Текст книги "Налоговое администрирование"

Ермекбаева Б.Ж., Мустафина А.К.
Налоговое администрирование

Введение

На современном этапе государство выполняет ряд функций, общее назначение которых сводится к построению и эффективному управлению обществом в целом и человеком в отдельности. При этом степень выполнения функций государства, будь то социальная, экономическая, охранительная или любая другая, во многом обусловлена наличием для этого необходимых финансовых ресурсов.

Формирование финансовых ресурсов государства – это сложная комплексная деятельность различных органов, структур, осуществляемая в рамках проводимой финансовой политики, включающей наличие соответствующих идей, планов, концепций, находящих реальное воплощение в их практических действиях.

Дисциплина «Налоговое администрирование» является обязательной дисциплиной в Основном учебном плане, для изучения студентов специальности «Финансы» -5В050900. Целью изучения курса является – формирование знаний по устройству налоговой системы РК, механизма государственного управления системой налогообложения, привитие навыков его практического использования. В задачи ее изучения входит освоение теоритических и методических основ, отечественной и зарубежной практики налогового администрирования, ознакомление с эконмической сущностью и ролью налогового администрирвоания на государственном уровне.

Учебное пособие соотвествует типовой программе изучения дисцциплины «Налоговое администрирование». В нем последовательно расскрывается сущность налогового администрирования, его цель, задачи и методы. Раскрыты действующие формы и методы налогового администрирования в РК. Рассмотрен опыт осуществления налогового администрирования в зарубежных странах.В учебном пособии даны тесты и задачи для самоконтроля.

Пособие предназначено преподавателей, и студентов, изучающих вопросы организации налогообложения.

1. Теоретические основы налогового администрирования

Налоговое администрирование является одним из основных элементов эффективного функционирования налоговой системы и экономики государства.

Тем не менее, в настоящее время термин «налоговое администрирование» применяется бессистемно, отсутствует единое понимание его содержания. В экономической литературе ведется научная дискуссия о сущности налогового администрирования, его составных элементах, формах и методах организации, роли в развитии налоговой системы:

1) налоговое администрирование – это комплекс мер, направленных на полную и своевременную уплату всех налогов в максимальном объеме при минимальных издержках;

2) налоговое администрирование – это динамически развивающаяся система управления налоговыми отношениями, координирующая деятельность налоговых органов в условиях рыночной экономики;

3) налоговое администрирование – это урегулированная нормами права деятельность государственных уполномоченных органов в налоговой сфере, направленная на реализацию эффективной налоговой политики;

4) налоговое администрирование – это организационно-управленческая система реализации налоговых отношений, включающая совокупность форм и методов, использование которых призвано обеспечить налоговые поступления в бюджетную систему РК.

При наличии большого разнообразия взглядов можно выделить два подхода к трактовке содержания данного термина. Налоговое администрирование в широком смысле понимается как система управления налоговыми отношениями (налоговой системой). Налоговое администрирование в узком понимании сводится к налоговому контролю, осуществляемому налоговыми органами.

Налоговое администрирование как особый научно-практический процесс является достаточно емким по своему содержанию, условиям организации и целевым установкам. Это и выработка правовых основ налогообложения на основе исторического опыта, современных достижений экономической науки и практики, и обеспечение условий функционирования конкретного налогового механизма, его элементов (планирования, регулирования, контроля), и создание учетно-аналитических, отчетных правил, документов, и многое другое. Оно занимает ведущее место в системе управления экономикой.

Процесс реформирования налоговой системы Республики Казахстан весьма противоречив. Практически любой законопроект подвергается резкой критике, вызывает бурные дискуссии на стадии его разработки и обсуждения. Это связана с тем, что в Республике Казахстан пока не создана собственная современная налоговая теория, учитывающая уровень развития экономических отношений. Использование рекомендаций зарубежных консультантов в силу их фрагментарности и недостаточного учета наших реалий часто не дает ожидаемого положительного эффекта. Поэтому на основе современных зарубежных концепций реформирования налогообложения, необходимо построить собственную теорию развития и совершенствования налогообложения, отвечающей масштабам развития экономических отношений в республике.

Современная западная экономическая мысль представлена несколькими крупными школами, каждая из которых имеет ряд направлений. Некоторые из них базируются непосредственно на основных постулатах кейнсианства, другие их оспаривают. Но при всей противоположности взглядов практически все представители современных научных школ признают, что развитые государства функционируют в условиях смешанной экономики, требующей государственного регулирования.

