Текст книги "Сравнительный обзор. Налогообложение вознаграждений за операции с криптовалютой в отдельных юрисдикциях"

Канада

Общие положения

К криптовалюте применяются налоговые законы и правила Канады, включая Закон о подоходном налоге. Агентство по доходам Канады (CRA) рассматривает криптовалюту как товар, а не валюту, выпущенную государством. Соответственно, использование криптовалюты для оплаты товаров или услуг рассматривается как бартерная операция.

В руководстве CRA по криптовалюте прямо упоминается только налоговый режим майнинга. Юридические фирмы, отмечают, что, поскольку стейкинг по своей природе похож на майнинг криптовалюты, то к полученным монетам от стейкинга следует относиться аналогично. Майнинг криптовалют может осуществляться с целью получения прибыли (как бизнес) или как личное хобби. Виртуальные валюты, полученные с помощью коммерческого майнинга считается доходом от бизнеса, а добытые активы считаются основными средствами. Майнинг в качестве хобби или личной деятельности сначала облагается налогом при пользовании актива, прибыль от продажи актива подлежат налогообложению как прирост капитала.

I. Введение

Канада разрешает использование цифровых валют, в том числе криптовалют на основе блокчейнов, в качестве платежного средства. Согласно веб-странице правительства Канады, посвященной цифровым валютам:

«[Вы] можете использовать цифровую валюту для покупки товаров и услуг в Интернете и в магазинах, которые принимают цифровые валюты. Вы также можете покупать и продавать цифровую валюту на открытых биржах, так называемых биржах по обмену криптовалюты». Однако криптовалюты не считаются законным платежным средствам в Канаде. «Законное платежное средство», как определено в Законе о валюте, означает «банкноты, выпущенные Банком Канады в соответствии с Законом о Банке Канады» и «монеты, выпущенные в соответствии с Королевским Законом о канадском монетном дворе». Майнинг криптовалют также может осуществляться с целью получения прибыли (как бизнес) или как личное хобби.

К транзакциям с криптовалютой применяются налоговые законы и правила Канады, включая Закон о подоходном налоге. Налоговое агентство Канады (CRA), которое осуществляет налоговое законодательство и политику, «охарактеризовало криптовалюту как товар, а не валюту, выпущенную государством. Соответственно, использование криптовалюты для оплаты товаров или услуг рассматривается как бартерная сделка» для налога на прибыль и CRA рекомендует обратиться к Бюллетеню интерпретаций IT-490 для получения дополнительных сведений. Согласно CRA, «[a] любой доход от транзакций с использованием криптовалюты обычно рассматривается как доход от бизнеса или как прирост капитала, в зависимости от обстоятельств. Аналогичным образом, если заработок квалифицируется как доход от бизнеса или как прирост капитала, то любые убытки рассматриваются как коммерческие или капитальные убытки». Криптовалюты «Могут быть приняты в качестве оплаты налогооблагаемых товаров или услуг лицом, зарегистрированным в GST / HST. В этом случае правила GST / HST требуют, чтобы справедливая рыночная стоимость полученного возмещения для товара или услуги должны быть определены и рассчитаны GST / HST на основе этой стоимости».

II. Налогообложение вознаграждений за блоки или токены вознаграждения

На веб-сайте CRA, посвященном виртуальным валютам, есть раздел «[w] Налоговые правила, применяемые, если валюта зарабатывается на майнинге или стейкинге» и далее дается определение каждого вида деятельности:

Майнинг предполагает использование компьютеров для решения математических задач, которые подтверждают криптовалютные операции. Майнеры будут размещать транзакции с криптовалютой в блоках и пробовать угадать число, которое создаст действительный блок. Действительный блок принимается соответствующей сетью криптовалюты и становится частью публичного реестра, известного как блокчейн. Когда майнер успешно создает действительный блок, он получает две суммы одним платежом. Одна сумма будет представлять собой создание новой криптовалюты в сети, а другая сумма будет представлять собой комиссию за транзакции, включенную в недавно проверенный блок. Тем, кто занимается майнингом, платят в той криптовалюте, которую они проверяют.

Стейкинг (подтверждение стейкинга) – это другой процесс получения платежей в криптовалюте, но он может приносить прибыль, которая будет иметь налоговые последствия.

