Текст книги "Финансовое оздоровление организации"

Приоритетным принципом функционирования системы финансового оздоровления является поддержание конкурентоспособных производств и вывод с рынка невостребованных предприятий, производящих неконкурентоспособную продукцию (работы, услуги) [147].

Важность данной процедуры, подчеркивает и выносит на первый план само Правительство Российской Федерации, подготавливая проект ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О несостоятельности (банкротстве)» и иные законодательные акты Российской Федерации в части совершенствования реабилитационных процедур». Само наименование закона предлагается изложить в следующей редакции – «О финансовом оздоровлении и несостоятельности (банкротстве)».

Практически весь законопроект составлен с ориентировкой на обновленную процедуру финансового оздоровления, которой отводится теперь приоритетное значение. Предлагаемый срок финансового оздоровления – до пяти лет – является положительным моментом, так как за более продолжительный период восстановить конкурентоспособность и платежеспособность более реально.

Глава V «Финансовое оздоровление» претерпела существенные изменения, как с юридической, так и с экономической точки зрения, изменения затронули все статьи, прослеживается направленность на цели финансового оздоровления. Значительно сместились акценты на данную реабилитационную процедуру.

Проектом не предполагается отдельного документа – графика погашения задолженности кредиторов, утверждаемого Арбитражным судом, он предположительно будет находиться в составе самого плана и являться лишь частью взаимосвязанного плана финансового оздоровления, который выносится на утверждение кредиторам и Арбитражному суду.

Появление совершенно новой статьи – Деление требований конкурсных кредиторов на классы требований, наложит существенный отпечаток на формировании учетно-аналитической информации. Если будет принята данная редакция, полностью изменится и существующий порядок погашения задолженности. Возникнет необходимость в получении и формировании новой учетно-аналитической информации, а именно для деления на классы группы кредиторов.

Экономическое оздоровление через повышение конкурентоспособности позволяет повысить отдачу от бизнеса для его собственников, государства, наемных работников и других субъектов. Поэтому, проблема финансового оздоровления является результирующей широкого спектра экономико-политических усилий [100]. Добиться позитивных изменений возможно только в случае своевременного получения и обработки учетно-аналитической информации обо всех сторонах деятельности организации. Ниже будет рассмотрено, какова же роль этой информации на данном этапе системы процедуры банкротства?

1.2. Роль учетно-аналитической информации в обеспечении финансового оздоровления организации

В настоящее время в современной нормативно-законодательной базе нет определения арбитражного управления, в литературе не приводятся отличия арбитражного управления от доверительного, антикризисного, менеджмента юридического лица.

Однако отличия в данных процессах наносят свой отпечаток и на роль учетно-аналитической информации. При реализации указанной процедуры необходимо организовать учетно-аналитическое обеспечение таким образом, чтобы выполнялись все условия ее выполнения. Учетно-аналитическое включает:

− выявление потребностей в информации;

− определение технологии сбора и обработки информации;

− анализ полученной информации и принятие управленческих решений на основе его выводов.

Схематично звенья учетно-аналитического обеспечения представлены на рисунке 3.

Рис. 3. Звенья учетно-аналитического обеспечения

Систематический анализ комплекса правовых норм, регулирующих правовое положение арбитражных управляющих в Российской Федерации, позволяет сделать вывод, что основной целью привлечения в процесс банкротства фигуры арбитражного управляющего заключается в ограничении в различной степени правомочий прежнего руководства осуществлять управление организацией – неплатежеспособным должником, а также в проведении арбитражным управляющим комплекса специальных мероприятий. Объем правомочий арбитражного управляющего, а также цель его деятельности зависит от конкретной процедуры банкротства [49].

По этому, весьма актуальной является построение системы обеспечения учетно-аналитической информацией параллельно и для руководства должника и нового лица, осуществляющего процедуру финансового оздоровления – административного управляющего.

Специфическим пользователем бухгалтерской отчетности является арбитражный управляющий, которого одновременно можно отнести и к внутренним и к внешним пользователям (рис. 4).

