Текст книги "Анализ финансовой отчетности. Ответы на экзаменационные вопросы"

25. Трендовый анализ реализации продукции. Характеристика себестоимости продукции

Вариантом горизонтального анализа является трендовый анализ (анализ тенденций развития), при котором каждая позиция отчетности сравнивается с рядом показателей предыдущих периодов и определяется тренд, т. е. основная тенденция динамики показателя, очищенная от случайных влияний и особенностей функционирования организации в конкретном периоде.

Трендовый анализ носит перспективный, прогнозный характер, поскольку позволяет на основе изучения закономерности изменения экономического показателя в прошлом спрогнозировать величину показателя на перспективу. Для этого рассчитывается уравнение регрессии, где в качестве переменной выступает анализируемый показатель, а в качестве фактора, под влиянием которого изменяется переменная, – временной интервал (годы, месяцы и т. д.). Уравнение регрессии дает возможность построить линию, отражающую теоретическую динамику анализируемого показателя рентабельности. Подставив в полученное уравнение регрессии порядковый номер планируемого года, рассчитывают прогнозное значение показателя.

Под себестоимостью продукции работ, услуг понимаются выраженные в денежной форме суммарные затраты всех видов ресурсов: основных фондов, природного и промышленного сырья, материалов, топлива, энергии, труда, используемых непосредственно в процессе изготовления продукции и выполнении работ, а также для сохранения и улучшения условий производства и его совершенствования. Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, определяется государственным стандартом, а методы калькулирования – самими организациями.

При формировании показателей и проведении анализа себестоимости различают:

1) цеховую себестоимость, которая представляет собой затраты цеха, связанные с производством продукции;

2) производственную себестоимость, которая, помимо затрат цехов, включает общепроизводственные расходы;

3) полную себестоимость, отражающую все затраты на производство и реализацию продукции. Она слагается из производственной себестоимости, коммерческих и управленческих расходов.

Кроме того, выделяют индивидуальную и среднеотраслевую себестоимость.

Индивидуальная себестоимость формируется в конкретной организации и обусловливается конкретными условиями, в которых она действует.

Среднеотраслевая себестоимость определяется как средневзвешенная величина и характеризует средние затраты на единицу продукции по отрасли, поэтому она в большей степени соответствует общественно необходимым затратам труда.

В условиях перехода к рыночной экономике роль и значение себестоимости продукции возрастают. С экономических и социальных позиций значение снижения себестоимости продукции для организации заключается в:

1) увеличении прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, а следовательно, появлении возможностей не только в простом, но и расширенном воспроизводстве;

2) расширении возможностей материального стимулирования работников и решении многих социальных проблем коллектива организации;

3) улучшении финансового состояния организации и снижении степени риска банкротства;

4) возможности снижения продажной цены на свою продукцию, что позволяет в значительной мере повысить конкурентоспособность продукции и увеличить объем продаж;

5) снижении себестоимости продукции в акционерных обществах, что является хорошей предпосылкой для выплаты дивидендов и повышения их ставки.

Анализ себестоимости продукции, работ, услуг позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя, выполнение плана по его уровню, влияние факторов на его прирост, резервы, а также дать оценку работы предприятия по использованию возможностей снижения себестоимости продукции.

26. Анализ группировки затрат

Затраты на производство промышленной продукции планируются и учитываются по первичным экономическим элементам и статьям расходов.

Группировка по первичным экономическим элементам позволяет разработать смету затрат на производство, в которой определяются общая потребность организации в материальных ресурсах, сумма амортизационных отчислений основных фондов, затраты на оплату труда и прочие денежные расходы организации. Эта группировка используется для согласования плана по себестоимости с другими разделами для планирования оборотных средств и контроля за их использованием.

По экономическим элементам ведется бухгалтерский учет и составляется денежный отчет по общей сумме расходов на производство.

Группировка затрат по экономическим элементам показывает материальные и денежные затраты организации без распределения их на отдельные виды продукции и другие хозяйственные нужды. В ряде отраслей, например в промышленности, принята следующая, более детальная группировка затрат по таким экономическим элементам, как:

1) сырье и основные материалы;

2) вспомогательные материалы;

3) топливо (со стороны);

4) энергия (со стороны);

5) амортизация основных фондов;

6) заработная плата;

7) отчисления на социальное страхование;

8) прочие затраты.

