Текст книги "Теория анализа хозяйственной деятельности"

2.3. Определение предмета анализа хозяйственной деятельности

Предварительное рассмотрение положения теории научного познания о соотношении понятий объекта и предмета хозяйственной деятельности как объекта управления, сущности, места и роли управляющих функций, в том числе в системе управления хозяйственной деятельностью, позволяет логически обосновать определение предмета анализа хозяйственной деятельности.

Хозяйственная деятельность, как было отмечено выше, состоит из многих процессов, объединенных по основным признакам в пять основных видов групп (функциональные, натуральные, экономические, социальные, экологические). Всякий процесс представляет собой совокупность последовательных действий или операций, основу которых составляют причинно-следственные связи. Результаты этих процессов как следствия, выраженные в соответствующих показателях, планируются на будущие периоды, учитываются по мере фактического их совершения, а затем анализируются не сами непосредственно результаты как следствие процессов, а причины их образования или изменения.

Такие причинно-следственные связи в хозяйственной деятельности многочисленны. Они имеют разную природу, соподчиненность и взаимосвязь. Основу их возникновения и действия определяют различные объективные законы, которые отличаются по своему характеру, уровню действия и степени проявления в конкретном звене хозяйственной деятельности. На одном уровне хозяйственного процесса причина порождает определенное следствие, на другом же уровне это следствие само становится причиной образования нового следствия, и т. д. Например, недопоступление от поставщиков материальных ресурсов является причиной такого следствия, как уменьшение выпуска продукции, недовыпуск продукции на следующей стадии хозяйственной деятельности уже выступает как причина очередного следствия – снижения объема реализации, а это следствие в свою очередь явиться причиной очередного следствия – снижение величины прибыли. Эти причинно-следственные связи образования или изменения фактических результатов хозяйственной деятельности (ее хозяйственных процессов) и являются предметом анализа хозяйственной деятельности как практической функции управления.

Таким образом, системное структурно-содержательное рассмотрение хозяйственной деятельности как объекта управления, сущности анализа как одной из основных управляющих функций позволяет определить, что предметом анализа хозяйственной деятельности как практической функции управления являются причины (факторы) образования и изменения результатов хозяйственной деятельности, или более кратко – причинно-следственные связи (факторы) в хозяйственной деятельности. Предметом же анализа хозяйственной деятельности как науки являются теория, методология и методики анализа хозяйственной деятельности, исследуемые с целью их совершенствования и развития для более глубокого, полного и точного выявления, измерения и обобщения причинно-следственных связей (факторов) в данной деятельности. Принципиальное различие их предметов заключается в том, что в первом случае им являются непосредственно факторы хозяйственной деятельности, выявляемые по действующим или рекомендательным методикам, а во втором – непосредственно сами методики и теоретико-методологическая основа для их развития с целью более полного анализа факторов хозяйственной деятельности. Общим признаком предмета служит целенаправленность анализа.

В специальной экономической литературе по анализу хозяйственной деятельности и его видам даются разные определения предмета анализа хозяйственной деятельности. По основным отличительным признакам предмета анализа хозяйственной деятельности можно выделить два преобладающих в литературе определения.

Согласно первому определению предметом анализа хозяйственной деятельности является хозяйственная деятельность (в том числе экономическая), которая: отражается в показателях плана, учета и отчетности, в иных источниках информации; планируется государством и отражается в показателях отчетности и текущем учете; направлена на выполнение плана; осуществляется с целью выявления резервов улучшения работы организации.

Авторами данного определения являются: Н. Р. Вейцман, К. А. Федосеев, С. Б. Барнгольц, С. К. Татур, Э. В. Никольская, Н. В. Дембинский, И. И. Каракоз, Л. И. Кравченко и др.

Например, Л. И. Кравченко считает, что предметом анализа хозяйственной деятельности является производственно-сбытовая, снабженческая, финансово-хозяйственная, инвестиционная и другая деятельность предприятий, их структурных подразделений и ассоциаций, складывающаяся под воздействием объективных и субъективных факторов (причин), проявляющаяся через систему показателей и отраженная в плановых, учетных, отчетных и других источниках информации [37, с. 30].

Исходя из второго определения, предметом анализа хозяйственной деятельности являются хозяйственные процессы, в частности:

• процессы выполнения плана и достигнутые результаты, отражаемые в количественных и качественных показателях учета и отчетности;

• хозяйственные процессы и явления на микроуровне;

• хозяйственные процессы, складывающиеся под воздействием объективных и субъективных факторов и получающие соответствующее отражение через систему экономической информации.

Авторами данного определения являются: М. З. Рубинов, М. И. Баканов, П. И. Савичев, М. В. Дьячков и др. Например, в учебнике М. И. Баканова, М. В. Мельника, А. Д. Шеремета под редакцией М. И. Баканова «Теория экономического анализа» отмечается: «Под предметом экономического анализа понимаются хозяйственные процессы организаций, социально-экономическая эффективность и конечные финансовые результаты их деятельности, складывающиеся под воздействием объективных и субъективных факторов, получающих отражение через систему экономической информации» [3, с. 21]. Как видно, оба эти определения отождествляют предмет с объектом анализа хозяйственной деятельности.

Имеются в аналогичной литературе и другие определения предмета анализа хозяйственной деятельности. Например, А. Д. Шеремет в 1971 г. в монографии «Развитие теории экономического анализа в условиях хозяйственной реформы» пишет: «Предметом экономического анализа является экономика социалистических производственных предприятий и их объединений как определенная совокупность социалистических производственных отношений, выраженная в категории хозяйственного расчета и рассматриваемая во взаимосвязи с технической стороной производства и экономической политикой социалистического государства [44, с. 27]. В 2008 г. в учебнике «Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия» он отмечает: «Итак, предметом экономического анализа как науки является одна из основных функций управления, отражающая технологический этап процесса принятия решений и сводящаяся к аналитическому обеспечению управленческих решений» [46, с. 12].

Н. П. Любушин: «Предметом теории экономического анализа являются методы, правила, приемы оценки, диагностики, прогнозирования поведения субъектов хозяйствования» [21, с. 23].

А. И. Муравьев: «Предметом экономического анализа являются отклонения показателей хозяйственной деятельности любого звена экономики от базового значения, рассматриваемые в статике и динамике как следствия влияния общих и специфических факторов и служащие для построения оценок и заключений о наличии резервов увеличения экономической эффективности производства и обращения, лучшего использования производственных ресурсов на базе интенсификации» [26, с. 23].

Н. Г. Чумаченко: «Предмет экономического анализа можно определить как исследование информационного потока о планомерной хозяйственной деятельности предприятия для обоснованности управленческих решений» [42, с. 10].

Л. Е. Басовский: «Предмет анализа определяется прежде всего его целями. Цели прикладного экономического анализа зависят от интересов тех, кто использует результаты анализа» [7, с. 16].

Определение предмета анализа хозяйственной деятельности, изложенное нами в § 2.3.1, было ранее дано следующими авторами:

Г. В. Савицкая (1970 г.): «Следовательно, исследование причинных связей является одной из основных задач экономического анализа деятельности предприятий» [29, с. 4]. В последующих ее изданиях предмет анализа хозяйственной деятельности назван более точно. Например, в учебном пособии «Теория анализа хозяйственной деятельности» (2008 г.): «Следовательно, предметом анализа хозяйственной деятельности являются причинно-следственные связи экономических явлений и процессов, познание которых позволяет комплексно оценить результаты деятельности, их чувствительности к управленческим воздействиям и выявить резервы повышения эффективности функционирования предприятий и укрепления их рыночных позиций» [31, с. 40].

В. И. Стражев (1973 г.): «Предметом оперативного экономического анализа работы промышленного предприятия являются причинно-следственные связи и взаимодействия, определяющие результаты краткосрочных экономических процессов общественного производства в данной системе оперативного управления и изменение этих результатов относительно плановых параметров функционирования управляемого объекта» [33, с. 136].

В учебнике «Теория анализа хозяйственной деятельности» под ред. В. В. Осмоловского (1989 г.) приведенное В. И. Стражевым определение дано более кратко: «Предметом анализа являются непосредственно причины образования и изменения ее результатов, или то же самое – причинно-следственные связи хозяйственной деятельности» [36, с. 38].

Контрольные вопросы

1. Как соотносятся понятия «объект» и «предмет» в теории научного познания и в практике управления хозяйственной деятельностью?

2. Каковы сущность и содержание хозяйственной деятельности как объекта системы управления организацией и объекта анализа хозяйственной деятельности?

3. Каково научное обоснование предмета анализа хозяйственной деятельности и каково его определение как практической функции управления и как науки?

4. Какие существуют различия в определениях предмета анализа хозяйственной деятельности различными авторами и каковы основные причины их расхождений?

3. Метод, методология и методики анализа хозяйственной деятельности

3.1. Метод анализа хозяйственной деятельности и его характерные особенности

Сущность и содержание анализа хозяйственной деятельности реализуются через его теоретико-методологический механизм, включающий основные взаимосвязанные звенья, показанные на рис. 3.1.

Рис. 3.1. Теоретико-методологический механизм функционирования анализа хозяйственной деятельности

Первичным и главным звеном в этом механизме выступает метод анализа хозяйственной деятельности, базирующийся на всеобщем диалектическом методе познания. Вторым является методология, обеспечивающая своими принципами построение рациональных методик анализа хозяйственной деятельности, которые в свою очередь решают задачи анализа хозяйственной деятельности по достижению заранее поставленной перед ним цели.

Метод как широкое понятие означает наиболее общий способ исследования явлений природы и общества или определяющий подход к их изучению для достижения какой-либо цели. В науке и практике понятие «метод» используется в нескольких значениях. Самым общим методом исследования основных законов развития природы, общества и мышления считается диалектический метод, признающий всеобщую связь объектов и явлений, их движение и развитие, источником их развития – закон единства и борьбы противоположностей, а также законы перехода количественных изменений в качественные, отрицание отрицания. Противоположным этому методу считается метафизика.

Для изучения специфических законов разных объектов и достижения поставленной цели существуют специальные методы конкретных наук, в том числе и анализа хозяйственной деятельности.

Для решения конкретных задач по достижению поставленной цели применяется понятие метода как конкретного приема или способа расчета или исчисления величины какого-либо показателя, фактора, например метод расчета производительности труда рабочих.

Исходя из рассмотренного понятия метода и ранее исследованных сущности, объекта и предмета анализа хозяйственной деятельности, можно определить метод анализа хозяйственной деятельности как систему комплексного, взаимосвязанного исследования результатов хозяйственной деятельности и их изменения путем выявления, измерения и обобщения факторов, оказывающих влияние на эти результаты, с целью изыскания резервов повышения эффективности хозяйственной деятельности, а также объективной оценки полученных ее результатов.

В данном определении метода анализа хозяйственной деятельности видны его особенности, которые отличают его от методов других функций управления. К числу таких особенностей, или характерных черт, относятся нижеследующие.

• Системность и комплексность подходов к анализу результатов хозяйственной деятельности. Системность метода анализа хозяйственной деятельности означает, что результаты хозяйственной деятельности исследуются как упорядоченная совокупность определенных логических, взаимосвязанных элементов (факторов) формирования результатов хозяйственной деятельности и их изменения. Эта системность выражается в построении ранее рассмотренных факторных систем (моделей) анализа объектов хозяйственной деятельности.

Комплексность метода анализа хозяйственной деятельности означает, что исследуются все факторы, влияющие прямо и косвенно на результативный анализируемый показатель одновременно (за один отрезок времени) и в тесной взаимосвязи.

• Процедура (технология) самого анализа, т. е. выявление, измерение и обобщение факторов, оказывающих влияние на анализируемый результативный показатель, и первопричин, обстоятельств или условий, вызывающих действие этих факторов. Эта особенность, или черта, метода анализа является одной из сложных и подробно раскрывается в методиках анализа конкретных показателей хозяйственной деятельности. Она включает такие элементы, как создание факторных систем (моделей) объекта анализа, выбор способов или приемов для измерения влияния отдельных факторов на результативный показатель, интегрирование полученных результатов влияния факторов на анализируемый показатель, выявление конкретных причин или обстоятельств, которые породили эти факторы.

• Целенаправленность анализа, т. е. показ основной цели анализа, достижение которой обеспечивает в конечном счете выявление резервов (как внутрихозяйственных, так и внешних) повышения эффективности работы организации (рис. 3.2).

Рис. 3.2. Характерные признаки метода анализа хозяйственной деятельности

Эти основные особенности метода анализа хозяйственной деятельности реализуются через его методики, которые являются рабочим аналитическим инструментом, а качество и эффективность этих методик определяются или формируются методологией анализа хозяйственной деятельности. Далее эти теоретические категории анализа хозяйственной деятельности подробно рассматриваются.

В определении метода анализа хозяйственной деятельности в основном нет принципиальных расхождений у авторов аналогичной литературы. Например, М. И. Баканов так определяет понятие метода анализа: «Таким образом, метод анализа – системный комплексный подход к изучению результатов деятельности хозяйствующего субъекта, выявлению и измерению противоречивого влияния на них отдельных факторов, обобщению материалов анализа в виде выводов и рекомендаций на основе обработки специальными приемами всей имеющейся информации о результатах этой деятельности» [3, с. 135].

3.2. Методология анализа хозяйственной деятельности

Субъект управления (руководитель или уполномоченный им специалист) воздействует на хозяйственную деятельность как объект управления посредством основных управляющих функций планирования, учета, анализа и регулирования, место и роль которых изложены и показаны на рис. 1.1 в первой главе данного издания. Каждая из этих функций для выполнения своей роли работает по своей технологии, выражающейся в определенной методике. Для обеспечения эффективного действия управляющих функций необходимы и соответствующие этому требованию методики, создание которых осуществляется по определенным принципам (правилам), содержащимся в методологии анализа хозяйственной деятельности.

Понятие «методология» трактуется философией в нескольких значениях: как учение о научном методе познания; учение о принципах построения, формах и способах научного познания объектов и явлений; учение о структуре, логической организации, методах и средствах деятельности.

Для конкретных наук прикладного характера (таких, как анализ хозяйственной деятельности) больше подходит второе понятие методологии. Исходя из этого положения можно определить методологию анализа хозяйственной деятельности как систематизированную логически последовательную совокупность основных принципов построения методик анализа хозяйственной деятельности.

В основе этой методологии лежит всеобщий диалектический метод познания и метод анализа хозяйственной деятельности.

К основным принципам методологии анализа хозяйственной деятельности, которые являются основой построения методик анализа хозяйственной деятельности, относятся нижеследующие.

• Определение конкретной цели и задач по ее достижению в каждом отдельном виде анализа хозяйственной деятельности. Они зависят от видов систем управления, в которых анализ является неотъемлемой их управляющей функцией. Как правило, цели анализа совпадают с главной целью своей системы управления. Конкретные же задачи анализа могут отличаться, но их решение с помощью анализа в конечном счете направлено на достижение поставленной цели в конкретной системе управления. Например, в действующей системе экономического управления организации анализ вместе с планированием, учетом и другими управляющими функциями используется для обеспечения заданной рентабельной работы этой организации. Частной задачей анализа в этой общей экономической системе может быть анализ эффективности использования материальных или трудовых ресурсов в одном из цехов машиностроительной организации.

• Обеспечение глубины исследования объекта путем создания соответствующей системы показателей, наиболее полно раскрывающих содержание объекта анализа. Этому способствует построение структурно-логических факторных моделей, отражающих причинно-следственные связи в изучаемом объекте. Этот принцип требует создание таких методик анализа, которые бы обеспечивали комплексность исследования влияния одновременно действующих многообразных факторов на результативный показатель. Например, такой фактор, как включение в создаваемый пищевой продукт определенных добавок, отличных от исходного сырья, ведет к уменьшению норм расхода этого сырья, снижению себестоимости за счет этого и росту рентабельности нового вида продукта с добавками. Но если учесть взаимодействие этого фактора (добавок) с другими одновременно действующими факторами, такими как удлинение в связи с этим продолжительности производственного цикла, необходимость дополнительного введения другого вида производственного оборудования, дополнительной квалификации отдельной профессии работников, увеличение затрат на утилизацию отходов от использования этого продукта с добавками, реагирование покупателя на это новшество с точки зрения его полезности для здоровья, то окажется, что экономия сырья за счет данного фактора (добавки) перекрывается возрастающими расходами по другим статьям затрат и в конечном счете ведет к снижению рентабельности продукта с добавками. Поэтому анализ отдельных факторов вне взаимосвязи с другими одновременно действующими факторами оказывается малоэффективным или же ведущим даже к неправильным выводам. Проблема комплексного исследования многочисленных и разнообразных факторов на результативный показатель является весьма актуальной при совершенствовании действующих или создании новых методик анализа.

• Оптимизация информации, необходимой для решения задач конкретного вида анализа. Как недостаток информации, так и ее избыток снижают эффективность методик анализа. Среди этой информации большое место занимают данные бухгалтерского учета и отчетности, отражающие фактические стоимостные результаты хозяйственных операций и фактическую величину стоимости (капитала) хозяйственных средств и их источников на необходимый момент, а также данные технического и технологического процессов хозяйственной деятельности, выражаемые в натуральных показателях – носителях стоимости и раскрывающие первопричины ее изменения. Для полного выявления этих первопричин необходима также информация социальных, экологических и других процессов хозяйственной деятельности.

• Рациональность выбора необходимого инструментария для проведения анализа. Более сложным объектам с повышенными требованиями к глубине и точности анализа требуются и соответствующие приемы или частные методы количественного измерения причинно-следственных связей (факторов) в этих объектах.

• Оптимальное обобщение результатов анализа хозяйственной деятельности, выражающееся в правильности и точности решения задач по достижению поставленной цели и выработке реальных рекомендаций по использованию выявленных резервов улучшения работы организаций (рис. 3.3).

Несколько по-иному определяется методология анализа хозяйственной деятельности другими авторами, которые выделяют ее как категорию в теории анализа хозяйственной деятельности. Например, А. Д. Шеремет толкует этот термин следующим образом: «Методология (философия методики) экономического анализа состоит из метода как общего подхода к использованиям и конкретной методики как совокупности специальных приемов (методов), применяемых для обработки и анализа экономической информации» [43, с. 14]. В данном случае вместо принципов построения методики включается сама методика.

Рис. 3.3. Методология анализа хозяйственной деятельности