Текст книги "Налоговая история. (Аспирантура, Бакалавриат, Магистратура). Учебное пособие."

В конце V в. до н. э. Афины установили пошлину в размере 10 % со всех товаров для кораблей, пересекающих пролив Босфор. Позже «босфорская пошлина» была уменьшена до 5 %.

Иностранным торговцам требовались рабочая сила, помещения для хранения и продажи товаров. Этот спрос удовлетворялся путём предоставления в аренду общественных земель, строений, а также рабов внаём, что также пополняло казну полиса.

ДЕЛОССКИЙ МОРСКОЙ СОЮЗ. Важным фактором внешнеторговой деятельности стало создание Делосского морского союза. Первоначально в его рамках собирались средства для защиты Эллады в период греко-персидских войн.

Фрагмент афинского декрета о сборе дани с членов Делосского союза. Британский музей, Лондон

Союз объединял более 200 полисов, уплачивающих налог под названием форос в размере 460 талантов (почти 12 тысяч тонн серебра). Эти средства шли на создание и содержание общегреческого флота. Размер фороса изначально был определён одним из организаторов союза – афинским полководцем Аристидом (ок. 530–467 гг. до н. э.), прозванным Справедливым за то, что всегда ставил общегосударственные интересы выше личных. Подать установленную Аристидом сами плательщики назвали «счастьем Греции» за её разумность.

Аристид. Художник Чарльз Брокас (1774–1835). Музей августинцев, Тулуза

«Ещё находясь под руководством спартанцев, греки делали определённые взносы на военные нужды, и теперь, желая, чтобы каждому городу была определена надлежащая подать, они попросили афинян отрядить к ним Аристида и поручили ему, познакомившись с их землями и доходами, в соответствии с их возможностями назначить, сколько кому платить. Получив такую громадную власть – ведь Греция в какой-то мере отдала в его распоряжение все своё имущество, – бедным ушёл он из дома и ещё беднее вернулся, составив податной список не только безукоризненно справедливо, но и к всеобщему удовлетворению. Подобно древним, воспевавшим век Крона, прославляли союзники афинян подать, установленную Аристидом, называя её “счастьем Греции”…»

«Сравнительные жизнеописания», Плутарх

Крупные полисы платили форос самостоятельно, остальные города были объединены в округа, куда ежегодно из Афин направлялись специальные чиновники для контроля его уплаты.

Первоначально взносы поступали на остров Делос, однако, афиняне, воспользовавшись слухами о возможности его захвата персидским флотом, перенесли его в Афины. Справедливый Аристид это решение «это несправедливо, но зато полезно».

После победы над персами и устранения военной угрозы взносы союзников перестали восприниматься в Афинах как вклад в общегреческую обороноспособность. Благодаря растущей мощи афинского флота и стремлению полиса превратить союз в свой протекторат, взносы постепенно обрели характер дани и стали использоваться для нужд Афин. Уже в 427 г. до н. э. форос достиг 1300 талантов (около 34 тысяч тонн серебра).

«Перикл увеличил форос почти на треть: как сообщает Фукидид, в начале войны к афинянам поступало от союзников шестьсот талантов. После смерти Перикла правители довели её, повышая понемногу, до тысячи трёхсот талантов – не столько потому, что превратности долгой войны требовали больших издержек, сколько потому, что народ был уже приучен к раздачам, к получению денег на зрелища, к сооружению статуй и храмов.»

«Сравнительные жизнеописания», Плутарх

Нужда в финансовых ресурсах на некоторое время заставила Афины заменить форос пятипроцентной пошлиной на экспорт и импорт, но собирать её было слишком сложно, и форос вскоре вернули. Однако возросший размер этого налога стал чрезмерным бременем для плательщиков, что стало одной из причин распада Делосского союза.

