Текст книги "Современное налогообложение за рубежом и всемирная история налогов"

Евгений Сивков
Современное налогообложение за рубежом и всемирная история налогов

Вступление

Знаете выражение, «рыба ищет, где глубже, а человек-где лучше»? А еще говорят, «хорошо, там, где нас нет». Видимо, поэтому у российских бизнесменов и предпринимателей, да и просто налогоплательщиков, столкнувшихся с отечественной системой налогообложения, частенько возникает вопрос: а где же эти «лучше» и «хорошо»? С налоговой точки зрения. Ведь должен быть на земле хоть один уголок, где налоги собирают справедливо, ставки их вполне приемлемы, а система сама бережет граждан, как честных налогоплательщиков.

Задаваться такими вопросами вполне логично, и не только с чисто познавательной точки зрения.

Допустим, вы решили обзавестись недвижимостью за рубежом. Или намерены расширять территорию ведения собственного бизнеса. Тогда вам тем более стоит узнать, «а как у них».

Согласитесь, это весьма разумно-не просто поверить давней народной мудрости и понадеяться, что раз говорят, значит, точно будет «хорошо», а выяснить все нюансы самостоятельно. А нюансы и тонкости обязательно найдутся.

И поэтому, прежде чем бросаться «в омут с головой», мы предлагаем прочитать эту книгу.

Какие налоги платят иностранцы? Где самые «лучшие» налоги в мире? Существует ли налоговый рай, и какие страны могут претендовать на такой «титул»?

Ответы вы найдете на этих страницах, тем более, что вся информация, собранная здесь-это результат личного опыта автора, основанного на изучении «живьем» налоговых систем разных стран.

Итак, читайте и пользуйтесь!

Ваш Евгений Сивков

1. Современное налогообложение за рубежом

1.1. Японский налоговый городовой

На мир надо смотреть широко открытыми глазами. Даже на Японию. У жителей Страны Восходящего Солнца можно многому поучиться, в самые короткие сроки они создали на своих скудных островах, лишённых полезных ископаемых, высокоразвитую экономику, бросив вызов самим США. Недавно мне довелось побывать в Японии. Решая деловые вопросы, я постарался не упустить возможности поближе познакомиться с этой удивительной страной. В том числе, и с её налоговой системой.

Мы продолжаем серию публикаций о налоговых традициях различных стран. Помните русскую поговорку, выражающую крайнюю степень удивления – «японский городовой»? Так вот, сегодня этот городовой собирает налоги.

«Я-апонский городовой!..» – восклицает человек, когда он настолько удивлён, что у него даже слов нет, чтобы выразить своё изумление.

Это восклицание родилось в апреле 1891 года, когда цесаревич Николай, будущий император Николай II, совершал путешествие по странам Востока. Поездка носила развлекательный характер, цесаревич и его приятели вовсю развлекались. Их буйное веселье, нарушавшее местные традиции, не слишком нравилось аборигенам. А в японском городке Оцу местный полицейский, возмущённый бестактностью белых людей, бросился на Николая и ударил его саблей по голове. Оружие было в ножнах, так что наследник российского престола отделался лёгким испугом. Событие это вызвало резонанс в России. Японский полицейский бросается на человека с саблей только за то, что тот слишком громко смеётся! Удивительные городовые в Японии!

Много… Много… Ещё больше!

Что бросается в глаза, когда сравниваешь налоговые системы России и Японии? Как много налогов существует в Стране Восходящего Солнца! Сегодня в Японии физические и юридические лица платят государственные (25 налогов) и местные налоги (30 видов). При этом более 64 % всех налоговых поступлений образуется в бюджет именно за счет государственных налогов, а остальные 36 % – за счет местных.

К государственным налогам относятся:

• Подоходный налог с физических лиц;

• Налог на прибыль корпораций;

• Налог на имущество физических и юридических лиц;

• Потребительский налог и др.

К местным налогам относятся:

• Предпринимательский налог, который начисляется на облагаемую налогами прибыль и взимается по трем ставкам, величина каждой из которых может незначительно колебаться в зависимости от префектуры. Так, для Токио он установлен в пределах от 6 до 12,6 % прибыли в зависимости от уставного капитала компании и величины самой прибыли.

