Текст книги "Налоговое право. Краткий курс"

13. Налоговые органы как участники отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах

1

В соответствии со ст. 30 НК РФ налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации налогов и сборов, а в случаях, предусмотренных законодательством РФ, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему РФ иных обязательных платежей.

2

Права налоговых органов по содержанию можно классифицировать следующим образом:

– права организационного характера (право вызывать для дачи пояснений налогоплательщиков; привлекать к проведению налоговой проверки специалистов и т. п.);

– информационно-аналитические права (право определять расчетным путем суммы налогов, подлежащие внесению налогоплательщиками в бюджет; требовать от налогоплательщиков документы, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов и т. п.);

– права контрольно-проверочного характера (право проводить налоговые проверки; право выемки необходимых документов и т. п.);

– юрисдикционные права (например, право налагать арест на имущество налогоплательщиков; взыскивать недоимки по налогам и сборам, а также взыскивать пени; предъявлять в суды общей юрисдикции или арбитражные суды иски по выявленным фактам нарушения действующего законодательства о налогах и сборах).

3

Обязанности налоговых органов перечислены в ст. 32 НК РФ. К ним относятся следующие:

– соблюдать законодательство о налогах и сборах;

– осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах;

– вести в установленном порядке учет организаций и физических лиц;

– бесплатно информировать (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах;

– руководствоваться письменными разъяснениями Министерства финансов РФ по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах;

– принимать решения о возврате налогоплательщику сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов;

– соблюдать налоговую тайну и обеспечивать ее сохранение;

– направлять налогоплательщику копии акта налоговой проверки и решения налогового органа, а также налоговое уведомление и (или) требование об уплате налога и сбора;

– представлять налогоплательщику по его запросу справки о состоянии расчетов указанного лица по налогам, сборам, пеням и штрафам на основании данных налогового органа;

– осуществлять по заявлению налогоплательщика совместную сверку расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам;

– по заявлению налогоплательщика выдавать копии решений, принятых налоговым органом в отношении этого налогоплательщика.

14. Таможенные органы как участники отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах

1

Согласно ст. 34 НК РФ таможенные органы пользуются правами и несут обязанности налоговых органов по взиманию налогов при перемещении товаров через таможенную границу Таможенного союза (далее – ТС) в соответствии с таможенным законодательством ТС, НК РФ, иными федеральными законами.

2

Таможенные органы, упомянутые в ст. 34 НК РФ, составляют единую систему, в которую входят: ФТС России, ее региональные подразделения, таможни и таможенные посты ФТС России.

3

Права и обязанности таможенных органов по взиманию налогов предоставляются им:

• таможенным законодательством РФ. Оно включает не только Таможенный кодекс ТС (далее – ТК ТС), но и федеральные законы о таможенном деле, а в случаях, предусмотренных ТК ТС, – иные нормативные правовые акты;

• положениями самого НК РФ, в частности:

– ст. 30 (предписывающей таможенным органам взаимодействовать с налоговыми органами),

– ст. 34 (определяющей полномочия таможенных органов и обязанности их должностных лиц в области налогообложения и сборов),

– ст. 35 (устанавливающей ответственность таможенных органов за неправомерные действия, повлекшие убытки для налогоплательщиков),

– ст. 38 (определяющей объекты налогообложения),

– ст. 6З (дающей таможенным органам право предоставлять отсрочки, рассрочки по уплате налогов);

• нормами иных федеральных законов о налогах и сборах (например, посвященных налогам на имущество граждан и юридических лиц);

• положениями других (т. е. не относящихся к актам законодательства о налогах и сборах) федеральных законов, например Федерального закона от 12 августа 1995 г. № 144-ФЗ «Об оперативно– розыскной деятельности», предоставляющего право таможенным органам проводить необходимые оперативно-розыскные мероприятия, направленные на пресечение действий по уклонению от уплаты налогов и сборов (ст. 13 указанного Закона).

