Текст книги "Методика исчисления налогов и других обязательных платежей в Республике Казахстан"

Не подлежат обложению у источника выплаты: вознаграждение по государственным эмиссионным ценным бумагам и агентским облигациям; инвестиционные доходы, выплачиваемые накопительным пенсионным фондам по размещенным пенсионным активам, страховым организациям, осуществляющим деятельность в отрасли страхования жизни, паевым и акционерным инвестиционным фондам и Государственному фонду социального страхования по размещенным активам; вознаграждение по долговым ценным бумагам, находящимся на дату начисления такого вознаграждения в официальном списке фондовой биржи, функционирующей на территории Республики Казахстан; вознаграждение по кредитам (займам), выплачиваемое организациям, осуществляющим банковские заемные операции на основании лицензии уполномоченного государственного органа по регулированию и надзору финансового рынка и финансовых организаций; вознаграждение по кредитам (займам), выплачиваемое кредитным товариществам; вознаграждение по кредитам (займам), выплачиваемое специальным финансовым компаниям, созданным в соответствии с законодательством Республики Казахстан о секьюритизации; вознаграждение по кредиту (займу), депозиту, выплачиваемое банку-резиденту; вознаграждение по финансовому лизингу, выплачиваемое лизингодателю-резиденту; вознаграждение по операциям репо; вознаграждение по микрокредитам, выплачиваемое микрокредитным организациям; вознаграждение по долговым ценным бумагам, выплачиваемое: организациям, осуществляющим профессиональную деятельность на рынке ценных бумаг; юридическим лицам через организации, осуществляющие профессиональную деятельность на рынке ценных бумаг.

Резидентами Республики Казахстан в целях настоящего Кодекса признаются физические лица, постоянно пребывающие в Республике Казахстан или непостоянно пребывающие в Республике Казахстан, но центр жизненных интересов которых находится в Республике Казахстан.

Физическое лицо признается постоянно пребывающим в Республике Казахстан для текущего налогового периода, если оно находится в Республике Казахстан не менее ста восьмидесяти трех календарных дней (включая дни приезда и отъезда) в любом последовательном двенадцатимесячном периоде, оканчивающемся в текущем налоговом периоде.

Нерезиденты, осуществляющие предпринимательскую деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, уплачивают в Республике Казахстан в соответствии с положениями настоящего Кодекса также налоги с доходов из источников за пределами Республики Казахстан, связанных с деятельностью такого постоянного учреждения.

Постоянным учреждением нерезидента в Республике Казахстан признается постоянное место деятельности в Республике Казахстан, через которое он осуществляет предпринимательскую деятельность, включая деятельность через уполномоченное лицо, в частности:

– любое место осуществления деятельности, связанной с производством, переработкой, комплектацией, фасовкой, упаковкой, поставкой товаров;

– любое место управления;

– любое место осуществления деятельности, связанной с добычей природных ресурсов, включая любое место добычи углеводородов;

– любое место осуществления деятельности (в том числе контрольной или наблюдательной деятельности), связанной с трубопроводом, газопроводом, разведкой природных ресурсов;

– любое место осуществления деятельности, связанной с установкой, монтажом, сборкой, наладкой, пуском и (или) обслуживанием оборудования, за исключением монтажа энергетического и технологического оборудования;

– любое место осуществления деятельности, связанной с установкой, наладкой и эксплуатацией игровых автоматов (включая приставки), компьютерных сетей и каналов связи, аттракционов, а также связанной с транспортной или иной инфраструктурой.

Нерезидент также образует постоянное учреждение в Республике Казахстан при: осуществлении страховой деятельности в Республике Казахстан через уполномоченное лицо; реализации товаров с определенного места на территории Республики Казахстан. При этом постоянное учреждение образуется с даты начала осуществления такой деятельности, за исключением деятельности, указанной в подпункте 3) настоящего пункта; проведении выставок в Республике Казахстан, на которых реализуются товары, если такая деятельность длится более десяти дней; открытии филиала или представительства, за исключением представительства,

Нерезидент, осуществляющий предпринимательскую деятельность в Республике Казахстан через независимого агента (брокера и (или) иного независимого посредника, действующего на основании договора поручения, комиссии, консигнации или другого аналогичного договора), не рассматривается как образующий постоянное учреждение.

