Текст книги "Расходы на рекламу. Практическое пособие"

5) нарушение требований законодательства Российской Федерации об объектах культурного наследия (памятниках истории и культуры) народов Российской Федерации, их охране и использовании;

6) нарушение требований, суть которых заключаются в нарушении условий участия в торгах, а также если лицо занимает преимущественное положение в сфере распространения наружной рекламы.

Разрешение выдается органом местного самоуправления муниципального района или органом местного самоуправления городского округа на каждую рекламную конструкцию на срок действия договора на установку и эксплуатацию рекламной конструкции. В разрешении указываются владелец рекламной конструкции, собственник земельного участка, здания или иного недвижимого имущества, к которому присоединена рекламная конструкция, тип рекламной конструкции, площадь ее информационного поля, место установки рекламной конструкции, срок действия разрешения, орган, выдавший разрешение, номер и дата его выдачи, иные сведения. Аннулирование разрешения происходит на основании решения местного самоуправления по инициативе владельца рекламной конструкции и по инициативе собственника недвижимого имущества, где находится реклама, а также если в течение года со дня выдачи разрешения рекламная конструкция не установлена и если рекламная конструкция используется не в целях распространения рекламы, социальной рекламы. Запрещается установка рекламной конструкции без разрешения. В случае самовольной установки рекламной конструкции она подлежит демонтажу на основании предписания органа местного самоуправления муниципального района или органа местного самоуправления городского округа, на территориях которых установлена рекламная конструкция. Положения ст. 19 Закона о рекламе, определяющие полномочия органов местного самоуправления, применяются к внутригородским муниципальным образованиям городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, если в соответствии с Федеральным законом от 6 октября 2003 г. № 131-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» законами субъектов Российской Федерации – городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга не установлен порядок, согласно которому указанные полномочия осуществляются органами государственной власти указанных субъектов Российской Федерации. Если владелец рекламной конструкции считает, что решение об аннулировании принято необоснованно, то он имеет право обратиться в суд, а если это юридическое лицо – в арбитражный суд в течение трех месяцев со дня получения решения.

Существуют причины, на основании которых разрешение может быть признано недействительным в судебном порядке, это:

1) неоднократное или грубое нарушение рекламораспространителем законодательства Российской Федерации о рекламе – по иску антимонопольного органа;

2) обнаружение несоответствия рекламной конструкции и ее территориального размещения требованиям технического регламента – по иску органа, осуществляющего контроль за соблюдением технических регламентов;

3) несоответствие установки рекламной конструкции в данном месте схеме территориального планирования или генеральному плану – по иску органа местного самоуправления;

4) нарушение внешнего архитектурного облика сложившейся застройки поселения или городского округа – по иску органа местного самоуправления; несоответствие рекламной конструкции требованиям нормативных актов по безопасности движения транспорта – по иску органа, осуществляющего контроль за безопасностью движения транспорта;

5) возникновение преимущественного положения – по иску антимонопольного органа (п. 20 ст. 19 Закона о рекламе).

После аннулирования разрешения или признания его недействительным владелец рекламной конструкции либо собственник или иной законный владелец соответствующего недвижимого имущества, к которому такая конструкция присоединена, обязан осуществить демонтаж рекламной конструкции в течение одного месяца и удалить информацию, размещенную на такой рекламной конструкции, в течение трех дней. Если собственник не демонтирует рекламную конструкцию, то орган местного самоуправления муниципального района или орган местного самоуправления городского округа вправе обратиться в суд или арбитражный суд с иском о принудительном осуществлении демонтажа рекламной конструкции. Далее демонтаж должен произвести собственник недвижимого имущества, а владелец рекламной конструкции должен ему впоследствии возместить все расходы.

Реклама размещается на транспорте в виде внутренних наклеек, внешних плакатов на бортах транспорта и щитов с рекламой на остановках. В последнее время появилась такая реклама в транспорте, как Маршрут-ТВ. В транспорте устанавливаются экраны, по которым демонстрируют рекламу. Если закон первоначально запрещал размещать рекламу алкоголя и табачных изделий на всех видах транспортных средств общего пользования, снаружи (на внешней стороне) транспортных средств (например, на автобусах, троллейбусах и трамваях), то теперь Государственная Дума РФ рассмотрела поправки к Закону о рекламе о запрете подобной рекламы и внутри транспортных средств[15]15
  Госдума одобрила запрет рекламы алкоголя и табака на транспорте // www.rb.ru


[Закрыть]. Рекламодатель может разместить рекламу на транспортном средстве только на основании гражданско-правового договора, заключаемого с собственником транспортного средства.