ОТКУП НАЛОГОВ. Сбор средств на общественные нужды в Афинах осуществлялся за счёт откупа. Он рассматривался как своеобразная литургия, поэтому откупщикам предоставлялось освобождение от других видов повинностей. За своевременное внесение средств в общественный фонд они отвечали своим имуществом. В каждом деме (мелкой административной единице, на которые делились Афины) самый богатый гражданин вносил налог за всех плательщиков, а затем взыскивал с них причитающуюся сумму.

Все эти меры привели к практической отмене налогов с граждан на нужды полиса. По мнению историков, в общественный фонд вносилась лишь плата за рабов, находившихся в домохозяйстве, – 3 обола в год с раба. Это незначительная сумма, которая, скорее всего, взималась с целью учёта невольников, а не для формирования общественного дохода. Кроме того, в фонд города обязаны были вносить средства около 10 тысяч проживавших на его территории метеков: мужчины платили по 12 драхм, а женщины, живущие отдельно, – по 6 драхм. С иностранных торговцев взималась подушная подать.

Афинская тетрадрахма (равна четырём драхмам, 17,1 г)

Драхма – серебряная монета весом около 4,36 г.

Обол – серебряная или медная монета, равная 1/6 драхмы.

В V в. до н. э. прожиточный минимум для семьи составлял примерно 2 обола в сутки. Учитель получал более 1 драхмы в день.

В связи с крушением Делосского союза и ухудшением финансового положения Афины вынуждены были вернуть сбор налогов с граждан. В начале IV в. до н. э., вслед за всеобщей оценкой имущества, начали взиматься специальные сборы, размер которых составлял до 1 % от стоимости имущества граждан.

ЭЛЛИНИСТИЧЕСКИЙ ПЕРИОД. В IV в. до н. э. Александр III Македонский (356–323 гг. до н. э.) сначала подчинил себе греческие полисы, а затем завоевал многие страны мира.

Александр Македонский. Капитолийский музей, Рим

Для сформировавшихся в результате этих завоеваний государств опыт налогообложения греческих полисов стал основой при создании собственных налоговых систем. Наиболее интересны в этом отношении идеи моделей идеального государства, выдвинутые греческими философами Платоном, Ксенофонтом (ок. 430–354 гг. до н. э.) и Аристотелем (384–322 гг. до н. э.).

Ксенофонт. Австрийский парламент, Вена

Аристотель. Национальный музей, Палаццо Альтемпс, Рим

Центральное место в них занимал Великий Город, подчинивший себе соседние сельские территории. Жители города занимались управлением территорией и её защитой от внешних вторжений. Сельские жители вели хозяйство и выплачивали налоги в пользу общины города. Определённые аспекты этой модели были воплощены при создании государства Древнего Рима и его налоговой системы.

Древнегреческий храм Парфенон

Вопросы

1. Чем в Спарте отличалось положение илотов от положения периэков?

2. Что такое криптии в Спарте?

3. Что такое литургии в Афинах?

4. Как определялся размер эйсфоры?

5. Как поддерживалась общественная активность граждан?

Задачи

1. Для торговли на афинском рынке метеки должны уплачивать налог 2 % с каждого проданного мешка фиников летом и 1 % – зимой. Стоимость фиников зимой возрастает в два раза. Как изменится общая сумма налогов при продаже одного и того же количества мешков фиников зимой по сравнению с продажей фиников летом?

2. Таможенная пошлина за ввоз товара чужестранным торговцем в Афины составляет 2 % от стоимости ввозимого товара. Эту пошлину торговец добавляет к стоимости товара. За право торговли на рынке уплачивается сбор 5 % от стоимости товара, которая также добавляется при продаже товара к стоимости. На сколько процентов в итоге увеличится цена товара для покупателя?

3. Пошлина за проход судна через афинский порт Пирей составляет 10 % от стоимости провозимых товаров, однако каждое десятое судно пропускается бесплатно. Опытные торговцы отправляют караван из десяти кораблей, в котором последний загружается вдвое более дорогим товаром. Определите среднюю ставку пошлины на такой караван.