В последнее двадцатилетие формируется и в настоящее время развивается относительно новая наука – экономика общественного сектора, представляющая несколько иную, чем прежде, систему взглядов на роль государства и теорию государственных финансов. Общественный сектор представляет собой совокупность всех ресурсов экономики, находящихся в распоряжении государства. Под государственными ресурсами подразумеваются вся собственность и все денежные фонды. В центре внимания экономики общественного сектора находятся в первую очередь государственные финансы.

В основе всех прежних взглядов на роль государства и систему его денежных фондов легла необходимость целесообразного распределения доходов, ресурсов и имущества в соответствии с принципами социальной справедливости.

В теории экономики общественного сектора роль и назначение государства серьезно скорректированы через роль конкретных финансовых институтов. В связи с этим, налоги рассматриваются не как способ мобилизации средств на содержание отдельных неэкономических структур, а скорее всего в качестве формы, которую приобретают затраты на производство разнообразных общественных благ, поставляемых государством своим гражданам. Предполагается, что государство и его органы, подобно другим производителям товаров и услуг, должны получать ресурсы лишь постольку, поскольку им удается продемонстрировать потребителям (налогоплательщикам) свою способность удовлетворять их запросы лучше потенциальных конкурентов.

Кроме того, за потребителями остается бесспорное право добиваться минимизации своих затрат (налогов), то есть налицо требование ощутимой возвратности налогов как в масштабах общества, так и для каждого налогоплательщика. И единственным смыслом и оправданием налогов в демократическом обществе считаются максимальное удовлетворение спроса налогоплательщиков на общественные блага и признание его гражданами принципов перераспределения доходов. Выделяют два основных принципа дифференциации налогов: принцип получаемых выгод и принцип платежеспособности. Первому отвечают различия в величине налогового бремени в соответствии с полезными действиями государства для разных налогоплательщиков. Второй принцип предполагает соразмерность налогообложения, но не субъективной давности, а объективной способности отдельных налогоплательщиков нести налоговое бремя. На практике этот принцип трудно заменить каким-либо другим. Но какой бы конкретный принцип ни был положен в основу относительного равенства налоговых обязательств, «демократическое» налогообложение предусматривает, во-первых, равенство по горизонтали и, во-вторых, равенство по вертикали. Первое – это непосредственное равенство обязательства для всех лиц, находящихся в одинаковом положении с точки зрения принятых принципов; второе – соответствие дифференциации налоговых обязательств различиям в их положении. Оба принципа, по сути, выражают идею запрета на дискриминацию в налогообложении.

После выбора принципов налогообложения в целом и расчета необходимой суммы следует сформировать общую структуру системы, то есть выбрать конкретные виды налогов и рассчитать их ставки. Такие расчеты осуществляются на базе анализа воздействия налогов на рыночное поведение производителей и потребителей, что позволяет выявить искажающее влияние налогов и, правильно подбирая их характеристики, добиваться относительного уменьшения нежелательных искажений (влияние на эффективность).

Приверженцы теории экономики общественного сектора большое внимание уделяют обеспечению возможности общественного контроля за формированием и результатами действия налоговой системы. В настоящее время в связи с активно протекающими процессами глобализации мировой экономики внимание к вопросам теории и практики налогообложения неуклонно возрастает, возникает настоятельная потребность в новых разработках.

В рамках решения задач по теоретическому осмыслению сущности налогового администрирования, считаем возможным изложить следующее:

− на протяжении развития человечества «налоговедение» активно развивается в рамках науки о государственных финансах;

− налогообложение как объективный экономический процесс не может рассматриваться изолированно от роли государства в экономике в целом и общих задач финансовой и налоговой политики в частности, что обуславливает особое внимание к проблемам прагматического использования финансовых (налоговых) рычагов в системе государственного регулирования;

− в рамках экономической теории общественного сектора рассматриваются вопросы, связанные с новыми взглядами на налогообложение: усиление акцента на возвратность налогов; введение систем бюджетирования расходов, ориентированных на эффект, то есть переход от финансирования затрат к финансированию по результатам.

