Текст книги "Правовая поддержка иностранных инвестиций в России"

Собственники земельных участков, за исключением участков, изъятых из оборота (п. 4 ст. 27 ЗК РФ), вправе сдавать их в аренду без ограничений. К отношениям аренды земельных участков в полной мере применимы положения ГК РФ об аренде, а также нормы ЗК РФ. При заключении договора аренды земельного участка необходимо указывать конечный срок аренды или срок действия договора. Если по истечении срока договора аренды стороны фактически продолжают выполнять обязательства, договор аренды считается заключенным на неопределенный срок. Если срок аренды в договоре не определен, договор считается заключенным на неопределенный срок. В этом случае каждая сторона вправе отказаться от договора, предупредив об этом другую сторону по общему правилу за три месяца (ст. 610 ГК РФ).

Преимущественное право (п. 3 ст. 22 ЗК РФ) на подписание нового договора аренды земли имеет арендатор, за исключением случая перехода права собственности на здания и сооружения (п. 3 ст. 35; п. 1 ст. 36 ЗК РФ), когда исключительное право аренды земли имеет собственник зданий и сооружений.

Арендатор земельного участка вправе передать свои права и обязанности по договору аренды третьему лицу (перенаем), в том числе отдать право аренды в залог, внести его в качестве вклада в уставный капитал хозяйственного товарищества или общества либо в качестве паевого взноса в производственный кооператив в пределах срока договора аренды. При этом достаточно лишь уведомить собственника участка, его согласия не требуется (если иное не предусмотрено договором аренды). Законодательство допускает сдачу земли в субаренду в пределах срока договора аренды без согласия собственника при условии его уведомления (если иное не предусмотрено договором аренды).

Государственной регистрации подлежат договоры аренды и субаренды земельного участка, заключенные на срок свыше одного года (федеральным законом может быть предусмотрена государственная регистрация договоров со сроком менее одного года, ст. 26 ЗК РФ). Сведения о государственной регистрации договора аренды земельного участка заносятся в Единый государственный реестр прав на недвижимое имущество и сделок с ним. Арендатору земельного участка может быть выдано свидетельство[9]9
  См.: Пункт 73 Правил ведения Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 18 февраля 1998 г. № 219.


[Закрыть], однако, как правило, этого не происходит. При регистрации договора аренды в реестр вносится запись об обременении права собственности арендой.

Аренда земельного участка прекращается по основаниям и в порядке, установленным гражданским законодательством. Определенные особенности прекращения договора аренды предусмотрены также в ЗК РФ. Так, аренда может быть прекращена по инициативе арендодателя в случае использования участка не в соответствии с целевым назначением и принадлежностью к конкретной категории земель; неустранения совершенного умышленно земельного правонарушения (загрязнение, отравление почвы и пр.); неиспользования земельного участка в течение трех лет, если иной срок не установлен федеральным законом или договором аренды (ст. 46 ЗК РФ).

А. Беспалов, эксперт по таможенным вопросам, юридическая компания «Пепеляев, Гольцблат и партнеры»

Таможенные льготы при переносе производства в Россию

С начала 1990-х годов Правительство РФ, создавая благоприятный климат для привлечения иностранных инвестиций в российскую экономику, рядом законодательных актов[10]10
  См.: Статья 37 Закона РФ от 21 мая 1993 г. № 5003-I «О таможенном тарифе»; Постановление Правительства РФ от 23 июля 1996 г. № 883 «О льготах по уплате ввозной таможенной пошлины и НДС в отношении товаров, ввозимых иностранными инвесторами в качестве вклада в уставный (складочный) капитал предприятий с иностранными инвестициями».


[Закрыть] установило льготный режим в отношении уплаты ввозной таможенной пошлины, а также налога на добавленную стоимость применительно к импортируемым технологическому оборудованию, комплектующим и запасным частям к нему и перемещаемым в качестве вклада иностранного инвестора (учредителя) в уставный (складочный) капитал российских предприятий с иностранными инвестициями.

