Текст книги "Основы бухгалтерского учета и финансовый анализ малого бизнеса. Учебник по финансовому анализу малого бизнеса для кредитных специалистов"

1.7. Нормативное регулирование бухгалтерского учета

Существует несколько уровней нормативного регулирования бухгалтерского учета.

Уровень I – законодательный

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №402-ФЗ от 06 декабря 2011г. – устанавливает единые правовые и методические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации.

Уровень II – нормативный

Положения по бухгалтерскому учету отдельных объектов (ПБУ), утверждаемые Минфином России – регулируют учет различных активов и обязательств, а также общие вопросы бухгалтерского учета.11
  В соответствии с 402-ФЗ бухгалтерский учет должен вестись в соответствии с федеральными и отраслевыми стандартами, которые в настоящее время находятся в разработке. Данные стандарты заменят ПБУ.


[Закрыть]

Уровень III – методический

Методические указания, методические рекомендации, инструкции и другие аналогичные документы – конкретизируют и раскрывают порядок применения Федерального закона «О бухгалтерском учете» и ПБУ.

Уровень IV – уровень хозяйствующего субъекта

Учетная политика организации – формируется главным бухгалтером на основе нормативной документации и утверждается руководителем организации.

Часть II «План счетов в бухгалтерском учете»

2.1. План счетов в бухгалтерском учете

Согласно последним данным, в России зарегистрировано порядка 10 млн. предприятий. Сложно представить, если каждое из этих предприятий при ведении учета использует собственную систему счетов бухгалтерского учета. Как в данном случае поступать банкам при анализе их кредитоспособности?

Система счетов бухгалтерского учета должна обеспечивать любой экономической информацией о деятельности предприятия различных пользователей с разным уровнем подготовки. В связи с этим необходим унифицированный подход к представлению такой информации. Для этого был разработан План счетов, который определяет общий порядок отражения фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета.

Планом счетов бухгалтерского учета называют систематизированный по установленным принципам перечень синтетических счетов бухгалтерского учета. В зависимости от особенностей объектов учета различают следующие виды планов счетов:

– План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (общий)

– План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях

– План счетов бюджетного учета

Страховые организации применяют общий План счетов с дополнительно введенными счетами бухгалтерского учета.

На основе Плана счетов организация утверждает рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических счетов (включая субсчета), необходимых для ведения бухгалтерского учета в данной конкретной организации. Здесь и далее более подробно будет рассмотрен общий План счетов.

Структура плана счетов

Действующий План счетов бухгалтерского учета организаций утвержден Приказом Минфина России от 31.10.2000г. №94н и содержит названия и номера счетов, разделенных по разделам.

Забалансовые счета предназначены для обобщения информации о наличии и движении ценностей, временно находящихся в пользовании или распоряжении организации (арендованных основных средств, материальных ценностей на ответственном хранении, в переработке и т.п.), условных обязательств, а также для контроля за отдельными хозяйственными операциями. Бухгалтерский учёт указанных ценностей ведётся по простой системе и не учитывается при составлении баланса.

Содержание Плана счетов и краткое описание часто встречающихся счетов представлено в документе «План счетов», который вы можете найти в конце учебника.

Основные операции с точки зрения бухгалтерского учета

Все хозяйственные операции обязательно должны быть зафиксированы в документах бухгалтерского учета. На основании первичной документации бухгалтер выполняет так называемые типовые бухгалтерские проводки – записи, которые являются одним из инструментов детального учета экономической деятельности предприятия. Фактически каждую хозяйственную операцию можно представить в формате бухгалтерской проводки.

Далее разберем типовые, наиболее часто встречающиеся у клиентов малого бизнеса бухгалтерские проводки на примерах производственного и торгового предприятия с логикой их построения. Также отдельно рассмотрим порядок работы с НДС.

2.2. Производственное предприятие

2.2.1. Закуп сырья и материалов

Начнем с разбора типовых бухгалтерских проводок производственного предприятия. Рассмотрим, какие проводки формируются при закупе сырья и материалов. Закуп на производстве может производиться как через поставщика, так и сотрудником предприятия.

Закуп через поставщика. В данной проводке используются два счета: счет 10, который предназначен для учета сырья и материалов и счет 60, это счет для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками. В нашем случае товара закупили на сумму 5 000 рублей, и бухгалтер сделает следующую проводку:

Дт 10 Кт 60 на сумму 5000.