Доходами нерезидента из источников в Республике Казахстан признаются следующие виды доходов:

1) доходы от реализации товаров на территории Республики Казахстан, а также доходы от реализации товаров, находящихся в Республике Казахстан, за ее пределы в рамках осуществления внешнеторговой деятельности;

2) доходы от выполнения работ, оказания услуг на территории Республики Казахстан;

3) доходы от оказания управленческих, финансовых (за исключением услуг по страхованию и (или) перестрахованию рисков), консультационных, аудиторских, юридических (за исключением услуг по представительству и защите интересов в судах и арбитражных органах, а также нотариальных услуг) услуг за пределами Республики Казахстан: резиденту; нерезиденту, имеющему постоянное учреждение в Республике Казахстан, если получаемые услуги связаны с деятельностью такого постоянного учреждения;

4) доходы лица, зарегистрированного в государстве с льготным налогообложением, от выполнения работ, оказания услуг, реализации товаров независимо от места их фактического выполнения (оказания, реализации), а также иные доходы, установленные настоящей статьей, получаемые указанным лицом от: резидента; нерезидента, имеющего постоянное учреждение в Республике Казахстан, если получаемые работы, услуги, товары связаны с деятельностью такого постоянного учреждения;

5) доходы от прироста стоимости при реализации: находящегося на территории Республики Казахстан имущества, права на которое или сделки по которому подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательными актами Республики Казахстан; находящегося на территории Республики Казахстан имущества, подлежащего государственной регистрации в соответствии с законодательными актами Республики Казахстан; ценных бумаг, выпущенных резидентом, а также долей участия в уставном капитале юридического лица-резидента, консорциума, расположенного в Республике Казахстан; акций, выпущенных нерезидентом, а также долей участия в уставном капитале юридического лица-нерезидента, консорциума, если 50 и более процентов стоимости таких акций, долей участия или активов юридического лица-нерезидента составляет имущество, находящееся в Республике Казахстан;

6) доходы от уступки прав требования долга резиденту или нерезиденту, осуществляющему деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, – для налогоплательщика, уступившего право требования;

7) доходы от уступки прав требования долга у резидента или нерезидента, осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, – для налогоплательщика, приобретающего право требования;

8) неустойки (штрафы, пени) за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств резидентом или нерезидентом, возникших в ходе деятельности такого нерезидента в Республике Казахстан, в том числе по заключенным контрактам (договорам, соглашениям) на выполнение работ, оказание услуг и (или) по внешнеторговым контрактам на поставку товаров;

9) доходы в форме дивидендов, поступающие от юридического лица-резидента, а также от паевых инвестиционных фондов, расположенных в Республике Казахстан;

10) доходы в форме вознаграждений, за исключением вознаграждений по долговым ценным бумагам, получаемые от: резидента; нерезидента, имеющего постоянное учреждение или имущество, расположенное в Республике Казахстан, если задолженность этого нерезидента относится к его постоянному учреждению или имуществу;

11) доходы в форме вознаграждений по долговым ценным бумагам, получаемые от: эмитента-резидента; эмитента-нерезидента, имеющего постоянное учреждение или имущество, расположенное в Республике Казахстан, если задолженность этого нерезидента относится к его постоянному учреждению или имуществу;

12) доходы в форме роялти, получаемые от резидента или нерезидента, имеющего постоянное учреждение в Республике Казахстан, если расходы по выплате роялти связаны с деятельностью такого постоянного учреждения;

13) доходы от сдачи в аренду имущества, находящегося в Республике Казахстан;

14) доходы, получаемые от недвижимого имущества, находящегося в Республике Казахстан;

15) доходы в форме страховых премий, выплачиваемых по договорам страхования или перестрахования рисков, возникающих в Республике Казахстан;

16) доходы от оказания транспортных услуг в международных перевозках, а также внутри Республики Казахстан.

В целях настоящего раздела международными перевозками признаются любые перевозки пассажиров, багажа, товаров, в том числе почты, морским, речным или воздушным судном, автотранспортным средством или железнодорожным транспортом, осуществляемые между пунктами, находящимися в разных государствах, одним из которых является Республика Казахстан.