4. Неудачливый торговец заплатил за провоз в порту Пирей 10 % от стоимости товара. Продолжив путь, судно попало в шторм, и половина товара была смыта за борт. Судно вернулось обратно в Пирей, и торговец снова заплатил 10 % от оставшейся части. Определите убыток торговца, если стоимость товара изначально составляла 200 драхм.

5. Чужестранец за торговлю на рынке Афин должен был платить налог 5 %, а метек – 2 %. Чтобы не платить высокий налог, чужестранец продал 1200 мешков зерна по цене в ½ обола метеку, а последний продал это зерно по той же цене на рынке. Какую выгоду от этой сделки получит метек?

Задания

1. Выпишите из параграфа все налоговые термины и определения к ним. Найдите современные определения этим терминам.

2. Выясните, когда в Древней Греции появились деньги.

3. Вычислите курс обмена между 1 драхмой и 1 рублём, исходя из стоимости серебра.

4. Объясните, зачем в Древней Греции государство делало выплаты гражданам.

5. Сформулируйте основные принципы налогообложения в Древней Греции.

6. Выясните, что такое Пелопоннесский союз.

7. Изучите историю появления марафонского бега.

8. Прочитайте о культурном и научном наследии Древней Греции. Найдите эпизоды, связанные с налогообложением.

Литература

1. Коровкин В. В. Очерки истории государственного хозяйства, государственных финансов и налогообложения в Древнем Риме. М.: Магистр, 2009. – 736 с.

2. Панов Е. Г. История налогов. Древний мир. М.: Ленанд, 2015. – 200 с.

3. Суриков И. Е. Солнце Эллады. История афинской демократии. СПб.: Факультет филологии и искусствоведения СПбГУ, 2008. – 360 с.

§ 1.8. Древний Рим

Основные понятия: Бюджет, десятина, косвенный налог, прямой налог, публиканы, фиск, ценз.

Древнеримская цивилизация оставила миру немало великих достижений, включая римское право, ставшее основой для существующих ныне юридических отношений. Не менее ценным её наследием является и налоговое право. Именно в Риме зародились многие понятия и принципы, используемые в налоговой сфере до сих пор.

Древняя Италия

СОЦИАЛЬНОЕ УСТРОЙСТВО. Будущий центр империи начинался с небольшого поселения на берегу реки Тибр и прилегающих к нему земель. Потребности для управления городом были минимальными. Необходимые средства вносили избранные магистры, которые не только работали безвозмездно, но и вносили пожертвования из собственных средств в знак благодарности за оказанное им доверие.

Первой формой выплат граждан Рима в общественную казну была арендная плата за пользование общественной землёй. Она взималась в натуральной форме как 1/10 часть урожая. Кроме того, на раннем этапе начали брать таможенные пошлины.

Появление системы взимания налога связано с реформой Сервия Туллия (578–535 гг. до н. э.), разделившим территорию Рима на трибы (от лат. tribus, tribuo – делю, разделяю) – территориальные округа. До этого периода трибы формировались по родовому принципу. Новая система деления включала в трибы всех проживающих на данной территории представителей исконных римских родов – патрициев – и свободных землевладельцев из пришельцев, которые не принимали участия в политической жизни, – плебеев.

Сервий Туллий. Немецкая библиотека изображений, Дрезден

ЦЕНЗОВАЯ СИСТЕМА. Все жители трибы делились на 5 классов на основе ценза – личных и имущественных списков граждан. Согласно этому делению формировались обязанности по выставлению определённого количества воинов, а также устанавливался размер чрезвычайного налога – трибута, собираемого по мере необходимости для ведения войны. В случае победы собранные с граждан деньги компенсировались за счёт трофеев.

Античные источники свидетельствуют о существовании общественной казны, которая пополнялась добычей с захваченных земель, военными трофеями и штрафами, взимаемыми с нарушителей общественного порядка.