В каждый элемент включаются однородные по своему содержанию расходы.

Соотношение отдельных экономических элементов в общих затратах определяет структуру затрат на производство, которая характеризуется:

1) соотношением живого и овеществленного труда;

2) долей отдельного элемента или статьи в полных затратах;

3) соотношением между постоянными и переменными затратами, между основными и накладными расходами, а также управленческими расходами и др.

В различных отраслях экономики структура затрат на производство неодинакова и определяется специфическими условиями каждой отрасли.

Наряду с группировкой затрат по экономическим элементам затраты на производство планируются и учитываются по статьям расходов (статьям калькуляции).

Группировка затрат по статьям расходов позволяет определить затраты по местам их возникновения, установив, во что обходится организации производство и реализация отдельных видов продукции. Планирование и учет себестоимости по статьям расходов необходимы для того, чтобы установить, под влиянием каких факторов сформировался данный уровень себестоимости, по каким направлениям ее можно снизить.

В промышленности применяется следующая номенклатура основных калькуляционных статей:

1) сырье и материалы;

2) топливо и энергия на технологические нужды;

3) основная заработная плата рабочих;

4) расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

5) цеховые расходы;

6) общезаводские (общефабричные) расходы;

7) потери от брака;

8) управленческие (общехозяйственные) расходы;

9) коммерческие расходы.

Себестоимость отдельных видов продукции определяется путем составления калькуляций, в которых показывается величина затрат на производство и реализацию единицы продукции. Различают плановую, нормативную и отчетную калькуляции. В плановой калькуляции себестоимость определяется путем расчета затрат по отдельным статьям, а в нормативной – по действующим на данном предприятии нормам. Нормативная себестоимость, в отличие от плановой, в связи со снижением нормативов в результате проведения организационно-технических мероприятий пересматривается, как правило, ежемесячно.

Отчетная калькуляция составляется на основе данных бухгалтерского учета и показывает фактическую себестоимость изделия, благодаря чему становятся возможными проверка выполнения плана по себестоимости изделия и выявление отклонений от плана на отдельных участках производства.

27. Выполнение плана и динамика показателей себестоимости продукции

В хозяйственной практике предприятия планируют и учитывают основные показатели себестоимости:

1) полную себестоимость товарной продукции;

2) затраты на 1 руб. товарной продукции;

3) себестоимость единицы изделий.

Задачи анализа себестоимости продукции:

1) оценка обоснованности и напряженности плана;

2) оценка выполнения плана по показателям себестоимости и изучение их динамики;

3) установление соответствия фактических затрат плановым и действующим в производстве текущим нормативам расхода материальных, трудовых и денежных ресурсов;

4) выявление и количественное измерение факторов, повлиявших на отклонение фактических показателей себестоимости от плановых, а также их динамики;

5) оперативное воздействие на формирование показателей себестоимости;

6) изучение факторов изменения показателей себестоимости по отдельным статьям затрат;

7) выявление и мобилизация резервов дальнейшего снижения себестоимости продукции.

В планировании и учете применяются две экономические группировки затрат – это:

1) по экономическим элементам;

2) по калькуляционным статьям себестоимости. Затраты по элементам – расходы отчетного периода как на готовые изделия, так и на незавершенное производство. Их группировка показывает, что израсходовано на выпуск продукции.

При анализе затрат на производство их целесообразно разделить на:

1) затраты средств (амортизацию основных фондов);

2) материальные затраты; предметы труда;

3) расходы на оплату труда и пр.

Структура затрат анализируется путем сравнения удельного веса отдельных элементов за ряд отчетных периодов или фактических с плановыми. Кроме того, целесообразно определить абсолютную сумму экономии или перерасхода по общей сумме затрат и по каждому элементу, изучить причины отклонений.

Выполнение плана по себестоимости товарной продукции анализируют путем сопоставления фактической себестоимости в ценах, принятых в плане, с плановой себестоимостью фактически выпущенной продукции.

