Текст книги "Азбука бухгалтерского учета"

1.7. Оборотная ведомость

В конце отчетного периода данные бухгалтерских счетов объединяются. Один из способов такого объединения – оборотная ведомость.

Оборотная ведомость это, по сути, баланс организации, но в несколько иной форме.

Оборотная ведомость является основным средством контроля правильности ведения бухгалтерского учета и обычно составляется в конце каждого месяца.

Можно привести оборотную ведомость по операциям из рассмотренных далее примеров.

Таблица 1.19. До операции регистрации уставного капитала.

Таблица 1.20. После операции регистрации уставного капитала.

Дебет счета 75—1 Кредит счета 80 – 100 000 руб.

Таблица 1.21. После операции внесения денег на расчетный счет в счет вклада в уставный капитал.

Дебет счета 51 Кредит счета 75—1 – 100 000 руб.

Таблица 1.22. После операции приобретения материалов.

Дебет счета 10 Кредит счета 60 – 100 000 руб.

Таблица 1.23. После операции оплаты поставщикам материалов с расчетного счета.

Дебет счета 60 Кредит счета 51 – 100 000 руб.

Таблица 1.24. После операции отпуска материалов в производство.

Дебет счета 20 Кредит счета 10 – 100 000 руб.

Таблица 1.25. После операции начисления зарплаты рабочим.

Дебет счета 20 Кредит счета 70 – 50 000 руб.

Таблица 1.26. После операции передачи готовой продукции на склад.

Дебет счета 43 Кредит счета 20 – 150 000 руб.

Таблица 1.27. После операции продажи готовой продукции.

Операция продажи будет объяснена в дальнейшем, а пока следует заметить, что в регистрации операции участвует не показанный здесь (в балансе) счет 90 «Продажи» (сопоставляющий счет, который сальдо на отчетную дату не имеет и не показывается в балансе). Результат от продаж списывается со счета 90 на счет 99 «Прибыли и убытки» (финансово-результатный счет, который показывается в балансе). В данном примере на счете 90 «Продажи» и по дебету и по кредиту будет отражена одинаковая сумма 250 000 руб.

Дебет счета 62 Кредит счета 90—1 – 250 000 руб. (отражен долг покупателя)

Дебет счета 90—2 Кредит счета 43 – 150 000 руб. (списана себестоимость готовой продукции)

Дебет счета 90—3 Кредит счета 68 – 38 136 руб. (отражен долг по уплате налога)

Дебет счета 90—9 Кредит счета 99 – 61 864 руб. (отражена прибыль – результат счета 90 перенесен на счет 99)

Таблица 1.28. После операции оплаты покупателем товара.

Дебет счета 51 Кредит счета 62 – 250 000 руб.

Таблица 1.29. После операции уплаты налога в бюджет.

Дебет счета 68 Кредит счета 51 – 38 136 руб.

Таблица 1.30. После операции выплаты зарплаты.

Дебет счета 70 Кредит счета 51 – 50 000 руб.

Таблица 1.31. Оборотная ведомость.

В оборотной ведомости по синтетическим счетам в строке «Итого» должны быть 3 пары равных результатов:

1) одинаковые входящие остатки (остатки на начало периода)

2) одинаковые обороты по дебету и кредиту за период

3) одинаковые остатки на конец периода.

Второе равенство объясняется тем, что все операции отражаются в одинаковой сумме по дебету и кредиту счетов. А первое и третье равенство объясняется тем, что они получаются при помощи сложения оборотов по дебету и кредиту (таких же по свойству как и 2-е равенство), но за меньший и больший периоды и отражают по дебету сумму всех средств предприятия, а по кредиту – сумму всех источников этих средств, которые всегда равны как актив баланса равен пассиву баланса.

1.8. Шахматная оборотная ведомость

Возможности оборотной ведомости ограничены. По ней нельзя понять, откуда средства поступили и куда они направлены. Эту информацию можно получить из шахматной оборотной ведомости.

Таблица 1.32. Шахматная оборотная ведомость (в тыс. руб.).