Рис. 4. Трансформация пользователей информации в процедуре финансового оздоровления

Все сведения поступают в единый информационный банк, образуя учетно-аналитическое обеспечение финансового оздоровления. Учет, анализ и контроль, представляют собой взаимосвязанные элементы информационного блока, определяемые целью и задачами каждой группы пользователей. Проблеме учетно-аналитического обеспечения различных хозяйственных процессов и построению учетно-аналитической системы посвящено достаточно большое количество научных трудов.

Так, например Н.А. Тычинина указывает: «Построение комплексной учетно-аналитической системы позволит осуществлять полномасштабное эффективное управление предприятием, создать единую информационную платформу, поддерживающую процесс, принятия управленческих решений. Поэтому для формирования учетно-аналитического информационного пространства должны быть предусмотрены механизмы сбора данных, их обработки и передаче готовой информации адресно тем, кто в ней заинтересован и способен использовать полученные данные в интересах предприятия» [144].

Л.В. Попова, И.А. Маслова, Б.Г. Маслов высказываю следующее мнение: «Учетно-аналитическая система в широком смысле – это система, базирующаяся на бухгалтерской информации, включающей оперативные данные и использующей для экономического анализа статистическую, техническую, социальную и другие виды информации. Поэтому в широком плане учетно-аналитическая система представляет собой сбор, обработку и оценку всех видов информации, потребляемой для принятия управленческих решений на микро– и макроуровнях» [125].

В данной работе рассматривается учетно-аналитическая система не в широком смысле, а как информационное обеспечение на конкретной стадии процедуры банкротства – финансового оздоровления организации.

Хотя «узкий» смысл не совсем становится понятным: как можно разработать перспективный план, провести полноценный анализ и принять качественное управленческое решение, исключив какой либо вид информации. Или «узкий» план – исключив, получается сбор, обработку или оценку какой-то определенной информации.

Качество учетно-аналитической информации зависит от того, насколько правильно сорганизованы функции управления «учет», «анализ», «синтез» в рамках единого процесса управления организацией в целом [55].

Степень влияния конкретных факторов зависит от принимаемых руководителем управленческих решений, а, следовательно, от уровня учетно-аналитического обеспечения в организации.

В процессе реабилитационной процедуры финансового оздоровления потоки учетно-аналитической информации позволят выявить отклонения от ранее запланированного результата. И чем раньше выявляется такое отклонение, тем больше шансов вернуть процесс в желаемое русло. Вся процедура финансового оздоровления представляет собой сложную систему, состоящую из различных взаимосвязанных элементов, в совокупности стремящихся к достижению единой цели (рис. 5).

Рис. 5. Блок-схема взаимосвязанных элементов учетно-аналитического обеспечения процедуры финансового оздоровления

Разработка и внедрение различных моделей восстановления платежеспособности организаций при арбитражном управлении должна основываться на использовании теоретических и практических знаний в области бухгалтерского учета, отчетности, финансового анализа, бюджетирования и прогнозирования с учетом краткосрочных и долгосрочных целей развития предприятия [117].

Учет является базой для анализа, а результаты анализа – основанием для проведения синтеза, то есть обобщение сведений полученных в процессе анализа в единое целое. «…От качества учетно-аналитической информации и степени ее использования в системе управления зависит позитивность и своевременность принимаемых руководителями решений и в конечном итоге – достижение целей организации, ее безопасность и устойчивость» [55].

Экономические показатели каждого элемента учетно-аналитического обеспечения отражают объективную действительность и взаимосвязаны. Требования же, к учетно-аналитической информации определяются именно предпочтениями пользователей на данном этапе.

Получить полное представление об изучаемом объекте возможно только изучив все стороны рассматриваемого явления. В основе разработки системы показателей должны лежать глубокие знания сущности анализируемого объекта и четко сформулированная целевая установка процесса исследования с выделением основного звена со всей совокупностью показателей.