Что касается рекламы в виде мобильных стендов, то закон запрещает использовать транспортные средства исключительно или преимущественно в качестве передвижных рекламных конструкций.

Но следует отметить, что не весь транспорт можно использовать для распространения рекламы, поскольку это будет мешать выполнению их прямых задач.

К не используемым для распространения рекламы относятся транспортные средства:

1) специальных и оперативных служб с предусмотренной требованиями технического регламента определенной цветографической окраской (пожарная машина);

2) оборудованные устройствами для подачи специальных световых и звуковых сигналов (машины скорой помощи);

3) федеральной почтовой связи, на боковых поверхностях которых расположены по диагонали белые полосы на синем фоне;

4) предназначенные для перевозки опасных грузов (ст. 20 Закона о рекламе).

Размещение на транспортных средствах отличительных знаков, указывающих на их принадлежность каким-либо лицам, не является рекламой. Реклама, расположенная на транспортных средствах, должна быть безопасна, т. е. не должна создавать угрозу безопасности движения, в том числе ограничивать обзор управляющим транспортными средствами лицам и другим участникам движения, и должна соответствовать иным требованиям технических регламентов. Реклама на транспортных средствах может располагаться крышах, на боковых поверхностях кузова легковых и грузовых автомобилей, а на автобусах – до линии окон. Реклама не должна располагаться на световых приборах транспортного средства, идентификационных номерах. Краска, используемая для рекламы, не должна обладать световозвращающим эффектом. Не допускаются распространение звуковой рекламы с использованием транспортных средств, а также звуковое сопровождение рекламы, распространяемой с использованием транспортных средств.

Следует отметить, что рекламировать тот или иной товар при помощи одного способа недостаточно, необходимо сочетать их и помещать рекламу одновременно в телепрограммах и телепередачах, радиопрограммах и радиопередачах, периодических печатных изданиях, по сетям электросвязи и на почтовых отправлениях, в виде наружной рекламы и установки рекламных конструкций, при кино– и видеообслуживании, на транспортных средствах и с их использованием. Положения Закона о рекламе, относящиеся к изготовителю товара, распространяются также на лиц, выполняющих работы или оказывающих услуги (ст. 2 Закона о рекламе).

1.3. Что не относится к рекламе

В ст. 2 Закона о рекламе содержится информация о том, какая информация не является рекламой и соответственно не регулируется законодательством о рекламе.

Политическая реклама находится в этом списке первой. При помощи данного вида рекламы распространяют информацию о какой-либо политической партии. Политическая реклама, в том числе предвыборная агитация и агитация по вопросам референдума, регулируется Федеральным законом от 12 июня 2002 г. № 67-ФЗ «Об основных гарантиях избирательных прав и права на участие в референдуме граждан Российской Федерации», Федеральным законом от 10 января 2003 г. «О выборах Президента Российской Федерации» и Федеральным законом от 18 мая 2005 г. № 51-ФЗ «О выборах депутатов Государственной Думы Федерального Собрания Российской Федерации».

Далее идет информация, раскрытие или распространение либо доведение до потребителя которой являются обязательными в соответствии с федеральным законом. Представление такой информации регламентируется ст. 495 ГК РФ, в которой говорится, что продавец обязан представить покупателю необходимую и достоверную информацию о товаре, предлагаемом к продаже. Продавец, не выполнивший свою обязанность, т. е. не предоставивший покупателю возможность получить соответствующую информацию о товаре, несет ответственность и за недостатки товара, возникшие после его передачи покупателю, в отношении которых покупатель докажет, что они возникли в связи с отсутствием у него такой информации.

Следующая группа информации – это справочно-информационные и аналитические материалы (обзоры внутреннего и внешнего рынков, результаты научных исследований и испытаний), не имеющие в качестве основной цели продвижение товара на рынке и не являющиеся социальной рекламой. В данный список входят и сообщения органов государственной власти, иных государственных органов, сообщения органов местного самоуправления, сообщения муниципальных органов, которые не входят в структуру органов местного самоуправления. Если такие сообщения не содержат сведений рекламного характера и не являются социальной рекламой, их распространение регулируются Федеральным законом от 13 января 1995 г. № 7-ФЗ «О порядке освещения деятельности органов государственной власти в государственных средствах массовой информации». Не распространяется рекламное законодательство на вывески и указатели, не содержащие сведений рекламного характера. Далее следует отметить объявления физических лиц или юридических лиц, не связанные с осуществлением предпринимательской деятельности. Они также не являются рекламой.