Данная проводка означает оприходование материалов или отгрузку материалов поставщиком. 10 счет – активный, поэтому образуется дебетовое сальдо в размере 15 000. Счет 60 – активно-пассивный, в данном случает, будет кредитовое сальдо, что означает, что на счете образовалась кредиторская задолженность по поставке сырья, в размере 5000.

Покупка подотчетным лицом (чаще всего ответственным сотрудником предприятия). Здесь используется счет 71 – расчеты с подотчетными лицами. На счете 71 присутствовало дебетовое сальдо, которое образовалось после проводки: Дт 71 Кт 50, которая означает выдачу наличных средств подотчетному лицу в размере 3 000 рублей, но сотрудник купил сырья на 5 000 рублей, т.е. на сумму большую, чем ему выдали. Бухгалтер делает проводку:

Дт 10 Кт 71 на сумму 5000

что означает оприходование материалов, купленных подотчетным лицом.

Как было отмечено, подотчетное лицо купило материалов на сумму большую, чем ему выдали, поэтому на счете 71 образуется кредиторская задолженность в размере 2 000 (счет 71 является активно-пассивным).

2.2.2. Производственное предприятие. Отпуск материалов в производство

Закуп материалов произведен, теперь материалы необходимо отпустить в производство для дальнейшей переработки и выработки готовой продукции. Было решено отправить материалы на сумму 5 000 рублей. Бухгалтер в данном случае сделает проводку:

Дт 20 Кт 10 на сумму 5 000

Счет 10 является активным, поэтому сальдо у него будет дебетовое. Счет 20, как правило, дебетового сальдо не имеет, весь оборот по этому счету списывается на счет 43, об этом будет указано далее. По дебету счета 20 отражаются прямые производственные расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг.

Помимо 20 счета, материалы, в том числе могут учитываться и на счете 25, если это общепроизводственные расходы и счете 26, если учитываются общехозяйственные расходы, но в данном случае это уже будут не прямые производственные расходы, а косвенные. Расходы, отраженные на счетах 25 и 26 в конце периода обычно списываются в дебет счета 20.

2.2.3. Производственное предприятие. Начисление расходов

Материалы закуплены и отправлены в производство. Как известно, в процессе производства возникают различные расходы, связанные с оплатой труда рабочих, оплаты аренды и т. д. Разберем, как данные расходы будут отражаться в бухгалтерском учете.

При начислении заработной платы бухгалтер может использовать несколько счетов: счет 20 для начисления ЗП производственных рабочих, счет 25 – для общепроизводственных рабочих и счет 26 для начисления зарплаты административно-управленческого персонала. Данные счета будут корреспондировать со счетом 70 – это счет для расчетов с персоналом по оплате труда. Для начисления зарплаты бухгалтер создаст следующую проводку:

Дт 20 Кт 70 на сумму 15 000

Далее необходимо начислить страховые взносы на заработную плату, формируется проводка:

Дт 20 Кт 69 на сумму 4 500 (30% от начисленной зарплаты).

Если предприятие арендует помещение, то необходимо начислить арендную плату, например, в сумме 24 000 рублей. Формируется проводка:

Дт 20 Кт 60 на сумму 24 000

Для начисления за аренду цеха также можно использовать счет 25; если начисление арендной платы за офис, то используется счет 26. Таким же образом могут также начисляться транспортные расходы.

Для начисления амортизации основных средств бухгалтером формируется следующая проводка:

Дт 20 Кт 02 на сумму 7500

На счете 20 необходимо подсчитать дебетовый оборот, он будет необходим для дальнейших расчетов.

15 000 (зарплата) +4 500 (страховые взносы) +24 000 (аренда) +7 500 (амортизация) = 51 000 рублей.

2.2.4. Производственное предприятие. Выпуск готовой продукции

При рассмотрении проводок, связанных с отпуском материалов в производство, было указано, что как только продукция произведена, она списывается на счет 43, который используется для учета готовой продукции. Напомним, что на счете 20 формируются все прямые производственные затраты, непосредственно входящие в себестоимость готовой продукции. Сюда входят все начисленные за период расходы, включая стоимость материалов, отпущенных в производство. Обычно по итогам месяца счет 20 в части завершенного производства «закрывается», т.е. все накопленные затраты, относящиеся к завершенному производству, списываются на счет 43, таким образом себестоимость единицы продукции определяется исходя из фактических затрат. В нашем случае будем считать, что вся сумма накопленных затрат в размере 51 000 +5 000 = 56 000 рублей на счете 20 относится к незавершенному производству. Бухгалтер формирует проводку:

Дт 43 Кт 20 на сумму 56 000

В случае если на счете 20 по итогам месяца имеется дебетовый остаток, это говорит о незавершенном производстве.