В ячейках шахматной оборотной ведомости проставляются итоговые обороты по каждой корреспонденции счетов. Корреспонденция счетов указывается так: берется дебет счета из вертикального столбца (из столбца названий счетов) и кредит счета из горизонтальной строки (из строки названий счетов) и на их пересечении указывается итоговый оборот между этими корреспондирующими счетами.

В последнем вертикальном столбце отражаются итоговые суммы по дебету счетов, а в последней горизонтальной строке отражаются итоговые суммы по кредиту счетов. Их пересечение должно давать одну и туже сумму – оборот по дебету всех счетов (или, что тоже самое, оборот по кредиту всех счетов) за рассматриваемый период.

Глава 2. Учет основных средств

2.1. Что такое основные средства

Повторим определение, данное во введении:

Основные средства – это имущество стоимостью более 20 000 руб. (без учета НДС), которое приобретается не для перепродажи, срок полезного использования которого должен быть более одного года.

К основным средствам, например, относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, вычислительная техника, транспортные средства, измерительные и регулирующие приборы и устройства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, внутрихозяйственные дороги и др.

Амортизация основных средств – это процесс изнашивания основных средств, когда их стоимость переносится на создаваемую продукцию постепенно (частями), то есть по мере износа.

Основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость основных средств, которые приобретены за плату, это сумма фактических затрат на их приобретение за исключением НДС (налога на добавленную стоимость) и иных возмещаемых налогов (кроме некоторых случаев).

В соответствии с п. 8 ПБУ 6/01 (здесь и далее «ПБУ» это «Положение по бухгалтерскому учету») фактическими затратами на приобретение основных средств являются:

– суммы, уплачиваемы в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;

– суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

– суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

– таможенные пошлины и таможенные сборы;

– невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

– вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

– иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Единицей учета основных средств является инвентарный объект – объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций. Или объект из конструктивно объединенных предметов, являющихся единым целым и предназначенным для определенных работ.

Основные средства могут поступить в организацию следующими путями:

приобретение за плату;

получение в качестве вклада в уставный капитал;

получение в порядке дарения (безвозмездно);

получение по договору мены.

2.2. Приобретение основных средств за плату

Приведем типовые проводки при приобретении основного средства.

Пример 2.1. Предприятие купило токарный станок за 118 000 руб., включая НДС. В счете-фактуре продавца отдельно показан НДС 18 000 руб. и цена без НДС 100 000 руб. Тогда типовые проводки будут иметь следующий вид.

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 08—4 «Приобретение объектов основных средств»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

100 000 руб. – отражена задолженность предприятия перед продавцом основного средства.

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет 19—1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

18 000 руб. – отражен НДС по приобретенному основному средству.

Дебет счета 01 «Основные средства» субсчет 01—1 «Основные средства в эксплуатации»

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 08—4 «Приобретение объектов основных средств»

100 000 руб. – отражено, что объект основных средств введен в эксплуатацию.

После этого (после ввода основного средства в эксплуатацию) предприятие может принять к возмещению из бюджета «входящий» НДС.

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС»

Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет 19—1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств»

18 000 руб. – сумма уплаченного продавцу НДС (сумма «входящего» НДС) показана в составе налоговых вычетов.

Здесь, забегая вперед, скажем, что предприятие должно уплачивать в бюджет суммы «исходящего» НДС (с кредита счета 68) с вычетом сумм «входящего» НДС (с дебета счета 68). По кредиту счета 68 указываются суммы «исходящего» НДС при реализации товаров, работ, услуг. А по дебету счета 68 указывают налоговые вычеты, то есть суммы «входящего» НДС, которые берутся из оплаченных счетов-фактур поставщиков.

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит счета 51 «Расчетный счет»

118 000 руб. – предприятие оплатило счет продавца основного средства.

Пример 2.2. Немного усложним приведенный выше пример. Предприятие купило токарный станок за 118 000 руб., включая НДС. В счете-фактуре продавца отдельно показан НДС 18 000 руб. и цена без НДС 100 000 руб. И дополнительно предприятие оплатило услуги транспортной компании по доставке токарного станка в сумме 2 360 руб. (в том числе отдельно в счете-фактуре указан НДС 360 руб. и цена без НДС 2 000 руб.). Тогда типовые проводки будут иметь следующий вид. Указывавшиеся ранее проводки выделены наклонным шрифтом.