Если рассмотреть каждого пользователя учетно-аналитического обеспечения, то, несмотря на общую цель, к которой все они стремятся, имеются индивидуальные, но в то же время взаимосвязанные элементы системы учетно-аналитического обеспечения финансового оздоровления.

Собственник, стремясь улучшить свое финансовое положение и восстановить платежеспособность, разрабатывает план выпуска и реализации продукции, без реализации которого невозможно выполнить ранее составленный и представленный арбитражному суду административным управляющим – план финансового оздоровления. В свою очередь кредиторы более заинтересованы вернуть вложенные средства согласно очередности графика погашения задолженности, являющегося главным условием процедуры финансового оздоровления, а в предполагаемом законопроекте – составным элементом всего плана финансового оздоровления.

Комплекс разработанных мероприятий, входящих в дополнительный раздел бизнес-плана повышения конкурентных преимуществ и финансового оздоровления предприятия способствует решению проблемы, связанной с осуществлением антикризисного менеджмента предприятия [117].

Для каждого пользователя соответственно формируется определенная учетная информация, необходимая для последующего анализа и контроля.

Нарушение единства функционирования всех групп пользователей станет причиной невыполнения плана финансового оздоровления и приведет к введению конкурсного производства, то есть ликвидации организации. Таким образом, определив основных пользователей информацией в процедуре финансового оздоровления необходимо определить этапы учетно-аналитического обеспечения. Они логически вытекают из вышеназванных взаимосвязанных элементов. Далее определены и предложены три этапа учетно-аналитического обеспечения финансового оздоровления организации (рис. 6).

Совместная реализация всех этапов приведет к погашению задолженности перед кредиторами и восстановлению платежеспособности и конкурентоспособности организации.

Рис. 6. Этапы учетно-аналитического обеспечения финансового оздоровления организации

Одним из основных элементов каждой ступени этапа плана выпуска и реализации продукции, как впрочем, и на других, выступает информация бухгалтерского учета и отчетности. Она крайне необходима для внутреннего стратегического управления, обеспечения возможности разрабатывать различные сценарии развития событий и вносить изменения, реагируя на возникшие отклонения от заданного курса.

Все этапы и ступени тесно функционально взаимосвязаны друг с другом, и только чуткое реагирование на малейшие аномалии на каждом этапе способно привести к достижению цели финансового оздоровления.

Система учетно-аналитической информации должна быть гибкой и мобильной, построена с учетом возможного внесения изменений в реестр и график погашения задолженности кредиторов согласно ст.85 Закона о банкротстве. Каждый этап выглядит как доминирующая область самостоятельности от функционирования которых зависит финансовая устойчивость организации, что предполагает наличие обратных связей в виде учетно-аналитической информации.

Исходя из определения понятия процессного подхода управления организацией – это система непрерывных, взаимосвязанных управленческих функций. Касательно процедуры финансового оздоровления процессный подход должен быть представлен тремя основными этапами, которые представляют собой не что иное как процессы, те самые взаимосвязанные управленческие функции, направленные на восстановление платежеспособности и в том числе погашение задолженности кредиторам, состоящим из конкретных процедур (подэтапов).

В данном случае каждый процесс, и составляющие его элементы, имеют особенности, определяемые данной процедурой.

Например, план выпуска и реализации продукции – являясь частью общего плана финансового оздоровления, разрабатывается собственником (руководством) организации и включает учет и анализ имущественной массы с позиции эффективного использования и возможности использования в производстве или вывода из состава активов производства, необходимость подстроить производство под имеющиеся активы.

Учет и анализ второго подэтапа предполагает, первоначально проведение масштабной инвентаризации всего имущества, что и определено законодательством, не только с целью сохранности имущества, для возможного формирования конкурсной массы в последующем, но и более четкого разграничения активов именно на профильные и непрофильные.

Учет и анализ первых двух элементов направлен в основном на поиск дополнительных средств на скорейшее погашение задолженности кредиторам, реализация которой возможна в случае продажи части активов или сдачи в аренду.

