Текст книги "Автотранспорт в бухгалтерском учете (аренда, покупка, наем сотрудников). Практическое пособие"

Глава 2
Бухгалтерский и налоговый учет в автотранспорте

2.1
Бухгалтерский учет и отчетность

Приобретение автомобильного транспорта по договору купли-продажи

В соответствии с п. 8 Положения по бухгалтерскому учету 6/01 в фактические затраты по приобретению объектов основных средств (в том числе и автотранспортных средств) включаются:

1) суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;

2) суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением автотранспортных средств;

3) регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на автотранспортные средства;

4) таможенные пошлины и иные платежи;

5) не возмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением автотранспортных средств;

6) вознаграждение, выплачиваемое посреднической организации, через которую приобретено автотранспортное средство;

7) проценты по кредитам банков, полученным и использованным для приобретения автотранспортных средств;

8) иные затраты, непосредственно связанные с приобретением автотранспортных средств.

Пример

ОАО «Олимпия» 15.04.2004 г. по договору купли-продажи приобрело у поставщика автомобиль, стоимость которого составляет 300 000 руб. (включая сумму налога на добавленную стоимость в размере 45 762 руб. 71 коп. ((300 000 руб./118)*18).

В бухгалтерском учете в процессе поступления основного средства были произведены следующие проводки:

1) оприходовано автотранспортное средство, покупная стоимость которого без учета суммы налога на добавленную стоимость составляет 254 237 руб. 29 коп. (300 000 руб. – 45 762 руб. 71 коп.):

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

2) учтена сумма налога на добавленную стоимость в размере 45 762 руб.71 коп.:

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

В этот же день приобретенное автотранспортное средство было введено в эксплуатацию по цене 254 237 руб. 29 коп. В бухгалтерском учете данного предприятия была сделана такая запись:

Дебет счета 01 «Основные средства», субсчет «Транспортные средства»

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

В соответствии с заключенным договором купли-продажи ОАО «Олимпия» должно перечислить оплату поставщику в течение 10 календарных дней. Данное предприятие перечислило денежные средства в размере 300 000 руб. 23 мая. В бухгалтерском учете была сделана запись:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит счета 51 «Расчетные счета».

А сумму налога на добавленную стоимость в размере 45 762 руб. 71 коп., которая предназначена к налоговому вычету, необходимо отразить так:

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»

Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

В процессе приобретения как автотранспортных средств, так и прочих объектов основных средств предприятия могут понести расходы различных видов, связанные, например, с возникающими в ходе перечисления оплаты суммовыми разницами, с полученными процентами по предоставленным заемным денежным средствам непосредственно для приобретения автотранспортных средств, с возникающими курсовыми разницами в ходе приобретения автотранспортных средств по импорту и прочие затраты. Как, например, расходы на страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств относят к внереализационным расходам и отражаются в бухгалтерской отчетности в том отчетном периоде, в котором они имели место. Возникающие суммовые разницы в ходе перечисления оплаты за приобретенное автотранспортное средство могут уменьшать или увеличивать его первоначальную стоимость в зависимости от размера разницы между рублевой оценкой, выраженной в иностранной валюте, размером кредиторской задолженности по оплате за автотранспорт, рассчитанной по официальному курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учету, и этой же рублевой оценкой, рассчитанной непосредственно на дату погашения этой задолженности.

Стоимость автотранспорта может быть изменена в зависимости от того момента, когда его ввели в эксплуатацию.

1. Рассмотрим пример приобретения автомобильного транспорта с последующим перечислением оплаты до ввода его в эксплуатацию.

Пример

ОАО «Олимпия» 01.04.2004 г. приобрело у поставщика по договору купли-продажи грузовой автомобиль, стоимость которого в условных единицах составляет 4500 долл. (включая сумму налога на добавленную стоимость в размере 686,44 долл. (4500 долл./118*18)). Перечисление оплаты осуществляется непосредственно в рублях по курсу Банка России на момент этого перечисления. ОАО «Олимпия» перечислило денежные средства 05.04.2004 г. Приобретенное автотранспортное средство было введено в эксплуатацию 12.04.2004 г.