Нельзя относить к рекламе и информацию о товаре, его изготовителе, импортере или экспортере, размещенную на товаре или его упаковке. Но необходимо обратить внимание на то, что, если организация размещает на упаковке товара информацию рекламного характера о производимом ею товаре и о его изготовителе, на нее также не будет распространяться действие Закона о рекламе, поэтому они не могут быть учтены в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании подп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ. Что касается затрат на приобретение материалов, используемых для упаковки, то они учитываются в составе материальных затрат (п. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ) и признаются на дату передачи этих материалов в производство (п. 2 ст. 272 НК РФ). Элементы оформления товара, помещенные на товаре или его упаковке и не относящиеся к другому товару, не могут носить рекламного характера. Здесь существует отличие от предыдущего случая: если организация размещает на упаковке товара информацию рекламного характера о другом производимом ею товаре и о его изготовителе, тогда данные действия будут подпадать под нормы Закона о рекламе. Таким образом, если размещается информация об еще одном (ином) товаре, выпускаемом данным изготовителем, то данная информация может быть отнесена к рекламе.

Что касается рекламы пива, информация, указывающая на товар или его производителя, признается рекламой, если она находится:

1) непосредственно на товаре, его этикетке, упаковке, на официальных бланках и иной документации, связанной с введением товара в гражданский оборот, в сети Интернет при указании доменного имени;

2) на сувенирной продукции;

3) на фирменной одежде, а также на утвари (бокалах, скатертях, пепельницах, салфетках, кранах, стойках баров, холодильниках и т. п.), используемой при обслуживании в местах продажи пива, если это связано с оформлением мест продажи, а также в местах его производства и на выставках. Например, если происходит продажа пива в том месте, в котором его рекламировать нельзя, то продавец может быть одет в фирменную одежду, а место продажи может быть оформлено соответствующим «пивным» образом (п. 1 письма ФАС РФ от 17 сентября 2004 г. № АК/5841 «О применении п. 1.1 ст. 16 Федерального закона “О рекламе”»). Не являются сведениями рекламного характера упоминания о товаре, средствах его индивидуализации, изготовителе или продавце товара, которые органично интегрированы в произведения науки, литературы или искусства.

Глава 2
Расходы на рекламу в целях налогообложения прибыли

По поводу того, к нормируемым или к ненормируемым расходам относятся рекламные расходы, часто возникают споры при налогообложении прибыли. Именно поэтому организациям, которые производят такого рода расходы, нужно вести раздельный учет нормируемых и ненормируемых расходов на рекламу. Рекламные затраты должны соответствовать критериям п. 1 ст. 252 НК РФ, т. е. быть экономически обоснованными и документально подтвержденными (табл. 2).

Таблица 2

Рекламные затраты и подтверждающие их документы

2.1. Нормируемые расходы

Нормируемыми расходами являются расходы на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей во время проведения массовых рекламных кампаний, и на проведение других рекламных мероприятий, связанных с торговой деятельностью (ст. 264 НК РФ). На дату передачи товара победителю (физическому лицу) в качестве приза в налоговом учете признаются нормируемые рекламные расходы.

Налоговое законодательство делит произведенные расходы на прямые и косвенные (ст. 318 НК РФ), рекламные расходы относятся к косвенным расходам текущего отчетного (налогового) периода. Налоговый учет – это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов (ст. 313 НК РФ). Первичными документами могут также быть документы бухгалтерского учета, если в них достаточно информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль. Если имеет место расхождение данных бухгалтерского учета с налоговым учетом, то в этом случае необходимо использовать регистры налогового учета. В форме аналитических регистров налогового учета обязательно должны присутствовать следующие реквизиты: наименование регистра, период (дата) составления, измерители операции; наименование хозяйственных операций, подпись ответственного лица, расшифровка подписи.

В налоговом учете нужно вести тщательный учет рекламных расходов, это вызвано следующим:

1) часть рекламных расходов, которая включается в себестоимость продукции, нормируется для обложения налогом на прибыль;

2) сумма НДС по нормируемым рекламным расходам может быть принята к вычету только в пределах установленных норм (п. 7 ст. 171 НК РФ).

Для некоторых организаций расходы на рекламу составляют значительную часть затрат, и организация может включить их в состав прочих расходов. Затраты на рекламу должны быть экономически обоснованы, связаны с деятельностью по получению дохода и документально подтверждены.