Международными перевозками в целях настоящего раздела не признаются: перевозка, осуществляемая исключительно между пунктами, находящимися за пределами Республики Казахстан, а также исключительно между пунктами внутри Республики Казахстан; перемещение продукции по трубопроводам;

17) доходы, получаемые от эксплуатации трубопроводов, линий электропередачи, линий оптико-волоконной связи, находящихся на территории Республики Казахстан;

18) доходы физического лица-нерезидента от деятельности в Республике Казахстан по трудовому договору (контракту), заключенному с резидентом или нерезидентом, являющимся работодателем;

19) гонорары руководителя и (или) иные выплаты членам органа управления (совета директоров или иного органа), получаемые указанными лицами в связи с выполнением возложенных на них управленческих обязанностей в отношении резидента, независимо от места фактического выполнения таких обязанностей;

20) надбавки физического лица-нерезидента, выплачиваемые ему в связи с проживанием в Республике Казахстан резидентом или нерезидентом, являющимся работодателем;

21) доходы физического лица-нерезидента от деятельности в Республике Казахстан в виде материальной выгоды, включая расходы на обеспечение материальных, социальных благ такому физическому лицу, понесенные работодателем (резидентом или нерезидентом) на основании трудового договора (контракта) или иным лицом на основании договора на оказание услуг (выполнение работ). При этом к таким расходам относятся расходы на питание, проживание такого физического лица, обучение его детей в учебных заведениях, расходы, связанные с его отдыхом, включая поездки членов его семьи в отпуск;

22) пенсионные выплаты, осуществляемые накопительными пенсионными фондами-резидентами;

23) доходы, выплачиваемые работнику культуры и искусства: артисту театра, кино, радио, телевидения, музыканту, художнику, спортсмену, – от деятельности в Республике Казахстан независимо от того, как и кому осуществляются выплаты;

24) выигрыши, выплачиваемые резидентом или нерезидентом, имеющим постоянное учреждение в Республике Казахстан, если выплата выигрыша связана с деятельностью такого постоянного учреждения;

25) доходы, получаемые от оказания независимых личных (профессиональных) услуг в Республике Казахстан;

26) доходы в форме безвозмездного получения имущества, находящегося в Республике Казахстан, включая доходы от такого имущества;

27) доходы по производным финансовым инструментам;

28) доходы, полученные по акту об учреждении доверительного управления имуществом от доверительного управляющего-резидента, на которого не возложено исполнение налогового обязательства в Республике Казахстан за нерезидента, являющегося учредителем доверительного управления по договору доверительного управления имуществом или выгодоприобретателем в иных случаях возникновения доверительного управления; доход по инвестиционному депозиту, размещенному в исламском банке;

29) другие доходы, возникающие в результате предпринимательской деятельности на территории Республики Казахстан.

Налогообложению не подлежат: выплаты, связанные с поставкой товаров на территорию Республики Казахстан в рамках внешнеторговой деятельности; доходы от оказания услуг по открытию и ведению корреспондентских счетов банков-резидентов и проведению расчетов по ним, а также расчетов посредством международных платежных карточек; дивиденды при одновременном выполнении следующих условий: владение более трех лет акциями или долями участия; 50 и более процентов стоимости уставного капитала или акций (долей участия) юридического лица или консорциума, выплачивающего дивиденды, на день выплаты дивидендов составляет имущество лиц (лица), не являющихся (не являющегося) недропользователями (недропользователем) в Республике Казахстан. Положения настоящего подпункта применяются только к дивидендам, полученным от юридического лица-резидента в виде: дохода, подлежащего выплате по акциям, в том числе по акциям, являющимся базовыми активами депозитарных расписок; части чистого дохода, распределяемого юридическим лицом между его учредителями, участниками; дохода от распределения имущества при ликвидации юридического лица или при уменьшении уставного капитала путем пропорционального уменьшения размера вкладов участников либо путем полного или частичного погашения долей участников (участника), а также при изъятии учредителем, участником доли участия в юридическом лице; доходы по паям открытых паевых инвестиционных фондов при их выкупе управляющей компанией данного фонда; дивиденды и вознаграждения по ценным бумагам, находящимся на дату начисления таких дивидендов и вознаграждений в официальном списке фондовой биржи, функционирующей на территории Республики Казахстан; вознаграждения по государственным эмиссионным ценным бумагам, агентским облигациям и доходы от прироста стоимости при реализации государственных эмиссионных ценных бумаг и агентских облигаций; доходы от прироста стоимости при реализации акций или долей участия, доходы от прироста стоимости при реализации методом открытых торгов на фондовой бирже, функционирующей на территории Республики Казахстан, или иностранной фондовой бирже ценных бумаг, находящихся на день реализации в официальных списках данной фондовой биржи; вознаграждения по условным банковским вкладам юридического лица-нерезидента, выплаты, связанные с корректировкой стоимости по качеству реализации сырой нефти, транспортируемой по единой трубопроводной системе за пределы Республики Казахстан; суммы накопленных (начисленных) вознаграждений по долговым ценным бумагам, оплаченные при их покупке покупателями-резидентами; доходы от передачи основных средств в финансовый лизинг по договорам международного финансового лизинга; выплаты, производимые за счет средств гранта в рамках межправительственного соглашения, участником которого является Республика Казахстан, направленного на поддержку (оказание помощи) малообеспеченным гражданам в Республике Казахстан; доходы от выполнения работ, оказания услуг.

