Текст книги "Страхование: бухгалтерские и налоговые аспекты"

4.1. Порядок расчета взносов на обязательное пенсионное страхование. Ставки

Основополагающими законодательными актами, которые устанавливают нормы и условия пенсионного обеспечения, являются следующие:

1) Федеральный закон от 15 декабря 2001 г. № 166-ФЗ «О государственном пенсионном обеспечении в РФ» (с изм. и доп. от 25 июля 2002 г., 30 июня, 11 ноября 2003 г., 8 мая, 22 августа 2004 г.);

2) Федеральный закон от 17 декабря 2001 г. № 173-ФЗ «О трудовых пенсиях в РФ» (с изм. и доп. от 25 июля, 31 декабря 2002 г., 29 ноября 2003 г., 29 июня, 22 августа 2004 г., 14 февраля 2005 г.);

3) Федеральный закон от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ» (с изм. и доп. от 29 мая, 31 декабря 2002 г., 23 декабря 2003 г., 29 июня, 20 июля, 2, 28 декабря 2004 г.).

Согласно новому пансионному законодательству пенсии подразделяются в зависимости от источника финансирования на:

1) трудовые пенсии, финансирование которых осуществляется за счет средств страхователей;

2) пенсии по государственному обеспечению, финансирование которых осуществляется за счет средств федерального бюджета.

В зависимости от причин получения пенсии подразделяются на:

1) пенсии по старости;

2) пенсии по инвалидности;

3) пенсии по случаю потери кормильца.

Тариф страхового взноса – размер страхового взноса на единицу измерения базы для начисления страховых взносов. По своему смыслу тариф страхового взноса является налоговой ставкой по налогу. Начиная с 2005 г. установлены определенные тарифы.

1. Для лиц, производящих выплаты физическим лицам, так же, как и по единому социальному налогу, предусмотрено два вида регрессивных шкал страховых тарифов:

1) для выступающих в качестве работодателей страхователей, за исключением выступающих в качестве работодателей организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, и крестьянских (фермерских) хозяйств;

2) для выступающих в качестве работодателей организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, и крестьянских (фермерских) хозяйств.

При этом необходимо учитывать, что в течение 2002–2005 гг. каждая из названных групп страхователей в отношении своих работников 1967 г. рождения и моложе применяет временные страховые тарифы.

Временные страховые тарифы предусмотрены для каждой группы страхователей в ст. 33 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ».

Для выступающих в качестве работодателей страхователей, за исключением выступающих в качестве работодателей организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, и крестьянских (фермерских) хозяйств, предусмотрены следующие тарифы страховых взносов.

Для выступающих в качестве работодателей организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, и крестьянских (фермерских) хозяйств предусмотрены следующие тарифы страховых взносов.

В течение 2005–2007 гг. для работодателей-страхователей, за исключением выступающих в качестве работодателей организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, и крестьянских (фермерских) хозяйств, которые выступают в качестве работодателей для лиц 1967 г. рождения и моложе, применяются следующие ставки страховых взносов (временные страховые тарифы).

В течение 2005–2007 гг. для работодателей-организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, и крестьянских (фермерских) хозяйств, которые выступают в качестве работодателей для лиц 1967 г. рождения и моложе, применяются следующие ставки страховых взносов (временные страховые тарифы).

2. Индивидуальные предприниматели и адвокаты уплачивают суммы страховых взносов в бюджет Пенсионного фонда РФ в виде фиксированного платежа, размер которого устанавливается исходя из стоимости страхового года, ежегодно утверждаемой Правительством РФ.

Трудовая пенсия российского гражданина будет состоять из 3 частей: базовой, страховой и накопительной. Размер базовой части устанавливается государством и гарантирован всем застрахованным в системе государственного пенсионного обеспечения по достижении пенсионного возраста. Пенсионный возраст для мужчин равен 60 годам, женщин – 55 годам. Второе условия назначения базовой пенсии – это наличие не менее 5 лет страхового стажа. Речь идет о 5 годах, учтенных в системе пенсионного обеспечения и оплаченных страховыми взносами. Источником финансирования базовой части пенсии является федеральный налог. В настоящее время механизмом, обеспечивающим сбор средств на эти цели, является единый социальный налог.