• Корпоративный муниципальный налог, который представляет собой сумму двух налогов: префектурального и городского. Налоговые ставки могут различаться в зависимости от места, но предельная ставка для префектурального налога – 6 %, городского (районного) – 4,7 % (рассчитывается от суммы общенационального налога).

• Уравнительный налог, который представляет собой подлежащую уплате фиксированную сумму, величина которой (от 50 тыс. до 3 млн. 750 тыс. иен) определяется по соответствующей таблице, зависит от размера капитала юридического лица и числа работников; распределяется между городом и префектурой в соотношении 4:1.

• Налог на проживание в гостиницах и пользование предприятиями общественного питания. Так, в случае, если плата за проживание одного человека в течение суток превышает 10 тыс. иен или если плата с человека за одно посещение ресторана превышает 5 тыс. иен, взимается налог в размере 3 %;

• Налог за посещение горячих источников. За один день посещения горячих источников с человека берут налог в размере 150 иен, а за один день использования поля для игры в гольф – 800 иен. Эти налоги взимаются дополнительно к обычному 5 % потребительскому налогу;

• Налог на прибыль корпораций;

• Подоходный налог с физических лиц;

• Налог на пользование природными ресурсами;

• Часть акциза на табак и др.

Перевёрнутая пирамида

Для оценки налоговой системы любой страны очень важно знать, как перераспределяются налоговые поступления между центральным и местными бюджетами. Что происходит в Японии: местные налоги в местных бюджетах, составляют значительно меньше половины их доходной части. Собственные налоговые поступления, несмотря на огромное количество местных сборов, обеспечивают только около 40 % доходной части местных бюджетов.

Это отличает японскую налоговую систему от американской, где местные налоги зачастую превышают две трети бюджета муниципалитетов. Вообще англосаксы считают, что местное самоуправление может эффективно и ответственно работать только в том случае, когда порядка 75 % средств, собираемых на его территории, остаётся в муниципальном бюджете. В Японии считают не так, как в Америке, а, скорее, так, как в России. У нас, напомню, в региональных бюджетах остаётся только 25–30 % собираемых на территории средств. Но есть один нюанс: Япония в отличие от России не прикидывается федерацией, это вполне себе честное унитарное (то есть – единое) государство.

Японский НДФЛ

Японские налоговики – народ очень дотошный. Они установили, что все подданные императора должна платить налог на доходы физических лиц (НДФЛ по-нашему). И чётко определили, с каких доходов этот налог должен уплачиваться. Всего 10 категорий:

1. Проценты по вкладам

2. Дивиденды.

3. Доходы от недвижимости.

4. Доходы от предпринимательской деятельности.

5. Заработная плата.

6. Бонусы.

7. Выходные пособия, пенсии.

8. Случайные доходы.

9. Смешанные, разносторонние доходы.

10. Доходы от капитала.

Вы скажете: бедные японцы, как вас прижал этот самый японский городовой! Не спешите. Японцев жалеть не надо. Скрупулёзность налогообложения их личных доходов компенсируется системой многочисленных льгот.

Основными налоговыми льготами, которыми пользуется средний налогоплательщик, являются базовая льгота: необлагаемый минимум дохода налогоплательщика, равный 350 тыс. иен (для справки: по состоянию на конец февраля 2014 года курс иены составлял 0,01 американского доллара, то есть доход до 3,5 тыс. долларов не подлежит налогообложению). Плюс такие же льготы на супругу (супруга) и на каждого иждивенца. Кроме того, такие виды доходов, как заработная плата, пенсии и выплаты социального страхования имеют специальные налоговые освобождения. В целом министерство финансов Японии при подсчете налогооблагаемой базы для каждого налогоплательщика предоставляет пять (!) льгот и освобождений.

А ещё кроме персональных, адресных освобождений от подоходного налога, которые широко применяются к налогооблагаемому доходу в целом, существует ряд узкоспециализированных льгот по обложению доходов, полученных из различных источников.

Из налогооблагаемой базы вычитаются средства, потраченные на лечение. Дополнительные льготы предоставлены многодетным семьям. В Японии поощряются семьи, в которых работают муж и жена с примерно одинаковыми доходами. А семьи, где работает всего один человек, платят государству больше.

Так что грамотный японский налогоплательщик может жить припеваючи.

Льготы для бизнеса

Хорошая налоговая система должна стимулировать бизнес. Японцы это прекрасно понимают.

Так, предприниматели Страны Восходящего Солнца могут списывать часть своих личных расходов в «расходы бизнеса» (иначе говоря, на себестоимость) и выводить их из-под налогообложения (наше законодательство тоже предоставляет такие возможности, о чём я неоднократно писал). На практике использовавшим эту скидку предпринимателям удавалось добиться уменьшения налогооблагаемой подоходным налогом базы на 28,6 %. Бизнесмен может получить и налоговую льготу при заполнении налоговой декларации по специальной форме. Специальный вычет на расходы, связанные с ведением бизнеса (заполнение декларации) составляет 350 тыс. иен.

А ещё японские бизнесмены могут получить налоговые кредиты для уплаты внешних (иностранных) налогов, а также при увеличении расходов на НИОКР, ряд других кредитов.

Платят, но не плачут

Налоговоя бремя в Японии достаточно умеренное. Сравните: доля налогов в национальном доходе Японии составляет 26 %, в Великобритании – 40 %, Франции – 34 %. В Японии у предприятий изымается около 50 % прибыли. Но этот высокий уровень изъятия компенсируется активной промышленной политикой государства, которая широко предоставляет льготы и налоговые кредиты, выдаёт субсидии.

Большую часть налоговых поступлений в бюджет – примерно 70 % – составляют подоходный налог, а также налог с юридических лиц.

Налог с предприятий и организаций составляет 37,5 % для обычных компаний; 28 % для малого бизнеса (это компании с капиталом менее 100 млн. иен и годовым доходом менее 8 млн. иен).

У обычных граждан налоги вычитаются при расчете заработной платы. Если у них нет других доходов – декларацию можно не заполнять. Но ежегодный доход при этом должен быть меньше 15 млн. иен.

Понятно, что не всем налогоплательщикам можно верить. Налоговое ведомство Японии проводит выборочную проверку подаваемых налоговых деклараций. Проводятся инспекции самых злостных неплательщиков. Но проверка может проводиться только с разрешения суда. После его получения в помещении подозреваемой компании проводится обыск. Может быть наложен арест на бухгалтерские документы, на другие вещественные доказательств. Оцените: доказательства налоговиков в японских судах принимаются в 100 % случаев! Очень грамотно работают «японские городовые». Чаще всего пострадавшими в спорах с налоговыми инспекторами оказываются предприятия и организации, работающие с наличными средствами (розничная продажа, игорные заведения). Так что с отмыванием денег борются не только в России.

А что думают о своей налоговой системе сами японцы? По опросам общественного мнения большая часть подданных императора Акихито считает её справедливой! Даже с достаточно высокими ставками подоходного налога согласны порядка 46 % населения. Почему японцы так законопослушны? Всё дело в воспитании. Уровень финансовой грамотности в Японии очень высок. И это – заслуга правительства. Буквально с детского сада, на уровне комиксов, будущим налогоплательщикам объясняют, куда уходят деньги, заработанные их родителями и перечисленные государству. Что такое налоги, для чего они используются – эта информация в доступной форме предлагается всем гражданам.

В этом мы, безусловно, должны брать пример с наших восточных соседей. Эффективная, справедливая и понятная всем налоговая система – залог социальной стабильности и экономического успеха страны.

Предложения Партии налогоплательщиков России (www.pppnr.ru) по совершенствованию налогового законодательства направлены на достижение этих целей.

1.2. Мудрые китайские налоги

 
А кто не верит нам,
Тот – негодяй и хам.
А кто не верит нам, тот – прихвостень и плакса.
Марксизм для нас – азы,
Ведь Маркс не плыл в Янцзы,—
Китаец Мао раздолбал еврея Маркса!
 

Владимир Высоцкий, «Мао Цзедун – большой шалун»

Зачем изобретать велосипед, если это давно уже сделано в Германии? А ещё очень много сделано китайцами. Они придумали массу полезных вещей, начиная с бумажных денег и заканчивая доменной металлургией. Поэтому когда кое-кто уверяет доверчивых россиян в том, что наша налоговая система – чуть ли не лучшая в мире, идеально соответствует сложившейся в стране и мире экономической ситуации, то нам надо включить голову и вспомнить про китайцев. Причём достаточно древних. Которые жили, например, во времена династии Старшая Хань в I веке до нашей эры.

Он не читал Адама Смита

Император Цзин-ди (годы правления 157–144 г.г. до н. э.) был сторонником принципа laisser faire – принцип невмешательства, согласно которому влияние государства на экономику должно быть минимальным. Заметьте, он не читал Адама Смита! Причина для этого у правителя Поднебесной была самая уважительная: знаменитый шотландский экономист в те времена ещё просто не успел родиться.

Налоги при Цзин-ди были снижены до 3 %. Закрома китайской родины были переполнены до такой степени, что основной проблемой стало сохранение запасов. Император направил специальное посольство в Египет для закупки тамошних кошек, которые должны были защитить зерно от пожирающих его мышей.

Этот период принято считать золотым веком финансово-экономической системы Китая. В те времена режим частной собственности достиг своего абсолютного расцвета, государство всячески этому содействовало. Кстати, даосизм – одна из трёх основ китайского религиозно-философского мировоззрения – тоже содержал догмат о необходимости введения низких налогов.

Философия грамотного налогообложения

В одном из комментариев к классическому даосскому тексту Дао Дэ Цзин приводится один поучительный диалог. Правитель беседует с совершенномудрым мужем (так было принято обращаться к авторитетным монахам и отшельникам):

«Что мне делать, когда у моего правительства не хватает денег для разных важных дел?» Мудрец ответил: «Используй древний, проверенный временем способ – бери одну десятую часть всего сделанного людьми». «Даже две десятых недостаточно, не говоря об одной» – удивился правитель. «Снижай налоги, привлекай людей для работы на земле и не жалей денег для развития страны. Это значит – увеличивай доходы, сокращая их. Когда все люди будут жить в достатке, у правительства появятся деньги. Если народ живёт в нужде – откуда возьмутся деньги у государства? Устанавливать слишком высокие налоги – это всё равно, что грабить самого себя. Народ слабеет, когда люди платят слишком высокие налоги».

Ум, честь и совесть целой эпохи

Таким образом, многие из положений объективизма и либертарианства, по сути дела, основаны на идеях древнекитайской философии. Налоговая политика Китая опирается на мудрость великого Конфуция (V век до н. э.). Эта финансовая система давала отличные результаты более двух тысяч лет. Учитель Кун (так почтительно именуют Конфуция в Китае) разработал принципы налоговой справедливости, которые ограничивают полномочия самого императора. Если правитель нарушал правила налогообложения, предложенные Конфуцием, он нарушал тем самым и божественные установления, а потому должен был покинуть престол.

Конфуцианство определило идеальную налоговую систему: 10-процентный налог (вспомним, кстати, и библейскую десятину). Правитель никогда не должен был превышать этот порог.

Когда войска свирепого Чингисхана покорили Русь, он потребовал дань в размере тех же десяти процентов, что вполне соответствовало конфуцианским представлениям о должном и справедливом. Видимо, пока монголы покоряли Китай (до похода на Запад), они набрались там налоговой премудрости.

Китайский Энгельс – тоже «за»

Как известно, классиком марксизма № 2 считается Фридрих Энгельс. Поэтому если сравнить Конфуция с Карлом Марксом, то за Энгельса у него будет Мэн-цзы (372–289 г. г. до н. э.). Он тоже прекрасно разбирался в принципах разумного и справедливого налогообложения.

Книга «Изречения» Мэн-цзы стала классикой. Её заставляли учить наизусть всех китайских чиновников. В ней много рассказов о налогах, которые подтверждают правоту Конфуция. Вот один из них.

Правитель задаёт мудрецу вопрос (для простоты изложения мы опустим все церемонные китайские обращения типа «совершенномудрый муж», «всемогущий Сын Неба» и т. д.):

«Ты можешь пояснить мне, как должен править настоящий император?» Мэн-цзы отвечает: «Давным-давно нашей страной правил легендарный Жёлтый император, крестьяне тогда платили одну девятую своего урожая в виде налогов. При входе на рынок крестьян проверяли: сколько и какого товара они собираются продавать. А на выходе с них брали деньги в казну. И никаких налогов. Жёлтый император получал, таким образом, столько денег в казну, что мог обеспечить четыре группы населения: вдов, вдовцов, стариков и сирот».