Для нормирования расходов на рекламу применяется показатель выручки, который включает в себя выручку от реализации продукции (как собственного производства, так и ранее приобретенной), а также выручку от реализации имущественных прав.

Рассчитывая выручку, нужно учитывать следующие особенности:

1) в выручку не включаются НДС, предъявленный покупателям товаров (работ, услуг, имущественных прав), а также акцизы (письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 7 июня 2005 г. № 03-03-01-04/1/310 «О порядке расчета норматива на рекламные цели»);

2) выручка определяется по всем поступлениям, связанным с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права, выраженные в денежной (натуральной) форме (ст. 249 НК РФ). При расчете норматива учитывается и выручка от реализации ценных бумаг (письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 13 января 2006 г. № 03-03-04/2/4 «Об учете при нормировании расходов на рекламу выручки от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг»);

3) у организаций-генподрядчиков в выручку для целей нормирования расходов на рекламу включается общая сумма выручки (включая стоимость субподрядных работ) (письмо Управления МНС по г. Москве от 3 октября 2003 г. № 26-12/55341 «О порядке учета выручки»).

Если организация реализует импортные товары, закупаемые у иностранных поставщиков, часто возникает ситуация, когда иностранный поставщик предоставляет организации рекламную продукцию (образцы, буклеты, листовки и пр.) для проведения различных рекламных акций. Рекламная продукция, как правило, предоставляется на безвозмездной основе. При этом российская организация – получатель продукции – уплачивает все необходимые таможенные пошлины и сборы. В этом случае стоимость безвозмездно полученной продукции будет для организации доходом, который включается в налоговую базу по налогу на прибыль, суммы уплаченных таможенных пошлин (сборов) в этом случае могут быть учтены в составе расходов на рекламу, которые, в свою очередь, уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль. При этом организации необходимы документы, которые подтверждают, что полученная рекламная продукция была использована для проведения рекламных акций.

Банки в выручку для целей нормирования расходов на рекламу не включают доход по операциям с ценными бумагами при их перепродаже (погашении). В письме Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики от 20 февраля 2007 г. № 03-03-06/2/30 «О порядке включения в сумму выручки от реализации товаров (работ, услуг) доходов от операций с ценными бумагами для расчета нормированных расходов на рекламу» Минфин России разъясняет это следующим образом: в соответствии со ст. 329 НК РФ доходом по операциям с ценными бумагами признается выручка от продажи ценных бумаг в соответствии с условиями договора реализации. В зависимости от вида векселя (процентный или дисконтный) при перепродаже векселей (в том числе при погашении векселей) доходом может являться либо выручка от реализации процентного векселя в виде разницы между ценой обратной покупки (погашения) и ценой продажи (размещения) векселя, либо внереализационный доход в виде дисконта. Дисконт является частным видом дохода, т. е. скидка при учете проданной облигации (другой продукции), он в соответствии со ст. 43 НК РФ приравнивается к проценту в целях налогообложения. Таким образом, при погашении дисконтных векселей доходы в соответствии с п. 6 ст. 250 НК РФ признаются внереализационными доходами и, следовательно, не включаются в сумму выручки от реализации товаров (работ, услуг).

При погашении процентных векселей доходом в целях налогообложения прибыли организаций признается выручка от реализации векселя, соответственно сумма указанного дохода учитывается в общей сумме выручки от реализации товаров (работ, услуг) (письмо «О порядке включения в сумму выручки от реализации товаров (работ, услуг) доходов от операций с ценными бумагами для расчета нормированных расходов на рекламу»).

К нормируемым видам рекламы относят[16]16
  Клокова А.В. Расходы на рекламу. М.: Бератор-Паблишинг, 2008.


[Закрыть]:

1) рекламу в виде щитов на эскалаторах и в вестибюлях метро, вагонах электропоездов (расположенную как внутри, так и снаружи транспортного средства). Эти расходы не названы в п. 4 ст. 264 НК РФ среди ненормируемых расходов. Организации часто квалифицируют такой вид рекламы как наружную рекламу и расходы на нее списывают без ограничений, а такое мнение ошибочно, так как в соответствии с Законом о рекламе наружной реклама в метро не считается, поэтому затраты на размещение информации в метро списываются в размере не более 1% выручки от реализации (письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 20 апреля 2006 г. № 03-03-04/1/361 «О порядке отнесения к расходам на рекламу, принимаемым для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов, затрат на рекламу в вагонах метрополитена»). Рекламу на транспортных средствах также не стоит относить к наружной рекламе, поэтому для целей налогообложения по налогу на прибыль расходы на такую рекламу признаются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации (письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 2 ноября 2005 г. № 03-03-04/1/334 «О порядке обложения налогом на прибыль расходов на рекламу, размещенную на транспортных средствах»);