Введение цензовой системы привело к тому, что всё имущество граждан стало облагаться налогами. Трибут исчислялся на основе самооценки: на общем собрании каждый гражданин делал публичное заявление о составе семьи и своём имуществе. Справедливость самооценки подтверждалась общественным мнением и специальными чиновниками – цензорами. С каждой тысячи ассов уплачивался налог в размере одного или, в случае необходимости, двух ассов.

Медный асс (вес – 327,5 г)

Некоторые граждане с целью обретения более высокого социального статуса пытались завышать возможности своих хозяйств. Одной из задач цензоров было предотвращение таких попыток, поскольку это могло привести к некачественному выполнению общественно значимых поручений, которые граждане производили за свой счёт.

В обязанности цензоров входило также препятствовать расточительству граждан. Обладая правом наказывать виновных, цензоры должны были принимать решения вдвоём, чтобы избежать случаев превышения власти.

СОЦИАЛЬНЫЕ КЛАССЫ. С введением цензовой системы окончательно сложилось разделение граждан на классы. Права и обязанности каждого из них были увязаны с возможностями выполнения общественных обязанностей за свой счёт. Потомки древних родов в течение многих поколений представляли высшие классы – сенаторов и всадников – и накапливали имущество. При этом быстрое обретение богатства осуждалось традицией и не гарантировало социальных прав.

На другом полюсе в этой социальной иерархии находились пролетарии – беднейшие граждане, не входящие в цензовые списки, стоимость имущества которых составляла менее 1500 ассов. Они не уплачивали трибут и не служили в армии, единственной ценностью их существования для государства было деторождение.

Серебряный денарий (вес – 4,5 г, первоначально был равен 10 ассам)

После поражения от Ганнибала был принят закон Оппия против излишней роскоши, согласно которому женщинам было запрещено иметь больше половины унции золота, носить цветную одежду, ездить в запряжённом экипаже в городе и его окрестностях на 1000 шагов вокруг, кроме как при государственных священнодействиях. Этот закон был отменён в 195 г. до н. э., но в 184 г. до н. э. предметы роскоши, стоившие более 1500 денариев, оценивались в десятикратном размере и соответственно этому с них уплачивался налог.

НАЛОГИ И ГРАЖДАНСКИЕ ПРАВА. Обязанность платить налог в Риме связывали с гражданским равноправием. Недобросовестное исполнение общественных обязанностей, а также упущения в обработке земли наказывались ущемлением некоторых прав.

Например, такие граждане не включались в ценз и вместо трибута должны были платить подушный налог. Во время борьбы плебеев (переселенцев, не состоявших в трибах) с патрициями («коренными» римлянами) одним из требований было именно равноправие в уплате налогов.

Если хозяин даровал свободу рабу и тот получал права вольноотпущенника, то он также должен был заплатить пятипроцентный налог со стоимости раба. Приобретение прав на наследство тоже сопровождалось уплатой пятипроцентного налога, который впервые стал взиматься во II в. до н. э.

«Когда непрестанные войны опустошали римскую казну, наши предки часто взимали налог на имущество. Следует приложить усилия, чтобы это не повторялось. Но если власти решат брать налог с имущества, то следует разъяснить народу, что в противном случае государству грозит гибель».

Цицерон, древнеримский политик и философ

Цицерон (106—43 гг. до н. э.). Капитолийский музей, Рим

РИМСКАЯ РЕСПУБЛИКА. Налоговая система в республиканский период (509—27 гг. до н. э.) претерпела существенные изменения. Завоевание огромных территорий привело к появлению римской модели мира, разделённого на две части. Центром мироздания был объявлен «Вечный город» Рим, окружённый провинциями.

Управление империей требовало значительных ресурсов. Основными статьями расхода были содержание армии и флота, а также городского хозяйства Рима, римских жителей, государственных служащих и рабов. Кроме того, необходимы были средства на ведение ремонтных и строительных работ, содержание почты и различные общественные мероприятия.