В современных условиях налогообложение помимо того, что оно представляет собой главный фискальный канал, превращается в регулятор финансовых и денежных потоков как в рамках национальной экономики, так и в системе движения международного капитала. Изменения теоретических подходов к налогообложению влияют на развитие налоговых систем практически всех развитых стран.

Для обеспечения процесса постоянного поступательного экономического развития и успешного преодоления кризисных явлений правительства государств используют арсенал методов, имеющих в системе государственного воздействия на экономику, в соответствии с принятой теоретической концепцией регулирования экономики и выбранной моделью экономического развития.

В современной экономике наблюдается усиление регулирующей роли государства в развитии экономики, сопровождающееся беспрецедентным увеличением государственных расходов и доли финансов, перераспределяемых посредством налогов. Вместе с тем, реализация новой роли государства в экономике уже немыслима без научно обоснованной, понятной простым налогоплательщикам и поддерживаемой ими государственной налоговой политики.

Проведенное исследование продиктовало необходимость теоретического переосмысления сущности и содержания понятия налоговая политика. Несмотря на несомненную значимость налоговой политики в деятельности государства и широкого исследования как в научной, учебной литературе, а также в профессиональной среде, данное направление государственной политики не нашло своего отражения с позиции экономической теории.

Хотя нельзя не отметить вклад в развитии данного понятия ведущих казахстанских ученых, таких как, Мельников В.Д., Зейнельгабдин А.Б., Интыкбаева С.Ж., Ли В.Д., Идрисова Э.К., Аттапханов К.А.

Мельников В.Д., Ли В.Д. в работе «Общий курс финансов» отмечают, что «Государство проводит налоговую политику – систему мероприятий в области налогов – в соответствии с выработанной экономической политикой в зависимости от социально-экономических и других целей и задач общества каждого конкретного периода его развития» [1].

Интыкбаева С.Ж. в своей работе «Фискальная политика и ее роль в обеспечении устойчивого развития экономики Казахстана» считает, «что фискальная политика – это политика правительства в области налогообложения, государственных расходов и государственного бюджета, направленная на обеспечение занятости населения и без инфляционного роста, достижение экономического развития и сбалансированности бюджета» [2].

Аттапханов К.А. в работе «Фискальная система государства: роль и вопросы совершенствования» рассматривает «фискальную политику деятельностью государства по распоряжению бюджетными средствами, а также важного инструмента для достижения макроэкономической стабилизации экономики» [3].

В Налоговом Кодексе понятие налоговой политики представлено в следующей трактовке:

«Налоговая политика представляет собой совокупность мер по установлению новых и отмене действующих налогов и других обязательных платежей в бюджет, изменению ставок, объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением, налоговой базы по налогам и другим обязательным платежам в бюджет в целях обеспечения финансовых потребностей государства на основе соблюдения баланса экономических интересов государства и налогоплательщиков» [4].

Согласно этому определению «в целях обеспечения финансовых потребностей государства» налоговая политика тождественна политике государственных доходов, а также политике в сфере налогов и других обязательных платежей и является ли она налоговой политикой государства?

В связи с этим, мы считаем что, законодательных ответов на вопросы «сущности понятия налоговой политики» и «содержания налоговой политики государства» – нет. Позиция ученых, экономистов по поводу сущности налоговой политики противоречивы. Противоречивость эта проявляется в наличии двух подходов к восприятию границ или сферы влияния налоговой политики.

Более узкий подход, трактуемый на макроуровне, характеризует налоговую политику как систему мероприятий, проводимых государством в области налогов и других обязательных платежей в бюджет. В данном случае, налоговая политика будет рассматриваться исключительно как составная часть фискальной политики государства.

Более широкий подход, трактуемый на прикладном уровне, базируется на рассмотрении не только фискальной, но и значимой экономической сущности налогов. В данном случае, налоговая политика рассматривается как составная часть экономической политики государства, направленная на формирование налоговой системы, обеспечивающий экономический рост, способствующей гармонизации экономических интересов государства и налогоплательщиков с учетом уровня социально-экономического развития республики. При таком подходе налоговая политика выступает не только частью фискальной политики, но и как важнейший косвенный метод регулирования экономики, являясь орудием экономической политики [5].

На наш взгляд, рассматривая полемику ученых по поводу понятия налоговой политики, можно предложить следующее определение налоговой политики:

Налоговая политика – это составная часть социально-экономической политики государства, направленная на формирование налоговой системы, ориентированной на стимулирование накопления и рациональное использование национального богатства республики, способствующая гармонизации интересов экономики и общества и тем самым обеспечивающая социально-экономический прогресс общества.

