к общему количеству застрахованных работников.

Таким образом, для организации налогового учета по договору страхования необходимо выполнение условий, представленных на рис. 2.1 :

Рис. 2.1. Порядок организации налогового учета по договору страхования

Если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страхового взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора, согласно п. 6 ст. 272 НК РФ (рис. 2.2).

Рис. 2.2. Порядок равномерного признания расходов по договору страхования

Существенными условиями договора страхования (то есть условиями, при несоблюдении которых договор не признается заключенным) являются:

1) упоминание застрахованного лица;

2) наличие сведений о характере события, на случай наступления которого в жизни застрахованного лица осуществляется страхование (страхового случая);

3) определение размера страховой суммы;

4) указание срока действия договора.

Согласно ст. 255 НК РФ организация имеет право включать в состав расходов для налогообложения затраты в виде страховых взносов по договорам, представленным в табл. 2.1.

Таблица 2.1

Условия признания расходов по видам страховых договоров

При условии, что положения договоров добровольного страхования жизни, негосударственного пенсионного обеспечения и добровольного пенсионного страхования соответствуют требованиям НК РФ, суммы страховых взносов включаются в налоговую базу. Однако организация при включении в налоговую базу затрат по договорам добровольного страхования (с соблюдением условий) должна рассчитывать также определенный НК РФ норматив.

Согласно ст. 255 НК РФ совокупная сумма платежей (взносов) работодателей, выплачиваемая по договорам долгосрочного страхования жизни работников, добровольного пенсионного страхования и(или) негосударственного пенсионного обеспечения работников, учитывается в целях налогообложения в размере, не превышающем 12 процентов от суммы расходов на оплату труда (рис. 2.3).

Рис. 2.3. Норматив признания взносов на страхование в налоговом учете

Следует также иметь в виду, что в случаях:

– изменения существенных условий договоров (указанных выше),

– сокращения срока действия договоров или расторжения договоров взносы работодателя по таким договорам, ранее включенные в состав расходов, признаются подлежащими налогообложению. Иными словами, в случае возникновения указанных выше обстоятельств на величину ранее уплаченных взносов увеличиваются внереализационные доходы текущего периода.

При этом подлежащими налогообложению расходы признаются с момента изменения существенных условий указанных договоров и(или) сокращения сроков действия этих договоров или их расторжения Исключение составляют случаи досрочного расторжения договора в связи с обстоятельствами непреодолимой силы, то есть чрезвычайными и непредотвратимыми обстоятельствами.

Особенности признания расходов на добровольное страхование, предусматривающее оплату медицинских расходов

По данному договору организация страхует своих работников, перечисляя страховые взносы страховой компании. При наступлении определенного договором страхового случая (заболевания) работник получает медицинскую помощь в медицинских учреждениях (поименованных в договоре страхования). Оказанные медицинские услуги в данном случае оплачиваются страховой компанией. При заключении вышеназванных договоров страхования в пользу работников организация несет расходы в виде страховых взносов.

Налоговый учет затрат по договорам добровольного страхования определен п. 16 ст. 255 НК РФ.

Затраты организации в виде страховых взносов по договорам страхования включаются в состав расходов на оплату труда. Данной нормой зафиксирован ряд условий для включения взносов (платежей) по договорам добровольного личного страхования, предусматривающего оплату медицинских расходов, в состав расходов для целей налогообложения прибыли:

• Данный договор должен быть заключен на срок не менее одного года.

• Взносы (платежи) по таким договорам включаются в состав расходов в размере, не превышающем 6 % от суммы расходов на оплату труда.

При расчете норматива сумма расходов на оплату труда не должна включать в себя затраты по страхованию работников, предусмотренные п. 16 ст. 255 НК РФ.

Таким образом, если договор страхования, предусматривающий оплату медицинских расходов застрахованным, заключен на срок более года, то затраты по указанному договору включаются в состав расходов для налогообложения в пределах 6 % от суммы расходов на оплату труда.

Особенности признания расходов по оплате отпусков

Согласно положениям Трудового кодекса РФ (ТК РФ) работодатель обязан предоставить работнику организации ежегодный отпуск с сохранением места работы (должности) и среднего заработка.

Согласно ст. 1 15 ТК РФ ежегодный основной оплачиваемый отпуск предоставляется работникам продолжительностью 28 календарных дней. Причем ТК РФ или иными федеральными законами для работников может быть предусмотрен отпуск большей продолжительности. Основной отпуск организация оплачивает сотрудникам исходя из среднего заработка.