2.3. Торговое предприятие

2.3.1. Закуп товаров

Разберем типичные проводки для торгового предприятия. Начнем также с закупа товаров. Товары, как и сырье на счетах учитываются по закупочной стоимости. Аналогично производственному предприятию товары в торговле могут закупаться через поставщиков и сотрудниками предприятия.

Закуп товаров через поставщика. Для формирования проводки используется счет 60 – расчеты с поставщиками и подрядчиками, который будет корреспондировать со счетом 41, применяемым для учета товаров, приобретенных для перепродажи. Проводка при оприходовании товаров от поставщиков:

Дт 41 Кт 60 на сумму 63 000

Закуп товаров через подотчетное лицо. В корреспонденции со счетом 41 будет счет 71 – счет для расчетов с подотчетными лицами. В данной ситуации сотруднику была выдана сумма в размере 70 000 рублей, но сотрудник закупил товар только на 63 000 рублей. Бухгалтер формирует проводку:

Дт 41 Кт 71 на сумму 63 000

Поскольку сотрудник нам должен, сальдо на счете 71 будет дебетовое.

2.3.2. Торговое предприятие. Начисление торговой наценки

Розничные предприятия могут приходовать и учитывать товары на счете 41 по продажной стоимости. В таком случае они должны открыть и вести вспомогательный счет 42, на котором учитывается торговая наценка. Также необходим счет 60 – расчеты с поставщиками и подрядчиками.

Примем, что в нашем примере закупочная стоимость товара составляет 100 000 рублей, наценка на товар – 15%, что в денежном эквиваленте составляет 15 000 рублей. Тогда сумма на счете 41 будет разделять две составляющие:

– закупочная стоимость – 100 000 рублей

– наценка на товар – 15 000 рублей

В момент прихода товара бухгалтер сделает две проводки.

Оприходование товара от поставщика:

Дт 41 Кт 60 на сумму 100 000

Начисление торговой наценки:

Дт 41 Кт 42 на сумму 15 000

В случаях, когда у клиентов несколько торговых точек, счет 41 бухгалтер может вести по субсчетам. Субсчет 41.1 открывается для оприходования товара на склад, субсчет 41.2 – для отпуска товаров на розничную точку.

2.3.3. Торговое предприятие. Начисление расходов на продажу

Начисление расходов на продажу аналогично начислению расходов на производственном предприятии. Но в торговом предприятии используется счет 44 – счет для начисления расходов на продажу. Для начисления расходов данный счет будет в корреспонденции со счетами: счет 70 – расчеты с персоналом по оплате труда, счет 69 – расчеты по социальному страхованию и обеспечению, счет 60 – расчеты с поставщиками и подрядчиками и счет 76 – расчеты с разными дебиторами и кредиторами.

В нашем примере, в магазине работают три продавца, зарплата каждого 14 000 рублей. Для начисления зарплаты формируется проводка:

Дт 44 Кт 70 на сумму 42 000

Далее начисляем страховые взносы на заработную плату, 30% от начисленной зарплаты с помощью проводки:

Дт 44 Кт 69 на сумму 12 600

Начисляем коммунальные расходы (свет, вода) за магазин, формируя проводку:

Дт 44 Кт 60 на сумму 10 000

Также у клиента существуют транспортные расходы на доставку товаров, для их начисления формируем проводку:

Дт 44 Кт 76 на сумму 5 600

2.4. НДС

Разобрать «природу» НДС можно на основе простого примера, где будет видно, как начисляется НДС.

Предположим, что есть некая компания (1), которая получила товар с нулевым входящим НДС. Эта компания продает свой товар за 100 рублей, без НДС. Данный товар учитывается по ставке НДС 20%, соответственно, 20% от 100 рублей, получаем 20 рублей, то есть НДС исходящий для этой компании 20 рублей. Сколько же эта компания уплатит в бюджет?

Для этого используем простую формулу:

НДС исходящий – НДС входящий = НДС к уплате в бюджет

Для компании (1) НДС к уплате в бюджет составит 20 рублей.

