Текст книги "Внезапная проверка в офисе"

Суд указал, что размер причиненных убытков составил 81 171 руб. 40 коп., убытки подлежат возмещению за счет казны Российской Федерации в лице главного распорядителя МВД РФ. В качестве правового основания выводов суд указывает статьи 52, 53 Конституции РФ, статьи 15, 16, 1069, 1082 ГК РФ.

Статьей 1069 ГК РФ предусмотрено, что вред, причиненный гражданину или юридическому лицу в результате незаконных действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления либо должностных лиц этих органов, в том числе в результате издания не соответствующего закону или иному правовому акту акта государственного органа или органа местного самоуправления, подлежит возмещению за счет казны Российской Федерации, субъекта Российской Федерации или муниципального образования.

Согласно статье 40 Закона РФ «О милиции» вред, причиненный гражданам и (или) организациям сотрудником милиции, подлежит возмещению в порядке, предусмотренном гражданским законодательством.

Положения названных норм соответствуют статье 15 ГК РФ, предусматривающей, что лицо, право которого нарушено, может требовать полного возмещения причиненных ему убытков. При этом под убытком понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение его имущества (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода).

Суд апелляционной инстанции, отменяя решение по делу, посчитал, что материалами дела не доказаны как обстоятельства незаконности действий должностных лиц УВД при изъятии продукции, так и размер ущерба.

При оценке законности действий по изъятию продукции суд исходил из положений статьи 16 ФЗ от 22.11.1995 № 171-ФЗ, в силу которой организации, осуществляющие в городах розничную продажу алкогольной продукции с содержанием этилового спирта более 13 процентов объема готовой продукции, должны иметь для таких целей стационарные торговые и складские помещения общей площадью не менее 50 квадратных метров; не допускается розничная продажа спиртных напитков с содержанием этилового спирта более 13 % объема готовой продукции в помещениях, не приспособленных для продажи продукции.

В силу п. 2 ст. 1 Закона его действие распространяется на граждан, занимающихся предпринимательской деятельностью.

Поскольку данные требования предпринимателем не соблюдались, то это явилось основанием для изъятия продукции.

Принимая судебные акты по настоящему делу, судебные инстанции не учли, что согласно статье 25 ФЗ от 22.11.1995 г. № 171-ФЗ изъятию из незаконного оборота на основании решений уполномоченных в соответствии с законодательством Российской Федерации органов подлежат этиловый спирт, алкогольная и спиртосодержащая продукция в случае, если они реализуются: без соответствующих лицензий; без сертификатов соответствия; без маркировки в соответствии со статьей 12 настоящего Федерального закона, за исключением оборота этилового спирта и спиртосодержащей продукции, а также случаев, предусмотренных законом, либо с маркировкой поддельными марками.

Из обстоятельств дела следует, что выданные Ломовой Т.В. Лицензионной палатой администрации Омской области предписания от 25.05.2000 г. и от 05.06.2000 г. и решение от 11.07.2000 г. не содержали решения об изъятии алкогольной продукции, торговля которой осуществлялась истцом.

Поэтому применительно к статье 25 ФЗ от 22.11.1995 г. № 171-ФЗ суд должен был выяснить, является ли протокол ОБЭП УВД решением уполномоченного органа, о котором речь идет в Законе.

Кроме того, Закон (ст. 25) перечисляет конкретные случаи, при которых возможно изъятие продукции. К ним не отнесен случай отсутствия стационарных торговых и складских помещений общей площадью не менее 50 квадратных метров. Этому обстоятельству суд правовой оценки не дал.

Суд апелляционной инстанции указал, что, требуя возмещения убытков, причиненных в результате изъятия алкогольной продукции, Ломова Т. В., не представила доказательств о размере убытков.

Между тем, как следует из материалов дела, суд не предлагал Ломовой Т.В. представить доказательства о праве собственности на изъятую продукцию, не исследовал протоколов изъятия продукции и не выяснил – имеется ли у предпринимателя возможность предоставления документов. Суд не обратил внимания, что отдельные протоколы имеют сведения об изъятии вместе с продукцией также документации на товар.