В соответствии с учетной политикой данного предприятия все произведенные расходы по приобретению автотранспортных средств до ввода его в эксплуатацию должны включаться в его первоначальную стоимость.

При поступлении автотранспортного средства на предприятие (курс – 30 руб./долл.) в бухгалтерском учете были произведены такие записи:

1) оприходовано приобретенное автотранспортное средство, стоимость которого составляет 135 000 руб. (4500 долл.*30 руб./долл.):

Дебет счета 08 «Вложения в необоротные активы»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

2) учтена сумма налога на добавленную стоимость в размере 20 593 руб. 22 коп. (686,44 USD*30 руб. за 1 долл.):

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

На момент оплаты курс стал равен 31 руб. за 1 долл. Следовательно, в процессе перечисления оплаты поставщику в размере 139 500 руб. (4500 USD*31 руб./USD) необходимо произвести такую бухгалтерскую проводку:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит счета 51 «Расчетные счета».

Сумма налога на добавленную стоимость при этом составит 21 279 руб. 66 коп. (686,44 USD*31 руб. за 1 долл.). Возникшая суммовая разница в размере 810 руб. (25 110 руб. – 24 300 руб.), как правило, увеличивает сумму налога на добавленную стоимость, подлежащую налоговому вычету. В бухгалтерском учете это необходимо показать такой записью:

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

В соответствии с п. 6 Положения по бухгалтерскому учету 6/01 остальная сумма курсовой разницы в размере 4500 руб. (139 500 руб. – 135 000 руб.), как правило, увеличивает размер понесенных расходов. Ее необходимо показать такой бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

В соответствии с подп. 5.1 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ суммовая разница, возникающая при оплате задолженности, выраженной в иностранной валюте, в рублях считается внереализационным расходом для целей налогообложения прибыли.

Но согласно п. 5 ст. 270 Налогового кодекса РФ расходы по приобретению основных средств (в том числе и автотранспортных средств) не относятся к расходам, уменьшающим налогооблагаемую прибыль. Поэтому возникающую в процессе перечисления оплаты суммовую разницу для целей налогообложения полученной в течение отчетного периода прибыли необходимо включить в состав понесенных расходов в ходе приобретения автотранспортных средств.

Таким образом, для целей налогообложения полученной суммы прибыли возникшую суммовую разницу, которая составляет в размере 4500 руб., бухгалтер ОАО «Олимпия» должен отнести в состав расходов, понесенных в ходе приобретения грузового автомобиля.

В процессе ввода в эксплуатацию данного грузового автомобиля курс стал равен 32 руб./ долл. При этом никакая суммовая разница не возникает, а этот ввод в бухгалтерском учете отразится так:

Дебет счета 01 «Основные средства», субсчет «Транспортные средства»

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

А отражение суммы налога на добавленную стоимость необходимо произвести так:

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

2. Рассмотрим пример приобретения автомобильного транспорта с последующей оплатой после ввода его в эксплуатацию.

Пример

ОАО «Олимпия» 10.05.2004 г. по договору купли-продажи приобрело у поставщика грузовой автомобиль, стоимость которого составила 4500 долл. (включая сумму налога на добавленную стоимость в размере 686,44 долл. (4500 долл./118*18)). Приобретенный грузовой автомобиль предприятие ввело в эксплуатацию 15.05.2004 г., а перечисление суммы задолженности было произведено 25.05.2004 г.

В процессе приобретения транспортного средства (курс доллара равен 30 руб./долл.) в бухгалтерском учете ОАО «Олимпия» необходимо произвести такие записи:

1) приобретен грузовой автомобиль, стоимость которого с учетом суммы налога на добавленную стоимость составляет 135 000 руб. (4500 долл.*30 руб./долл.):

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

2) учтена сумма налога на добавленную стоимость в размере 20 593 руб. 22 коп. (686,44 долл.*30 руб./долл.):

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

В ходе ввода приобретенного грузового автомобиля курс доллара стал равен 31 руб./долл. Никакая суммовая разница не возникает, а в бухгалтерском учете делается запись:

Дебет счета 01 «Основные средства»

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

В процессе перечисления суммы задолженности поставщику за данный вид транспортного средства курс доллара стал равен 32 руб./долл. Следовательно, размер данной задолженности будет равен 144 000 руб. (4500 долл.*32 руб./долл.). Необходимо сделать такую бухгалтерскую проводку:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит счета 51 «Расчетные счета».

Сумма налога на добавленную стоимость составит 21 966 руб. 10 коп. (686,22 долл.*32 руб./долл.).

Таким образом, размер возникшей суммовой разницы составит 1372 руб. 88 коп. (21 966 руб. 10 коп. – 20 593 руб. 22 коп.), будет увеличивать сумму налога на добавленную стоимость по приобретенному транспортному средству и отразится проводкой:

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

В ходе налогового вычета суммы налога на добавленную стоимость в размере 21 966 руб. 10 коп. по оплаченному и введенному в эксплуатацию приобретенного грузового автомобиля в бухгалтерском учете необходимо произвести запись:

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»

Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Суммовая разница, которую необходимо списать на затраты предприятия, в бухгалтерском учете необходимо показать проводкой:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

В соответствии с п. 2 ст. 257 Налогового кодекса РФ первоначальная стоимость основного средства (в том числе и автотранспорта) в налоговом учете после ввода его в эксплуатацию может быть изменена лишь в случаях его достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации. Значит, возникшая при этом суммовая разница непосредственно для целей налогообложения прибыли предприятия относится к его внереализационным расходам.

3. Рассмотрим пример приобретения автомобильного транспорта с предварительной оплатой.

Пример

ОАО «Олимпия» 15.04.2004 г. перечислило поставщику за приобретаемый грузовой автомобиль аванс в размере 4500 долл. (включая сумму налога на добавленную стоимость в размере 686,44 долл.).

Грузовой автомобиль был приобретен 20.04.2004 г., а 25 апреля этого же года был введен в эксплуатацию.

В момент перечисления аванса поставщику курс доллара был равен 30 руб./долл. Следовательно, размер аванса составил 135 000 руб. (4500 долл. * 30 руб./долл.). В бухгалтерском учете была сделана такая запись:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит счета 51 «Расчетные счета».

В день приобретения данного транспортного средства курс доллара стал равен 31 руб./долл., по этому в бухгалтерском учете ОАО «Олимпия» необходимо произвести такие проводки:

1) в момент приобретения грузового автомобиля курс доллара изменился, но это не влияет на его первоначальную стоимость, так как поставщику была погашена задолженность полностью. Следовательно, не возникает и суммовая разница. В бухгалтерском учете делается проводка:

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

2) учтена сумма налога на добавленную стоимость в размере 20 593 руб. 22 коп. (686,44 долл. * 30 руб./долл.):

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

В процессе ввода в эксплуатацию приобретенного грузового автомобиля курс доллара составляет 32 руб./долл. Никакой суммовой разницы не возникает. А в учете необходимо сделать запись:

Дебет счета 01 «Основные средства», субсчет «Транспортные средства»

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Таким образом, сумма налога на добавленную стоимость в размере 20 593 руб. 22 коп. по оплаченному и введенному в эксплуатацию грузового автомобиля, непосредственно предназначена налоговому вычету и в бухгалтерском учете отразится так:

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»

Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Первоначальную стоимость автомобильного транспорта может изменить сумма процентов по приобретенным кредитам и займам в целях его покупки.

В соответствии с п. 15 Положения по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01), утвержденного приказом Министерства Финансов РФ от 02.08.2001 г. № 60н, проценты по кредиту (займу), полученному для приобретения объекта основных средств (в том числе и автотранспортных средств) и перечисленному поставщику в качестве предварительной оплаты, увеличивают сумму перечисленного аванса (дебиторской задолженности поставщика) до момента получения этого объекта.

Поступление автотранспортных средств на предприятие в качестве вклада в уставный капитал

Когда предприятие получает автотранспортное средство или другой объект основного средства в качестве вклада в уставный капитал, то в бухгалтерском учете оно должно учитываться по стоимости, утвержденной учредителями этого предприятия.

Отражение в бухгалтерском учете полученного объекта непосредственно в качестве вклада в уставный капитал рассмотрим на примере.

Пример

Один из учредителей ОАО «Олимпия» Иванов А. А. в качестве вклада в уставный капитал внес автомобиль ВАЗ-210099. Согласованная и утвержденная стоимость данного автомобиля составила 100 000 руб. Возникшие в процессе доставки автомобиля до места назначения составили 2400 руб. (включая сумму налога на добавленную стоимость в размере 366 руб. 10 коп. (2400 руб. / 118 * 18)).

В бухгалтерском учете необходимо произвести такие проводки:

1) получен в качестве вклада в уставный капитал автомобиль ВАЗ-21099, стоимость которого составляет 100 000 руб.:

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»;

2) учтена сумма произведенных транспортных расходов (без учета суммы налога на добавленную стоимость) в размере 2033 руб. 90 коп. (2400 руб. – 366 руб. 10 коп.):

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

3) учтена сумма налога на добавленную стоимость в размере 366 руб. 10 коп. по произведенным транспортным расходам (в соответствии со счетом-фактурой поставщика):

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

4) данный автомобиль стоимостью в размере 100 000 руб. введен в эксплуатацию:

Дебет счета 01 «Основные средства», субсчет «Транспортные средства»

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»;

5) произведена оплата в размере 2400 руб. транспортной организации:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит счета 51 «Расчетные счета»;

6) отражен налоговый вычет суммы налога на добавленную стоимость в размере 366 руб.10 коп.:

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»

Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Получение автотранспортных средств безвозмездно

Когда предприятие получает автотранспортные средства, и прочие объекты основных средств от физических лиц, некоммерческих организаций, а также государственных и муниципальных органов безвозмездно, то стоимость этих средств рассчитывается на основании их рыночной цены.

Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций в процессе безвозмездного получения автотранспортных средств на примере.

Пример

В мае 2004 г. ОАО «Олимпия» получило безвозмездно от муниципального органа автомобиль ВАЗ-21099, рыночная стоимость которого составляет 240 000 руб. При этом в бухгалтерском учете данного предприятия необходимо произвести такие записи:

1) оприходован безвозмездно полученный автомобиль, рыночная стоимость которого составляет 240 000 руб.:

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления»;

2) данный автомобиль стоимостью в размере 240 000 руб. введен в эксплуатацию:

Дебет счета 01 «Основные средства», субсчет «Транспортные средства»

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Налоговый учет приобретения объектов основных средств (включая и автотранспортные средства)

В целях налогового учета приобретения основных средств предприятие должно вести специальный документ, который называется «Регистр операций приобретения имущества, работ, услуг, прав». Этот документ рекомендован МНС России. Данный реестр отражает необходимую информацию о предприятии-налогоплательщике и совершенных хозяйственных операциях (дату операции, условия и основания получения актива, вид операции, сумму, количество и т.д.).

Порядок заполнения реестра учета хозяйственных операций приобретения имущества рассмотрим на примере.

Пример

15.05.2004 г. ОАО «Олимпия» приобрело легковой автомобиль ВАЗ-21099, стоимость которого без учета суммы налога на добавленную стоимость составляет 200 000 руб. 25 мая этого же года приобретенный автомобиль был зарегистрирован а ГИБДД и был введен в эксплуатацию. При этом сумма затрат на регистрацию составила 1400 руб.

Износ автотранспортных средств

Автотранспорт, как и другие объекты основных средств, постоянно подвергается моральному и физическому износу, т.е. теряет под влиянием технических факторов свои свойства.

Для осуществления своевременной замены изношенных автотранспортных средств предприятия каждый отчетный месяц должны равными долями переносить на произведенную продукцию (выполненные работы или оказанные услуги) непосредственно способом постоянного увеличения в виде сумм начисленной амортизации в целях накопления определенной суммы денежные средства для приобретения или восстановления изношенных автотранспортных средств.

На автотранспортные средства, как и на другие объекты основных средств, принято начислять амортизацию, что представляет собой постепенное перенесение стоимости объекта основного средства на размер себестоимости произведенной продукции (выполненных работ или оказанных услуг).

Начислять амортизацию принято каждый отчетный месяц начиная с месяца, следующего за тем месяцем, в котором объект основного средства был введен в эксплуатацию, т. е. после отражения в учете такой бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 01 «Основные средства»

Кредит счета 08 «Вложения в необоротные активы».

Затем в процессе начисления амортизации в бухгалтерском учете необходимо произвести такую запись:

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», счета 20 «Основное производство», счета 23 «Вспомогательные производства», счета 25 «Общепроизводственные расходы», счета 26 «Общехозяйственные расходы», счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», счета 44 «Расходы на продажу»

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств».

В соответствии с Налоговым кодексом РФ по легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость соответственно более 300 000 руб. и 400 000 руб., основная норма амортизации применяется со специальным коэффициентом 0,5.

Организации, получившие (передавшие) указанные легковые автомобили и пассажирские микроавтобусы в лизинг, включают это имущество в состав соответствующей амортизационные группы и применяют основную норму амортизации (с учетом применяемого налогоплательщиком по такому имуществу коэффициента) со специальным коэффициентом 0,5.

Допускается начисление амортизации по нормам амортизации ниже установленных настоящей статьей по решению руководителя организации-налогоплательщика, закрепленному в учетной политике для целей налогообложения. Использование пониженных норм амортизации допускается только с начала налогового периода и в течение всего налогового периода.

При реализации амортизируемого имущества налогоплательщиками, использующими пониженные нормы амортизации, перерасчет налоговой базы на сумму недоначисленной амортизации против норм, предусмотренных настоящей статьей, в целях налогообложения не производится.

Организация, приобретающая объекты основных средств, бывшие в употреблении, вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками.

Если срок фактического использования данного основного средства у предыдущих собственников окажется равным или превышающим срок его полезного использования, определяемый классификацией основных средств, утвержденной Правительством РФ в соответствии с настоящей главой, налогоплательщик вправе самостоятельно определять срок полезного использования этого основного средства с учетом требований техники безопасности и других факторов.

Существуют 4 метода начисления амортизации:

1) линейный метод, т. е. равномерное начисление суммы амортизации по объекту непосредственно в течение срока его полезного использования.

Пример

ОАО «Олимпия» приобрело легковой автомобиль ВАЗ-21099 для нужд основного производства, стоимость которого составила 240 000 руб. (включая сумму налога на добавленную стоимость в размере 36 610 руб. 17 коп. (240 000 руб./118*18)). Срок полезного использования приобретенного автомобиля по решению данного предприятия составил 15 лет. Годовая норма амортизационных отчислений составит 6,6% (100%/15 лет). Таким образом, сумма амортизации будет составлять в размере 15 840 руб. (240 000 руб.*6,6%). А размер ежемесячных амортизационных отчислений составит 1056 руб. (15 840 руб. / 12 месяцев). Каждый месяц в течение 15 лет в бухгалтерском учете ОАО «Олимпия» необходимо производить такую проводку:

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств»;

2) способ уменьшающего остатка. При этом способе амортизация начисляется на основании остаточной стоимости объекта непосредственно на начало каждого отчетного года в течение срока полезного использования этого объекта.

Пример

Воспользуемся условием предыдущего примера. Произведем расчет суммы ежемесячных амортизационных отчисления, используя способ уменьшающего остатка. Годовая норма амортизации будет, как и в предыдущем примере, 6,6%. Так как в первый отчетный год начисления амортизации сумма годовой амортизации составляет 15 840 руб., то остаточная стоимость автомобиля на конец отчетного периода составит 224 160 руб. (240 000 руб.). Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составляет 1056 руб.

Во второй отчетный год годовая сумма амортизации составит 14 794 руб. 56 коп. (224 160 руб.*6,6%). Следовательно, остаточная стоимость автомобиля будет равна 209 365 руб. 44 коп., а сумма ежемесячных амортизационных отчислений – 1232 руб. 88 коп. (14 794 руб. 56 коп. /12 мес.).

В последующие отчетные года начисление амортизации по данному автомобилю следует производит аналогично. А в бухгалтерском учете каждый месяц делать проводку:

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств»;

3) метод списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. Необходимо количество лет, оставшихся до конца срока службы объекта, разделить на сумму чисел лет срока полезного использования объекта и полученное значение умножить на первоначальную стоимость этого объекта.

