Текст книги "Экономика физической культуры и спорта"

2.3. Налогообложение в области физической культуры и спорта

Физкультурно-спортивные организации, спортивные сооружения всех форм собственности, осуществляющие деятельность в области оздоровления, массовой физической культуры и спорта, могут в соответствии с законодательством о налогах и сборах освобождаться от налогообложения, отчислений и сборов в бюджеты всех уровней, в том числе за трудовые и природные ресурсы, пользование водными объектами.

Отчисления организаций, спонсоров, меценатов на нужды физического воспитания граждан, содержание спортивных команд, сборных команд Российской Федерации по различным видам спорта, а также доходы от предпринимательской деятельности физкультурно-спортивных объединений (за исключением ввоза на таможенную территорию Российской Федерации, производства и реализации подакцизных товаров), перечисляемые на специальные счета и используемые на уставные цели указанных объединений, могут освобождаться от налогообложения в соответствии с законодательством.

Не включаются в совокупный доход при налогообложении с физических лиц:

• стоимость питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях;

• премии и призы (в денежной и натуральной формах), получаемые спортсменами за завоевание первых и призовых мест на Олимпийских играх, чемпионатах и кубках мира и Европы от организаторов указанных спортивных соревнований и на сновании постановлений Правительства Российской Федерации, на чемпионатах и кубках Российской Федерации – от организаторов указанных спортивных соревнований.

Следует, однако, отметить, что оплата ряда услуг только частично возмещает издержки. Так, положением о физкультурно-оздоровительных группах предусмотрено бесплатное предоставление для учебно-тренировочных занятий спортивных сооружений, оборудования, инвентаря и т. д.

Значительная часть личных средств расходуется населением на приобретение спортивных товаров длительного пользования (мотоциклы, велосипеды, моторные лодки и т. д.).

Расширение производства спортивных товаров и объема предоставления платных спортивных услуг имеет важнейшее значение для увеличения денежных доходов физкультурных организаций. Разумеется, расширение объёма предоставления спортивных платных услуг целесообразно в том случае, если оно не сказывается отрицательно на посещаемости стадионов, бассейнов и других спортивных сооружений, а также на приобщении населения к активным занятиям физической культурой и спортом.

Для финансирования физической культуры и спорта используются централизованные и децентрализованные источники. Этот позволяет с одной стороны, концентрировать средства на разработку крупномасштабных целевых программ по развитию физической культуры и спорта, с другой – использовать заинтересованность местных организаций, трудовых коллективов в мобилизации средств для развертывания физкультурно-оздоровительной работы и обеспечения высоких спортивных достижений.

В последние годы получили значительное развитие децентрализованные источники финансирования. Речь идет о повышении роли таких источников финансирования физической культуры и спорта, как средства государственных производственных объединений, аграрно-промышленного комплекса, жилищно-коммунального хозяйства.

За счет этих источников формируются капитальные вложения производственных коллективов на строительство спортивных сооружений, приобретение оборудования, инвентаря, производятся текущие расходы.

Кооперирование средств позволяет осуществлять более высокие темпы спортивного строительства, мобилизацию средств нескольких организаций, что важно в малых городах и на селе, где использование других источников финансирования затруднено.

Повышение роли децентрализованных источников финансирования физической культуры и спорта отражает процессы демократизации нашего общества, рост автономии производственных коллективов. Значимость таких источников проявляется еще и в том, что они усиливают заинтересованность физкультурных организаций, производственных коллективов в обеспечении выполнения плана выпуска продукции, в осуществлении режима экономики, так как чем выше показатели работы предприятий, тем больше, ассигнования на спортивно-массовую работу.

И, наконец, децентрализованные источники финансирования позволяют увеличивать размеры выделяемых на физическую культуру средств, стимулируют развертывание инициативы и активности физкультурных организаций. Однако, несмотря на возрастание роли децентрализованных источников, последние не могут решить все проблемы, связанные с формированием средств для развития физической культуры и спорта.