Компания (1) продала компании (2) товар за 100 рублей без НДС, соответственно, НДС входящий для компании (2), будет равен 20 рублей.

Компания (2) продаёт товар уже за 300 рублей без НДС, 20% НДС от 300 рублей, получаем НДС исходящий в размере 60 рублей.

Считаем НДС к уплате в бюджет для компании (2).

Используем ту же формулу:

НДС исходящий – НДС входящий = НДС к уплате в бюджет, или 60 – 20 = 40 рублей, это НДС к уплате в бюджет для компании (2).

В цепочке продаж есть компания (3), которая купила товар за 300 рублей без НДС. Для этой компании НДС входящий равен 60 рублей. Компания (3) продает товар за 600 рублей, по ставке НДС 20% и для неё НДС исходящий равен 120 рублей. Рассчитаем, сколько это компания уплатит в бюджет: 120 – 60 = 60 рублей, это НДС к уплате в бюджет для компании (3).

В целом, НДС к уплате в бюджет от компании (1) до компании (3) будет равен 120 рублей, то есть, необходимо сложить все НДС к уплате от первой, второй и третьей компании или 20 +40 +60 = 120 рублей.

Для конечных потребителей, цена будет складываться из 600 рублей и всего НДС к уплате в бюджет, то есть, плюс 120 рублей. В итоге конечный потребитель заплатит за товар 720 рублей.

2.4.1. Начисление НДС. Приход материалов/товаров

Разберем более подробно типовые проводки, связанные с НДС. Необходимо помнить, что в случае, если организация работает с НДС, то она обязана начислять НДС, в момент отгрузки и в момент получения аванса.

Разберем ситуацию с приходом материалов или товаров. Предположим, что организация купила товаров на 18 000 рублей, включая НДС. Как данная ситуация будет отражена в проводках? Если организация покупает сырье или товары по стоимости, включающие НДС, бухгалтер делает следующие проводки:

Дт 10/41 Кт 60 на сумму 15 000, что означает оприходование материалов или товаров.

На счете 10 или 41, сырье и товары учитываются по закупочной стоимости, без НДС.

Далее начисляем входящий НДС:

Дт 19 Кт 60 на сумму 3 000

Таким образом, на счете 60, кредиторская задолженность будет указана с НДС.

Счет 19, это счет для налога на добавленную стоимость. Как вы помните, организация может принять входящий НДС к вычету или возмещению. Сделать это, она имеет право только в момент получения счет-фактуры на поступивший товар, строго установленной формы. Для отражения НДС к возмещению, бухгалтер формирует следующую проводку:

Дт 68 Кт 19 на сумму 3 000

2.4.2. Начисление НДС. Отгрузка готовой продукции/товаров

Как уже упоминалось, в момент отгрузки товара или продукции обязательно начисляется НДС. При отгрузке товаров бухгалтер сначала начисляет выручку. По дебету используется счет 50, если начисление в розничной торговле, или счет 62, если в оптовой. По кредиту, данные счета корреспондируют со счетом 90. Это вспомогательный счет, который не имеет начального и конечного сальдо. По кредиту данного счета отражаются продажи клиента, а по дебету все расходы, себестоимость, НДС и так далее. В конце периода, счет 90 закрывается и выводится финансовый результат, который будет показывать, получил клиент прибыль или убыток.

В нашем примере, товаров отгружено на сумму 24 000 рублей, в бухгалтерском учете выручка учитывается по отгрузке, поэтому необходимо начислить выручку на данную сумму. Формируем проводку:

Дт 50/62 Кт 90 на сумму 24 000

На практике, бухгалтер может вести счет 90 по субсчетам. Выручка отражается по кредиту субсчета 90.1 и отражается с НДС. На счете 62, соответственно дебиторская задолженность, учитывается тоже с НДС.

После начисления выручки необходимо списать отгруженные товары или готовую продукцию. По условиям задачи, закупочная стоимость без НДС, составляет 10 000 рублей.

Дт 90 Кт41/43 на сумму 10 000

Себестоимость учитывается на отдельном субсчете 90.2.

Далее необходимо начислить НДС исходящий, рассчитываем его как 20% от 20 000 рублей.

Дт90 Кт68 на сумму 4 000

Данная сумма будет учитываться на субсчете 90.3.