Размер страховой части зависит от величины пенсионных отчислений и устанавливается исходя из суммы страховых взносов, уплаченных за застрахованное лицо в течение его трудовой деятельности.

Размер накопительной части трудовой пенсии зависит от суммы страховых взносов, уплаченных за застрахованное лицо, и инвестиционного дохода. Накопительная часть пенсии сродни страховой, она финансируется за счет части страхового тарифа, выделяемой для более молодых возрастных групп из страхового взноса. Как и в страховой части, размер накопительной отчислений различен для определенных возрастных групп.

Трудовая пенсия по инвалидности устанавливается в случае наступления инвалидности при наличии ограничения способности к трудовой деятельности III, II или I степени, определяемой по медицинским показаниям. Трудовая пенсия по инвалидности устанавливается независимо от причины инвалидности, продолжительности страхового стажа застрахованного лица, продолжения инвалидом трудовой деятельности, а также от того, наступила ли инвалидность в период работы, до поступления на работу или после прекращения работы.

Право на трудовую пенсию по случаю потери кормильца имеют нетрудоспособные члены семьи умершего кормильца, состоявшие на его иждивении. Одному из родителей, супругу или другим членам семьи указанная пенсия назначается независимо от того, состояли они или нет на иждивении умершего кормильца. Семья безвестно отсутствующего кормильца приравнивается к семье умершего кормильца, если безвестное отсутствие кормильца удостоверено в установленном порядке. Трудовая пенсия по случаю потери кормильца устанавливается независимо от продолжительности страхового стажа кормильца, а также от причины и времени наступления его смерти, за исключением случаев, предусмотренных законом.

При установлении тарифа страховых взносов на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии законодатель исходил из разделения всех застрахованных лиц по возрастному и половому признаку на группы.

Ставки налога в федеральный бюджет (в части взносов, ранее подлежащих зачислению в Пенсионный фонд РФ).

Налог начисляется по регрессивной ставке. Это означает, что чем выше сумма облагаемого дохода, приходящаяся на одного сотрудника, тем меньше ставка налога. Доходы, полученные сотрудниками от других фирм, не учитываются.

С 1 января 2005 г. индивидуальные предприниматели уплачивают в федеральный бюджет (в части взносов, ранее подлежащих зачислению в Пенсионный фонд РФ):

С 1 января 2005 г. адвокаты уплачивают в федеральный бюджет (в части взносов, ранее подлежащих зачислению в Пенсионный фонд РФ):

Страхователи – индивидуальные предприниматели и адвокаты уплачивают суммы страховых взносов в бюджет Пенсионного фонда РФ в виде фиксированного платежа.

Размер фиксированного платежа в расчете на месяц устанавливается исходя из стоимости страхового года. Стоимость страхового года ежегодно утверждается Правительством РФ.

Минимальный размер фиксированного платежа на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии устанавливается в размере 150 руб. в месяц и является обязательным для уплаты. При этом 100 руб. направляются на финансирование страховой части трудовой пенсии, 50 руб. – на финансирование накопительной части трудовой пенсии.

Порядок и сроки исчисления и уплаты фиксированных платежей в размере, превышающем минимальный, определяются Правительством РФ.

Страхователи-адвокаты вправе уплачивать страховые взносы самостоятельно либо через соответствующие адвокатские образования, исполняющие в отношении адвокатов функции налоговых агентов.

4.2. Отражение в бухгалтерском учете взносов на обязательное пенсионное страхование

Согласно ст. 237 и ст. 242 НК РФ налоговая база при исчислении единого социального налога определяется как сумма выплат и иных вознаграждений на день начисления их налогоплательщиком в пользу физических лиц. Согласно ст. 10 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ» базой для начисления страховых взносов является налоговая база по единому социальному налогу, установленная гл. 24 НК РФ. Поэтому при отражении в бухгалтерском учете исчисления (начисления) суммы единого социального налога и страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию необходимо учитывать следующее:

1) налог и страховые взносы начисляются одновременно с начислением вознаграждения (иных выплат) работнику (иному физическому лицу),

2) сумма исчисленного налога и страхового взноса относится на те же счета бухгалтерского учета, что и начисленная сумма вознаграждения (иных выплат) работнику (иному физическому лицу),

3) при исчислении (начислении) суммы страхового взноса на обязательное пенсионное страхование налоговая база определяется только на основании ст. 236, 237 и 238 НК РФ.