Налоговая политика должна регулировать и стимулировать развитие экономики государства за счет перераспределения финансовых ресурсов. В этой деятельности государство опирается на функции, присущие налогам, и использует эти функции для проведения активной налоговой политики.

К числу которых нами отнесены, следующие черты, имеющие долгосрочную концепцию построения национальной экономики:

− четкое определение проблем, стоящих перед экономикой страны;

− ранжирование целей по степени их важности и концентрация усилий на достижение наиболее важных из них;

− проведение аналитической работы и изучение зарубежного опыта налоговых реформ, четкое представление об экономических результатах, выгодах и потерях при осуществлении каждой из программ реформирования;

− оценка эффективности реализации подобных программ в прошлом;

− анализ имеющихся в распоряжении инструментов;

− анализ исходных условий.

Таким образом, цель фискальной политики нашей республики на основании «Долгосрочной стратегии развития Казахстана «Казахстан – 2030» совершенствование механизмов налогово-бюджетной политики в целях повышения производительности и диверсификации экономики страны, решения приоритетных задач социально-экономического развития [6].

Основные направления фискальной политики предусматривают совершенствование налогового администрирования, реализующего стимулирование роста деловой активности на основе анализа и оценки действующей системы налогообложения и мирового опыта.

Налоговое администрирование является не только подчиненным нормативно-правовой базе элементом, но и составляющей налоговой системы.

В Казахстане вклад в развитии понятия налогового администрирования внесли следующие ведущие ученые: Зейнельгабдин А.Б., Интыкбаева С.Ж., Идрисова Э.К.

Зейнельгабдин А.Б. в работе «Финансовая система Казахстана: становление и развитие» утверждает, что «…контроль и оценка эффективности механизма налогового администрирования по каждому виду налогов и сборов» является одним из методов совершенствования налоговой системы Казахстана [7].

В работе Интыкбаевой С.Ж. «Государственные финансы» рассматриваются основные положения по администрированию доходов государственного бюджета [8].

В работе Идрисовой Э.К. «Налоги и налогообложение в Казахстане» целый раздел посвящен «Администрированию косвенных налогов» [9].

В среднесрочной фискальной политике республики на 2006-2012 г. рассмотрены вопросы совершенствования налоговой политики в следующих направлениях:

− снижение ставок социального налога и НДС, рассмотрение возможности перехода на всеобщее декларирование доходов физических лиц, дальнейшее совершенствование законодательства в части налогового администрирования с применением информационных технологий [10].

В Кодексе Республики Казахстан «О налогах и других платежах в бюджет» – «Налоговое администрирование заключается в осуществлении органами налоговой службы налогового контроля, применении способов обеспечения исполнения не выполненного в срок налогового обязательства и мер принудительного взыскания налоговой задолженности, а также оказании государственных услуг налогоплательщикам (налоговым агентам) и другим уполномоченным государственным органам в соответствии с законодательством Республики Казахстан» [4].

Такая трактовка налогового администрирования совсем не отражает его истинного содержания. Для того чтобы понять сущность налогового администрирования, следует разобраться в понятийном аппарате, взаимосвязи и взаимообусловленности целого ряда налоговых категорий.

Предметом налогового администрирования являются налоговые отношения, которые характеризуются многогранностью связей между государством и налогоплательщиками, налоговыми органами и налогоплательщиками, государством и налоговыми органами. Обусловливают эту многомерную совокупность отношений такие экономические категории, как финансы, налоги, бюджет и взаимосвязанные с ними понятия.

Исторически сложившаяся система налогового администрирования, направленная на учет и контроль налогоплательщиков по отдельным видам налогов, ограничивает возможности налоговых органов в комплексном подходе к контролю деятельности налогоплательщиков, не в полной мере обеспечивает ведение мониторинга и оценки их финансового состояния.

Система налогового администрирования в существующем виде затрудняет отслеживание и контроль за различными схемами ухода от налогообложения. Ориентация на контроль отдельных видов налогов искажает общую картину эффективности функционирования налоговых органов и затрудняет перераспределение трудовых и материально-технических ресурсов для выполнения комплекса работ по контролю за поступлением налогов и сборов.