Подтверждение стейкинга – это распространенная альтернатива – это механизм консенсуса, при котором человек выбирается из группы участников (фальсификаторы) для проверки блока транзакций. Как и майнинг, когда выбранный человек успешно создает действующий блок, они получат две суммы за один платеж. Одна сумма будет представляют собой создание новой криптовалюты в сети, а другая сумма будет представляют собой комиссию за транзакции, включенные во вновь подтвержденный блок.

Что касается налоговых последствий каждого вида деятельности, то имеется отсылка на руководство по криптовалюте. Однако, в руководстве содержится прямая ссылка только на налоговый режим майнинга. Одна из юридических фирм отмечает, что CRA «не выпустил конкретных инструкций по размещению криптовалюты. Потому что ставка аналогична по своей природе майнингу криптовалют и самый безопасный подход – обрабатывать монеты, полученные от стейкинга, аналогично майнингу».

Майнинг криптовалют может осуществляться с целью получения прибыли (в качестве бизнеса) или в качестве личного хобби (которое не облагается налогом). Согласно CRA, [t] Налоговый режим для майнеров криптовалюты различается в зависимости от того, является ли майнинг личной деятельностью (хобби) или бизенсом. Это решается в каждом конкретном случае. Хобби обычно делается для удовольствия или развлечения а не по деловым причинам. Но если хобби ведется по обычаю делового оборота, то это может считаться коммерческой деятельностью и будет облагаться налогом.

Виртуальная валюта, приобретенная посредством коммерческой добычи майнинга, считается доходом от бизнеса, а добытые активы считаются инвентарными запасами предприятия. По мнению юристов, Гоулинг WLG, [i] если налогоплательщик ведет майнинг коммерческим способом, доход от этого бизнеса должен быть включается в доход налогоплательщика за год. Такой доход будет определяться в справке о стоимости товарно-материальных запасов налогоплательщика на конец года, установленной в соответствии с правилами раздела 10 ITA и части XVIII Правил, касающихся оценка запасов.

CRA использует два метода для последовательной оценки имущества:

1. Оценивать каждый предмет в запасах по его первоначальной стоимости на момент приобретения или по справедливой рыночной стоимости в конце года, в зависимости от того, что меньше

2. Оценить все запасы по справедливой рыночной стоимости на конец года (как правило, цена, которую вы заплатили бы за замену предмета, или сумму, которую вы получите, если вы продали товар)

Компании также имеют «возможность вычитать свои расходы из доходов от бизнеса. Например, расходы на оборудование для майнинга, электричество и другие расходы могут быть рассчитаны для каждой монеты и вычтены из выручки от продаж».

Майнинг как хобби или личная деятельность считается «спекулятивным вложением», и «первым налогооблагаемое событие происходит при выбытии актива». Согласно руководству CRA, [i] если продажа криптовалюты не является ведением бизнеса, и цена по которой она продается превышает первоначальную закупочную цену или скорректированную базовую стоимость, то тогда налогоплательщик реализовал прирост капитала.

Прирост капитала от продажи криптовалюты составляет обычно включается в доход за год, но только половина прироста капитала подлежит налогообложению. Это называется налогооблагаемым приростом капитала. Любые капитальные убытки в результате продажи могут только быть зачетным против прироста капитала; вы не можете использовать их для уменьшения доходов из других источников, например, дохода от занятости. Вы можете перенести свои капитальные убытки, если у вас нет прироста капитала, против которого можно компенсировать эти убытки за год или любых из предшествующих трех лет.

III. Налоговый режим для эр дропс и хард форкс

Похоже, что нет конкретного упоминания о налоговом режиме для эр дропсов и хард-форков со стороны CRA. Однако в одном налоговом справочнике говорится, что «в Канаде базовая стоимость для этих монет равна нулю. Следовательно, когда монеты продаются, вся выручка считается приростом капитала (для физических лиц) или доходов (для предприятий)».

Чили

I. Введение

По данным Центрального банка Чили, виртуальные валюты не имеют особого юридического признания в стране, торговля и транзакции с использованием криптовалюты не регулируются и не надзираются со стороны властей.

Проект законопроекта Fintech, который, среди прочего, будет регулировать цифровые активы и криптовалюту, был подан в Минфин 11 ноября 2020 г., ожидается, что он будет представлен в законодательный орган в этом году.

II. Налоговый режим майнинга криптовалюты

Налоговая служба США (SII) вынесла постановление о том, подпадают ли криптовалюты под действие налога на добавленную стоимость (НДС) и налога на прибыль. Согласно постановлению, биткойн и другие криптовалюты считаются цифровыми или виртуальными активами, и, поскольку они не обладают «материальностью», их продажа не облагается НДС. Однако доход от покупки и продажи криптовалют облагается подоходным налогом.

В Чили нет регулирования майнинга криптовалюты. В законопроекте Fintech есть раздел по майнингу и цифровым активам. Хотя майнинг не запрещен, в Чили, похоже, особого интереса к нему нет, в основном из-за дороговизны необходимой электроэнергии.

Никаких упоминаний о регулировании или налогообложении стейкинга в Чили обнаружено не было.

Колумбия

I. Введение

В Колумбии нет правовой базы с конкретными правилами в отношении криптовалют. Однако некоторые государственные органы сделали заявления относительно их использования. Banco de la República (Центральный банк Колумбии) классифицирует цифровые валюты как криптоактивы, поясняя, что они не законное платежное средство, иностранная валюта, ценные бумаги или финансовые инструменты. Банк не заявил об этом что он непродвигает и не запрещает их использование в стране.

Superintendencia Financiera (SF), контролирующая банковскую систему Колумбии, предупредила в циркуляре от июня 2017 года, что биткойн не является валютой и поэтому не может считаться законным средством платежей. SF подчеркнула, что колумбийское песо является единственным законной валюты, и что Banco de la República обладает исключительными полномочиями выпускать деньги в Колумбии. Согласно SF, криптовалюты не имеют ценности в соответствии с законами о рынке капитала и поэтому они также не признаются в качестве ценных бумаг. SF предупредила контролируемые финансовые учреждения, что она не уполномочена защищать, инвестировать, выступать посредником или управлять операциями с виртуальными деньгами. SF призвал людей понимать, что они берут на себя риски при продаже виртуальной валюты, так как эти валюты не имеют частной или государственной гарантии.

В настоящее время некоторые законодатели и заинтересованные группы активно продвигают законопроекты, направленные на принятие правил работы с цифровыми валютами в стране.

II. Налоговый режим майнинга криптовалюты

Национальное налоговое и таможенное управление (DIAN), которое применяет законы о доходах в Колумбии, считает биткойн и цифровые валюты активами, что делает их субъектом для налогообложения, аналогичными материальным благам. DIAN отметило, что майнинг облагается налогом на прибыль на полученный доход.

Налог применяется к вознаграждению, полученного от майнинга или получения новых монет в результате подтвержденой транзакции, либо при подтверждении об оплате комиссии. Высокая стоимость электроэнергии, падение цен на цифровые валюты, высокая цена ПО майнинга, сложности с получением вознаграждений, делают майнинг нерентабельным в Колумбии в малых масштабах.

Никаких упоминаний о стейкинге в Колумбии не найдено.

Дания

Общие положения

Власти Дании не признают криптовалюты в качестве финансовых инструментов или денежных средств. Датское налоговое управление обычно рассматривает криптовалюты как инвестиции, те как обычный прирост капитала, и налогообложение при этом возникает при продаже, что также позволяет списывать убытки.

Налоговая служба постановила, что доход от майнинга криптовалют рассматривается как доход от хобби, до тех пор, пока это не происходит в коммерческих масштабах. Власти не выпустили налоговых инструкций для криптовалюты, эр дропсов или хард-форков. Налоговая служба заявила, что налогообложение подаренных криптовалют должно определяться на в. Реа каждом конкретном случае. Реализация таких подаренных криптовалют не облагается налогом.

I. Введение

В Дании нет законов, конкретно касающихся криптовалют, и нет законопроектов, которые ожидали бы рассмотрения в датском парламенте. Датские власти не признают криптовалюту валютой и рассматривают ее как форму финансовой спекуляции, то есть имущество, приобретенное с целью извлечения финансовой прибыли при продаже.