При исчислении налоговой базы в части суммы единого социального налога, подлежащей уплате в Фонд социального страхования РФ, согласно п. 3 ст. 238 НК РФ не включаются любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, авторским и лицензионным договорам.

Согласно п. 2 ст. 243 НК РФ сумма единого социального налога, уплачиваемая в федеральный бюджет, подлежит уменьшению налогоплательщиками на сумму начисленных за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в соответствии с Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ». Размер налогового вычета не может превышать сумму начисленного за этот период единого социального налога, зачисляемого в федеральный бюджет. Кроме того, к налоговому вычету может быть принята лишь сумма страховых взносов, фактически уплаченных в Пенсионный фонд РФ до 15 числа месяца, следующего за месяцем начисления.

Поэтому при отражении в бухгалтерском учете исчисления (начисления) единого социального налога в части налога, подлежащего зачислению в федеральный бюджет, необходимо учитывать следующее:

1) начисленные суммы страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию должны уменьшать сумму единого социального налога, подлежащего зачислению в федеральный бюджет (налоговый вычет);

2) если фактически до 15 числа месяца, следующего за периодом начисления, часть начисленных страховых взносов (на сумму которых произведен налоговый вычет) не будет перечислена в Пенсионный фонд РФ, то такая разница признается занижением суммы единого социального налога в части, зачисляемой в федеральный бюджет, с 15 числа этого же месяца.

Согласно подп. 14 п. 1 ст. 238 НК РФ выплаты в натуральной форме товарами собственного производства – сельскохозяйственной продукцией и товарами для детей – включаются в налоговую базу при исчислении единого социального налога (и, соответственно, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование) в части сумм, превышающих 1000 руб. в расчете на одного работника за календарный месяц. Поэтому при отражении в бухгалтерском учете исчисления (начисления) единого социального налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование необходимо учитывать следующее: если налог и страховой взнос с начисленного, но не выплаченного работнику вознаграждения исчислены в обычном порядке (без корректировки налоговой базы), а фактически выплата вознаграждения была произведена позднее товарами собственного производства – сельскохозяйственной продукцией и (или) товарами для детей, то суммы налога и страхового взноса в бухгалтерском учете в момент фактической выплаты в натуральной форме подлежат уменьшению сторнировочной проводкой на суммы налога и страхового взноса, исчисленных с 1000 руб. (если сумма натуральной оплаты превышает 1000 руб.) на каждого работника в месяц.

Согласно п. 3 ст. 236 НК РФ вознаграждения и иные выплаты, начисляемые налогоплательщиками в пользу работников по всем основаниям, перечисленным в п. 1 ст. 236 НК РФ, не признаются объектом налогообложения, если у организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде. Поэтому при отражении в бухгалтерском учете исчисления (начисления) единого социального налога и страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию необходимо учитывать следующее: фактические расходы, произведенные организацией в пользу работников (иных физических лиц), в бухгалтерском учете могут быть отражены на счетах учета затрат, счетах учета прибылей и убытков, иных балансовых счетах. Но если для целей налогообложения прибыли согласно гл. 25 НК РФ данные расходы не учитываются в качестве расхода, то единый социальный налог и страховые взносы по обязательному пенсионному страхованию на указанные выплаты не начисляются. Если возникнет ситуация, когда ранее признанные для целей налогообложения прибыли расходы подлежат корректировке в сторону доначисления налога на прибыль, то и ранее начисленные суммы единого социального налога и страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию также подлежат корректировке сторнировочной записью в бухгалтерском учете.

4.3. Налоговый учет

Все функции по контролю над правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты единого социального налога в бюджет и в государственные социальные внебюджетные фонды возложены на налоговые органы, в том числе и по взысканию сумм недоимки, пеней и штрафов.

В соответствии со ст. 82 НК РФ налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных Налоговым кодексом. Взыскание недоимки по страховым взносам и пеней осуществляется органами Пенсионного фонда РФ в судебном порядке.