Учитывая, что значения ставок ввозных таможенных пошлин на различные виды технологического оборудования, классифицируемого в соответствующих товарных позициях Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности России (ТН ВЭД РФ), колеблются в пределах 5–10 % таможенной стоимости ввозимого оборудования и что единая ставка НДС в России определена в 18 %, сумма сэкономленных в итоге средств (в размере 23–28 % таможенной стоимости оборудования) делает подобные проекты весьма привлекательными с экономической точки зрения.

Необходимо отметить, что упомянутые тарифные льготы предоставляются при соблюдении ряда требований, а именно:

• ввозимые товары не должны быть подакцизными;

• ввозимые товары должны относиться к основным производственным фондам;

• товары должны быть ввезены в течение срока формирования уставного капитала российского предприятия с иностранными инвестициями.

Ввозимые товары также должны относиться к разряду технологического оборудования, комплектующих и запасных частей к нему и классифицироваться в соответствующих товарных группах ТН ВЭД РФ, входящих в перечень технологического оборудования (приложение 1 к приказу ГТК России от 7 февраля 2001 г. № 131)[11]11
  См.: Приложение 1 к приказу ГТК России от 7 февраля 2001 г. № 131 «Об утверждении Инструкции о порядке применения таможенными органами Российской Федерации налога на добавленную стоимость в отношении товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации».


[Закрыть].

Как уже упоминалось, льготы по уплате ввозной таможенной пошлины предоставляются по всему комплексу товаров, относящихся к основным производственным фондам и входящих в Перечень основных фондов, отраженных в Общероссийском классификаторе основных фондов ОК 013-94 (ОКОФ)[12]12
  Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94 (ОКОФ), утвержденный Постановлением Госстандарта России от 16 декабря 1994 г. № 359 (с изменениями от 1998 г.).


[Закрыть].

Выпущенные в свободное обращение с применением льгот по уплате таможенных платежей (пошлины и НДС) товары получают статус условно выпущенных и рассматриваются как иностранные товары с практически неограниченным сроком возможных проверок и ревизий таможенных органов, призванных подтвердить целевое использование товаров предприятиями с иностранными инвестициями, оформившими упомянутые товары в льготном режиме.

Объем задач, которые предстоит решать менеджеру проекта при подготовке и проведении процедуры перевода в Россию всего комплекса технологического производственного оборудования в виде основных производственных линий, вспомогательного оборудования и приспособлений, а также набора комплектующих, достаточно велик и требует более детального исследования.

Поэтому ограничимся рассмотрением четырех основных задач, скрупулезное и точное решение которых определяет успех проекта в целом:

1) подготовка и формирование перечня оборудования для включения в учредительные документы российского предприятия с иностранными инвестициями и определение концепции его (оборудования) ввоза;

2) организация и решение вопросов транспортной логистики;

3) прохождение таможенных формальностей;

4) получение разрешительной документации.

Предположим, что имеется некий намечаемый к перемещению в Россию производственный комплекс в виде технологической линии, комплекта вспомогательных устройств и склада запасных частей.

Определим основные задачи:

• организация ввоза и таможенного оформления упомянутого производственного комплекса с применением льгот по уплате таможенных платежей;

• получение необходимой для реализации подобного проекта разрешительной документации;

• минимизация издержек.

Следует отметить, что в последнее десятилетие с применением льготного режима налогообложения в России построены и запущены в действие десятки иностранных предприятий, что, в свою очередь, привело к устойчивому спросу на подобные проекты на рынке таможенных услуг.

Многие брокерские и экспертные компании предлагают широкий спектр юридических, таможенных, логистических и сертификационных услуг, что, однако, не всегда способствует разумному соотношению их цены и качества.

При написании данного материала мы использовали стандартные таможенные процедуры, не предусматривающие дополнительного обращения в российские таможенные органы различных уровней за разъяснениями и разрешениями в вопросах предварительной классификации, определения страны происхождения и применения особого порядка декларирования с целью минимизации расходной части упомянутых проектов.