Термин криптовалюта не имеет юридического определения для целей определения налога на прибыль, и то, как криптовалюты облагаются налогом, зависит от того, как они были получены и как отчуждаются. И хотя обычно криптовалюты считаются формой финансовых спекуляций, Национальный Трибунал установил, что налогообложение должно определяться в индивидуальном порядке.

Датское налоговое управление (Skatteforvaltningen) и датские суды установили, что для того, чтобы криптовалюта квалифицировалась как инвестиционная собственность, приносящая финансовую прибыль во время продажи не обязательно должна быть единственной причиной инвестиций. Поскольку у криптовалют не так много видов использования по сравнению с другим имуществом, криптовалюты обычно облагаются налогом на прирост капитала как инвестиционное имущество. Однако майнинг криптовалют (т. е. создание или открытие криптовалюты) квалифицируется как доход от хобби, если не осуществляется в коммерческом масштабе. Если это осуществляется в коммерческих масштабах, такие криптовалюты рассматриваются как доход от коммерческой деятельности.

Дания классифицирует доход по категориям, включая доход от занятости, коммерческой деятельности, хобби и доход в виде прироста капитала. Убытки, полученные в результате коммерческой деятельности и участие в капитале подлежат вычету.

II. Налоговый режим вознаграждений за блоки

A. Налоговый режим криптовалют, в результате майнинга и стейкинга

Датское налоговое управление (Skatteforvaltningen) выпустило руководство по налоговому режиму майнинговых криптовалют в котором рассматривает майнинг как хобби. Майнинг в течение длительного периода времени и в больших объемах считается коммерческой деятельностью. Закон о подоходном налоге предусматривает, что лицо должно отчитываться и платить подоходный налог с доходов от хобби. Финансовые убытки, понесенные в рамках хобби (некоммерческой деятельности), не подлежат вычету. Расходы, связанные с получением дохода от хобби, как правило, не подлежат вычету. Расходы, понесенные при майнинге в коммерческих масштабах, например, стоимость электроэнергии и компьютерного майнинга являются уменьшаемыми. Когда криптовалюта поступает в качестве оплаты товаров или услуг, потери в стоимости не могут быть вычтены как имущественные расходы, поскольку криптовалюты не хранятся как инвестиционная недвижимость, но используется как форма оплаты.

Никаких указаний налогового органа, конкретно касающихся стейкинга не обнаружено.

Б. Налоговый режим для токенов, полученных посредством эр дропс и хард-форкс

Датское налоговое управление, по всей видимости, не выпустило никаких инструкций по налогам при обработке токенов, полученных посредством эр дропс или хард-форкс. Однако, описанный выше подход к майнингу, также может применяться к этим формам приобретения криптовалюты, если они расцениваются как вознаграждение за предыдущую работу или вложения.

Налоговое управление заявило, что вопрос о том, кто является налогоплательщиком при дарении криптовалюты рассматривается индивидуально. Власти отсылают к он-лайн сноске о порядке налогообложения подарков в виде криптовалюты. Таким образом, можно ли считать эр дропс или хард-форк аналогичными подарку или майнинг зависит от ситуации в конкретном случае. В соответствии с датским законодательством Дарение не являются субъектом подоходного налога.

В. Налоговый режим криптовалют при продаже

Токены криптовалюты рассматриваются как инвестиционная собственность и прирост капитала и облагаются налогом с их продажи. Налогообложение каждой криптовалюты при калькуляции стоимости определяется индивидуально по принципу (FIFO) «первым пришел – первым вышел». Для токенов, не имеющих покупной стоимости, будет применяться рыночная стоимость на момент майнинга. В зависимости от того, как криптовалюта была приобретена, криптовалюта, полученные в качестве подарков, может не облагаться налогом при реализации.

Финляндия

Общие положения

Налоговая служба Финляндии считает криптовалюты «средством обмена» и не признает криптоактивы как валюту или финансовые инструменты. Налогообложение зависит от того, как актив был приобретен или продан. Например, налогообложение майнинговых криптовалют другое, чем при стейкине. Майнинговая криптовалюта рассматривается как доход от хобби, тогда как стейкинговые криптовалюты облагаются налогом как прирост капитала, так как налоговая служба Финляндии учитывает стоимость активов, созданных поверх уже имеющихся криптовалют. Согласно Решению Верховного суда Финляндии в 2019 году, убытки подлежат вычету. Согласно его руководству по налогообложению виртуальные валюты, криптоактивы, созданные с помощью хард-форкс, не облагаются налогом во время создания, но облагаются на момент передачи. Таким образом, форкс криптовалюты оцениваются в ноль до передачи (продажи или обмена). Налоговое управление Финляндии не издало конкретное руководство по налогообложению эр дропс. В зависимости от того, рассматриваются ли эр дропс как более похожи на активы майнинга, форксов или как подарок, такие активы могут облагаться налогом как доход от хобби или от прироста капитала, либо не облагаться налогом, поскольку получение подарков не облагается налогом в Финляндии.

I. Введение

A. Регулирование криптовалют в целом

Финляндия не признает криптовалюты в качестве финансового инструмента или валюты, но признает их использование в качестве «средства обмена». Компании, предоставляющие доступ к криптовалютам, отдельно регулируются в специальном Законе о поставщиках виртуальных валют. Закон о поставщиках виртуальной валюты определяет виртуальную валюту следующим образом:

Для целей настоящего Закона

1. Виртуальная валюта – ценность, выраженная в цифровой форме

• Которая не была выпущена центральным банком или каким-либо другим органом и которая не является законным платежным средством;

• Которую лицо может использовать как средство платежа

• Которая может быть передана, сохранена или обменяна в электронном виде.

Однако Закон о поставщиках виртуальной валюты не регулирует налогообложение доходов, связанных с криптовалютой, которые регулируются Законом о подоходном налоге. В частности, криптовалюты являются предметом нескольких видов налогов на доходы с учетом нескольких положений о подоходном налоге, в том числе § § 32(прирост капитала), 45 абз. 1 (передача), и 46 абз. 1 (трансферная прибыль). Поскольку криптоактивы не считаются легальными денежными средствами, криптовалюты не подпадают под освобождение от налоговых обязательств для валютной выручки менее 500 евро (около 610 долларов США). Как сообщается, в 2017 году биткойны составили миллионы налоговых поступлений для финского государства.

Б. Налогообложение Финляндии

Финляндия облагает налогом индивидуальный доход от занятости, самозанятости, коммерческой деятельности и хобби. Различие между хобби и коммерческой деятельностью основано на размере такой деятельности и ее целей, т. е. является ли основной целью прибыль. Кроме того, Финляндия также взимает налоги доход от прироста капитала. Финляндия не облагает налогом доходы, полученные в качестве подарков. Налогоплательщики облагаются налогом на двух уровнях – местном и национальном. Принимая во внимание, что физические лица платят как местный, так и государственный налог на доход от занятости, налог на доход от прироста капитала уплачивается только финскому государству. Прирост капитала облагается налогом в размере 30 %.

II. Налоговый режим вознаграждений за блоки

А. Обзор налогообложения добываемых криптовалют

Финляндия облагает криптовалюты налогами как на этапе приобретения, так и на этапе реализации. Страна была названа как «крипто-налоговая сверхдержава». 29 марта 2019 г. Высший административный суд постановил, что продажа криптовалюты которая была приобретена с целью получения прибыли, облагается налогом не как прирост капитала, а как доход от передача собственности. Высший административный суд также установил, что расходы, связанные с майнингом криптоактивов, подлежит вычету по отношению к доходу, полученному от майнинга, для майнинга обычно требуется много электроэнергии, и, следовательно, затраты на электроэнергию, компьютеры и другое оборудование подлежат вычету.

Налоговое управление Финляндии выпустило руководство специально для налогообложения виртуальной валюты. Рекомендации были обновлены 22 января 2020 г. и распространяются на 2020 налоговый год. Налоговое управление Финляндии различает криптовалюты в зависимости от их использования и способа приобретения. Например, майнинговая криптовалюта облагается налогом как доход, полученный от хобби, за исключением случаев, когда этого осуществляется с целью получения прибыли в более крупных масштабах, и тогда это можно рассматривать как коммерческую деятельность. Налоговая служба также выпустила инструкции напоминание налогоплательщикам о необходимости указывать доход, полученный от виртуальных валют в своих налоговых декларациях. В соответствии с инструкциями налогового органа, криптовалюты должны быть включены как доход в текущем налоговом году и «подтверждены протоколами работ».

Б. Налоговый режим криптовалют стейкинга

Криптовалюты стейкинга – это криптовалюты, полученные в результате победы над майнингом дополнительных криптовалют. Обычно майнер защищает как стоимость валют, так и приобретает дополнительную криптовалюту. В своем руководстве по налогообложению виртуальных валют, Налоговое управление Финляндии описало деятельность следующим образом:

«С точки зрения налогообложения, это прямая прибыль от ранее удерживаемого актива, и, следовательно, это рассматривается как прирост капитала». Согласно руководству,

[t] момент времени, когда доход реализуется для целей налогообложения, когда майнер получает во владение новые единицы виртуальной валюты и в этот же момент, доход оценивается по рыночной стоимости виртуальной валюты. Стоимость приобретения старой виртуальной валюты майнера остается неизменной. Тот же принцип можно применить ситуациям, когда доход налогоплательщика основан исключительно на прибыли от ранее принадлежащей виртуальной валюте.

C. Налогообложение токенов, полученных через эр дропс, хард форкс дарение

1. Хард форкс. Налоговое управление Финляндии описывает создание новых виртуальных валют с помощью хард-форков следующим образом: иногда блокчейны виртуальных валют разветвляются.

В этих обстоятельства, любые владельцы исходной виртуальной валюты получают новую виртуальную валюту, которая имеет другой номинал, соответствующий их первоначальному владению или процент от них бесплатно, без потери оригинальной виртуальной валюты и без изменения или разделения стоимости исходной виртуальной валюты. Такая операция не включает распределение реальных активов или существующей виртуальной валюты в позиции в других виртуальных валютах. Вместо этого наступает процесс, который генерирует дополнение к существующей виртуальной валюте владельца.

С точки зрения налогообложения, стоимость приобретения оригинальной виртуальной валюты остается без изменений, стоимость приобретения новой валюты составляет 0,00 евро. В ситуациях как указано выше, если налогоплательщик использует новое положение (когда налог оценивается в соответствии с законом о подоходном налоге, т. е. налогоплательщиком является физическое или имущество умершего лица), расчет налога должен основываться на предполагаемом приобретении стоимость позиции.

Таким образом, криптовалюты, созданные с помощью хард-форков, облагаются налогом во время передачи, при нулевой стоимости во время приобретения. Таким образом, форк криптовалюта не облагается налогом во время приобретения, в отличие от налогообложения при майнинге, описанного выше в Части II.A.

2. Эр дропс. Налоговое управление Финляндии не издало конкретных инструкций по налогообложению токенов, получено путем эр дропс.

Учет для целей налогообложения будет зависеть от того, они рассматриваются, как майнинговая, стейкинговая, форкс криптовалюты или как подарок. Налоговое управление Финляндии указывает, что принцип, применяемый к стейкингам рассмотренные выше в Части II.Б., также могут применяться в других случаях, когда «доход основан исключительно на прибыли от ранее принадлежавшей виртуальной валюты». Таким образом, эр дропс, предлагаемый только для нынешних держателей валюты может считаться прибылью от ранее удерживаемой собственности и рассматривается как ставка в валюте, облагаемой налогом как прирост капитала.

3. Дарение. Налоговая служба Финляндии признает, что криптовалюта может быть передана в качестве подарка.

Финляндия не облагает налогом Дарение или выигрыши в лотерею (при условии, что выигрыши получены из Финской или Европейской экономической зоны и не требуют от победителя никаких действий). Для целей переводов криптоактивов в течение года с момента получения их в подарок, стоимость криптоактивов на момент получения в качестве подарка будет определяться стоимостью на момент, когда даритель приобрел актив.

Например, если человек A приобрел актив, когда он стоил 10 долларов, и передал его лицу B, когда он стоил 20 долларов, который в течение года продает его за 15 долларов, человек В обязан платить налоги на прибыль 5 долларов.