4

К должностным лицам таможенных органов относятся:

– руководитель ФТС России (назначается на должность и смещается с должности Правительством РФ);

– заместители руководителя ФТС России (назначаются на должность и освобождаются от должности Правительством РФ по представлению руководителя ФТС России);

– руководящие работники ФТС России, руководители и главные бухгалтеры региональных управлений и таможен;

– иные лица, которым в соответствии с Федеральным законом от 21 июля 1994 г. № 114-ФЗ «О службе в таможенных органах» присвоены специальные звания.

5

От должностных лиц таможенных органов следует отличать работников таможенных органов (бухгалтеры, экономисты, машинистки, секретари, курьеры и т. п.). Таким работникам не присваиваются специальные звания, на них не распространяется действие Федерального закона «О службе в таможенных органах».

6

В соответствии с правилами п. 2 ст. 34 НК РФ должностные лица таможенных органов несут обязанности, предусмотренные в ст. 33 НК РФ и в таможенном законодательстве. Должностные лица таможенных органов вправе возбуждать дела об административных правонарушениях, совершенных при перемещении товаров через таможенную границу.

15. Понятие и структура системы налогов и сборов в России

1

Под системой налогов и сборов Российской Федерации понимается совокупность определенных налогов и сборов, которые образуют группы и тесно связаны между собой. Законодательство РФ о налогах и сборах устанавливает правила и порядок их взимания. В соответствии с гл. 2 НК РФ система налогов и сборов в России состоит из 14 налогов и сборов и пяти специальных налоговых режимов.

2

НК РФ устанавливает систему налогов и сборов, а также общие принципы налогообложения и сборов в России. В систему налогов и сборов в Российской Федерации в настоящее время не включаются таможенные пошлины и сборы, платежи за пользование лесным фондом, платежи за негативное воздействие на окружающую среду, регулируемые специальными федеральными законами, которые ранее в нее входили.

3

НК РФ разделяет налоги и сборы на три вида в зависимости от их территориального уровня:

– федеральные;

– региональные;

– местные.

4

Федеральные налоги и сборы устанавливаются исключительно НК РФ и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации. К федеральным налогам и сборам отнесены:

– НДС;

– акцизы;

– налог на доходы физических лиц;

– налог на прибыль организаций;

– налог на добычу полезных ископаемых; – водный налог;

– сборы за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов;

– государственная пошлина.

5

Региональные налоги устанавливаются НК РФ и законами субъектов РФ о налогах, вводятся в действие в соответствии с НК РФ и законами субъектов РФ и обязательны к уплате на территориях данных субъектов РФ. К региональным налогам относятся:

– налог на имущество организаций;

– налог на игорный бизнес;

– транспортный налог.

6

Местными налогами являются налоги, которые установлены НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах. Они обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований. Местные налоги вводятся в действие в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. К местным налогам относятся:

– земельный налог;

– налог на имущество физических лиц;

– торговый сбор.

7

Специальные налоговые режимы устанавливаются НК РФ и могут предусматривать федеральные налоги, не указанные в ст. 13 НК РФ. Так, НК РФ определяется порядок установления таких налогов, порядок введения в действие и применения указанных специальных налоговых режимов. К специальным налоговым режимам относятся:

– система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

– упрощенная система налогообложения;

– система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

– система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции;

– патентная система налогообложения.

16. Федеральные налоги и сборы

1

Федеральные налоги и сборы являются неотъемлемой частью системы налогов и сборов, включающей в себя, помимо федеральных, региональные и местные налоги и сборы. НК РФ устанавливает следующие определения налогов и сборов:

• под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований;

• под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

2

Федеральные налоги (в том числе размеры их ставок, объекты налогообложения, плательщики налогов) и порядок зачисления их в бюджет или во внебюджетный фонд устанавливаются законодательными актами РФ и взимаются на всей ее территории. Федеральные налоги и сборы устанавливаются исключительно НК РФ, т. е. решение об установлении и введении федеральных налогов принимает высший представительный орган государства. Федеральные налоги обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

3

Федеральные налоги могут зачисляться в бюджеты различных уровней. Федеральные налоги представляют собой самую многочисленную и наиболее часто встречающуюся группу из всех видов налогов. Именно данной группе налогов принадлежит главенствующая роль в формировании государственных финансовых ресурсов.

4

Основные группы федеральных налогов:

• платежи, полностью поступающие в федеральный бюджет (например, НДС);

• платежи, регулирующие доходы бюджета, т. е. полностью или в определенной доле передающиеся в бюджеты субъектов РФ и в местные бюджеты (например, налог на прибыль организаций, НДФЛ, акцизы);

• платежи, имеющие целевую направленность и поступающие в экономические фонды, включаемые в федеральный бюджет.

17. Региональные налоги и сборы

Региональные налоги и сборы – налоги и сборы, устанавливаемые НК РФ и вводимые в действие законами субъектов РФ, обязательные к уплате на территории соответствующих субъектов РФ.

1

Принятие федерального закона о региональном налоге порождает право субъекта РФ своим законом установить и ввести в действие данный налог независимо от того, вводят ли его на своей территории другие субъекты РФ. При этом на региональном уровне правовое регулирование налога субъекта РФ может осуществляться при условии, что такое регулирование не увеличивает налоговое бремя и не ухудшает положение налогоплательщиков по сравнению с тем, как это определяется федеральным законом.

2

Региональные налоги устанавливаются НК РФ и законодательством соответствующих субъектов РФ о налогах и сборах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ, т. е. республики в составе Российской Федерации, края, области, автономной области, автономного округа, городов федерального значения. Региональные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях соответствующих субъектов РФ в соответствии с положениями НК РФ и законодательства этих субъектов РФ о налогах и сборах.

3

В НК РФ содержатся специальные нормы права, в которых подробно раскрываются и регламентируются положения о каждом из региональных налогов: налог на имущество организаций (ст. 372–386 НК РФ), налог на игорный бизнес (ст. 364–371 НК РФ), транспортный налог (ст. 356–363¹ НК РФ). Указанные нормы права раскрывают положения о налогоплательщиках, объектах налогообложения, налоговых ставках, налоговой базе, налоговом периоде, порядке исчисления налогов по каждому виду региональных налогов.

4

Положения, закрепленные в НК РФ, определяют, что, устанавливая региональный налог, представительные (законодательные) органы государственной власти соответствующих субъектов РФ определяют налоговые ставки (в пределах, установленных положениями НК РФ), порядок и сроки уплаты налогов, налоговые льготы. Другие элементы налогообложения по региональным налогам и налогоплательщики определяются положениями НК РФ, т. е. на федеральном уровне (п. 3 ст. 12 НК РФ). Поступления от региональных налогов могут распределяться между бюджетом субъекта РФ и местными бюджетами.

5

Среди особенностей установления региональных налогов можно выделить следующие:

• субъекты РФ могут устанавливать только те налоги и сборы, которые закреплены в федеральном законе в качестве региональных;

• установление региональных налогов и сборов должно осуществляться в рамках, определенных федеральным законодательством;

• вторичное (производное) установление региональных налогов (сборов) оформляется законом субъекта РФ, который должен содержать все необходимые элементы налогообложения;

• субъекты РФ могут конкретизировать налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налога, формы отчетности, а также предусматривать налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

18. Местные налоги

1

Местными налогами признаются налоги, которые установлены НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований, если иное не предусмотрено п. 4 и 7 ст. 12 НК РФ.

Местные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях муниципальных образований в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах.

2

Согласно ст. 39 Федерального закона от 6 октября 2003 г. № 131-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» местные налоги, сборы, а также льготы по их уплате устанавливаются представительными органами местного самоуправления самостоятельно.

3

Земельный налог и налог на имущество физических лиц устанавливаются НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов поселений (муниципальных районов), городских округов о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих поселений (межселенных территориях), городских округов, если иное не предусмотрено п. 7 ст. 12 НК РФ. Земельный налог и налог на имущество физических лиц вводятся в действие и прекращают действовать на территориях поселений (межселенных территориях), городских округов в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов поселений (муниципальных районов), городских округов о налогах.

4

Плательщиками торгового сбора признаются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального образования виды предпринимательской деятельности, в отношении которых нормативным правовым актом этого муниципального образования установлен указанный сбор, с использованием объектов движимого и (или) недвижимого имущества на территории этого муниципального образования.

5

Местные налоги в городах федерального значения устанавливаются НК РФ и законами указанных субъектов РФ о налогах, обязательны к уплате на территориях этих субъектов РФ, если иное не предусмотрено п. 7 ст. 12 НК РФ. Местные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях городов федерального значения в соответствии с НК РФ и законами указанных субъектов РФ.

6

При установлении местных налогов представительными органами муниципальных образований (законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения) определяются в порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ, следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов. Иные элементы налогообложения по местным налогам и налогоплательщики определяются НК РФ.

19. Специальные налоговые режимы

1

В НК РФ устанавливаются специальные налоговые режимы, которые могут предусматривать федеральные налоги, не указанные в ст. 13 НК РФ, определяется порядок установления таких налогов, порядок введения в действие и применения указанных специальных налоговых режимов.

Специальные налоговые режимы могут предусматривать освобождение от обязанности по уплате отдельных федеральных, региональных и местных налогов и сборов, указанных в ст. 13–15 НК РФ.

2

Установленные гл. 26¹, 26², 26³ НК РФ специальные налоговые режимы предусматривают соответственно единый сельскохозяйственный налог, налог, уплачиваемый при применении упрощенной системы налогообложения, единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, которые являются федеральными налогами, не указанными в ст. 13 НК РФ. Однако в НК РФ не указано, что специальные налоговые режимы могут предусматривать региональные и (или) местные налоги.

3

Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) устанавливается НК РФ и применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах.

4

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями в соответствии с гл. 26¹ НК РФ, вправе добровольно перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога в порядке, предусмотренном настоящей главой.

5

Организации, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, освобождаются от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций.

Организации, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, не признаются налогоплательщиками НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию ТС).

6

Организации, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ. Иные налоги и сборы уплачиваются организациями, перешедшими на уплату единого сельскохозяйственного налога, в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах (ст. 346¹ гл. 26¹ НК РФ).

7

Суть патентной системы налогообложения состоит в получении патента на определенный срок, заменяющего собой уплату некоторых налогов. Применять патентную систему налогообложения могут исключительно индивидуальные предприниматели. При этом если средняя численность работников по всем видам деятельности за налоговый период (включая работников по договорам гражданско-правового характера) превышает 15 человек, предприниматель применять патентную систему налогообложения не имеет права. Патентная система налогообложения не применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, осуществляемых в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом.

20. Возникновение, изменение и прекращение обязанности по уплате налогов и сборов

1

Обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных НК РФ или иным законодательным актом о налогах и сборах. Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

2

Обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается:

• уплатой налога и (или) сбора налогоплательщиком или плательщиком сбора;

• со смертью физического лица – налогоплательщика или с признанием его умершим в порядке, установленном гражданским законодательством РФ. Задолженность по поимущественным налогам умершего лица либо лица, признанного умершим, погашается наследниками в пределах стоимости наследственного имущества в порядке, установленном гражданским законодательством РФ для оплаты наследниками долгов наследодателя;

• с ликвидацией организации-налогоплательщика после проведения всех расчетов с бюджетной системой РФ в соответствии со ст. 49 НК РФ;

• возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора (ст. 44 НК РФ).

3

Сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору. Изменение установленного срока уплаты налога и сбора допускается только в порядке, предусмотренном НК РФ. При уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных НК РФ.

4

Сроки уплаты налогов и сборов определяются календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами и днями, а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти, либо на действие, которое должно быть совершено. Сроки совершения действий участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, устанавливаются НК РФ применительно к каждому такому действию.

5

В соответствии с НК РФ может предусматриваться уплата в течение налогового периода предварительных платежей по налогу – авансовых платежей. Обязанность по уплате авансовых платежей признается исполненной в порядке, аналогичном для уплаты налога.