На наш взгляд, объектами налогового администрирования выступают:

− во-первых, деятельность налоговых органов, осуществляемая с целью реализации налоговой политики государства;

− во-вторых, непосредственно налоги, которые являются основным звеном в цепочке налоговых отношений и используются государством как инструмент для регулирования экономики.

По нашему мнению, налоговое администрирование – это процесс управления налоговым производством, реализуемый налоговыми и другими государственными уполномоченными органами, обладающими определенными властными полномочиями в отношении налогоплательщиков.

При таком подходе предметом налогового администрирования является налоговое производство, объектом – процесс управления этим производством, а субъектами – налоговые и иные органы, осуществляющие налоговое администрирование. В данном подходе содержатся два важных элемента: налоговое производство и субъекты налогового администрирования.

Следует заметить, что в данном случае термин «производство» выбран отнюдь не случайно. Заключая в себе общий смысл «совершения, выполнения чего-либо», он, как ни какой другой термин, позволяет лучше охарактеризовать все возможные аспекты, связанные с исчислением и уплатой налогов, а также контролем за их исчислением и уплатой.

На наш взгляд, налоговое производство – это совокупность законодательно установленных приемов, способов и методик, определяющих порядок добровольного исполнения налогового обязательства налогоплательщиком, и полномочий налоговых органов по контролированию, регулированию и принуждению налогоплательщиков к исполнению налогового обязательства.

Таким образом, налоговое производство представляет собой совокупность параллельных налоговых производств, осуществляемых налогоплательщиками и налоговыми органами. Его основным целевым ориентиром следует считать идентичность результатов этих производств, то есть объем исчисленных и уплаченных налогов. При расхождении результатов налогового производства, осуществленного налогоплательщиком, с результатами, полученными налоговыми органами, возникает необходимость дополнительной процедуры их согласования, зачастую реализуемой через суд, в результате которой определяется правильность того или иного производства с принуждением противной стороны к принятию этих результатов.

В связи с этим, элементы налогового производства будут отличаться от элементов налогового администрирования. Субъектами налогового производства являются налоговые органы и налогоплательщики, предметом – порядок исполнения налогового обязательства и контроль за его исполнением, а объектом – законодательная регламентация самого порядка и способов контроля за его исполнением. Многогранность элементов налогового администрирования можно увидеть в таблице 1.

Налоговые органы – это государственные налоговые и иные органы, которым на законодательной основе предоставлены определенные властные (административные) полномочия в отношении налогоплательщиков.

Совокупность налоговых отношений, установление границ и правил налоговых правонарушений формируют налоговую среду. Важно отметить, что налоговая среда формируется и развивается под влиянием экономики и политики государства, то есть налоговая среда – это сфера распространения государственно-властных полномочий по установлению и сбору налогов, определенных налоговым законодательством.

Таблица 1

Многогранность элементов налогового администрирования

Для определения оптимального пути развития и совершенствования налогового администрирования необходимо обозначить принципы построения налоговой системы и организации налоговой политики, которые делятся на три группы:

1) организационные, отражающие административное управление процессом налогообложения (всеобщность, равномерность, гибкость);

2) экономические, определяющие воздействие налогов на экономику (эффективность, экономичность, равнонапряженность);

3) правовые, отражающие законодательную определенность налоговых отношений (единство, стабильность, определенность) [11].

Налоговое администрирование основывается на фундаментальных познаниях политических, экономических, юридических и других наук, обогащенных современной отечественной и мировой практикой. Совокупность методов, приемов и средств информационного обеспечения используется органами власти и управления для придания налоговому механизму заданного законодательством направления и для координирования налоговых действий в изменяющихся экономических и политических условиях.

Сфера реализации налогового администрирования распространяется на систему государственных органов, которые, со своей стороны, являются исполнителями функций налогового администрирования.

В Казахстане до настоящего времени ни в законодательном порядке, ни в научной литературе не нашло свое отражение рассмотрение функций налогового администрирования.

Ведущие зарубежные ученые выделяют ряд функций налогового администрирования, присущие системе управления налоговыми органами: планирование, контроль, и регулирование [11].

На наш взгляд, рассматривая предложенные функций налогового администрирования современных ученых необходимо определить следующие основные из них, выделив в отдельном обозначении функцию принуждения.