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 08—4 «Приобретение объектов основных средств»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

100 000 руб. – отражена задолженность предприятия перед продавцом основного средства.

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет 19—1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

18 000 руб. – отражен НДС по приобретенному основному средству.

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 08—4 «Приобретение объектов основных средств»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

2 000 руб. – отражена задолженность предприятия за доставку основного средства.

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет 19—1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

360 руб. – отражен НДС по доставке основного средства

Дебет счета 01 «Основные средства» субсчет 01—1 «Основные средства в эксплуатации»

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 08—4 «Приобретение объектов основных средств»

102 000 руб. = (100 000 +2 000) руб. – отражено, что объект основных средств введен в эксплуатацию, причем объект основных средств указан по первоначальной стоимости с учетом затрат на доставку, то есть с учетом всего, что было накоплено по дебету счета 08 (08—4) касательно именно токарного станка.

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС»

Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет 19—1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств»

18 000 руб. – сумма уплаченного продавцу НДС (сумма «входящего» НДС) показана в составе налоговых вычетов.

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС»

Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет 19—1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств»

360 руб. – сумма уплаченного транспортной компании НДС (сумма «входящего» НДС) показана в составе налоговых вычетов.

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит счета 51 «Расчетный счет»

118 000 руб. – предприятие оплатило счет продавца основных средств.

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит счета 51 «Расчетный счет»

2 360 руб. – предприятие оплатило счет за доставку основного средства.

2.3. Не включение НДС в налоговые вычеты

Обычно «входящий» НДС, то есть НДС подлежащий уплате поставщику на основании выставленного им счета-фактуры, у покупающей организации включается в состав налоговых вычетов. И в первоначальную стоимость основных средств «входящий» НДС обычно не включается.

Но из этого правила есть исключения. «Входящий» НДС не подлежит включению в налоговые вычеты и учитывается в первоначальной стоимости основных средств, если:

– имущество приобретено для производства и—или реализации товаров, работ, услуг, операции по реализации которых не подлежат налогообложению;

– имущество приобретено для производства и-или реализации товаров, работ, услуг, местом реализации которых не признается территория Российской Федерации;

– имущество приобретено лицами, не являющимися налогоплательщиками либо являющимися освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога;

– имущество приобретено для производства и-или реализации товаров, работ, услуг, операции по реализации (передаче) которых не признается реализацией товаров, работ, услуг.

Сумма «входящего» НДС, включенная в первоначальную стоимость основного средства, списывается на себестоимость продукции, работ, услуг через суммы амортизационных отчислений.

Пример 2.3. Институтская столовая приобрела электроплиту для изготовления пирожков, часть которых будет продаваться студентам в столовой, а часть будет продаваться через магазин, не принадлежащий институту. Предположим, что электроплита стоит 23 600 руб. (в том числе НДС 3 600 руб.).

В данном случае пирожки, продаваемые студентам в столовой, не облагаются «исходящим» НДС. А пирожки, продаваемые через посторонний магазин, облагаются «исходящим» НДС.

Предположим, что за первый месяц работы электроплиты было произведено и отгружено:

– пирожков, освобожденных от уплаты НДС – на 20 000 руб.;

– пирожков, облагаемых НДС – на 11 800 руб. (в том числе «исходящий» НДС 1 800 руб.).

В какой части электроплита используется для производства пирожков:

– реализованных без обложения «исходящим» НДС:

20 000 руб. : (20 000 руб. +11 800 руб. – 1 800 руб.) * 100% = 66,67%;

– реализованных с обложением «исходящим» НДС:

(11 800 руб. – 1 800 руб.) : (20 000 руб. +11 800 руб. – 1 800 руб.) * 100% = 33,33%.