Поэтому остался невыясненным вопрос о том, располагает ли предприниматель первичными документами, подтверждающими факт приобретения ею товара и размер требований.

Судом не выяснены причины в связи с которыми изъятый товар не был возвращен предпринимателю, не исследованы доказательства, свидетельствующие о передаче изъятых партий на хранение третьему лицу.

При таких обстоятельствах кассационная инстанция считает, что решение и постановление по настоящему делу приняты без полного и всестороннего исследования фактических обстоятельств, что в силу п. 3 ч. 1 ст. 287, ч. 1 с. 288 АПК РФ является основанием для отмены судебного акта и направления дела на новое рассмотрение.

При новом рассмотрении дела суду надлежит дать правильную правовую оценку действиям должностных лиц ответчика, предложить истцу представить в материалы дела первичные документы (копии) в подтверждение права на продукцию и размера убытков либо обосновать доказательствами отсутствие таковых (изъятие).

Суду надлежит решить вопрос о распределении расходов по государственной пошлине по кассационной жалобе.

Учитывая изложенное, руководствуясь п. 3 ч. 1 ст. 287, ч. 1 с. 288, ст. 289 АПК РФ, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа постановил:

Решение Арбитражного суда Омской области от 03.06.2005 г. и постановление апелляционной инстанции от 09.12.2005 г. по делу № 13-76/04 (А-934/05) отменить.

Передать дело на новое рассмотрение в тот же суд. Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Таким образом, если Вы или Ваша организация стала участников проверки, проводимой органами милиции, не стоит сразу же соглашаться со всеми выявленными нарушениями. Внимательно изучите все документы, составленные контролирующими органами, определитесь со своей позицией по делу и… успешного Вам обжалования!

Глава 2. Налоговый орган.

Налоговая проверка... Вряд ли новость о ее назначении вызовет положительные эмоции, но факт есть факт, и с ним надо не только смириться, но и по возможности подготовится к нему.

Прежде всего, необходимо определиться – какая именно налоговая проверка назначена. Налоговый кодекс РФ (далее по тексту НК РФ) в ст. 87 предусматривает два возможных вида налоговых проверок – камеральную и выездную. В зависимости от того, какая именно проверка назначена, следует выбрать тактику поведения, а, кроме того, было бы неплохо знать (и что самое главное) уметь пользоваться правами налогоплательщика для защиты интересов фирмы, а порой и своих собственных интересов как руководителя и/или главного бухгалтера.

Права налогоплательщиков, в том числе при проведении налоговых проверок, перечислены в ст.21 НК. Многие из них действительно могут сыграть важную, если порой не решающую роль, при условии их правильного и своевременного применения на практике. В соответствии с указанной статьей Налогового кодекса налогоплаиельщику предоставлено право:

● представлять свои интересы в налоговых правоотношениях лично либо через своего представителя;

● представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок;

● присутствовать при проведении выездной налоговой проверки;

● получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов, а также налоговые уведомления и требования об уплате налогов;

● требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков;

● не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов, иных уполномоченных органов и их должностных лиц, не соответствующие настоящему Кодексу или иным федеральным законам;

● обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов, иных уполномоченных органов и действия (бездействие) их должностных лиц;

● требовать соблюдения налоговой тайны;

● требовать в установленном порядке возмещения в полном объеме убытков, причиненных незаконными решениями налоговых органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц.

Как уже указывалось выше у налогового органа имеется законная возможность проведения только двух видов проверок – камеральной и выездной. При этом в соответствии с ст.87 НК РФ налоговой проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика, плательщика сбора и налогового агента, непосредственно предшествовавшие году проведения проверки. Кроме того, при проведении любой из вышеназванных проверок должны быть также соблюдено такое требование – запрещается проведение налоговыми органами повторных выездных налоговых проверок по одним и тем же налогам, подлежащим уплате или уплаченным налогоплательщиком (плательщиком сбора) за уже проверенный налоговый период, за исключением случаев, когда такая проверка проводится в связи с реорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщика (плательщика сбора – организации) или вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку.