Речь идёт о тех отраслях народного хозяйства и ведомствах, которые не располагают своими доходами для покрытия расходов на проведение физкультурно-массовой работы, спортивных мероприятий и строительство спортивных сооружений (например, органы управления, Министерства просвещения, министерства обороны).

В государственном бюджете определяются также размеры финансирования высших и средних физкультурных учебных заведений. Выделенные по этим статьям средства предназначаются Федеральному агентству по физической культуре и спорту, которое является учредителем этих вузов и техникумов (колледжей).

Областные, городские, районные комитеты по физической культуре и спорту финансируются из местных бюджетов.

По сметам министерства народного образования финансируется физкультурно-массовая работа в общеобразовательных школах, предусматриваются расходы на содержание детских и юношеских спортивных школ.

Суммы, предназначенные для финансирования физкультурных организаций, называются бюджетными кредитами или бюджетными ассигнованиями. Финансирование осуществляется посредством открытия кредитов с помощью особого документа расходного расписания (распоряжения о выдаче кредитов).

Кредиты открываются руководителям бюджетных физкультурных организаций, которые являются распорядителями кредитов. Бюджетные ассигнования не покрывают потребности физкультурных организаций в денежных средствах. Помимо бюджетных ассигнований финансирование физической культуры и спорта осуществляется за счет государственных и аграрно-промышленных предприятий и объединений. Промышленные объединения и предприятия, организации торговли, транспорта, связи, сельского хозяйства, находящиеся на хозяйственном расчете, отчисляют профсоюзным комитетам на проведение культурно-массовой и физкультурной работы 0,15 % от фонда заработной платы.

Важным источником финансирования физкультурно-оздоровительной и массово-спортивной работы в государственных производственных объединениях и на предприятиях, работающих на хозрасчете, являются образуемые из расчетной прибыли фонды стимулирования, и в частности фонд социально-культурных мероприятий и жилищного строительства. Часть средств из этих фондов направляется на строительство различных спортивных сооружений, баз отдыха, спортивных и туристических лагерей, на их эксплуатацию и спортивно-массовую работу.

В высшие учебные заведения на спортивно-массовую работу может быть направлена часть доходов, полученных от выполнения хоздоговорных, научно-исследовательских работ.

Значительные средства на развитие физической культуры и спорта выделяют профсоюзы. Доля профсоюзных отчислений на физическую культуру и спорт составляет в среднем 19–26 %.

Таковы источники финансирования физической культуры и спорта. Формирование этих источников зависит от размеров производимого совокупного общественного продукта и национального дохода, от доходов предприятий, от эффективности работы физкультурных организаций.

2.4. Сущность и функции налогов

Налоги – обязательные сборы с юридических и физических лиц, проводимые государством на основе государственного законодательства. Налоги выражают обязанность юридических и физических лиц участвовать в формировании финансовых ресурсов государства. Являясь инструментом перераспределения, налоги призваны, также, стимулировать (или сдерживать) людей в развитии той или иной формы деятельности.

Ставки бывают твердые, прогрессивные, пропорциональные и регрессивные. Твердые ставки устанавливаются в абсолютной сумме на единицу обложения, независимо от размеров дохода (например, на тонну нефти). Пропорциональные действуют в одинаковом процентном отношении к объекту налога без учета дифференциации его величины. Прогрессивные ставки предполагают возрастание величины ставки по мере роста дохода. При прогрессивной шкале налогообложения налогоплательщик уплачивает не только все большую абсолютную сумму дохода (по мере его роста), но и большую его долю.

Прогрессивные налоги это те налоги, бремя которых сильнее «давит» на лиц с большими доходами.

Регрессивные ставки предполагают, снижение величины ставки по мере роста дохода, регрессивный налог может и не приводить к росту абсолютной суммы поступлений в бюджет при увеличении доходов налогоплательщиков.