Последующий этап – учет и анализ выпуска, затрат и формирования цены на продукцию на первый взгляд особо не отличается от задач любой организации, но в случае уже «брезжащего на горизонте» банкротства, организация нацелена выпускать более конкурентоспособную продукцию, способную практически к немедленной реализации и естественно обладающей как можно низшей, себестоимостью. В данном случае при формировании цены, определяющим будет не максимальное извлечение прибыли, то есть наценки, а быстрая реализация продукции на первых этапах данной процедуры банкротства.

Учет и анализ прибыли, равно как и ее распределение имеют специфику, присущую данной процедуре, а именно – вся получаемая в этом периоде прибыль, может быть направлена только на исполнение плана финансового оздоровления, хотя в некоторых случаях, можно сказать, что если организация уже получает положительный финансовый результат, то и платежеспособность его восстановлена.

Контроль выполнения плана осуществляется регулярно и оперативно на каждом этапе реализации производственной программы для незамедлительного реагирования на малейшее отклонение от каждой позиции, содержащейся в плане.

Формирование регистров учета требований кредиторов, хотя и не имеет четко установленной, утвержденной формы, предполагает первоначальную инвентаризацию всех обязательств, выявление полного списка кредиторов, их оповещения о введенной процедуре и вытекающих отсюда последствий. Логическим продолжением предыдущего этапа следует составление реестра требований кредиторов по приоритетной очередности погашения их задолженности. Очередность таких платежей определена законом и утверждается арбитражным судом. Законодательно определен и порядок погашения текущих платежей. Для отражения погашения задолженности предложены соответствующие Реестры (приложения № 4 и № 5). Исполнение требования погашения задолженности является приоритетным в финансовом оздоровлении.

Учет расчетов с кредиторами обладает некоторыми характерными моментами в этом процессе. Они связаны с возможностью появления новых, ранее не заявивших о себе в суде кредиторов, и чьи требования удовлетворены судом.

Контроль удовлетворения требований наиболее актуальное звено данного процесса, так как невыполнение указанного графика сведет на «нет» все намерения реализовать процедуру финансового оздоровления (в настоящее время законодатель считает этот постулат основополагающим, хотя в самом определении процедуры указывается на восстановление платежеспособности).

Новая редакция законопроекта предполагает устранить настоящий недостаток и определить эту процедуру как основную из всех имеющихся, а сам график включить только составным элементом общего плана финансового оздоровления.

Исключительность данного процесса характеризует постоянный контроль со стороны внешних пользователей, а именно кредиторов, судебных служб и как мы уже говорили, специфического пользователя – административного управляющего (выполняющего в какой-то мере и роль контролера).

Процедуре планирования финансового оздоровления предшествует анализ финансово-хозяйственной деятельности кризисной организации, основными направлениями которого можно считать следующие.

Анализ организационно-технического уровня тесным образом связан с учетом и анализом имущественной массы, а также профильных и непрофильных активов организации. Анализ предполагает формирование информации о факторах и возможностях выпуска намеченной продукции. Анализ источников финансирования также связан с формированием непрофильных активов и имущественной массы. Он занимает весьма важное положение в виду крайней необходимости выявления имеющихся, скрытых источников и привлечения новых заемных средств.

Анализ спроса на продукцию предполагает выбор наиболее оптимальной производственной программы по ассортименту и качеству продукции, неразрывно связан с учетом выпуска и затрат и является базой для формирования цены.

Прогноз финансовых результатов и денежных потоков – пожалуй, один из главных звеньев всех процессов от которого в полной мере зависит построение всей концепции финансового оздоровления и от того будут ли эти прогнозы, основанные на анализе динамики развития организации, положительными. Прогноз строится по результатам предшествующих процессов в части анализа выпуска и формирования цены, анализа прибыли и ее распределение, учета расчетов с кредиторами и контроля за удовлетворением их требований.

Резюмируя вышесказанное можно с полной уверенностью утверждать, что подобный процессный подход к проблеме весьма актуален, применим на практике и будет способствовать реализации, установленной законодательством цели процедуры финансового оздоровления.