Рисунок 1 – Функции налогового администрирования

Источник: Миронова О.А., Ханафеев Ф.Ф. « Налоговое администрирование» – М. Издательство «Омега – Л», 2008 г.

Как видно из рисунка 1, для каждой функции характерен свой инструментарий реализации, то есть совокупность способов, приемов и методов достижения поставленных перед нею целей. Кроме того, каждая функция отличается специфичным составом органов, разрабатывающих и реализующих этот инструментарий.

Функцию налогового планирования реализуют финансовые и налоговые органы. Основной целью налогового планирования является обеспечение обоснованных качественных и количественных параметров заданий по формированию доходной части государственного бюджета. Основными формами являются стратегическое и налоговое планирование.

Основными методами налогового планирования являются:

− косвенные, основанные на прогнозировании экономических валовых показателей;

− прямые, основанные на прогнозировании налоговых баз по всему перечню налогов;

− упрощенные, основанные на экстраполяции существующих трендов.

2) Функцию налогового контроля реализуют налоговые органы, а в предусмотренных Налоговым Кодексом Республики Казахстан случаях также таможенные и правоохранительные органы. Основной целью этой функции является обеспечение такого уровня налогового производства, при котором исключаются или сводятся к минимуму нарушения налогового законодательства, а также обеспечиваются выявление и предупреждение этих нарушений. Основными формами налогового контроля являются: камеральный контроль; налоговые проверки (документальная проверка и хронометражное обследование); контроль за своевременным поступлением налогов и других обязательных платежей; осмотр и обследование помещений, используемых для извлечения доходов; учет налогоплательщиков; учет объектов налогообложения и т.д. По времени осуществления различают методы предварительного, текущего и последующего налогового контроля [12].

3) Функцию налогового регулирования реализуют финансовые, налоговые, в некоторых случаях таможенные органы. Основной целью этой функции является достижение компромисса между фискальными интересами государства и экономическими интересами налогоплательщиков. Основными являются формы налогового стимулирования и дестимулирования, налогового льготирования, распределение налоговых поступлений между уровнями бюджетной системы, Национальным фондом Республики Казахстан. Основными методами являются следующие: регулирование соотношения прямого и косвенного налогообложения; регулирование соотношения регулирующих и местных налогов; регулирование масштаба и направленности предоставления налоговых льгот и преференций; регулирование состава налогов, объектов налогообложения, налоговых ставок, способов исчисления налоговой базы, порядка и сроков уплаты налогов [9].

4) Функцию принуждения реализуют налоговые, таможенные и правоохранительные органы. Кроме того, в реализации этой функции задействованы иные органы государства, не являющиеся налоговыми администрациями. В первую очередь это прокуратура, судебная система, система исполнения наказаний. Основной целью этой функции является обеспечение обязательности исполнения всеми субъектами налогового законодательства, в том числе принудительного исполнения налоговых обязательств налогоплательщиками, и обеспечение неотвратимости наказания за уклонения от их исполнения. Основными формами принуждения являются формы ответственности за нарушение законодательства: налоговая, административная и уголовная. К основным методам можно отнести добровольное и принудительное исполнение выявленного нарушения законодательства.

Следует отметить, что многие отечественные и российские ученые при рассмотрении вопросов налогового администрирования не выделяют характерные для данного процесса функции. В случаях, когда они рассматриваются, зачастую из контрольной функции их выводят в самостоятельную функцию налогового учета, а функцию принуждения, наоборот, раскрывают в рамках контрольной функции.

По нашему мнению, функция учета не является самостоятельной, она полностью подчинена контрольной функции. Что касается принуждения, то оно, напротив, является неотъемлемым атрибутом любого администрирования, где существуют четко выраженные отношения власти и подчинения.

Рисунок 2 – Характеристика функции налогового администрирования

Источник: Миронова О.А., Ханафеев Ф.Ф. « Налоговое администрирование» – М. Издательство «Омега – Л», 2008 г.

На рисунке 2 представлена краткая характеристика целей, основных форм и методов основных функций налогового администрирования.

Из предложенных выше четырех основных функций налоговый контроль, безусловно, является наиважнейшей функцией налогового администрирования, а налоговые органы – центральным звеном в ее реализации. Налоговый контроль в нашей республике представлен в виде одного из основных методов налогового администрирования.

В 3 части Налогового Кодекса Республики Казахстан налоговое администрирование представлено в виде: