Текст книги "Расчеты с контрагентами. Бухгалтерский и налоговый учет"

Вопрос-ситуация. Отсутствует договор с контрагентом. Чем это грозит организации?

Ответ. Если по какой-либо сделке или операции у вас отсутствует договор, то налоговая инспекция рассматривает это как отсутствие первичного или иного документа, подтверждающего выполнение работ, оказание услуг или приобретение товара. На этом основании в вычете может быть отказано. Это, конечно, неправомерно. Но официальной позиции ни Минфина России, ни налоговиков по этому вопросу нет. Есть только положительная судебная практика, например постановления ФАС Московского округа от 15 февраля 2008 г. № КА-А40/554-08 и от 17 сентября 2007 г. № КА-А40/9386-07. В этих решениях арбитры указали на то, что налоговое законодательство не ставит право на применение налоговых вычетов в зависимость от наличия договоров.

Вопрос-ситуация. Договор не пролонгирован, а отношения по нему между сторонами продолжаются. Является ли это основанием для отказа в вычетах по входному НДС?

Ответ. По мнению налоговиков, если договор не пролонгирован, значит, он является незаключенным. То есть договора нет. Следовательно, вычеты по такому договору необоснованны. Так же как и в случае отсутствия договора, официальных разъяснений по этому вопросу нет. Арбитражная практика очень мала, но складывается пока в пользу организаций, например Постановление ФАС Поволжского округа от 6 июля 2007 г. № А12-2475/07. Из решения арбитров следует, что если у организации есть документы, подтверждающие фактическое наличие отношений сторон по договору, который не был пролонгирован, это дает полное право на применение вычетов по НДС.

Вопрос-ситуация. В счете-фактуре отсутствует описание работ или услуг, оказанных поставщиком. Как быть с НДС?

Ответ. Если в счете-фактуре в графе 1 «Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг)» будет написано «работы по договору», но при этом не будет расписан весь перечень работ, то, по мнению Минфина России, в этом случае организация не имеет право на вычет «входного» НДС. То есть в счете-фактуре необходимо перечислить все работы или услуги, указанные в договоре (Письмо Минфина России от 14 декабря 2007 г. № 03-01-15/16-453). В случае спора с налоговиками у вас есть неплохие шансы отстоять свою правоту в суде. Существует арбитражная практика в пользу организаций, см., например, постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 14 марта 2007 г. № А19-15320/06-15-Ф02-1153/07-С1, Поволжского округа от 25 января 2007 г. № А57-5005/06. В решениях прямо говорится о том, что ссылка в счете-фактуре на договор либо краткое описание работ в общих чертах подтверждает право на вычет НДС.

Вопрос-ситуация. В счете-фактуре неверно указан ИНН покупателя. Можно ли по этому документу принимать НДС к вычету?

Ответ. По мнению налоговиков, такой документ не соответствует требованиям статьи 169 Налогового кодекса РФ. Поэтому в вычете «входного» НДС будет отказано. Официальной позиции ФНС по данному вопросу нет. Арбитражная практика по этому вопросу неоднозначная. Некоторые судьи считают, что это не является существенным нарушением, поэтому не может служить основанием для отказа в вычете, см., например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 23 июля 2007 г. № А05-8991/2006, ФАС Московского округа от 18 декабря 2007 г. № КА-А40/13151-07.Однако некоторые арбитры все же поддерживают налоговиков, например постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 19 марта 2007 г. № А19-4469/06-29-Ф02-1124/07, ФАС Северо-Кавказского округа от 23 июля 2007 г. № Ф08-3782/2007-1724А.

Вопрос-ситуация. В счете-фактуре не указан КПП продавца или покупателя. Можно ли по этому документу принимать НДС к вычету?

Ответ. Налоговики и специалисты Минфина России уверены в том, что КПП является обязательным реквизитом счета-фактуры, поэтому его отсутствие является основанием для отказа в вычете. Такая точка зрения была изложена чиновниками еще в 2004 г. (Письмо Минфина России от 29 июля 2004 г. № 03-04-14/24). Именно тогда в Постановление № 914 были внесены изменения и в счете-фактуре появился новый реквизит – КПП. С тех пор позиция чиновников не изменилась. А вот Налоговый кодекс РФ требований о наличии КПП продавца и покупателя не содержит. Поэтому отсутствие КПП не может является основанием для отказа в вычете налога. И суды в этом случае полностью на стороне организаций: имеется порядка пятидесяти решений, например Постановление ФАС Центрального округа от 27 августа 2007 г. № А64-6075/05-15, Постановление ФАС Уральского округа от 19 сентября 2007 г. № Ф09-7689/07-С2.

Вопрос-ситуация. В счете-фактуре не указаны реквизиты авансовых платежей. Как быть с НДС?

Ответ. Одной из самых распространенных ошибок бухгалтера является незаполнение строки 5 счета-фактуры, в которой указывается номер «платежки». И эта ошибка только на руку налоговикам. Если при проверке выяснится, что оплата за товары была произведена авансом, а строка 5 не заполнена, то вычет по такому счету-фактуре не примут. Причем Минфин России в этом вопросе поддерживает налоговиков, см., например, Письмо Минфина России от 13 апреля 2006 г. № 03-04-09/06. Кроме того, согласно приложению № 1 к Правилам ведения книги покупок и книги продаж, утвержденным Постановлением от 2 декабря 2000 г. № 914, при оплате товаров, работ или услуг за наличный расчет в строке 5 счета-фактуры должны быть указаны реквизиты кассового чека. Даже если оплата и покупка происходят в один день, все равно надо вписывать данные кассового чека. Логика налоговиков такая – вы сначала внесли деньги в кассу поставщика, а потом уже получили товар, а значит, был авансовый платеж. Обратите на это внимание. Иначе налоговая, скорее всего, откажет в праве на вычет. Такое же мнение высказали специалисты Минфина России в Письме от 24 апреля 2006 г. № 03-04-09/07.

Вопрос-ситуация. Неверно указан адрес покупателя или продавца. Можно ли по этому документу принимать НДС к вычету?

Ответ. Как показывает практика, в первую очередь налоговики проверяют адрес продавца. И вот почему. В Налоговом кодексе не установлено, какой именно адрес должен быть указан в счете-фактуре – фактический или юридический. Споры по этому поводу ведутся уже очень давно. Одни налоговые требуют указывать юридический адрес в соответствии с учредительными документами, другие – настаивают на указании фактического адреса. И в том и в другом случае налоговики признают счет-фактуру недостоверной и «снимают» вычеты по НДС.

Суды в большинстве случаев поддерживают организации, см., например, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 10 января 2008 г. № Ф04-11/2008(374-А03-42). В нем судьи пришли к выводу, что если в счетах-фактурах указан достоверный юридический адрес поставщика – это является основанием для применения вычетов по НДС. А по поводу указания фактического адреса смотрите Решение ФАС Московского округа от 7 мая 2007 г. №КА-А41/3396-07. Здесь арбитры указали, что местонахождение организации, определяемое по месту государственной регистрации, может не совпадать с фактическим адресом юридического лица. Это следует из пункта 2 статьи 54 Гражданского кодекса РФ

Но есть и отрицательные решения, например Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 13 июля 2006 г. № А19-8653/06-15-Ф02-3152/06-С1.

Стоит отметить, что если в учредительных документах организации указаны юридический и фактический адреса, то проставление в счете-фактуре обоих адресов не является нарушением правил заполнения счетов-фактур. Такую точку зрения высказал Минфин России в Письме от 7 августа 2006 г. № 03-04-09/15.

Что касается строк «Грузоотправитель и его адрес» и «Грузополучатель и его адрес», то здесь тоже возможны разногласия с налоговиками. Я лично считаю, что надо указывать почтовый адрес, т. е. адрес местонахождения, либо адрес отправки груза. Обратите внимание! Если продавец и грузоотправитель одно лицо, то в строке 3 «Грузоотправитель и его адрес» счета-фактуры пишется «он же». На заполнение строк, касающихся информации о покупателе, являющемся одновременно грузополучателем, это правило не распространяется.

Вопрос-ситуация. Получен счет-фактура с факсимильными подписями. Можно ли по этому документу принимать НДС к вычету?

Ответ. По мнению специалистов Минфина России, счета-фактуры, составленные с использованием факсимильной подписи, считаются составленными с нарушением установленного порядка. Такое мнение финансисты высказывали уже не раз (см. Письмо Минфина РФ от 22 января 2009 г. № 03-07-11/17). Однако такая точка зрения, на мой взгляд, небесспорна. И вот почему.