По платежеспособности налоги классифицируют на прямые и косвенные. Прямые налоги платятся субъектами налога непосредственно (подоходный налог с юридических и физических лиц, налог на недвижимость) и прямо пропорциональны платёжеспособности. Косвенные налоги это налоги на определенные товары и услуги. Косвенные налоги взимаются через надбавку к цене (Например, акцизы).

В зависимости от использования налоги делятся на общие и специфические. Общие налоги используются на финансирование текущих и капитальных расходов государственного и местного бюджетов, без закрепления за каким-либо определенным видом расходов. Специфические налоги имеют целевое назначение (например, отчисления на социальное страхование или отчисления в дорожные фонды).

В любой экономической системе должны действовать пять основополагающих принципов налогообложения (А. Смит. Исследование о природе и причинах богатства народов. – М., 1962, кн. V, гл. II. с. 588–589):

1. Подданные государства должны участвовать в содержании правительства соответственно доходу, каким они пользуются под покровительством и защитой государства. Соблюдение этого принципа или, наоборот, пренебрежение им приводит к равенству или неравенству в налогообложении.

2. Налог, который обязан уплачивать отдельный субъект налога, должен быть точно определен (срок уплаты, способ платежа, сумма платежа).

3. Каждый налог должен взиматься в то время и тем способом, когда и как плательщику удобнее всего оплатить его.

4. Каждый налог должен быть задуман и разработан таким образом, чтобы он брал и удерживал из кармана народа возможно меньше сверх того, что он приносит казначейству государства.

5. Объект налога должен иметь защиту от двойного обложения.

На основе этих принципов к настоящему времени сложились основные концепции налогообложения.

Основные налоги. Практика налогообложения в большинстве стран с развитой рыночной экономикой показывает, что существуют следующие основные налоги: подоходный, НДС и взносы на социальное страхование. Остановимся подробнее на анализе основных видов налогов.

Подоходные налоги. Практика подоходного налогообложения различает: валовой доход, вычеты и облагаемый доход.

Валовой доход – это сумма доходов, полученных из разных источников. Законодательно, практически во всех странах, из валового дохода разрешается вычесть производственные, транспортные, командировочные и рекламные расходы. Кроме того, к вычетам отнесли различные налоговые льготы: необлагаемый минимум, суммы пожертвований, льготы для инвалидов, пенсионеров и т. д.

Таким образом: облагаемый доход равен валовому доходу, минус вычеты. При подоходном налогообложении очень важно рассчитать и установить оптимальную ставку налога. Если ставки завышены, то подрываются стимулы к нововведениям, снижается трудовая активность, часть предпринимателей уходит в «теневую» экономику. Конечно, трудно рассчитывать, что на основе только теории можно построить идеальную шкалу налогообложения. Теория должна быть основательно откорректирована на практике.

Второй по значимости вид налога, применяемый в большинстве развитых стран – это налог на добавленную стоимость (НДС)). Добавленная стоимость включает заработную плату, амортизационные отчисления, процент за кредит, прибыль, расходы на электроэнергию и т. п. Ставки НДС не превышают 20–30 % и составляют, например, в США –11 %, в Великобритании –15 %, в ФРГ – около 6 %, в Швеции – 7 %, во Франции – 8 %.

НДС охватывает практически все виды услуг товаров, поэтому при относительно низких ставках пополняет казну других видов налогов.

Для России этот налог является «новым», так как он введен лишь 1 января 1992 г., хотя более чем в 40 странах, в том числе в 17 – Европейских, он используется уже около сорока лет.

НДС представляет собой изъятие в бюджет части прироста стоимости, созданной в процессе производства товаров, работ, услуг и вносится в бюджет по мере их реализации. Налог взимается с разницы между отпускной ценой и издержками производства до данной стадии движения товаров, то есть фактически на каждой технологической стадии движения товара к потребителю. НДС показательный пример того, как может осуществляться перераспределение налогового бремени: субъект налога и носитель налога не совпадают.