Какая часть «входящего» НДС приходится на пирожки:

– реализованные без обложения «исходящим» НДС:

3 600 руб. * 66,67% = 2 400,12 руб.;

– реализованных с обложением «исходящим» НДС:

3 600 руб. * 33,33% = 1 199,88 руб.

Таким образом, следует распределить сумму «входящего» НДС 3 600 руб. так:

– часть «входящего» НДС в сумме 2 400,12 руб. должна быть включена в балансовую стоимость электроплиты; в последствии эта сумма будет списана через амортизационные отчисления;

– часть «входящего» НДС в сумме 1 199,88 руб. следует предъявить к возмещению из бюджета.

2.4. Получение основных средств в качестве вклада в уставный капитал

Пример 2.4. Учредитель организации внес в счет вклада в уставный капитал токарный станок, оцененный учредителями в 150 000 руб. Дополнительные затраты организации по доставке станка силами транспортной компании ставили 4 720 руб. (в том числе НДС 720 руб.).

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 08—4 «Приобретение объектов основных средств»

Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 75—1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

150 000 руб. – отражена согласованная учредителями стоимость переданного объекта основных средств.

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 08—4 «Приобретение объектов основных средств»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

4 000 руб. – стоимость услуг транспортной компании.

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет 19—1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

720 руб. – отражен НДС, выделенный в счете-фактуре транспортной компании.

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит счета 51 «Расчетный счет»

4 720 руб. – организация оплатила счет транспортной компании.

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС»

Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет 19—1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств»

720 руб. – сумма уплаченного транспортной компании НДС показана в составе налоговых вычетов.

Дебет счета 01 «Основные средства» субсчет 01—1 «Основные средства в эксплуатации»

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 08—4 «Приобретение объектов основных средств»

154 000 руб. = (150 000 +4 000) руб. – отражена первоначальная стоимость основного средства, введенного в эксплуатацию.

2.5. Безвозмездное получение основных средств

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы (п. 10 ПБУ 6/01).

Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанного актива на дату принятия к бухгалтерскому учету (п. 29 Методических указаний по учету основных средств).

Пример 2.5. Организацией получен безвозмездно токарный станок, текущая рыночная стоимость которого на дату принятия к учету составила 100 000 руб. Стоимость доставки станка в организацию – 4 720 руб. (в том числе НДС – 720 руб.). Станок используется в основном производстве. Срок полезного использования – 4 года. Типовые проводки будут иметь следующий вид.

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 08—4 «Приобретение объектов основных средств»

Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 98—2 «Безвозмездные поступления»

100 000 руб. – отражена текущая рыночная стоимость токарного станка.

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 08—4 «Приобретение объектов основных средств»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

4 000 руб. – стоимость услуг транспортной компании по доставке станка.

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет 19—1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

720 руб. – отражен НДС, выделенный в счете-фактуре транспортной компании.

Дебет счета 01 «Основные средства» субсчет 01—1 «Основные средства в эксплуатации»

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 08—4 «Приобретение объектов основных средств»

104 000 руб. = (100 000 +4 000) руб. – отражена первоначальная стоимость станка, введенного в эксплуатацию.

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС»

Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет 19—1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств»

720 руб. – сумма уплаченного транспортной компании НДС показана в составе налоговых вычетов.

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит счета 51 «Расчетный счет»

4 720 руб. – организация оплатила счет транспортной компании.

Далее идут проводки, связанные с амортизацией станка. Отметим здесь, что амортизационные начисления начинаются с месяца, следующего за месяцем принятия основного средства к учету.

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств»

2 166,67 руб. = (104 000 руб. : 4 года : 12 месяцев) – сумма амортизационных отчислений за текущий месяц.

И одновременно с начислением амортизации за месяц делается проводка:

Дебет счета 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 98—2 «Безвозмездные поступления»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91—1 «Прочие доходы»

2 083,33 руб. = (100 000 руб. : 4 года : 12 месяцев) – сумма списания доходов будущих периодов на текущий прочий доход месяца.

Отметим здесь, что суммы двух последних проводок отличаются из-за наличия транспортной компоненты в учете основного средства на счете 01 и отсутствия этой транспортной компоненты на счете 98.