Обобщающим показателем себестоимости продукции является показатель затрат на 1 руб. товарной продукции. Выполнение плана по этому показателю анализируют путем сравнения фактических затрат в ценах, предусмотренных в плановых расчетах за отчетный год, с плановыми затратами. Достоинства показателя – универсальность, т. к. он может определяться по предприятиям всех отраслей и на всех уровнях управления; прямая и наглядная связь себестоимости с прибылью от основного производства. Однако взятый в чистом виде, он не отражает действительное снижение или повышение себестоимости, т. к. на его величину влияют и факторы, не зависящие от качества работы коллектива предприятия.

Поэтому для правильной оценки результатов в процессе анализа необходимо выявить действие как субъективных, так и объективных факторов, перечень которых и их взаимосвязь отражает модель факторной системы. Факторы первого порядка (1, 2, 3), формирующие изменение затрат на 1 руб. товарной продукции, рассчитываются по формуле:

ДЗ_i = Э_i/О₁,

где ДЗ_i– приращение затрат на 1 руб. товарной продукции за счет i-го фактора;

Э_i – сумма экономии (перерасхода) за счет i-го фактора, тыс. руб.;

О₁ – фактический объем товарной продукции в ценах, принятых в плане, тыс. руб.

Уровень влияния изменения отпускных цен на продукцию ДЗ_ц определяется по формуле:

ДЗ_ц = С₁ / О₀ – С₁ / О₁,

где С₁ – фактическая себестоимость товарной продукции, тыс. руб.;

О₀, О₁ – товарная продукция в отпускных ценах предприятия, принятых в плане и фактически действовавших, тыс. руб.

28. Факторный анализ себестоимости реализованной продукции

Себестоимость продукции представляет собой:

1) затраты организации на производство и реализацию продукции;

2) служит основой соизмерения расходов и доходов;

3) выступает также одним из обобщающих показателей интенсификации и эффективности потребления ресурсов.

Задачи анализа себестоимости продукции:

1) оценка обоснованности и напряженности плана по себестоимости продукции;

2) оценка обоснованности по издержкам производства и обращения на основе анализа поведения затрат;

3) установление динамики и степени выполнения плана по себестоимости;

4) определение факторов, влияющих на динамику показателей себестоимости;

5) выполнение плана;

6) причины отклонений фактических затрат от плановых;

7) анализ себестоимости отдельных видов продукции;

8) выявление резервов снижения себестоимости продукции;

9) оценка и определение оптимального соотношения выручки и произведенных затрат.

Анализ себестоимости продукции проводится по следующей схеме:

1) определяются абсолютные и относительные отклонения показателей себестоимости от аналогичных показателей прошлых лет и плана;

2) проводится оценка изменений структуры себестоимости, определяются отклонения удельного веса отдельных статей затрат от аналогичных данных прошлых лет и плана, исчисляется влияние этих отклонений на итоговый показатель. Одновременно с этим выделяются:

а) статьи затрат, имеющие наибольший удельный вес в себестоимости;

б) статьи затрат, по которым происходили наибольшие изменения.

Анализ по этим статьям производится отдельно. Отличительная особенность этого раздела анализа состоит в том, что статьи затрат в этом случае выступают и как факторы, влияющие на изменение себестоимости, и как отдельные компоненты, формирующие его структуру; 3) определяется уровень затрат на 1 руб. товарной продукции, характеризующий их окупаемость, проводятся анализ динамики этого показателя и оценка факторов, влияющих на уровень. Общая сумма затрат на производство продукции может измениться из-за:

1) объема производства продукции;

2) структуры продукции;

3) уровня переменных затрат на единицу продукции;

4) суммы постоянных расходов.

Объекты анализа себестоимости продукции:

1) полная себестоимость продукции в целом и по элементам затрат;

2) уровень затрат на 1 руб. выпущенной продукции;

3) себестоимость отдельных изделий;

4) отдельные статьи затрат;

5) центры ответственности.

При изменении объема производства продукции возрастают только:

1) переменные расходы (сдельная заработная плата производственных рабочих);

2) прямые материальные затраты (услуги). Постоянные расходы (амортизация, арендная плата, повременная заработная плата рабочих и административно-управленческого персонала) остаются неизменными в краткосрочном периоде (при условии сохранения прежней производственной мощности предприятия).