Налогоплательщик по закону (субъект налога) стремится к тому, чтобы переложить налог либо «вперед» на покупателей своих товаров и услуг в соответствии с размером налога, либо «назад», на лиц, у которых он сам покупает товары и услуги, уплачивая им меньше, то есть столько, сколько он заплатил бы, если бы налога не существовало.

С января по 31 декабря 1992 г. НДС в России взимался по ставке 28 % к облагаемому обороту по товарам, реализуемым по свободным ценам и тарифам, а также по продукции топливно-энергетического комплекса и услугам производственно-технического назначения, и по ставке 21,9 % по товарам, реализуемым по государственным регулируемым ценам и тарифам.

Специалисты считали эти ставки исключительно высокими и предсказывали снижение вследствие ценового шока и сокращения производства.

С 1 января 1993 г. ставки были снижены. До 10 % была снижена ставка на все продовольственные товары (кроме виноводочных изделий и этилового спирта) и отдельные товары детского ассортимента. По всем остальным товарам, а также по выполняемым работам и услугам действует ставка НДС в размере 20 %. От НДС освобождаются: товары, экспортируемые за пределы Российской Федерации; услуги городского пассажирского транспорта; услуги в сфере народного образования; научно-исследовательские работы, выполненные за счет средств государственного бюджета; услуги в сфере культурной и спортивной деятельности; квартплата и некоторые др.

Акцизы. К косвенным налогам, широко применяемым в различных странах, относятся акцизы. Как и другие косвенные налоги, акцизы включаются в цену товара и оплачиваются покупателем данного товара. Однако, диапазон действия акциза невелик, – это в основном особые, избранные товары, поэтому у потребителя есть возможность переориентации на замещающие товары и «ухода» от уплаты этих налогов.

В России к подакцизным товарам относятся винно-водочные изделия, пиво, табачные изделия, легковые автомашины, ювелирные изделия, меха, изделия из натуральной кожи и т. п.

Разработчики налоговой системы в России пошли по пути введения большого количества разнообразных налогов. Так, в, соответствии со специальными законами облагаются налогом доходы банков, доходы от страховой деятельности, от эмиссии и продажи ценных бумаг.

Существуют специальные отчисления в Пенсионный фонд и на социальное страхование. Введен налог на наследование и дарение и целая гамма местных налогов (курортный сбор, налог на рекламу, сбор на содержание полиции, налог на перепродажу автомобилей, налог за открытие предприятий, различные регистрационные сборы и т. д.).

Во многих государствах, в том числе и в России, федеральное налоговое законодательство предусматривает для спортивных организаций и отдельных спортсменов определённые налоговые и таможенные льготы. Такие льготы выражаются в зачётах сделанных инвестиций, в уменьшении ставок налога на прибыль, на добавленную стоимость, в отмене или снижении таможенных пошлин. Такая мера позволяет существенно снизить цены на спортивные товары и услуги, которые являются социально значимыми для всех слоёв населения.

Вопросы для самостоятельной работы.

1. Какое место занимает финансирование ФКиС в структуре государственного бюджета?

2. Каковы основные внебюджетные источники финансирования физической культуры и спорта?

3. Что такое ценообразование и каковы его основные методы?

4. Чем отличаются прямое и косвенное ценообразование?

5. Какие способы используются в процессе ценообразования на услуги в некоммерческих физкультурно-спортивных организациях?

6. Может ли большой государственный долг привести к банкротству правительства, нации в целом?

7. Должны ли спортсмены уплачивать налоги, если да, то в каком размере?

8. С какой целью осуществляются инвестиции в спортсменов и тренеров?

9. Для чего спортивной организации делаются инвестиции в ценные бумаги?

10. В чём состоит значение налоговых и иных льгот для финансирования физической культуры и спорта?