Статьей 26 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ» предусмотрено исчисление пеней за просрочку уплаты страховых взносов. Пенями признается денежная сумма, которую страхователь должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм страховых взносов в более поздние сроки.

Пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате страховых взносов начиная со дня, следующего за установленным днем уплаты страховых взносов.

Не начисляются пени на сумму недоимки, которую страхователь не мог погасить в силу того, что по решению налогового органа или суда были приостановлены операции страхователя в банке или наложен арест на имущество страхователя. Подача заявления о предоставлении отсрочки (рассрочки) по уплате единого социального налога (взноса) не приостанавливает начисления пеней на сумму страховых взносов, подлежащую уплате.

Пени за каждый день просрочки определяются в процентах от неуплаченной суммы страховых взносов.

Процентная ставка пеней принимается равной 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка РФ.

Сумма пеней уплачивается одновременно с уплатой сумм страховых взносов или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Поскольку страховые платежи по обязательному пенсионному страхованию не являются налогом, то применение налоговых санкций, предусмотренных Налоговым кодексом РФ, за нарушения, допущенные при их исчислении, не обосновано.

В связи с этим ст. 27 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ» устанавливает самостоятельную ответственность страхователей.

В соответствии с названной статьей предусмотрены следующие виды штрафов за нарушение законодательства РФ об обязательном пенсионном страховании:

1) нарушение страхователем установленного срока регистрации в органе Пенсионного фонда РФ на срок не более чем 90 дней влечет взыскание штрафа в размере 5000 руб.;

2) нарушение страхователем установленного срока регистрации в органе Пенсионного фонда РФ более чем на 90 дней влечет взыскание штрафа в размере 10 000 руб.;

3) неуплата или неполная уплата сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления страховых взносов или других неправомерных действий влечет взыскание штрафа в размере 20 % неуплаченных сумм страховых взносов;

4) неуплата или неполная уплата сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления страховых взносов или других неправомерных действий, совершенная умышленно, влечет взыскание штрафа в размере 40 % неуплаченных сумм страховых взносов;

5) неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) лицом сведений, которые в соответствии с Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ» это лицо должно было сообщить в орган Пенсионного фонда РФ, влечет взыскание штрафа в размере 1000 руб.;

6) неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) лицом сведений, которые в соответствии с Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ» это лицо должно было сообщить в орган Пенсионного фонда РФ, совершенное повторно в течение календарного года, влечет взыскание штрафа в размере 5000 руб.

4.4. Отражение в отчетности

Под расчетным периодом понимается календарный год, который состоит из отчетных периодов.

Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.

Ежемесячно страхователь уплачивает авансовые платежи.

В том случае если днем создания организации признается день ее государственной регистрации, то первым расчетным периодом для нее является период времени со дня ее создания до конца данного года. В случае если день создания организации попадает на период с 1 декабря по 31 декабря, то первым расчетным периодом для нее является период времени со дня создания до конца календарного года, следующего за годом создания.

В случае ликвидации (реорганизации) организации в период до конца календарного года последним расчетным периодом будет период времени от начала этого года до дня ликвидации (реорганизации).

Расчетным периодом для организации является период времени со дня создания до дня ликвидации (реорганизации) данной организации в том случае, если организация была создана в день, попадающий в период времени с 1 декабря по 31 декабря текущего календарного года, и ликвидирована (реорганизована) раньше календарного года, следующего за годом создания.

Учет сумм начисленных выплат и вознаграждений, составляющих базу для начисления страховых взносов и сумм страховых взносов, страхователи ведут по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты.

Страхователями исчисляется и уплачивается сумма страховых взносов отдельно в отношении каждой части страхового взноса:

1) на финансирование страховой части трудовой пенсии;

2) на финансирование накопительной части трудовой пенсии.

Исчисление суммы авансовых платежей по страховым взносам страхователи производят ежемесячно исходя из базы для начисления страховых взносов, исчисленной с начала расчетного периода, и соответствующего страхового тарифа. Подлежащая уплате за текущий месяц сумма авансового платежа по страховым взносам определяется с учетом ранее уплаченных сумм авансовых платежей.

Уплата сумм авансовых платежей производится ежемесячно в следующем порядке:

1) в срок, установленный для получения в банке средств на оплату труда за истекший месяц, или в день перечисления денежных средств на оплату труда со счетов страхователя на счета работников (если данный срок или день перечисления приходится не позднее 15 числа следующего месяца);

2) не позднее 15 числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляется авансовый платеж по страховым взносам (если вышеназванный срок или день перечисления приходятся на более поздний срок).

Уплата страховых взносов (авансовых платежей по страховым взносам) осуществляется отдельными платежными поручениями по каждой из частей страховых взносов в Пенсионный фонд РФ.

При этом необходимо обратить внимание на то, что согласно ст. 24 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ» сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование считается поступившей с момента зачисления ее на счет соответствующего органа Пенсионного фонда РФ.

Расчет об исчисленных и уплаченных суммах авансовых платежей страхователь представляет не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным, в налоговый орган по форме, утвержденной МНС РФ по согласованию с Пенсионным фондом РФ.

Поскольку в Законе допущена неточность, по нашему мнению, расчет должен представляться не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Разница между суммами авансовых платежей, уплаченными за отчетный (расчетный) период, и суммой страховых взносов, подлежащей уплате в соответствии с расчетом (декларацией), подлежит уплате не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи расчета (декларации) за отчетный (расчетный) период или зачету в счет предстоящих платежей по страховым взносам или возврату страхователю.

Декларация по страховым взносам представляется в налоговый орган не позднее 30 марта года, следующего за истекшим расчетным периодом, по форме, утверждаемой МНС РФ по согласованию с Пенсионным фондом РФ.

По окончании расчетного периода страхователь представляет страховщику (Пенсионный фонд РФ) расчет с отметкой налогового органа или с иными документами, подтверждающими факт представления расчета в налоговый орган (в данном случае, по нашему мнению, должна вестись речь о декларации).

Помимо этого, страхователи представляют в Пенсионный фонд РФ сведения в соответствии с законодательством РФ об индивидуальном персонифицированном учете в системе государственного пенсионного страхования.

Страхователи-организации, в состав которых входят обособленные подразделения, уплачивают страховые взносы по своему местонахождению, а также по местонахождению каждого из обособленных подразделений, через которые эти страхователи выплачивают вознаграждения физическим лицам.

Определение условий для применения тарифов страховых взносов производится в целом по организации, включая обособленные подразделения.

В каждую строку и соответствующие ей графы вписывается только один показатель. В случае отсутствия каких-либо показателей, предусмотренных расчетом по авансовым платежам, в строке и соответствующей графе ставится прочерк. Все значения отражаются в рублях и копейках.

Для исправления ошибок следует перечеркнуть неверную цифру, вписать правильную цифру и поставить подпись страхователя (для организации (обособленного подразделения организации) – подписи ответственных лиц (руководителя и главного бухгалтера)) под исправлением, с указанием даты исправления. Все исправления должны быть заверены печатью (штампом) организации (обособленного подразделения организации) или печатью (штампом) индивидуального предпринимателя при ее (его) наличии.

Не допускается исправление ошибок с помощью «Штриха для корректуры опечаток».

Страхователь представляет в налоговый орган расчет по авансовым платежам на бланке установленной формы.

После заполнения и комплектования расчета по авансовым платежам страхователю необходимо проставить сквозную нумерацию заполненных страниц в поле «Страница №», расположенном в правом верхнем углу каждого заполненного листа, начиная с листа 02.

Первая страница расчета по авансовым платежам заполняется страхователем, кроме раздела «Заполняется работником налогового органа». При заполнении страницы первой расчета по авансовым платежам необходимо указать:

1) для российской и иностранной организаций:

а) идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) и код причины постановки на учет (КПП), который присвоен организации тем налоговым органом, куда представляется расчет по авансовым платежам;

б) ИНН организации, который состоит из 10 знаков, в зоне из 12 ячеек, отведенной для записи показателя «ИНН», в первых 2 ячейках следует проставить нули (00);

2) для российской организации:

а) идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) и код причины постановки на учет (КПП) по местонахождению организации (указывается согласно Свидетельству о постановке на учет в налоговом органе юридического лица, образованного в соответствии с законодательством РФ, по местонахождению на территории РФ);