I. Подготовка перечня оборудования: вопросы классификации товаров, определение страны происхождения товаров, формирование таможенной стоимости; определение концепции ввоза; внесение изменений в учредительные документы российской компании.

Казалось бы, перенести существующее и действующее производство с одной производственной базы на другую (пусть и в другой стране) гораздо проще, нежели комплектовать новое производство, получая различное оборудование от отдельных поставщиков напрямую: оборудование укомплектовано и сформировано, связано единым технологическим процессом производства, отлажено, – разбирайте, пакуйте и отправляйте в Россию.

Действующее российское таможенное законодательство налагает на импортера оборудования (а им в описываемом случае в соответствии с Таможенным кодексом РФ выступает российское предприятие с иностранными инвестициями) определенного рода обязательства в отношении классификации товаров, определения страны их происхождения, а также формирования таможенной стоимости.

Решение данных вопросов представляется немаловажным, поскольку напрямую связано с формированием налогооблагаемой базы и последующим исчислением причитающихся к уплате таможенных платежей (даже в случае предоставления преференциального режима).

Прежде всего необходимо составить перечень товаров, планируемых к ввозу в Российскую Федерацию в качестве имущественного вклада в уставный капитал, и проверить, насколько каждая из позиций данного перечня может быть отнесена к технологическому оборудованию и основным производственным фондам, что даст возможность применения льгот при уплате ввозной таможенной пошлины и НДС.

Формируя перечень, необходимо выделить основное и вспомогательное производственное технологическое оборудование.

К технологическому оборудованию основного производственного цикла относятся отдельные завершенные в функциональном отношении машины (механизмы) или цепь (комбинация) расположенных последовательно и связанных между собой подобных машин (производственная технологическая линия), выполняющих одну или несколько операций обработки материала и (или) изготовления готовой продукции в рамках единого технологического производственного процесса (цикла).

К технологическому оборудованию вспомогательного производственного цикла можно отнести различного рода машины (механизмы), не производящие готовой продукции, но обеспечивающие надлежащее выполнение основного производственного процесса, такие, например, как:

• устройства по выработке и подаче к производственному оборудованию пара (парогенераторы и промышленные котлы), сжатого и очищенного воздуха или газа (компрессорные установки, осушители воздуха; установки для фильтрования воздуха и газов), технологической воды (оборудование водоподготовки) и т. п.;

• установки для очистки и обработки промышленных сточных вод;

• устройства энергоснабжения и защиты электрических цепей (силовые трансформаторы и подстанции, генераторы, распределительные щиты, выпрямители, инверторы и т. п.);

• лабораторное оборудование по исследованию характеристик как исходных материалов, так и изготавливаемой товарной продукции;

• электро– и автопогрузчики, штабелеры, подъемные устройства и иное механизированное складское оборудование;

• промышленные кондиционеры, регулирующие микроклимат в производственных помещениях, а также устройства промышленной вентиляции.

Сформировав перечень оборудования, необходимо определить концепцию ввоза оборудования и формирования товарных партий.

Существует две концепции ввоза, таможенного оформления и сертификации комплектного технологического производственного оборудования:

• единомоментные поставки функционально завершенных машин и (или) производственных линий с применением стандартного (общепринятого) порядка декларирования;

• отдельные компоненты машин и (или) производственных линий с применением классификационного решения ФТС России и особого порядка декларирования.

Не рассматривая специально разработанную Государственным таможенным комитетом РФ (ныне – Федеральная таможенная служба РФ) технологию ввоза и таможенного оформления оборудования в виде отдельных компонентов[13]13
  Приказ ГТК России от 23 апреля 2001 г. № 388 «Об утверждении Инструкции о порядке классификации в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности, таможенном оформлении и таможенном контроле машин, поставляемых в виде отдельных компонентов» (с изменениями от 28 июня 2002 г., 22 апреля 2003 г.).