Удельный вес заработной платы сокращается и в том случае, если увеличивается доля комплектующих деталей, что свидетельствует о повышении уровня кооперации и специализации предприятия. В процессе анализа необходимо оценить также изменения в структуре по элементам затрат. С целью более полного выявления внутрипроизводственных резервов, оказывающих влияние на снижение себестоимости товарной продукции, проводится ее анализ по статьям затрат. Статьи затрат группируются в однородные по экономическому содержанию и методике анализа группы: прямые материальные, прямые трудовые, комплексные.

29. Анализ влияния на величину себестоимости прямых материальных затрат

Факторы изменения прямых материальных затрат характеризует структурно-логическая модель факторной системы. Изменение прямых материальных затрат формируется под влиянием факторов четырехкратной соподчиненности. Факторы первого порядка – это изменение объема, структуры продукции и уровня затрат на отдельные изделия. Изменение уровня затрат на отдельные изделия – это сложный фактор, который детализируется на факторы второго, третьего и четвертого порядков. Факторы третьего и четвертого порядков характеризуют изменение материальных затрат в результате внедрения достижений научно-технического прогресса. Алгоритмы расчета факторов первого, второго и третьего порядков.

Факторы первого порядка:

1) изменение объема товарной продукции:

ДМ_о = М₁ – М_о; М₁= М₀ ×К,

где М_о, М₁ – прямые материальные затраты по плану и плановым нормам на фактический выпуск товарной продукции при ее плановой структуре, соответственно;

К — коэффициент выполнения плана по объему товарной продукции;

2) изменение структуры товарной продукции:

ДМ_с= М₂ – М₁;

3) уровень прямых материальных затрат на отдельные изделия.

Факторы второго порядка:

1) изменение норм расхода:

ДМ_н = У (М_цон1 – М_цон0),

где М_цон1, М_цон0 – расход сырья или материалов на фактический объем продукции по фактическим и плановым нормам и ценам;

2) замена сырья:

3) изменение цены:

ΔM_ц = Σ (М_ц1н1 – М_ц0н1),

где М_ц1н1– расход сырья и материалов на фактический объем продукции по фактическим нормам и ценам, по плановым ценам и фактическим нормам.

Факторы третьего порядка:

1) повышение технического уровня производства:

М_т = Σ(Н_фi– Н_бi)– (Н_ni – Н_бi)×Ц_о  × О₁

где Н_бi, Н_ni, Н_фi( – норма расхода сырья или материалов до внедрения, по плану, с учетом предполагаемого внедрения i-го мероприятия, фактически и после внедрения;

Ц_о – плановая цена единицы сырья или материалов;

О₁ – фактический выпуск продукции в натуральных единицах измерения с момента внедрения /-го мероприятия до конца года;

2) улучшение организации производства и труда;

3) изменение покупной цены на сырье или материалы:

ΔM_{ц. п} = 2 (Ц₁– Ц_о) М₁,

где Ц₁ – фактическая цена единицы сырья или материалов;

М₁ – фактический расход сырья и материалов в натуральных единицах измерения;

4) изменение внутригрупповой структуры сырья или материалов;

5) изменение уровня транспортно-заготовительных расходов.

Расчет влияния факторов третьего порядка осуществляется по каждому мероприятию.

30. Анализ влияния на величину себестоимости прямых трудовых затрат

К прямым трудовым затратам относится оплата труда производственных рабочих с отчислениями на социальные нужды. Изменение прямых трудовых затрат формируется под влиянием факторов четырехкратной соподчиненности. Факторы первого порядка – изменение объема, структуры продукции и уровня затрат на отдельные изделия. Методика их расчета аналогична методике расчета факторов изменения по материальным затратам. Алгоритмы расчета факторов изменения прямых трудовых затрат.

Факторы первого порядка:

1) изменение объема товарной продукции:

ΔЗ_п = 3₁ – 3₀; 3₁= 3₀ × К,

где 3₀, 3₁– прямые трудовые затраты по плану и по плану на фактически выпущенную товарную продукцию, но при сохранении плановой структуры выпуска;

К — коэффициент уровня выполнения плана по товарной продукции;

2) изменение структуры товарной продукции:

Δ3_с =3₂ -3₁,

где 3₂ – прямые трудовые затраты по плану на фактически выпущенную товарную продукцию;

3) изменение уровня прямых трудовых затрат на отдельные изделия:

Δ3_у =3_ф– 3₂,

 _,

где 3ф – прямые трудовые затраты фактические.