Фактически Рим содержался за счёт ресурсов завоёванных территорий. Как следствие, появилось разделение трибута на гражданский и провинциальный.

ГРАЖДАНСКИЙ ТРИБУТ. Все римские граждане, включая живущих в провинции, платили гражданский трибут. Этим налогом облагалась любая недвижимость, в первую очередь земельные владения. Выделялись мелкие хозяйства – виллы, – где использовался труд рабов. Виллы представляли собой обширные имения, в которых трудились и рабы, и свободные арендаторы. Во вторую очередь оценке подвергались постройки, сельскохозяйственный инвентарь и рабы.

Несмотря на то что рабы рассматривались как часть недвижимости и облагались налогом, они могли быть отпущены на свободу и получить права римских граждан. Этим они отличались от провинциалов, которые хотя и были свободными, но не имели статуса граждан Рима.

После разорения Рима галлами (390 г. до н. э.) и разгрома при Каннах армией Ганнибала (216 г. до н. э.) для покрытия понесённых расходов римляне уплачивали чрезвычайный трибут.

В периоды расцвета Римского государства, когда удавалось собирать огромные средства с покорённых народов, гражданский трибут не взимался (например, в 167—43 гг. до н. э.).

ВОИНСКАЯ ОБЯЗАННОСТЬ. Общественные обязанности, в том числе военная служба, затрагивали и граждан, проживающих в провинциях. Эти обязанности фиксировались в особых списках и именовались мунерами (лат. sg. munus – служба, должность, поручение).

По мере укрепления могущества Римской республики и роста её богатства за счёт провинций, экономическое значение гражданского трибута падало. Общественные обязанности стали возлагаться уже не на отдельных граждан, а на их объединения – коллегии и корпорации. Римские легионы содержались за счёт провинциальных налогов.

К I в. до н. э. с граждан была снята воинская обязанность. Вступающие в армию лишались гражданского статуса, который им возвращался при увольнении со службы вместе с выделением земельного надела в личное владение.

ПРОВИНЦИАЛЬНЫЙ ТРИБУТ. Система провинциальных налогов формировалась, в частности, из союзнических сборов – форосов. Форосы выплачивались членами многочисленных коалиций, в которые вступала ранняя Римская республика в борьбе за доминирование в пределах Средиземноморья.

Завоевания новых территорий давали римлянам неограниченные права на землю, собственность и даже свободу самих побеждённых. Всё это представители побежденной стороны могли выкупить у победителей посредством контрибуции. Так сложилась практика назначения трибута на население провинций, включённых в состав Римской республики.

Провинциальный трибут разделялся на подушную и поземельную подати. Подушная подать проводилась по единому принципу: ею облагалось имущество. Поземельную подать платили владельцы земель в провинциях. Это была своего рода арендная плата: завоёванную территорию Рим передавал бывшим владельцам на условиях уплаты земельного трибута.

Размер поземельной подати, как правило, составлял 10 % от урожая, но в ряде случаев учитывал традиции ведения местного хозяйства и условия завоевания, то, насколько активно население сопротивлялось римлянам. Поэтому единой системы налоговых порядков для провинций не существовало.

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ СИЦИЛИИ. Наиболее привилегированным было положение первой римской провинции – Сицилии. Она стала «житницей Великого Города». Сицилийский хлеб стал основой существования населения Рима и большинства городов Италии, а также обеспечивал потребности армии в продовольствии. Поземельный налог в провинции сохранил традицию десятины с урожая. К ней добавлялась «вторая десятина» как «закупаемый хлеб». Эта часть приобреталась по фиксированным ценам и получила название аннона (лат. annona – годовой урожай хлеба, а также цена зернового хлеба).

Размеры десятины и анноны определялись заранее, до начала посева, и не зависели от реально собранного урожая. Качество же поставляемого зерна должно было соответствовать государственному стандарту, в противном случае община налогоплательщиков была обязана выделить деньги на его покупку.