[Закрыть] (концепция № 2), остановимся на двух основных методах (концепция № 1), предусматривающих формирование и ввоз товарных партий, сертификацию и таможенное оформление оборудования:

• отдельных комплектных машин, выполняющих четко определенную функцию;

• технологических производственных линий (комбинации машин и механизмов, связанных между собой единым и неразрывным технологическим процессом).

Данные методы основаны на Правиле 2а) и Пояснениях V, VI и VII к Основным правилам интерпретации, а также Пояснениях V, VI и VII к разделу XVI Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности России, разъясняющих, каким образом надлежит классифицировать незавершенное, разобранное для удобства транспортировки и многофункциональное устройство (машину).

Лицо, выступающее декларантом внешнеторговых грузов, в соответствии с Таможенным кодексом РФ вправе как самостоятельно классифицировать товары, так и обратиться в таможенные органы с просьбой принять предварительное решение о классификации товаров.

Для того чтобы корректно присвоить оборудованию коды по ТН ВЭД РФ, менеджеру проекта предстоит воспользоваться одним из двух указанных практических методов классификации, основанных на Правиле 2а).

Первый метод предполагает классификацию в соответствующей товарной позиции ТН ВЭД РФ, загрузку, транспортировку, сертификацию и последующее таможенное оформление всех компонентов каждой отдельной функционально завершенной машины, в том числе и разобранной для удобства транспортировки, в рамках единой товарной партии.

Данный метод применим для небольших устройств, установок и приспособлений, комплектно поставляемых одним транспортным средством или их небольшим количеством. Например, промышленная установка для производства и подачи в производственную зону пара (на базе парогенератора) может включать собственно парогенератор, комплект предохранительной и запорной арматуры, набор контрольно-измерительной аппаратуры, расширительные емкости и пр. В соответствии с упомянутыми Пояснениями VII к Правилу 2а) основных правил интерпретации ТН ВЭД РФ даже в разобранном виде подобная установка может классифицироваться и соответственно быть представлена для таможенного оформления по основной функции – выработка пара (т. е. товарный код для паровых котлов и парогенераторов).

Второй метод предполагает классификацию всех компонентов (машин) производственной линии, связанных неразрывным технологическим процессом (а также трубопроводами и (или) электрическими кабелями), загрузку, транспортировку, стандартную сертификацию в системе безопасности и качества и последующее таможенное оформление всех компонентов (машин) единой технологической линии в рамках единой и неделимой товарной партии под единым товарным кодом:

соответствующим товарной позиции по ТН ВЭД РФ той машины, которая имеет максимальную ставку таможенной пошлины по отношению к другим товарным позициям (машинам);

соответствующим товарной позиции по ТН ВЭД РФ той машины, которая выполняет основную функцию в ходе всего цикла единого технологического процесса производства или переработки.

В качестве примера второго метода можно рассмотреть линию по производству механических деталей с применением вырубных, штамповочных и кромкогибочных операций по металлу.

Предположим, имеется производственная линия со следующим технологическим процессом: размотка и подготовка металлического листа – порционная резка листа – черновая вырубка заготовки – формовка изделия методом штамповки – доводочные шлифовальные операции – автоматическая окраска готового изделия – сушка окрашенного изделия в печи – фасовка изделий в первичную упаковку – размещение комплекта первичных упаковок на паллету с обвязкой пластиковой пленкой.

Данный технологический процесс подразделяется на две составляющие: производственные операции и фасовочно-упаковочные операции.

Практический опыт показывает, что таможенные органы для подобных случаев обычно принимают предварительное решение о классификации (по запросу импортера) подобной линии по трем товарным кодам: товарный код 8462 – для всего производственного процесса (здесь более всего уместен код на прессовое оборудование, поскольку 10 %-ная ставка пошлины на прессы/вырубные машины превышает 5 %-ную ставку пошлины на остальные виды оборудования, такие как разматывающие машины, отрезные и шлифовальные станки, окрашивающие агрегаты), исключая сушку окрашенных изделий; товарный код 8419 – для сушильной печи; товарный код 8422 – для фасовочно-упаковочного оборудования.