Наибольшее количество отпусков, как правило, приходится на летний период. Наличие этого резерва позволит равномерно в течение всего налогового периода списывать расходы на оплату отпускных работникам. Это значит, что часть отпускных может быть учтена в целях налогообложения прежде, чем произойдет их фактическая оплата. Порядок создания и использования резерва на оплату отпусков изложен в ст. 324.1 НК РФ.

Отметим, что организации, за исключением субъектов малого предпринимательства, обязаны формировать резервы на оплату отпусков в бухгалтерском учете. На это указано в пп. 3–8 Положения по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (ПБУ 8/2010), утвержденного Приказом Минфина России от 13.12.2010 –167н (далее – ПБУ 8/2010). Формирование резерва на оплату отпусков в налоговом учете является правом, но не обязанностью налогоплательщика (ст. 324.1 НК РФ).

При принятии решения о создании резерва предстоящих расходов на оплату отпусков работников на основании абз. 1 п. 1 ст. 324.1 НК РФ те налогоплательщики, которые решили формировать резерв на оплату отпусков, в своей учетной политике для целей налогообложения должны отразить:

• способ резервирования,

• предельную сумму отчислений в резерв,

• ежемесячный процент отчислений в указанный резерв.

На основании абз. 2 п. 1 ст. 324.1 НК РФ для этих целей организация обязана составить специальный расчет (смету) размера ежемесячных отчислений в указанный резерв, исходя из сведений о предполагаемой годовой сумме расходов на оплату отпусков, включая сумму взносов на обязательное социальное страхование, начисленных с этих расходов.

Процент отчислений в указанный резерв определяется как отношение предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда.

То есть организация должна рассчитать следующие показатели:

(1) Предполагаемый годовой размер расходов на оплату отпусков для целей налогообложения, включая суммы начисленных взносов на обязательное социальное страхование;

(2) Предполагаемый размер расходов на оплату труда для целей налогообложения, включая сумы начисленных взносов на обязательное социальное страхование.

Далее, на основании рассчитанных выше сумм определить процент отчислений в резерв на оплату отпусков как отношение показателя (1) к показателю (2).

На конец каждого отчетного (налогового) периода организация производит отчисления в резерв, исходя из рассчитанного в вышеуказанном порядке процента от суммы фактических расходов на оплату труда за соответствующий период. Сумма отчислений в резерв в течение налогового периода равна произведению процента отчислений в резерв и суммы расходов на оплату труда для целей налогообложения + начисленные взносы на социальное страхование.

Суммы отчислений в резерв на конец каждого отчетного периода включаются в состав расходов на оплату труда.

Таким образом, в случае если организация принимает решение о создании резерва и производит отчисления в резерв, то фактически осуществленные расходы на оплату отпусков, включая суммы страховых взносов, в течение налогового периода в состав расходов для целей налогообложения не включаются. Данные о фактических расходах собираются и по окончании налогового периода сравниваются с общей суммой накопленного резерва. На конец налогового периода организация обязана провести инвентаризацию резерва.

В случае если общие отчисления в резерв в течение налогового периода оказались больше фактически выплаченных отпускных работникам (иными словами, возникли недоиспользованные на последний день текущего налогового периода суммы резерва), то они подлежат обязательному включению в состав внереализационных доходов текущего налогового периода.

Обратная ситуация: при недостаточности средств начисленного резерва, подтвержденного инвентаризацией на последний рабочий день налогового периода, организация обязана включить недостающую сумму фактических расходов на оплату отпусков и соответствующую сумму страховых взносов в состав расходов для налогообложения (в состав расходов на оплату труда).

2.4. Задачи для самоконтроля

Задача 2.8

Северо-Кавказская железная дорога Филиал ОАО «РЖД» заключила со страховой компанией «Мир» договор добровольного страхования в пользу своего работника Иванова В.И.

Страхования компания имеет лицензию на осуществление соответствующего вида деятельности в РФ, выданную в соответствии с законодательством РФ. Договор заключен на случай смерти или утраты работником трудоспособности при исполнении служебных обязанностей. Страховая сумма по договору составляет 40 000 руб. Срок действия договора – 3 года.