Задачи

1. Определить: Сумму корпоративного подоходного налога ТОО «Майя» за 2011 год.

ТОО «Майя» в 2011 году получило следующие виды доходов (тенге):

– Доходы от реализации товаров 3400000

– Доход от оказания услуг перевозки 960000

– Доход от списания обязательств 420000

– Безвозмездно полученное здание под офис в качестве вклада в уставный капитал 1500000

– Дивиденды по государственным ценным бумагам 260000

– Вознаграждения 500000

Произвело следующие виды выплат:

– Расходы, связанные с получением СГД 2120000

– Выплаты по сомнительным обязательствам 150000

– Отчисления в резервный фонд 79000

– Расходы на социальные выплаты 456000

– Расходы на научно-исследовательские проекты 230000

2. Определить: Сумму корпоративного подоходного и сумму налоговых санкций налога ТОО «Самат» за 2011 год (тыс. тенге).

ТОО «Самат» получило в 2011 году следующие доходы:

– доход от реализации товаров 2200000

– доход от сдачи в аренду имущества 300000

– дивиденды 200000

– доходы от уступки требования долга 600000

Произвело следующие виды расходов:

– расходы, связанные с получением СГД 800000

– сумма начисленных штрафов

Налоговым Комитетом 200000

Налоговая декларация была подана 25.10.2012 года.

Корпоративный подоходный налог был уплачен на 30 дней позже установленного срока.

Ставка рефинансирования, установленная Национальным Банком Республики Казахстан (на день уплаты) = 12%

3. Определить: Сумму корпоративного подоходного налога и сумму налоговых санкций ТОО «Асем» за 2011 год (тыс. тенге).

ТОО «Асем» получило в 20112 году следующие доходы:

– доход от реализации товаров 3200

– доход от сдачи в аренду имущества 600

– имущество, полученное в качестве вклада в уставный капитал 400

– роялти 300

– дивиденды 450

– вознаграждения 300

Произвело следующие вычеты:

– расходы, связанные с получением СГД 600

– сумма начисленных штрафов

Налоговым Комитетом 300

– сумма амортизационных отчислений, отнесенных на вычеты (стоимость балансовая стоимость здания 2800 тыс. тенге (норма амортизации – 8 %)) -

– выплата вознаграждений по депозитам 300

При проверке Налоговым Комитетом 1.05.2012 года обнаружено занижение доходов от реализации товаров на сумму 800 тыс. тенге.

Ставка рефинансирования, установленная Национальным Банком Республики Казахстан (на день уплаты) =12,5 %.

4. Определить: Сумму корпоративного подоходного налога юридического лица – нерезидента РК за 2011 год.

Юридическое лицо – нерезидент РК, работающий через образование постоянного учреждения, получило в 2011 году следующие виды доходов (тыс. тенге):

– доход от реализации товаров 600

– доход от прироста стоимости при реализации здания 1000

– доход от курсовой разницы собственных акций 500

Произвело следующие вычеты:

– расходы, связанные с получением СГД 900

– сумма штрафа, предъявленного НК 300

– сумма штрафа, предъявленного заказчиком 100

– сумму налога на транспортные средства 25

5. Определить: Сумму вычетов по полученным кредитам и на ремонт из налогооблагаемого дохода АО «Рахат» в 2011 году.

АО «Рахат» в 2011 году:

– произвело ремонт своего офиса на сумму 7900,0 тыс. тенге; балансовая стоимость офиса 56000,0 тыс. тенге.;

– уплатило проценты по полученному кредиту на сумму800,0 тыс. тенге;

сумма полученного кредита составила 10000,0 тыс. тенге.;

ставка процента по кредиту составила 19,0 % годовых.

6. Определить: Сумму корпоративного подоходного налога АО «Образование» за 2011 год.

ОАО «Образование» занимается оказанием услуг в сфере образования для слабослышащих детей.

В штате ОАО «Образование» состоят 58 работников; из них 38 – преподавателей, и 20 – обслуживающий персонал; 30 работников являются инвалидами с детства.

В 2003 году ОАО «Образование» получило следующие виды доходов:

– доходы от оказания образовательных услуг 900

– доходы от сдачи в аренду имущества 200

– грант от «Фонда Сорос» 800

– доходы от безвозмездно полученного имущества 300

Произвело следующие вычеты:

– расходы, связанные с получением СГД 2000

7. Определить: Сумму корпоративного подоходного налога.

АО «Самал» получило в 2011 году, следующие доходы (тыс. тенге):

– доход от реализации товаров 2500

– доход о сдачи в аренду имущества 800

– дивиденды 300

– доход от списания обязательств 550

– сумма неустойки предъявленной получателем товара 150

Произвело следующие расходы:

– сумма амортизационных отчислений:

а) стоимость здания (Норма амортизации =8 %) 1500

б) производственный транспорт (10 %) 750

в) офисная мебель (10 %) 400

– расходы связанные с получением СГД 800

– расходы по сомнительным требованиям 450

8. Определить: Сумму корпоративного подоходного налога, юридического лица-нерезидента РК СП «Мухаммад», осуществляющего свою деятельность без образования постоянного учреждения за 2011 год.

СП «Мухаммад» в 2011 году получило следующие виды доходов (тыс. тенге):

– доходы от оказания услуг 1200

– доход от сдачи в аренду имущества 300

– вознаграждения 250

– доход от прироста стоимости здания при реализации здания 2000

Произвело следующие вычеты:

– расходы, связанные с получением СГД 900

– расходы по сомнительным обязательствам 150

– расходы, связанные со строительством оздоровительного комплекса 800

9. Определить: Сумму корпоративного налога ТОО «Алаколь» за 2011 год.

ТОО «Алаколь» занимается выращиванием сои, пшеницы, бахчевых культур.

В 2011 году ТОО «Алаколь» получило следующие виды доходов:

– доход от реализации сои 800

– доход от реализации пшеницы 900

– доход от реализации бахчевых культур 700

– доход от списания обязательств 500

Произвело следующие виды доходов:

– расходы связанные с получением СГД 1000

– расходы по уплате налогов, в том числе 200

земельного налога 50

налога на имущества 80

налога на транспортные средства 70

ТОО «Самал» уплатило корпоративный подоходный налог на 26 дней позже установленного срока.

Ставка рефинансирования, установленная Национальным Банком РК (на день оплаты)=12%

10. 1. Определить сумму корпоративного подоходного налога, подлежащего уплате за 2011 год. 2. Определите обязательность уплаты авансовых платежей данным предприятием. 3. Указать срок представления декларации по корпоративному подоходному налогу. 4. Указать срок окончательного расчета по КПН за 2011 год. 5. Определить, какие меры налогового администрирования будут применены к налогоплательщику в случае несвоевременной уплаты суммы КПН по декларации.

По предприятию «Адиль» (резидент) имеется следующая информация:

Кроме вышеприведенного, в течение периода были произведены следующие операции:

1) в июне 2011 года предприятие реализовало здание за 12 млн. тенге, при этом балансовая стоимость здания по данным бухгалтерского учета составила 18 млн. тенге, а стоимостной баланс 1 группы на дату выбытия – 9,0 млн. тенге;

2) в апреле 2011 года предприятие направило своего работника Иванова И.И. в командировку в другую местность на курсы повышения квалификации сроком на 14 дней, возместив работнику при этом суточные в размере 9,5 тыс. тенге за каждые сутки, проезд в оба конца – 60 тыс. тенге и проживание в гостинице – 140 тыс. тенге;

3) в сентябре 2011 года предприятие реализовало за 3,8 млн. тенге земельный участок, приобретенный в мае 2006 года по цене 2 млн. тенге;

4) сомнительные требования за отгруженную продукцию, возникшие в июне 2008 года, на сумму 390,0 тыс. тенге, которые юридическое лицо намерено списать;

5) дивиденды, полученные от АО «Ермек» по результату производственно– хозяйственной деятельности 2010 г., – 239,0 тыс. тенге;

6) другие документально подтвержденные вычеты, связанные с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, в 2011 году составили 42600 тыс. тенге;

7) предприятие оплатило в 2011 году ежегодные расходы на обучение Мироненко Л. (не являющегося работником предприятия, на котором должно по окончании учебы отработать 3 года) в размере 300 тыс. тенге;

8) по результатам 2010 года был получен убыток в размере300 тыс. тенге;

9) авансовые платежи в течение 2011 года составили 11 млн. тенге;

10) в январе получена безвозмездная финансовая помощь в размере 1620,0 тыс. тенге.