Тема 3. Финансирование работы спортивных организаций

План:

1. Сметный порядок финансирования деятельности спортивных организаций;

2. Структура расходов;

3. Определение контингентов клиентов, спортивных групп, тренерских часов и ставок;

4. Оценка эффективности работы спортивных организаций.

3.1. Сметный порядок финансирования деятельности спортивных организаций

Комплексные программы развития физической культуры и спорта субъектов Российской федерации представляют собой документы, включающие раздел – развитие сети ДЮСШ. В состав этого раздела включаются мероприятия по развитию и финансированию сети детско-юношеских спортивных организаций, указываются конкретные суммы выделяемых денежных средств, а также предусматриваются льготы членам сборных, а также тем спортивным сооружениям, где занимаются члены ДЮСШ (В. В. Галкин, 2006).

Развитие системы, спортивных организаций, тесно связано с укреплением их материальной и технической базы, финансированием текущей работы, оплатой специалистов, привлекаемых для работы.

Спортивные организаций находятся в ведении большого количества различных организаций: профсоюзов, спорткомитетов, органов народного образования, ФСО «Динамо», Российской Армии, ЦСО «трудовые резервы» и др.

Финансирование спортивных организаций осуществляется организациями, в ведении которых они находятся, по двум каналам: за счет средств государственного бюджета и из средств профсоюзов.

На величину финансовых затрат в спортивной организации влияют множестве факторов, основные из них:

– цены на спортивное оборудование, инвентарь, спортивную одежду и обувь, номенклатура которых включает более двух тысяч наименований;

– ставки заработной платы и должностные оклады работников физической культуры и спорта. Величина ставок и должностных окладов зависит от типа спортивных организаций, их категория, занимаемой должности, уровня образования, стажа, тренерской категории и т. д.;

– ставки за аренду спортивных сооружений. Их номенклатура включает около 70 видов. В свою очередь, практически каждый вид спортивного сооружения имеет несколько классов различий. Для каждого вида и класса спортивного сооружения устанавливаются свои ставки арендной платы, не-редко применяются льготные расценки;

– спортивно-педагогические факторы. В зависимости от специализации по видам спорта, организациям необходимы специфические условия, специальное спортивное снаряжение и оборудование, которые требуют различных финансовых затрат;

– уровень спортивной квалификации занимающихся непосредственно влияет на размеры финансирования. Они определяются различиями в численности учащихся в группах, в объеме времени на проведение учебно-тренировочных занятий, спецификой экипировки спортсменов различной спортивной квалификации, выездами спортсменов на учебно-тренировочные сборы и соревнования.

Организация учебно-тренировочного процесса в спортивных организациях по сравнению с другими физкультурными организациями имеет чётко регламентированную длительность занятий по времени в неделе, месяце в учебном году.

Комплектование спортивных групп в организации осуществляется с учетом уровня спортивной подготовленности детей и стажа их занятий. Типовым положением о спортивной организации установлены перечень (табель) спортивного инвентаря, спортивной формы, обуви и сроки их годности.

Положением о спортивных организациях определена наполняемость спортивных групп и режим учебно-тренировочной работы. Действие большинства факторов, определяющих нормы затрат, включая аренду спортивных сооружений, проведение сборов, награждение юных спортсменов, относительно стабильно и юридически закреплено.

Применяемые при составлении сметы спортивной организации финансовые нормы подразделяются на обязательные и расчетные. К обязательным относятся ставки заработной платы, нормы проживания, питания учащихся и др. Эти нормы утверждаются Министерством.

Расчетные нормы устанавливаются в виде среднего расхода на планируемую единицу и по своему содержанию не являются обязательными, так как они отражают средний уровень удовлетворения потребностей на данной территории. Например, расчетной нормой для спортивных организаций являются нормы на освещение, отопление спортивных сооружений и т. д.