Уплата страховых взносов, согласно договоренности сторон, производится единовременно в течение 10 дней с момента подписания договора страхования. Дата подписания договора – 01 .02.2019 г.

Каким образом признаются расходы по данному договору в налоговом учете? Ответ обоснуйте ссылкой на соответствующие статьи НК РФ.

Задача 2.9

ОАО «РЖД» застраховало двоих сотрудников (табельные номера – 221, 223), выполняющих особо опасные виды работ, на случай смерти, заключив со страховой компанией АО «Тихий берег» договор добровольного личного страхования № 3 от 01 .03.2019 года. Срок действия договора – 5 лет с момента подписания. Общая сумма по договору страхования составила – 50 000 руб. ОАО «РЖД», согласно условиям договора, обязалось выплатить сумму разовым платежом 25.03.2019 года.

Определите дату признания расхода в виде страховых взносов. Ответ обоснуйте ссылкой на соответствующие статьи НК РФ.

Задача 2.10

Компания заключила договор страхования на случай смерти или утраты трудоспособности сотрудника сроком на 10 лет. Страховая сумма по договору составила 100 000 руб. По условиям договора страховая сумма перечисляется на счет страховой компании в три этапа: 1/3 – в момент подписания договора, 1/3 – по прошествии полугода, оставшаяся 1/3 – через год с момента подписания договора. Определите момент признания расходов в виде страховых платежей в налоговом учете. Ответ обоснуйте ссылкой на соответствующие статьи НК РФ.

Задача 2.1 1

Договор страхования на случай смерти или утраты трудоспособности заключен на 5 лет. Страховая сумма по договору составила 80 000 руб. По договору застрахован один работник организации. Определите общую сумму страховых взносов, включаемую в состав расходов для налогообложения прибыли в каждом налоговом периоде. (Договор действует с начала налогового периода. Признание расходов – равномерное в течение срока действия договора). Ответ обоснуйте ссылкой на соответствующие статьи НК РФ.

Задача 2.12

Организация застраховала по договору страхования на случай смерти жену работника организации. Имеет ли право организация включать страховые взносы в состав расходов для целей налогообложения? Ответ обоснуйте ссылкой на соответствующие статьи НК РФ.

Задача 2.13

Организация заключила договор добровольного страхования на случай утраты трудоспособности со страховой компанией, имеющей лицензию, разрешающую осуществление подобного вида деятельности. При этом Иванов застрахован на 15 000 руб., Сидоров – на 7000 руб., Петров – на 21 000 руб. Всего страховой компании перечислено – 43 000 руб. Определите суммы подлежащие налогообложению. Ответ обоснуйте ссылкой на соответствующие статьи НК РФ.

Задача 2.14

В 2018 году организация создала резерв предстоящих расходов на оплату отпусков в размере 110 000 руб.

Работник Петров в 2018 году отгулял всего 14 дней отпуска. Сумма отпускных, рассчитанная исходя из среднего заработка Петрова (с учетом обязательных страховых взносов), составила 16 500 руб.

Остальные работники отгуляли отпуск полностью. Общая сумма начисленных им отпускных (с учетом обязательных страховых взносов) составила 92 500 руб.

В 2019 году организация планирует создавать резерв на оплату отпусков. Необходимо определить, какую сумму резерва за 2018 год можно перенести на 2019 год.

Задача 2.15

По состоянию на 1 января 2019 года в штате организации числятся работники – см. табл. А.

Планируемая сумма расходов на оплату труда за год (без учета отпускных) определена в размере 2 710 тыс. руб. Сумма отпускных, которую планируется выплатить за год, определена в размере 290 000 руб.

Таблица А

Показатели по оплате труда согласно штатного расписания

Необходимо составить специальный расчет (смету), на основании которого будет формироваться резерв на оплату отпусков в течение 2019 года, а также определить сумму ежемесячных отчислений в резерв.

Задача 2.16

В 2018 году организация создала резерв на оплату отпусков в размере 1 10 000 руб. В течение года на работу принимались новые сотрудники, которым был предоставлен оплачиваемый отпуск. В связи с этим фактически на оплату отпусков в 2018 году организация израсходовала 120 000 руб.

Имеет ли право организация возникшую разницу в размере 10 000 руб. (120 000 руб. – 110 000 руб.) включить в расходы 31 декабря 2018 года? Ответ обоснуйте ссылкой на соответствующие статьи НК РФ.