Пункт 6 статьи 169 Налогового кодекса РФ требует наличия на счете-фактуре подписи руководителя и главного бухгалтера, но при этом не уточняется, какими должны быть подписи – собственноручными или факсимильными. В Законе «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г. также ничего не говорится о том, какого вида подпись должна стоять на первичном документе. Поэтому факсимильные подписи можно рассматривать как собственноручные подписи должностных лиц. Есть положительная арбитражная практика по этому вопросу. Так, например, в Постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 2 сентября 2008 г. № 09АП-8895/2008-АК судьи четко высказали свою позицию в том, что действующее законодательство, в том числе статья 169 Налогового кодекса РФ, не содержит запрета на наличие в счете-фактуре факсимильной подписи или какого-либо ограничения ее использования при оформлении счета-фактуры. Также см. постановления ФАС Северо-Западного округа от 30 августа 2007 г. № А42-4217/2006, Северо-Кавказского округа от 20 июня 2007 г. № Ф08-3531/2007-1429А, Московского округа от 15 мая 2006 г. № КА-А40/2894-06.

Но имейте в виду, что существуют и отрицательные для организаций решения судей, по мнению которых использовать факсимиле для подписи финансовых документов недопустимо, см., например, постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 3 сентября 2008 г. № А33-13853/06-Ф02-4247/08, Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 5 июня 2008 г. № 18АП-1634/2008, ФАС Западно-Сибирского округа от 29 января 2007 г. № Ф04-8449/2006 (29482-А46-33), Дальневосточного округа от 21 февраля 2007 г. № Ф03-А73/06-2/5431, Поволжского округа от 19 июля 2007 г. № А65-3666/2006, от 21 июня 2007 г. № А57-4833/06-33.

Выход из спорной ситуации есть, причем подсказали его сами верховные судьи. Так, в определении от 13 февраля 2009 г. № ВАС-16068/08 судьи ВАС РФ пришли к следующему выводу: организация может принять к вычету «входной» НДС по счету-фактуре с факсимильными подписями при условии, что проставление подписей именно в таком виде предусмотрено в договоре или в дополнительном соглашении между сторонами сделки. Поэтому, чтобы избежать ненужных претензий налоговиков, лучше заранее предусмотреть в договоре с вашим контрагентом возможность факсимильной подписи на первичных документах.

Вопрос-ситуация. В полученном счете-фактуре обнаружена ошибка. Поставщик заменил документ на новый. Может ли это послужить основанием для отказа в вычете НДС?

Ответ. Да. Исправление счетов-фактур путем их замены может послужить основанием для отказа в вычете указанных в них сумм НДС.

Дело в том, что для выставления счета-фактуры отведено пять дней, и заменять счета-фактуры можно только в течение этого времени. Если же ошибки в выставленном документе позднее будут обнаружены ошибки, то заменять счета-фактуры нельзя. В пункте 29 Правил оформления счетов-фактур и ведения книг покупок и книг продаж сказано: допускается внесение исправлений продавцом товаров (работ, услуг) в уже выставленный счет-фактуру. При этом исправления нужно заверить печатью и подписью руководителя продавца, а также указать дату внесения корректировки. Замена дефектных счетов-фактур на новые, по мнению финансистов, противоречит упомянутому пункту. Такая точка зрения высказана в Письме Минфина РФ от 1 апреля 2009 г. № 03-07-09/17.

Отмечу, что подобную позицию Минфин РФ высказывал и ранее (Письмо от 23 октября 2008 г. № 03-07-09/34). Что касается арбитражной практики на этот счет, то она неоднозначна. Есть судебные решения, в которых суд согласен с такой точкой зрения, например постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 11 января 2009 г. № А78-1331/08-Ф02-6668/08, Северо-Западного округа от 22 января 2009 г. № А66-414/2008, от 20 августа 2008 г. № А19-13122/07-Ф02-3526/08, Северо-Кавказского округа от 13 июня 2007 г. № Ф08-3312/2007-1363А. Но есть и противоположные решения, где судьи аргументируют свою позицию тем, что поставщики не вносят исправления в счета-фактуры, а производят их замену. При этом представление заново составленного счета-фактуры не противоречит положениям законодательства о налогах и сборах, например постановления ФАС Московского округа от 13 января 2009 г. № КА-А40/11410-08, Центрального округа от 22 января 2009 г. № А64-7270/07-13.

ПРИМЕЧАНИЕ!

НДС можно принимать к вычету не в том периоде, когда был получен исправленный счет-фактура, а в момент возникновения права на налоговый вычет. И вот почему.

Для определения суммы вычета по налогу на добавленную стоимость покупатели ведут книгу покупок, в которой регистрируют входящие счета-фактуры. Об этом сказано в пункте 7 Правил, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914. Счета-фактуры, полученные от продавцов, регистрируют в книге покупок по мере возникновения права на налоговый вычет. Это следует из пункта 8 Правил, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914. В соответствии с пунктом 1 статьи 54 Налогового кодекса РФ искажения, допущенные при расчете налоговой базы (в том числе из-за регистрации неправильных счетов-фактур), исправляются в периоде совершения ошибок. При этом порядок применения налоговых вычетов не может быть связан с датой внесения изменений в счета-фактуры. Такая позиция подтверждена арбитражной практикой, см., например, Определение Президиума ВАС РФ от 3 июня 2008 г. № 615/08, постановления ФАС Поволжского округа от 12 февраля 2009 г. № А55-8440/2008, Северо-Западного округа от 19 февраля 2009 г. № А05-6327/2008, Дальневосточного округа от 27 января 2009 г. № Ф03-6013/2008, Западно-Сибирского округа от 14 января 2009 г. № Ф04-5838/2008 (18624-А81-25), Ф04-5838/2008 (18759-А81-25), Московского округа от 20 января 2009 г. № КА-А41/12080-08.

Вопрос-ситуация. Отсутствует накладная (ТТН, ТОРГ-12). Чем это грозит организации-покупателю?

Ответ. Одним из условий для принятия к вычету «входного» НДС является принятие товаров к учету. Об этом говорится в абзаце 2 пункта 1 статьи 171 Налогового кодекса РФ. Однако налоговым законодательством не установлены порядок и документальное оформление учета товаров. Поэтому документами, подтверждающими постановку на учет приобретенных ценностей, считаются документы, на основании которых они приняты к бухгалтерскому учету.

1. Товарная накладная по форме ТОРГ-12. Если этот документ заполнен неправильно, то налоговики могут отказать в вычете «входного» НДС. Также они откажут в вычете, если данные о грузоотправителе и грузополучателе не сходятся с данными в счете-фактуре либо не заполнены какие-то обязательные реквизиты. Официальной позиции ни налоговиков, ни Минфина России по этому вопросу нет. Арбитры в этом случае поддерживают организации, см., например, постановления ФАС Дальневосточного округа от 9 ноября 2006 г. № Ф03-А37/06-2/3855, Восточно-Сибирского округа от 23 июня 2006 г. № А19-42057/05-51Ф02-2883/06-С1.

2. ТТН. Инспекторы считают, что раз нет этого документа, то товар вами не был получен, ведь никто вам его не доставлял. При этом наличие товарной накладной ТОРГ-12 не подтверждает то, что товар вам был реально доставлен. К тому же сведения о грузоотправителе и грузополучателе, указанные в товарно-транспортной накладной, подтверждают достоверность сведений, указанных в счете-фактуре. Это значит, что, если при проверке обнаружится, что у вас нет товарно-транспортной накладной, а есть только товарная накладная ТОРГ-12, в вычете вам могут отказать. Арбитры в этом вопросе поддерживают организации, см., например, постановления ФАС Волго-Вятского округа от 18 февраля 2008 г. № А17-2826/5-2006, от 5 февраля 2008 г. № А11-2725/2007-К2-24/144, ФАС Западно-Сибирского округа от 11 февраля 2008 г. № Ф04-748/2008(164-А46-14).

Типовые проводки и первичные документы

Товарообмен (бартер), взаимозачет

На практике очень распространены ситуации, когда предприятия, не имея свободных денежных средств, заключают договоры мены (бартера) или производят зачет взаимных требований. Такие сделки принято называть безденежными. Особенно актуальным их заключение становится в условиях экономического кризиса.

Организации, совершающие бартерные сделки, должны действовать в рамках договора мены. Все отношения по этому договору регулируются главой 31 Гражданского кодекса РФ.