СИСТЕМА ОТКУПА. Провинциальный трибут собирался путём откупа. Основы римской откупной системы берут начало из практики греческих колоний в Италии и на Сицилии. Откупом преимущественно занимались наиболее богатые граждане из всадников. На аукционных торгах они выкупали право сбора налога, вносили в казну собственные средства, равные размеру налога, а затем компенсировали свои затраты путем взимания его с налогоплательщиков (как правило, с большим запасом).

«Однако тебе в этих твоих добрых намерениях и заботах большие затруднения создают откупщики. Если мы будем противодействовать им, то мы оттолкнём от себя и от государства сословие, оказавшее нам значительные услуги и связанное через нас с государством; если же мы будем уступать им во всём, то мы позволим окончательно погибнуть тем, о чьём не только благе, но даже выгоде мы должны заботиться».

«Письмо брату Квинту», Цицерон

Откупная система порождала на местах произвол и коррупцию. Одним из примеров является дело Гая Верреса, который, будучи наместником на Сицилии, продавал должность откупщиков налогов друзьям и получал от них долю прибыли. Обвинителем на суде над ним был Цицерон, в результате наместника осудили на выплату 40 миллионов сестерциев и отправили в изгнание.

Масштаб провинциального трибута и размер прибыли были настолько привлекательными, что практически целое сословие всадников было превращено в сборщиков налогов и финансовых спекулянтов. Они объединялись в своего рода акционерные компании и имели собственные корпоративные законы.

Выгода государства заключалась в том, что оно получало всю сумму сразу и вперёд на значительный срок, как правило, на 5 лет. Кроме того, государству не нужно было иметь собственный штат сборщиков налогов. На откуп отдавались различные налоги: десятина от урожая хлеба и плодов, пошлины за пользование государственными пастбищами, торговые пошлины, арендные платежи с солеварен и рудников.

Серебряный сестерций Траяна (вес – 1,14 г)

Сестерций – древнеримская разменная монета, равная четверти денария.

Публиканы активно занимались сбором натуральных поземельных платежей, обеспечивающих население республики продовольствием. Поставки продуктов питания для римлян выполняла провинциальная администрация, а снабжение провинциальных легионов осуществляло их командование. Это приводило к сращиванию откупных корпораций с гражданской и военной администрациями. Особую роль они играли в сборе таможенных пошлин, создавая различные таможенные округа со своей политикой налогообложения.

«Где есть публиканы, там нет уважения к государственным законам и никакой свободы для провинций».

Тит Ливий, древнеримский историк

Тит Ливий (59 г. до н. э. – 17 г. н. э.). Скульптор Йозеф Лакс, 1900 г. Здание парламента Австрии, Вена

КОСВЕННЫЕ НАЛОГИ. В дополнение к прямым налогам, уплачиваемым с доходов и имущества, к которым относились трибут, налог на наследство и поземельный налог, в Древнем Риме существовали различные косвенные налоги в виде надбавок к цене товаров и услуг.

Прямые налоги – это налоги, которые берутся непосредственно с дохода или имущества налогоплательщика.

Косвенные налоги – это налоги на товары или услуги, установленные в виде надбавки к цене или тарифу.

Основными косвенными налогами были вектигаль и порториум.

В римском праве термин «вектигаль» (или «вектигалий») в широком смысле означает всякий доход, в узком – косвенные налоги.

Вектигаль включал в себя разнообразные сборы, связанные с транзитом товаров через границы, а также пошлину при отпуске рабов на свободу (5 % от их рыночной стоимости), налоги с оборота при торговле рабами (4 %) и на соль, акциз на внутреннее потребление (налог с оборота товаров – 1 %).

Акциз – косвенный налог, который входит в стоимость товара и фактически уплачивается потребителем.

Порториум был, по сути, таможенной пошлиной, которая взималась с привозимых и вывозимых товаров на границах империи и внутри государства при торговле между отдельными провинциями. Размер порториума отличался в разных провинциях – от 2,5 до 12,5 %. Его сбор чаще всего отдавался на откуп.