2) расходы на рекламные листовки, майки с символикой. Статья 264 НК РФ относит к ненормируемым расходам затраты на изготовление рекламных брошюр и каталогов. Однако Минфин России затраты на изготовление листовок разрешает учитывать только в размере, не превышающем 1% выручки от реализации (письмо Минфина России от 26 ноября 2004 г. № 03-04-11/211). А вот стоимость лифлетов и флайеров уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль в полном объеме (письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 6 декабря 2006 г. № 03-03-04/2/254 «О порядке отнесения расходов на изготовление лифлетов, флайерсов и расходов на рекламу через сеть Интернет к расходам организации на рекламу в целях налогообложения прибыли»). Расходы на изготовление маек с символикой, проведение рекламных акций по раздаче прохожим рекламных флайеров нужно рассматривать как нормируемые рекламные расходы (письмо Департамента налоговой и таможеннотарифной политики Минфина России от 3 февраля 2006 г. № 03-03-04/1/83 «Об отнесении расходов организации на рекламу к нормируемым или ненормируемым в целях налогообложения прибыли»);

3) расходы на дегустацию. По мнению Минфина, поскольку дегустация прямо не названа среди ненормируемых видов расходов в п. 4 ст. 264 НК РФ, расходы на проведение дегустации можно учесть только в пределах 1% выручки от реализации. Есть и другое мнение, при котором вопрос о нормировании затрат решается в зависимости от того, где проводилась дегустация. Приведем такой пример: на выставке (ярмарке) расходы на участие в мероприятии являются ненормируемыми, отсюда следует, что затраты на дегустацию также можно списать полностью. В других случаях расходы нужно списывать лишь в пределах лимита. Мнение налоговых органов совпадает с позицией Минфина: к затратам на участие в выставках можно отнести лишь расходы на оплату вступительных взносов и разрешений (письмо УМНС России по г. Москве от 15 декабря 2003 г. №23-10/4/69784);

4) рекламу – с помощью видеоролика. Если показ рекламного видеоролика идет в кинотеатрах перед началом сеансов, то расходы на создание ролика и его демонстрацию относятся к прочим расходам на рекламу. А эти расходы принимаются в целях налогообложения прибыли в пределах норматива – 1% выручки от реализации (письмо УМНС России по г. Москве от 23 марта 2004 г. № 26-12/19364);

5) проведение пресс-конференции с целью рекламы продукции. Расходы, связанные с подготовкой и проведением прессконференции в рекламных целях, для целей налогообложения прибыли являются нормируемыми и учитываются для целей налогообложения прибыли в размере, не превышающем 1% выручки от реализации (письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 3 октября 2006 г. № 03-03-04/1/678 «О порядке учета для целей налогообложения прибыли рекламных расходов»);

6) плату за аренду места в торговых точках розничной торговли (например, если оптовая торговая организация арендует место в торговых точках, которое принадлежит розничной организации, на этом месте размещает рекламное оборудование, принадлежащее оптовой организации). Допустим, это делается с целью рекламы своей продукции и выкладки своего товара, который продается розничной организацией (например, косметика размещается в магазинах на специальных стойках с символикой фирмы). Тогда плата за аренду и амортизация по оборудованию могут быть учтены оптовой организацией при исчислении налога на прибыль как расходы на рекламу. По мнению налоговых органов, эти расходы должны нормироваться в процентах от полученной выручки (письмо УМНС России по г. Москве от 16 сентября 2003 г. № 26-08/50782 «О расходах на рекламу»). Оформление арендованного места в таком случае квалифицируется как расходы на оформление витрин, демонстрационных залов, которые в целях налогообложения не нормируются. Если оптовая торговая организация передает рекламные конструкции розничным организациям на безвозмездной основе, в этом случае переданное оборудование исключается оптовой организацией из состава амортизируемого имущества (п. 3 ст. 256 НК РФ). Амортизация по нему в целях налогообложения прибыли не начисляется, а расходы, связанные с передачей оборудования в безвозмездное пользование стороннему лицу, не учитываются в целях налогообложения прибыли (п. 16 ст. 270 НК РФ). В случае если у розничной организации появится желание оплатить аренду рекламной конструкции для лучшего продвижения продаваемой в розничной сети продукции, то у оптовой организации возникает доход, а сумма амортизации по переданному оборудованию, так же как и другие расходы, связанные с передачей, рассматриваются в качестве расходов, связанных с получением доходов.