«Полезность учетно-аналитической информации с позиции достижения главной цели управления организации определяется количеством и содержанием элементов в области пересечения множества показателей. Чем больше количество и разнообразие элементов во множестве и чем они содержательнее, тем будет более полезной информация для обеспечения безопасности и устойчивости системы» [55].

Федеральным законом «О несостоятельности (банкротстве)» четко указано, собственник имущества обязан принимать своевременные меры по предупреждению банкротства еще до момента подачи в арбитражный суд заявления и меры, направленные на восстановление платежеспособности должника. Акцент сделан именно на то, что должны принимать меры.

Для того чтобы исполнить указанные законодательством обязанности, в организации должна существовать четко налаженная система учетно-аналитического обеспечения. Финансовое оздоровление организации возможно на основе комплексной программы антикризисного управления (рис. 7).

Для осуществления управления финансовым оздоровлением необходимо применять приемы, влияющие на разработку и принятие управленческих решений, направленных на стабилизацию финансового положения. А условием успешного управления является анализ его деятельности.

Рис. 7. Структура комплексной программы финансового оздоровления организации

Стратегия и тактика финансового оздоровления конкретной организации индивидуальны, но во всех случаях последовательность вывода организации из кризисной ситуации предполагает следующие этапы работ:

1) сбор информации по центрам повышенной опасности;

2) оценка финансово-экономического положения, выявление проблемных видов деятельности;

3) анализ причин отклонения от нормального развития, предпринимается попытка ликвидации уже существующих объективных признаков кризиса;

4) выбор стратегии и тактики финансового оздоровления исходя из ресурсов, выявленных на предыдущих этапах;

5) реализация первоочередных мероприятий по финансовому оздоровлению. Оценка результатов проведенных мероприятий;

6) прогнозирование будущих кризисных явлений [44].

Для проведения анализа широко используется системный подход, который связан с понятием система, объединяющий некоторое число взаимосвязанных элементов.

На основе учетных данных проводится текущий, маркетинговый и прогнозный анализы и прочерчиваются контуры планирования, после чего определяются отклонения и рассчитываются критические показатели (рис. 8).

Рис. 8. Стадии анализа и планирования в учетно-аналитической системе

Качественное информационное обеспечение финансового оздоровления возможно только при использовании полноценной аналитической обработке учетной и иной экономической информации. Современный уровень развития систем информационного обеспечения предлагает различные пути совершенствования информационной системы организации с использованием передовых достижений науки не только для ведения бухгалтерского учета и предоставления отчетности пользователям, но и для своевременного получения необходимой аналитики для текущего управления организацией.

На этапе процедуры финансового оздоровления к организации учета должны предъявляться особые требования:

− он должен быть оперативным, экономичным и обеспечивать пользователей всей необходимой информацией для своевременного принятия решений в ходе финансового оздоровления;

− данные учета должны давать возможность разграничивать ответственность между подразделениями и управленческими решениями должника и управляющего за результаты работы;

− сведения, на основе которых принимаются решения об оценке деятельности, должны отличаться особой достоверностью.

К сожалению, организация учета не всегда отвечает указанным требованиям. А несвоевременная, недостоверная информация не может служить качественным материалом для анализа.

Сам процесс финансового оздоровления строится на учетно-аналитической информации и состоит из нескольких этапов (рис. 9).

Современная система управления (как сложная система) может эффективно функционировать только при наличии достаточного информационного обеспечения. Интегрированный информационный источник системы управления – учетно-аналитическая информация, позволяющая оценить финансовые возможности, принять эффективные управленческие решения для достижения целей управления.

В своей статье «Систематизация учетно-аналитической информации в системе налогового администрирования» Ф.Ф. Ханафеев указывает, что: «Больший эффект достигается при создании многопользовательских информационных банков данных с приоритетностью и разграничением прав доступа по подразделениям и индивидуальным пользователям.

Рис. 9. Этапы процесса финансового оздоровления

В этом случае производится накопление и обработка данных, поступающих в соответствии с установленными функциями от подразделений организации, и передача информации для оценки и принятия решений на рабочие места уполномоченных на это специалистов и руководства, обеспечивается полнота и актуальность информационного банка данных без нарушения традиционных и отлаженных взаимосвязей» [156].