В фискальной системе империи появились акцизы: на торговлю с аукциона (налоговая ставка 1 % от стоимости товара) и на продажу рабов (2–4 % от стоимости раба).

Со своими врагами Рим боролся не только военными методами, но и применением экономических мер. Например, когда нужно было наказать остров Родос (в то время крупнейший портовый центр) за отказ поддержать римлян в войне против македонян, Рим организовал первую офшорную зону в истории человечества – беспошлинный порт на острове Делос. Это разрушило экономику Родоса. Купцы с Родоса, на котором действовали греческие налоги и пошлина за стоянку судна в порту в размере 2 % от стоимости груза, перенесли торговлю на Делос, где платежей не брали.

ГОСУДАРСТВЕННЫЙ КОНТРОЛЬ. В I в. до н. э. в Римской республике возник политический и экономический кризис, связанный с коррупцией и злоупотреблением властью.

В 88 г. до н. э. правитель Понтийского царства в Малой Азии Митридат VI поднял бунт, который охватил большинство городов Греции и Азии. Причиной бунта стало недовольство деятельностью римских публиканов и ростовщиков. В ходе восстания было уничтожено около 80 тысяч римлян. Это массовое убийство получило название «Эфесская вечерня».

Для исправления ситуации Гай Юлий Цезарь (100—44 гг. до н. э.) провёл налоговую реформу: уменьшил количество налогов, ограничил деятельность публиканов и установил государственный контроль за налогообложением. Некоторые провинции стали уплачивать налоги самостоятельно, без откупщиков.

СТИПЕНДИИ ДЛЯ ВОЕННЫХ. Часть собранного продовольствия предназначалась для обеспечения римского легиона, размещённого в провинциях. Этот общий фонд получил название стипендия. Стипендия выделялась командиру легиона, который передавал её по частям в пользование легионерам. Стипендиальный фонд легиона пополнялся в военных походах за счёт дани и трофеев.

УПРАВЛЕНИЕ ФИНАНСАМИ. Налоги и военные трофеи доставлялись в Рим и хранились в расположенном под храмом Сатурна хранилище – эрариуме (от лат. aerarium; считается, что название пошло от латинского слова aeris – медь). Управлением финансами занимался Сенат, на основании декретов которого производились все выплаты.

Сенат – высший государственный орган власти, состоявший из знатных римских граждан. В его функции входило принятие законов, решение вопросов внешней политики, назначение на государственные должности, финансовые вопросы и др.

Остатки храма Сатурна. Рим

ИМПЕРАТОРСКИЙ ФИСК. Республиканский период в истории Рима закончился в 27 г. до н. э., когда Октавиан Август принял титул императора.

Территории Римской империи

Август провёл финансовую реформу, в результате которой фискальная система постепенно вытеснила практику трибута и полностью заменила цензовую.

Первоначально фиск представлял собой военную кассу командира легиона, которой тот распоряжался единолично. В него входили трофеи и общественные средства на содержание легиона. Фиск пополнялся за счёт удачных военных походов, а его размер зависел от правильного расходования. Легионеры получали выплаты из фиска, справедливость и величина которых зависели от личности военачальника.

В период гражданской войны Октавиан Август использовал собственный фиск, чтобы добиться победы, а после неё посчитал провинции противников своей военной добычей. Налоги с этих территорий стали поступать в его личную казну, что в итоге привело к объединению фиска и эрариума в единый денежный фонд.

Впоследствии в ведение императора перешли все сокровища империи, включая запас драгоценных металлов, и за ним закрепилось право печатать монеты.

Обслуживанием фиска занимались императорские рабы или вольноотпущенники, которым, в целях защиты государственных средств, запрещалось иметь личную собственность.

НАЛОГОВЫЕ РЕФОРМЫ ОКТАВИАНА. Для оценки налогового потенциала провинций при Августе была проведена перепись населения и имущества, составлен подробный земельный кадастр, созданы финансовые учреждения, контролирующие налогообложение. Сбор подушного и поземельного налогов стал регулярным.