Смета расходов спортивной организации является основным документом, определяющим объем, целевое назначение и поквартальное распределение ассигнований, отпускаемых на содержание спортивной организации.

Расходование средств на мероприятия, не предусмотренные сметой, или в суммах, превышающих сметное назначение как в целом по смете, так и по отдельным статьям расходов, производиться не должно. Смета организации составляется по установленной типовой форме на календарный год с обязательным заполнением всех предусмотренных показателей.

В смете организации отражаются все затраты, связанные с обучением учащихся, а также расходы, связанные с проведением учебно-тренировочных сборов, соревнований и спортивно-оздоровительных лагерей. Не подлежат включению в смету организации расходы по специальным средствам. Смета организации составляется по отдельным статьям расходов бюджетной классификации, утвержденной Министерством финансов.

Начисление в смете на планируемый год расходов проводится в сопоставлении с планом, утвержденным на текущий год, с учетом внесенных изменений и с фактическим исполнением за предшествующий период.

Расходы, включаемые в смету, должны быть обоснованы соответствующими расчетами по каждой статье. Расчеты составляются на основании следующих показателей:

– число учащихся, занимающихся данным видом спорта;

– число групп по видам спорта в соответствии с их классификацией по наименованию и годам обучения;

– число педагогических ставок, рассчитанных на основании планируемого количества спортивных часов.

Расчеты выполняются с соблюдением установленных материальных и денежных норм расходов по отдельным видам затрат, действующих государственных норм и тарифов, а также указаний вышестоящих организаций. Расходы по смете определяются, исходя из действительной потребности средств.

Смета составляется и подписывается директором организации и бухгалтером, а в случае их отсутствия – лицами, на которых возложено руководство организации и ведение бухгалтерского учета. При централизованном бухгалтерском учете смета составляет и подписывается директором организации и бухгалтером централизованной бухгалтерии, которой поручено составление сметы данной организации.

Проект сметы предоставляется организацией в вышестоящую организацию в установленный срок в двух экземплярах, а в необходимых случаях – в трех экземплярах; рассматривается до утверждения соответствующего бюджета.

При рассмотрении проекта сметы вышестоящая организация тщательно проверяет правильность определения основных показателей работы организации; целесообразность и обоснованность включенных в смету расходов; соблюдение действующего законодательства и установленных норм расходов.

Расходы на приобретение мягкого инвентаря, оборудования спортивной формы рассматриваются, исходя из физической потребности и обоснованности, а хозяйственные расходы по капитальному ремонту зданий и спортивных сооружений – с учетом их состояния, территориально-климатических условий и др.

После проверки и уточнения сметы расходов намечается поквартальное распределение суммы ассигнований по каждой статье. Оно проводится с учётом сезонного характера приобретения оборудования, спортивной формы. Смета утверждается вышестоящей организацией в установленные сроки. При её утверждении вышестоящая организация уточняет намеченные годовые и квартальные размеры ассигнований для всех организаций с таким расчётом, чтобы общая сумма расходов не превышала их. Утверждение сметы оформляется специальной надписью руководителя вышестоящей организации на ее лицевой стороне: указывается общая сумма расходов, фонд заработной платы работников штатного и нештатного персонала, дата утверждения.

Подпись руководителя вышестоящей организации, утвердившего смету, скрепляется печатью. Один экземпляр утвержденной сметы направляется в организацию, второй остается в вышестоящей организации. В необходимых случаях третий экземпляр передается соответствующим организациям (централизованной бухгал терии, финансовому органу).

Изменения в смету организации в процессе исполнения могут вноситься только вышестоящей организацией, утвердившей её. Увеличение квартальных расходов по одной из статей допускается при сокращении затрат по другим статьям, кроме расходов на заработную плату и питание, без превышения общей суммы квартальных ассигнований по всем статьям сметы.

Сокращение ассигнований бюджета проводится при невыполнении ею планов основной деятельности и выявлении сверхнормативных остатков.