Отметим, что при наличии значительного количества конвейерных устройств, транспортирующих как заготовки изделия, так и готовые изделия с одного этапа производственного процесса на другой, таможенные органы настаивают на выделении транспортно-конвейерных устройств в отдельную товарную группу 8428.

Однако в стремлении минимизировать количество товарных кодов можно рассматривать каждое конвейерно-транспортное устройство как логическое окончание одной машины (выходные/выпускные конвейеры) и соответственно начало другой (входные/подающие конвейеры), классифицируя передающие устройства и машину как единый комплект в рамках одной и той же товарной позиции.

Каждый метод хорош по-своему: первый – идеален для отдельных небольших промышленных установок и приспособлений вспомогательного производственного цикла, второй – для комбинаций машин и приспособлений основного производственного процесса (технологических линий, участков и этапов) со значительным количеством транспортных средств.

Принципиальным и определяющим отличием служит объем формируемых товарных партий (т. е. количество загружаемых и отправляемых транспортных средств), приводящий в первом методе к упрощению транспортно-логистической составляющей, а во втором методе – к минимизации количества применяемых товарных кодов ТН ВЭД РФ и, как следствие, к минимальному количеству необходимых разрешительных документов (например, стандартов на сертификаты соответствия).

В рассматриваем случае перевода технологической линии в Россию идеально подойдет именно второй метод. Причин тому несколько:

• оборудование существующей технологической линии достаточно удобно разделить на основные товарные группы (коды), применяя принцип минимизации общего количества товарных кодов и, как следствие, получить минимальное количество формируемых товарных партий;

• иностранное предприятие, где ранее эксплуатировалось упомянутое оборудование, по поручению иностранного инвестора (поставщика) может выступить грузоотправителем (генеральным подрядчиком), взяв на себя выполнение всех операций по разукомплектации, упаковке и маркировке товаров, формированию товарных партий, прохождению экспортных формальностей и т. п. Тем самым минимизируется количество грузоотправителей и унифицируется форма товаросопроводительных документов;

• страна, где ранее было размещено и эксплуатировалось оборудование, может рассматриваться не только как страна отправления, но, и при определенных усилиях со стороны грузоотправителя, как страна происхождения оборудования;

• количество разрешительных документов (сертификаты соответствия и санитарно-эпидемиологические заключения) также минимизируется и соответствует количеству формируемых товарных партий.

Каждой позиции перечня оборудования необходимо присвоить код Общероссийского классификатора основных фондов (ОК 013-94) с целью проверки правомерности применения льгот при уплате ввозной таможенной пошлины. Указание кода в учредительных документах необязательно.

Следует отметить, что нет четкого соответствия между 10-значными кодами ТН ВЭД РФ и 9-значными кодами ОК 013-94, поэтому следует обратить внимание на описательную часть того или иного вида и типа оборудования, наиболее полно отражающую функциональное назначение искомой позиции оборудования.

После оценки объема предполагаемого к ввозу оборудования и классификации его в соответствии с избранной концепцией ввоза (отдельными машинами или технологическими линиями) можно приступать к формированию перечня оборудования, который надлежит включить в изменяемые учредительные документы российской компании с иностранными инвестициями.

Перечень должен содержать:

• название оборудования с указанием количества, типа, марки или модели;

• наименование компании-производителя;

• наименование страны происхождения (допускается указывать наименование экономических союзов государств, таких как Европейский Союз);

• стоимость единицы оборудования и общую стоимость в иностранной валюте (указать тип валюты) и в ее эквиваленте в валюте Российской Федерации.