В нашем случае к числу пользователей информации на стадии финансового оздоровления относятся: кредиторы, включенные в реестр кредиторов, администрация должника, административный управляющий и государственные органы в лице арбитражного суда, следовательно, применительно к выше цитируемому высказыванию необходимо создание информационного банка для данных пользователей.

Л.В. Попова, И.А. Маслова, Б.Г. Маслов указывают, что суть учетно-аналитической системы заключается в объединении учетных и аналитических операций в один процесс, результаты которого рекомендуются для принятия решений, а общая методология и нормативные положения учета и анализа совершенствуются в единой учетно-аналитической системе [125].

В учетно-аналитическом обеспечении учетная информация является базовой, на основе которой строится анализ деятельности организации, обеспечивается постоянное формирование, накопление, классификацию и обобщение информации. Каждая такая процедура осуществляется в соответствии с разработанной методологией и технологией учета.

Учетная информация в системе учено-аналитического обеспечения представляется не только как комплекс регистров и их аналитическая группировка, но и как информационное моделирование процесса управления организацией. В период финансового оздоровления существует определенная специфика учета, выполняющая ряд функций, несвойственных организации, находящейся в обычных условиях функционирования. Критерием выбора определенного показателя как элемента учетной системы должна быть его ценность для удовлетворения информационных потребностей лиц, разрабатывающих и принимающих решения. Информация, полученная в ходе анализа, является основой для разработки плана финансового оздоровления, нацеленного не только на восстановление платежеспособности, но и на дальнейшее устойчивое развитие.

Учетно-аналитическое обеспечение финансового оздоровления можно представить в виде единства систем учета, анализа, контроля и частично аудита, которые объединяют информационные потоки. Эффективность управления организацией в значительной степени определяется качеством информационной базы и тщательностью ее аналитической обработки. Дж. Трейнор высказался на эту тему: «Возможно, вы не обретете богатства используя всю возможную информацию однако, несомненно то, что вы потеряете все если не будете этого делать» [75].

«В жизни, как правило, преуспевает больше других тот, кто располагает большей информацией», писал Бенджамин Дизраэли. Рассматривайте информацию как главное стратегическое преимущество. Исходите из того, что о вашем бизнесе всегда можно узнать больше. Не жалейте средств на создание информационной базы и исследования – фундаментальные прикладные исследования рынка и конкуренции [146].

В этом свете учетно-аналитическое обеспечение финансового оздоровления есть единство систем учета, анализа и контроля, объединенных информационными потоками для управления экономическими процессами при разработке направлений устойчивого развития организации и вариантов их финансирования.

В своей статье «Теоретическое обоснование содержания учетно-аналитического обеспечения устойчивого развития предприятия» Н.А. Тычинина представляет укрупненную модель данного обеспечения как систему, состоящую из четырех взаимосвязанных подсистем, в центре которой располагается информационное обеспечение, связывающее учетное, аналитическое и аудиторское обеспечение.

Было бы правильнее представить учетно-аналитическое обеспечение в центре информационного поля, в котором располагаются учетное и аналитическое обеспечение, так как данные всех видов учета и анализа и есть информация полностью, а не какая-то ее часть.

Важное определяющее место в системе экономической информации о деятельности организации занимает бухгалтерский учет и отчетность. Тесная связь бухгалтерского учета и экономического анализа позволяет рассматривать их как единое целое. Современное понятие бухгалтерского учета в условиях развитой рыночной экономики можно назвать бухгалтерским учетом в широком смысле слова, включающим в себя собственно бухгалтерский учет, анализ и контроль хозяйственной деятельности.

Хозяйственная деятельность организаций как общий объект анализа может дифференцироваться на хозяйственные процессы, финансовые результаты, складывающиеся под воздействием объективных и субъективных причин и отражающихся через систему экономической информации и, прежде всего, через систему бухгалтерского учета и отчетности [169].