Согласно договору мены, каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороне один товар или имущество в обмен на другой товар или имущество. Это следует из статьи 567 Гражданского кодекса РФ. При этом обе стороны договора являются одновременно и продавцом и покупателем. Организация приобретает право собственности на полученный товар и утрачивает право собственности на переданный товар в тот момент, когда обе стороны передадут друг другу все, что предусмотрено договором. Однако договором может быть определен иной порядок перехода права собственности, например после доплаты разницы в стоимости товаров. Такие правила установлены в статье 570 Гражданского кодекса РФ. Товары, подлежащие обмену, предполагаются равноценными. Если же товары неравноценны, одна из сторон доплачивает разницу. Такие правила предусмотрены в статье 568 Гражданского кодекса РФ.

Следует отметить, что сделки, предусматривающие обмен товаров на эквивалентные по стоимости выполненные работы или оказанные услуги, к договорам мены не относятся. Такой вывод позволяет сделать пункт 1 информационного Письма Президиума ВАС РФ от 24 сентября 2002 г. № 69. В нем судьи указали, что в основе таких сделок лежат смешанные договоры, содержащие элементы договоров купли-продажи и возмездного оказания услуг. Обязательства по оплате этих договоров могут быть исполнены либо в денежной форме, либо в форме зачета встречных требований в соответствии со статьей 410 Гражданского кодекса РФ.

Основные налоговые проблемы договора мены возникают из-за НДС. В соответствии с пунктом 2 статьи 154 Налогового кодекса РФ при реализации товаров по бартерным сделкам налоговую базу надо определять исходя из их рыночной стоимости с учетом акцизов (для подакцизных товаров), но без НДС. На практике большинство организаций за рыночную стоимость принимают стоимость договора. Если налоговая инспекция не докажет обратное, то считается, что эти цены соответствуют рыночным на основании пункта 1 статьи 40 Налогового кодекса РФ. Если же налоговая проверка покажет, что цена, установленная договором, ниже рыночной более чем на 20 %, инспекция вправе пересчитать выручку, а значит, и сумму НДС. Одновременно будут начислены и пени в соответствии с пунктом 3 статьи 40 Налогового кодекса РФ.

При товарообменных (бартерных) операциях суммы НДС, которые указаны в счете-фактуре поставщика встречного товара, подлежат вычету на основании пункта 2 статьи 171 и пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ.

Вопрос-ситуация. За полученный товар с поставщиком рассчитались собственным имуществом. Как начислить НДС?

Ответ. В этом случае необходимо восстановить НДС, который вы приняли к вычету, поскольку у вас возникла товарообменная операция, при которой покупатель должен уплатить поставщику ту сумму НДС, которая указана в счете-фактуре. Об этом прямо говорится в пункте 4 статьи 168 Налогового кодекса. Кроме того, вам необходимо сдать уточненную декларацию за тот период, в котором вы приняли НДС к вычету. И учтите еще один важный момент. Поскольку при расчете с поставщиком вы использовали собственное имущество, то по правилам пункта 2 статьи 172 Налогового кодекса к вычету вы можете принять только ту сумму НДС, которую вы перечислили поставщику. Об этом говорится в Письме Минфина России от 18 января 2008 г. № 03-07-15/05.

Вопрос-ситуация. Организация применяет «упрощенку» и расплачивается с поставщиками собственным имуществом. Надо ли перечислять НДС поставщику «живыми» деньгами?

Ответ. Организации, применяющие УСН, не являются плательщиками НДС, но все равно должны перечислить налог поставщику. А все из-за того, что в пункте 4 статьи 168 Налогового кодекса РФ нет оговорки на счет «упрощенцев». Поэтому норма распространяется на всех без исключения налогоплательщиков. Такое мнение высказано в Письме Минфина России от 18 мая 2007 г. № 03-07-14/14.

ПРИМЕЧАНИЕ!

Что будет, если «упрощенец» не перечислит НДС поставщику?

Если организация исчисляет единый налог с разницы между доходами и расходами, то НДС при бартерной сделке поставщику лучше перечислить. В противном случае инспекторы снимут с расходов сумму неперечисленного налога. Ведь в подпункте 8 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ сказано, что сумму НДС «упрощенец» может учесть в расходах только в том случае, если товар оплачен.

Тем же фирмам, которые платят налог с доходов, повезло больше. Если они нарушат требования пункта 4 статьи 168 Налогового кодекса РФ, то им за это ничего не будет. Пени и штрафы за этот проступок не предусмотрены.