Если организация имеет в составе учредителей резидентов ФРГ, то у нее есть возможность учитывать в целях налогообложения прибыли всю сумму понесенных расходов на рекламу, так как требование о нормировании рекламных расходов на такие организации не распространяется (п. 3 Протокола к Соглашению между Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германия об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 29 мая 1996 г.). В Соглашении установлено, что расходы на рекламу, понесенные российской организацией с немецким участием, для целей обложения налогом на прибыль подлежат включению в себестоимость продукции в полном объеме и при условии, что вычитаемые суммы не будут превышать суммы, которые бы согласовывались независимыми предприятиями при сопоставимых условиях. Расходы на рекламу, осуществленные российской организацией, часть уставного капитала которой принадлежит немецкой компании, для целей обложения налогом на прибыль принимаются к вычету без ограничения (письмо Минфина России от 15 июня 2003 г. № 04-03-08/32). Право организаций с немецким участием учитывать в целях налогообложения прибыли расходы на рекламу в полном объеме подтверждают и арбитражные суды (постановление ФАС Московского округа от 15 марта 2005 г. № КА-А40/1512-05)[17]17
  Клокова А.В. Расходы на рекламу. М.: Бератор-Паблишинг, 2008.


[Закрыть].

Расходы на приобретение (изготовление) призов, которые вручаются победителям розыгрышей во время проведения массовых рекламных кампаний, расходы на иные виды рекламы, не указанные ранее, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1 % выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ.

В главе 25 НК РФ рассматриваются два возможных метода признания доходов и расходов:

1) метод начисления (доходы и расходы определяются в соответствии со ст. 271, 272 НК РФ);

2) кассовый метод (доходы и расходы определяются в соответствии со ст. 273 НК РФ).

Организации, которые используют метод начисления для признания доходов (расходов) в целях налогообложения прибыли, учитывают расходы на рекламу в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникают исходя из условий сделок (по сделкам с конкретными сроками исполнения) и принципа равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов (по сделкам, которые длятся более одного отчетного (налогового) периода), независимо от времени выплаты денежных средств.

Момент оказания рекламных услуг определяется от даты осуществления расходов на рекламу, так как на практике часто возникают споры между рекламодателем, рекламопроизводителем (рекламораспространителем) и налоговыми органами.

Согласно ст. 272 НК РФ для организаций, которые используют метод начисления, датой осуществления расходов в виде расходов на оплату сторонним организациям за выполненные ими работы по изготовлению рекламных носителей информации признается одна из следующих дат:

1) дата расчетов по условиям заключенных договоров;

2) дата предъявления документов, которые служат основанием для произведения расчетов;

3) последний день отчетного (налогового) периода.

Пример

Для демонстрации своей новой продукции на собрании акционеров организация заказала ролик с рекламой этот продукции. Первая партия данной продукции после собрания была реализована. Акт приема-сдачи выполненных работ был подписан, поэтому рекламные расходы в этом случае были документально подтверждены.

Расходы на изготовление ролика – это рекламные расходы, и они могут быть признаны в налоговом учете организации. Организация на дату подписания акта приема-сдачи выполненных работ по изготовлению ролика использует метод начисления.

Согласно Закону о рекламе в случаях, когда акт подписан в июле месяце, а собрание запланировано на август месяц, сам факт рекламы имеет место только в момент демонстрации рекламного видеоролика на собрании (в августе месяце).

Для того чтобы корректно учесть нормируемые расходы на рекламные мероприятия, нужно определить размер выручки. При нормировании затрат на рекламу в расчет берут только доходы от реализации. При этом НДС, предъявленный покупателям, в составе выручки не учитывают (письмо «О порядке включения в сумму выручки от реализации товаров (работ, услуг) доходов от операций с ценными бумагами для расчета нормированных расходов на рекламу»). К выручке не относятся внереализационные доходы – дивиденды, проценты, полученные по договорам займа или кредита, безвозмездно полученное имущество, доходы от передачи прав на результаты интеллектуальной деятельности организации.

Пример

В феврале 2008 г. организация потратила на рекламу в специализированном еженедельном журнале 75 000 руб. (без НДС). В нем было объявлено о розыгрыше призов. Стоимость призов – 88 000 руб. (без НДС). Выручка от реализации за январь– март 2008 г. составила 4 000 000 руб., за апрель—июнь 2008 г. – 5 000 000 руб.