Пример

Воспользуемся условием предыдущего примера. Так как срок полезного использования автомобиля равен 15 годам, то сумма чисел лет полезного использования автомобиля будет равна:

1 + 2 + 3 + 4 + 5 + 6 + 7 + 8 + 9 + 10 + 11 + 12 + 13 + 14 + 15 = 120.

В первый отчетный год годовая сумма амортизации составит 30 000 руб. (15 / 120 * 240 000 руб.). А сумма ежемесячных амортизационных отчислений будет равна 2500 руб. (30 000 руб. / 12 мес.).

Во второй отчетный год годовая сумма амортизации будет равна 28 000 руб. (14/120*240 000 руб.). А сумма ежемесячных амортизационных отчислений будет равна 2333 руб. (28 000 руб. / 12 мес.) и т. д.;

4) метод списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг). Производится начисление амортизации на основании натурального показателя объема произведенной продукции (выполненных работ или оказанных услуг) в течение отчетного периода и соотношения первоначальной стоимости объекта и фактического выпуска продукции (работ, услуг) в течение всего срока его эксплуатации.

Выбытие автотранспортных средств

Выбытие автотранспортных средств может производиться посредством их списания, продажи, безвозмездной передачи, передачи в уставный капитал других предприятий и ликвидации.

Рассмотрим процесс списания и продажи.

В процессе списания автотранспортных средств в бухгалтерском учете необходимо списать сумму его начисленной амортизации и произвести такую проводку:

Дебет счета 02 «Амортизация основных средств»

Кредит счета 01 «Основные средства», субсчет «Транспортные средства».

Следовательно, по дебету счета 01 «Основные средства» будет образована остаточная стоимость выбывающего автотранспортного средства. Ее необходимо отнести в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» и отразить такой проводкой:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»

Кредит счета 01 «Основные средства», субсчет «Транспортные средства».

Когда предприятие в процессе списания с баланса стоимости транспортного средства использует субсчет «Выбытие основных средств» счета 01 «Основные средства», то в бухгалтерском учете необходимо произвести такие записи:

1) списана первоначальная стоимость автотранспортного средства:

Дебет счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»

Кредит счета 01 «Основные средства»;

2) списана сумма начисленной амортизации:

Дебет счета 02 «Амортизация основных средств»

Кредит счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»;

3) списана остаточная стоимость объекта основных средств:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»

Кредит счета 01 «Основные средства».

Когда выбывает автотранспортное средство, стоимость которого была увеличена, то сумма его дооценки, отраженной в бухгалтерском учете предприятия на счете 83 «Добавочный капитал», необходимо оформить такой бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 83 «Добавочный капитал»

Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

В ходе продажи автотранспортных средств в бухгалтерском учете предприятия производят такие записи:

1) отражена сумма полученного дохода от продажи автотранспорта и сумма задолженности покупателя:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»;

2) отражено поступление денежных средств от покупателя:

Дебет счета 51 «Расчетные счета», счета 50 «Касса»

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

3) учтена сумма налога на добавленную стоимость:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»;

4) отражено списание первоначальной стоимости автотранспортного средства:

Дебет счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»

Кредит счета 01 «Основные средства»;

5) отражено списание суммы начисленной амортизации по автотранспортному средству:

Дебет счета 02 «Амортизация основных средств»

Кредит счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»;

6) отражено списание остаточной стоимости автотранспортного средства:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»

Кредит счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»;

7) отражено списание произведенных расходов, связанных с продажей автотранспортного средства:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»

Кредит счета 20 «Основное производство», счета 23 «Вспомогательные производства», счета 25 «Общепроизводственные расходы и т. д.»;

8) отражена в учете сумма полученной прибыли:

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Отчетность автотранспортных организаций

Бухгалтерская отчетность автотранспортных организаций ничем не отличается от отчетности других предприятий.

В соответствии с Приказом Министерства финансов РФ от 22.07.2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» бухгалтерская отчетность как единая система данных о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении составляется на основе данных бухгалтерского учета.