Тит Флавий Веспасиан. Музей Кьярамонти, Ватикана

Легенда гласит, что известное выражение «деньги не пахнут» произнёс император Веспасиан (9—79), который ввёл налог на общественные туалеты.

Для земельного налога были унифицированы общие принципы взимания, хотя ставки в разных провинциях отличались. На освобождение рабов установили налог 5 %, и таким же был размер налога на наследство. На ввозимые и вывозимые товары были введены новые таможенные пошлины (в среднем 5 % от стоимости товаров). Откуп налогов сохранился, но его доля значительно снизилась.

Перечень налогов, взимаемых в разных провинциях

1. Сбор на содержание надзора за рынком.

2. Портовые пошлины при погрузке и выгрузке.

3. Дорожная пошлина.

4. Налог за закрепление сделки (налог с продаж).

5. Сбор за ярлык для ослов.

6. Налог на наследство.

7. Сбор за обмен и размен денег.

8. Сбор при уплате налога за выписку квитанции и прикладывание печати.

9. Сбор со скота.

10. Налог на владение рабами.

11. Налог в продовольственный фонд столицы.

12. Земельный налог.

13. Специальный налог на огороды.

14. Налог на вино.

15. Налог на пшеницу.

16. Налог на огурцы.

17. Сбор с квартирной платы.

18. Сбор с рыботорговцев.

19. Сбор с ломовиков.

20. Сбор с банщиков.

21. Сбор с проституток.

22. Подушная подать.

23. Налог на доход от фиников.

24. Налог на доход с земли под постройкой.

25. Сбор на воздвижение статуй.

26. Сбор на содержание неимущих.

27. Квартирный налог.

28. Пошлины с вина.

29. Сбор на содержание бань.

30. Сбор на содержание именитых гостей.

31. Сбор на содержание речной стражи.

32. Сбор на содержание тюрьмы для должников по налогам.

33. Сбор на содержание гарнизона.

34. Сбор на содержание сторожевых вышек.

35. Сбор на золотой венок в качестве выражения верноподданнических чувств представителю высшей власти.

36. Сбор на жалованье полиции.

37. Сбор на содержание и ремонт плотин.

38. Сбор на содержание сборщиков налогов.

39. Сбор на канцелярские принадлежности для правительственных учреждений.

40. Сбор на устройство зрелищ.

41. Сбор на содержание начальника района.

42. Сбор на благотворительность.

43. Налог на торговый оборот.

44. Налог на мыло.

45. Пошлины ввозные и вывозные.

46. Пошлины на пропуск в ворота.

РАСШИРЕНИЕ РИМСКОГО ГРАЖДАНСТВА. Новым этапом имперского налогообложения стала ликвидация различий между гражданским и провинциальным трибутами. В 212 г. император Марк Аврелий (прозвище – Каракалла, 188–217) предоставил римское гражданство перегринам – свободным жителям империи. До того момента им обладали только жители Италии и ряда городов в провинциях.

Портрет Каракаллы в юности. Государственный Эрмитаж, Санкт-Петербург

«Он сделал римлянами всех своих подданных на словах – чтоб оказать им благодеяние, на деле же – чтобы отсюда к нему притекало больше (налогов), так как перегрины большинства их не платят».

Дион Кассий, римский консул и историк

Причиной реформы стали финансовые проблемы. Для наполнения опустевшей казны было решено обложить налогом как можно большее число людей на равных условиях. Новые римляне стали платить гражданский трибут, который рассчитывался на основе оценки доходности земельных владений, стоимости рабов и самооценки прочего имущества. На них также распространились все налоги, ранее взимавшиеся только с римлян, в том числе пятипроцентный налог на наследство, повышенный Марком Аврелием до 10 %. Провинциальный трибут в виде подушной подати сохранился только для рабов.