Кредитовый остаток по счету 68 в размере 1 000 рублей, это НДС к уплате. По уже известно формуле имеем:

НДС исходящий или начисленный – НДС входящий или НДС к вычету = НДС к уплате в бюджет, или

4 000 – 3 000 = 1 000 рублей, то есть, организация должна заплатить в бюджет 1 000 рублей.

Как уже упоминалось, на счете 90 формируется прибыль или убыток организации. В нашем случае, выручка была больше всех затрат, поэтому у компании образовалась прибыль в размере 10 000 рублей, которая пойдет на счет 99, отражающем прибыль и убытки, и увеличит на данную сумму собственный капитал организации.

2.4.3. Начисление НДС. Авансы полученные

Для отражения НДС с полученных авансов будет использоваться счет 76 – расчеты с разными дебиторами и кредиторами. В программе 1С для отражения НДС по полученным авансам используется технический счет, счет 76.АВ. Также будут отражаться проводки по следующим счетам: счет 51 – расчетные счета, счет 62 – расчеты с покупателями и заказчиками, счет 90 – продажи и счет 68 – расчеты по налогам и сборам. В момент получения аванса от покупателя, НДС начисляется так:

Первый этап: поступление аванса от покупателя с НДС.

Дт 51 Кт 62 на сумму 24 000

Напомним, что кредиторская задолженность по счету 62 указывается с НДС.

Второй этап: начисление НДС с поступившего аванса в размере 24 000 по ставке 20% или 4 000 рублей:

Дт 76 Кт 68 на сумму 4 000

Поскольку аванс за товар уже получен, товар необходимо отгрузить. На практике это может происходить в разные временные промежутки. Аванс организация может получить в один отчетный период по уплате НДС, а отгрузить в другой. И в том и в другом случае НДС организация обязана начислить. В нашем примере получение аванса и отгрузка товара произошли в один период. Как вы уже помните из предыдущего пункта, начисление НДС в момент отгрузки товара происходит в следующих проводках.

Дт 62 Кт 90 на сумму 24 000 – начислена выручка от продажи товаров.

Дт 90 Кт 68 на сумму 4 000 – начислен НДС исходящий.

Таким образом, на счете 62 не будет остатка, кредиторская задолженность закроется.

Так как ранее уже был начислен НДС в момент поступления аванса, необходимо скорректировать сумму на счете 68, так как иначе, организация дважды уплатит данную сумму. Делается это с помощью специальной, так называемой корректирующей проводки:

Дт 68 Кт 76 на сумму 4 000 – это корректирующая проводка.

В результате, по кредиту счета 68 будет учитываться только одна сумма – 4 000 рублей, соответственно клиент уплатит НДС только один раз.

2.4.4. Возмещение НДС. Авансы выданные

В момент оплаты аванса поставщику компания имеем право возместить НДС или сделать вычет НДС с аванса. Проводки будут отражать по следующим счетам: счет 51 – расчетные счета, счет 60 – расчеты с поставщиками и подрядчиками, счет 41 – товары, счет 76 – расчеты с разными дебиторами и кредиторами, счет 68 – расчеты по налогам и сборам, счет 19 – налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям.

Сначала необходимо перечислить аванс поставщику в счет будущей поставки. Формируется проводка:

Дт 60 Кт 51 на сумму 18 000

Соответственно на счете 60 образуется дебиторская задолженность, сумма отражается с НДС. Далее бухгалтер должен сделать вычет НДС с выданного аванса с помощью следующей проводки:

Дт 68 Кт 76 на сумму 3 000 – это НДС по ставке 20%

Товар компанией оплачен и через некоторое время поставщик поставил товар, теперь бухгалтер должен оприходовать полученный товар и принять НДС к вычету. В момент получения товара формируются уже знакомые проводки:

Дт 41 Кт 60 на сумму 15 000 – оприходован товар по закупочной стоимости.

Дт 19 Кт 60 на сумму 3 000 – получен входящий НДС с поставки товара, который организация имеет право возместить.

Напомним, что на счете 60 кредиторская задолженность отражается с НДС.

Дт 68 Кт 19 на сумму 3 000 – в момент поступления счет-фактуры на товар принят НДС к вычету.

Так как ранее уже был возмещен НДС в момент уплаты аванса поставщику, необходимо скорректировать сумму на дебете счета 68. Делается это с помощью уже известной корректирующей проводки:

Дт 76 Кт 68 на сумму 3 000

В результате, на счете 68 к вычету принимается только одна сумма – 3 000 рублей.