Факторы второго порядка:

1) изменение нормы времени на единицу продукции:

Δ3_н = (Т₁ – Т_1о) × 3_{ч. о},

где Т₁, Т_1о – трудоемкость производственной программы, соответственно фактическая и по плану на фактический выпуск продукции;

2) изменение среднечасовой заработной платы производственных рабочих:

ΔЗ_ч = (З_ч1 – З_ч0),

где З_ч1, З_ч0– средняя заработная плата за 1 нормо-час фактическая и по плану, руб.

Факторы третьего и четвертого порядков:

ΔЗ_т = Σ Δ Т_i × З_ч0,

где З_ч0 – средняя заработная плата за 1 нормо-час по плану.

При отсутствии данных о трудоемкости можно использовать сведения о снижении заработной платы за счет внедренных мероприятий по данным актов внедрения научно-технического мероприятия. В этом случае влияние факторов первого порядка рассчитывается:

ΔЗ_т = Σ Э_i1 – Э_i0,

где Э_i1, Э_i0 – фактическая с момента внедрения и планируемая экономия заработной платы от внедрения i-го мероприятия по повышению технического уровня или улучшению организации производства и труда.

Комплексные затраты – это многоэлементные статьи. Сюда относятся общепроизводственные, общехозяйственные, коммерческие и другие расходы.

Отклонение по укрупненным статьям себестоимости рассчитывают по данным расчетов предприятия.

Комплексные статьи себестоимости по степени их зависимости от объема производства или реализации продукции подразделяются на условно-постоянные и переменные. Условно-постоянные расходы непосредственно не зависят от изменения объема продукции. Оперативный анализ комплексных статей себестоимости заключается в контроле за выполнением их смет. Подразделять их на условно-постоянные и условно-переменные и выявлять сумму экономии или перерасхода в связи с изменениями объема производства продукции достаточно 2–3 раза в месяц.

31. Алгоритмы расчета факторов изменения комплексных статей себестоимости

Факторы первого порядка:

1) изменение объема продукции:

ΔК_п = К_у – К_о,

где К_у, К_о – суммы условно-переменных статей себестоимости по плану и по плану на фактический объем товарной продукции;

2) изменение сметы затрат:

ΔК_c = К₁ – К_у,

где К₁ – сумма условно-переменных комплексных статей себестоимости фактическая.

Факторы второго порядка:

1) по оплате труда:

а) изменение численности работников:

ΔК_ч = З_у – З₀,

где З_о – плановая сумма заработной платы в составе комплексных статей себестоимости;

З_у – сумма заработной платы в составе комплексных статей себестоимости при фактической численности и плановой средней заработной плате;

б) изменение средней оплаты:

ΔК_з = З₁ – З_у,

где 3₁ – фактическая сумма заработной платы в составе комплексных статей себестоимости;

2) по материалам, топливу, энергии:

а) изменение нормы расхода:

ΔК_н = М_у – М_о,

где М_о – плановая сумма затрат материалов, топлива, энергии в составе комплексных статей себестоимости;

М_у – сумма материальных затрат в комплексных статьях при фактических нормах и плановых ценах;

б) изменение цен, тарифов:

ΔК_ц = М₁ – М_у,

где М₁ – фактическая сумма затрат;

3) по амортизации и износу МБП:

а) изменение нормы амортизации:

ΔК_а = А_у – А₀,

где А₀ – плановая сумма амортизации в составе комплексных статей себестоимости;

А_у – сумма амортизации при фактических нормах амортизации и плановой стоимости основных фондов;

б) изменение стоимости основных фондов, МБП:

ΔК_ф = А₁ – А_у,

где А₁ – фактическая сумма амортизации в составе комплексных статей себестоимости;

4) по затратам на текущий ремонт, испытаниям, опытам:

а) изменение объема работ:

ΔК_р = Р_у – Р₀,

где Р₀ – плановые затраты на текущий ремонт, испытания, опыты;

Р_у – затраты на ремонт, испытания, опыты при фактическом объеме и плановой стоимости;

б) изменение стоимости работ:

ΔК_c = P_i – P_y,

где P_i – фактические затраты на текущий ремонт, испытания, опыты.

Серьезное внимание уделяется анализу расходов на содержание аппарата управления. Источниками информации для этого являются сметы затрат, данные текущего бухгалтерского учета.