Учредительные документы должны содержать сведения:

• о сроках формирования уставного капитала с момента принятия решения о его увеличении за счет внесения имущественного вклада;

• о сроках ввоза оборудования на территорию России;

• о дате обменного курса Банка России в отношении иностранной валюты, в которой заявлена стоимость ввозимого оборудования (обычно такой датой принимается дата решения иностранного инвестора (учредителя) об увеличении уставного капитала российской компании с иностранными инвестициями);

• об условиях поставки оборудования в Россию, определяемых одним из международных торговых терминов ИНКОТЕРМС 2000.

Подготовленные и заверенные соответствующим образом изменения к учредительным документам российского предприятия с иностранными инвестициями, отражающие увеличение уставного капитала за счет имущественного вклада иностранного инвестора, передаются в местное территориальное отделение налоговой службы России для проведения процедуры государственной регистрации.

Рассмотрим отдельно вопрос формирования таможенной стоимости оборудования, которая и представляет собой налогооблагаемую базу для целей таможенного оформления. Несмотря на то что оформление ввозимого оборудования будет производиться только после уплаты сборов за таможенное оформление, без уплаты ввозных таможенных пошлин и НДС, таможенные органы относятся к определению и подтверждению таможенной стоимости с пристальным вниманием.

Таможенная стоимость формируется из суммы фактурной стоимости товаров и всех накладных расходов в соответствии с избранными условиями поставки товаров (ИНКОТЕРМС 2000) и должна соответствовать расчетной стоимости в письменном отчете независимого оценщика, уполномоченного Минимуществом России.

Отчет выпускается по результатам проведения независимой ценовой экспертизы по заявлению иностранного инвестора или его уполномоченного лица; он является необходимым документом, подтверждающим оценочную стоимость имущественного вклада в уставный капитал предприятия с иностранными инвестициями; служит для целей государственной регистрации в налоговых органах изменений учредительных документов и для подтверждения заявленной при декларировании таможенной стоимости (при возникновении сомнений таможенных органов о правильности избранного метода определения таможенной стоимости).

Следующий этап – письменное обращение в Федеральную таможенную службу Российской Федерации (ФТС России) на предмет предоставления льгот по уплате НДС в отношении ввозимого в качестве вклада в уставный капитал технологического оборудования.

Обращение должно содержать:

• подробное описание оборудования с указанием его стоимости;

• сведения о фирме-производителе и стране происхождении оборудования;

• код ТН ВЭД по каждой позиции перечня оборудования;

• код ОК 013–094 по каждой позиции перечня оборудования;

• наименование структурного подразделения таможенного органа, где предполагается таможенное оформление.

К письменному обращению необходимо приложить нотариально заверенные копии прошедших государственную регистрацию учредительных документов, а также отчет независимого оценщика, подтверждающий рыночную стоимость имущественного вклада в уставный капитал.

Итак, в приводимом примере были выполнены следующие действия:

• определены перечень оборудования и концепция его ввоза исходя из принципа минимизации таможенных товарных кодов и в соответствии с правилами интерпретации ТН ВЭД РФ;

• проверен каждый таможенный товарный код на предмет принадлежности к основным производственным фондам и технологическому оборудованию;

• определена страна происхождения оборудования;

• сформирована таможенная стоимость производственного комплекса в соответствии с избранными условиями поставки ИНКОТЕРМС 2000;

• включен перечень предполагаемого к ввозу оборудования производственного комплекса в качестве имущественного вклада в изменения к учредительным документам российского предприятия с иностранными инвестициями;

• проведена государственная регистрация изменений в учредительные документы;

• проведена независимая оценка производственного комплекса;

• составлено прошение в ФТС России о распространении льгот при уплате НДС на ввозимое оборудование в момент прохождения таможенного оформления;

• зарегистрированы пакет учредительных документов и позитивное заключение ФТС России о льготах при уплате НДС в оформляющей таможне;

• получено позитивное заключение оформляющей таможни о возможности применения льгот при уплате ввозной таможенной пошлины и НДС на ввозимое оборудование в момент прохождения таможенного оформления.

На этом заканчивается первый и, пожалуй, самый значимый этап подготовки проекта, и можно переходить ко второму этапу.