б) КПП по местонахождению обособленного подразделения – согласно Уведомлению о постановке на учет в налоговом органе юридического лица, образованного в соответствии с законодательством РФ, по местонахождению обособленного подразделения на территории РФ;

3) для иностранной организации: ИНН и КПП по местонахождению отделения иностранной организации, осуществляющей деятельность на территории РФ, – на основании Свидетельства о постановке на учет в налоговом органе, и (или) информационного письма об учете в налоговом органе отделения иностранной организации;

4) для физического лица: ИНН в соответствии со Свидетельством о постановке на учет в налоговом органе физического лица по местожительству на территории РФ. В случае отсутствия ИНН физического лица следует заполнить сведения о физическом лице на странице титульного листа расчета по авансовым платежам.

Страхователем также указываются:

1) в зоне из двух ячеек, отведенной для заполнения показателя «Вид документа», при представлении первичного расчета по авансовым платежам в первой ячейке указывается код 1, вторая ячейка не заполняется.

При представлении в налоговый орган расчета, в котором отражены обязательства по страховым взносам с учетом внесенных дополнений и изменений, в реквизите титульного листа «Вид документа» указывается код 3 (корректирующий) с отражением через дробь номера, отражающего, какой по счету расчет с учетом внесенных изменений и дополнений представляется страхователем в налоговый орган (например, 3/1, 3/2, 3/3 и т. д.);

2) отчетный период, за который представляется расчет по авансовым платежам (первый квартал, полугодие, 9 месяцев);

3) номер квартала отчетного периода. Например, для отчетного периода «полугодие» указывается номер квартала 02;

4) расчетный период;

5) наименование налогового органа и его код;

6) полное наименование российской организации, соответствующее наименованию, указанному в учредительных документах, либо полное наименование отделения иностранной организации, осуществляющей деятельность на территории РФ; при подаче расчета по авансовым платежам индивидуальным предпринимателем; физическим лицом, не признаваемым индивидуальным предпринимателем – фамилия, имя, отчество (полностью, без сокращений, в соответствии с документом, удостоверяющим личность);

7) основной государственный регистрационный номер (ОГРН) в соответствии со Свидетельством о государственной регистрации юридического лица или Свидетельством о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц о юридическом лице, зарегистрированном до 1 июля 2002 г.;

8) регистрационный номер ПФР (указывается страхователем в соответствии с записью в извещении страхователя);

9) количество страниц, на которых составлен расчет по авансовым платежам;

10) количество листов подтверждающих документов или их копий, приложенных к расчету.

Для организаций достоверность и полнота сведений, указанных в расчете по авансовым платежам, подтверждаются подписями руководителя и главного бухгалтера организации или уполномоченного представителя. При этом фамилия, имя, отчество названных лиц указываются полностью, ИНН указывается при его наличии, и проставляется дата подписания расчета по авансовым платежам.

Расчет по авансовым платежам, представляемый индивидуальным предпринимателем; физическим лицом, не признаваемым индивидуальным предпринимателем, подписывается страхователем с указанием ИНН (при его наличии у физического лица). В случае представления расчета по авансовым платежам уполномоченным представителем индивидуального предпринимателя, физического лица, не признаваемого индивидуальным предпринимателем, им также подтверждаются достоверность и полнота сведений, указанных в расчете по авансовым платежам;

11) подпись страхователя заверяется печатью (штампом) при ее (его) наличии.

В разделе «Заполняется работником налогового органа» страхователем никакие записи и отметки не производятся.

В случае отсутствия ИНН физическое лицо, не признаваемое индивидуальным предпринимателем, сообщает персональные данные по всему перечню, приведенному на странице 002 титульного листа.

В разделе 1 «Авансовые платежи по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, подлежащие уплате, по данным страхователя» расчета по авансовым платежам страхователем должна быть отражена информация об исчисленных им за каждый месяц отчетного периода суммах страховых взносов, подлежащих уплате в Пенсионный фонд РФ на страховую и накопительную части трудовой пенсии.

В Разделе 1 расчета по авансовым платежам страхователь указывает:

1) по строке 010 – код административно-территориального образования, на территории которого осуществляется уплата страховых взносов, в соответствии с действующим Общероссийским классификатором объектов административно-территориального деления;