А вот как Мэн-цзы излагает любознательному правителю общие принципы эффективного налогообложения:

«Собирай налоги с чистой прибыли, а не с валовой продукции (мы используем здесь для простоты современную терминологию – О.Б.); если уже взимается налог на землю, не устанавливай ещё и налог с производства, тогда все купцы мира будут рады торговать на твоих рынках; если в портах работает честная и справедливая таможня без чрезмерных сборов, все путешественники мира будут рады приезду в твою страну; если ты не душишь крестьян налогами – люди со всего мира будут стремиться работать на твоих полях; если жилища простых людей не облагаются подушным налогом – все будут рады стать твоими подданными».

Мэн-цзы писал и о священном праве народа на восстание против плохого государя и говорил, что правительство уполномочено небесами на то, чтобы делать людей счастливыми и состоятельными. Высокие налоги – негодное средство для достижения этой благородной цели. Обратите внимание на то, что через несколько столетий о том же самом писали отцы основатели США в Декларации независимости.

Мы вас услышали

Большинство императоров династии Хань были людьми благоразумными и прислушивались к мнению хороших специалистов. Поэтому благодаря конфуцианским принципам налоговая система древнего Китая работала следующим образом.

Население обязано было платить земельный налог, размер которого зависел от урожая. Налог этот выплачивался натурой. Плюс подушный налог и налог на имущество (эти два налога платили наличными). Годовая величина подушного налога составляла для взрослых мужчин и женщин по 120 монет, а для детей – 20 монет. Торговцы были обязаны платить его по более высокой ставке в 240 монет. Подушный налог стимулировал денежный оборот, что повлекло выпуск более 28 миллиардов монет с периода 118 год до н. э.– 5 год н. э., то есть в среднем чеканилось 220 миллионов монет в год.

Широкое обращение наличности позволило успешным торговцам вкладывать деньги в покупку земель, несмотря на регулярно возобновляемые попытки правительства поставить его представителей в жёсткие условия путём введения больших торговых и имущественных налогов. Император У-ди (140-87 г.г. до н. э.) даже ввёл законы, которые запрещали купцам владеть землёй, но крупные торговцы могли обойти это правило и приобретали большие земельными участками.

Огромные крестьянские массы, владевшие небольшими участками земли, стали основным источником поступления налогов в период династии Хань. Проблемы начались позже, во II в. н. э., когда многие крестьяне влезли в долги и были вынуждены работать на богатых землевладельцев. Отчасти это было обусловлено неблагоприятными климатическими условиями того времени. Тогда правительство провело реформы, чтобы освободить мелких землевладельцев от кабалы и дать им возможность работать на собственной земле. Эти реформы предусматривали снижение налогов, временное освобождение от их уплаты, выдачу государственных ссуд, а также обеспечение безземельных крестьян временным жильём и работой до выплаты долгов на специальных земельных участках. Они должны были отдавать государству половину урожая, а правительство обеспечивало их орудиями труда.

В 168 году ставка налога на землю была уменьшена с 1/15 части урожая до 1/30. А позднее – до 1/100 (в последние десятилетия династии Хань). Выпадение этих доходов было компенсировано повышением налогов на собственность.

Кроме всеобщей двухгодичной военной службы мужчинам в возрасте от 15 до 56 лет надо было отрабатывать один месяц в году трудовую повинность. Во времена младшей династии Хань можно было откупиться от такой службы путём уплаты замещающего налога.

Как вы думаете, кто-нибудь сегодня может предложить что-то более разумное?

Полезные традиции

Итак, история в очередной раз показывает нам, что грамотные системные реформы находятся в русле традиций великой цивилизации.

Поэтому Партия налогоплательщиков России предлагает внести предельную ясность в перечень прав и обязанностей налогоплательщиков. Каждый гражданин должен быть уверен в том, что, соблюдая разумные и понятные правила, он получает право спокойно заниматься своим делом, вести собственный бизнес.

А собранные со всех нас налоги будут использованы на благо великой России.