Камеральная налоговая проверка. В соответствии с Налоговым кодексом РФ камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

Камеральная проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, если законодательством о налогах и сборах не предусмотрены иные сроки.

Если проверкой выявлены ошибки в заполнении документов или противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, то об этом сообщается налогоплательщику с требованием внести соответствующие исправления в установленный срок.

При проведении камеральной проверки налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.

На суммы доплат по налогам, выявленные по результатам камеральной проверки, налоговый орган направляет требование об уплате соответствующей суммы налога и пени.

Если при проведении камеральных и выездных налоговых проверок у налоговых органов возникает необходимость получения информации о деятельности налогоплательщика (плательщика сбора), связанной с иными лицами, налоговым органом могут быть истребованы у этих лиц документы, относящиеся к деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора) (встречная проверка).

Однако, как правило, наибольшее число спорных ситуаций между налоговым органом и налогоплательщиком возникает при проведении выездной налоговой проверки.

Выездная налоговая проверка в отношении одного налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) может проводиться по одному или нескольким налогам. Налоговый орган не вправе проводить в течение одного календарного года две выездные налоговые проверки и более по одним и тем же налогам за один и тот же период.

Выездная налоговая проверка проводится непосредственно по месту нахождения организации, что позволяет налоговому инспектору изучить практически все документы, имеющие отношение к целям проведения проверки.

При этом в соответствии с ст.91 НК РФ доступ на территорию или в помещение налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента должностных лиц налоговых органов, непосредственно проводящих налоговую проверку, осуществляется при предъявлении этими лицами служебных удостоверений и решения руководителя (его заместителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки этого налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента.

Должностные лица налоговых органов, непосредственно проводящие налоговую проверку, могут производить осмотр используемых для осуществления предпринимательской деятельности территорий или помещения налогоплательщика либо осмотр объектов налогообложения для определения соответствия фактических данных об указанных объектах документальным данным, представленным налогоплательщиком.

При воспрепятствовании доступу должностных лиц налоговых органов, проводящих налоговую проверку, на указанные территории или в помещения (кроме жилых помещений) руководителем проверяющей группы (бригады) составляется акт, подписываемый им и налогоплательщиком, на основании которого налоговый орган вправе самостоятельно определить суммы налогов, подлежащих уплате, на основании оценки имеющихся у него данных о налогоплательщике или по аналогии.

При отказе налогоплательщика подписать указанный акт в нем делается соответствующая запись.

Как правило, доступ в помещение налогоплательщика необходим сотрудникам налогового органа с целью осмотра места деятельности налогоплательщика. При этом процедура осмотра должна соответствовать требованиям, предъявляемым к нему Налоговым кодексом РФ.

Прежде всего, следует иметь в виду, что осмотр должен проводиться только в присутствии понятых. При этом понятые вызываются в количестве не менее двух человек. В качестве понятых могут быть вызваны любые не заинтересованные в исходе дела физические лица. Поэтому, если в качестве понятых «случайно» приглашены сотрудники налоговых органов, то можно вести речь о их заинтересованности в исходе осмотра и проверки в целом. А, следовательно, о нарушении норм налогового законодательства. Более того, в соответствии с п.4 ст. 98 НК РФ прямо указано – не допускается участие в качестве понятых должностных лиц налоговых органов.

Понятые обязаны удостоверить в протоколе факт, содержание и результаты действий, производившихся в их присутствии. Они вправе делать по поводу произведенных действий замечания, которые подлежат внесению в протокол. В случае необходимости понятые могут быть опрошены по указанным обстоятельствам.

При проведении осмотра вправе участвовать лицо, в отношении которого осуществляется налоговая проверка, или его представитель, а также специалисты. В необходимых случаях при осмотре производятся фото– и киносъемка, видеозапись, снимаются копии с документов или другие действия. О производстве осмотра составляется протокол.

Особое внимание следует уделить такому вопросу, как истребование сотрудниками налогового органа документов. Как правило, любая проверка предполагает не только изучение документов, но и необходимость их истребования налоговым органом. Действительно, в соответствии с НК РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента необходимые для проверки документы. Однако осуществлять они должны такую процедуру только в строгом соответствии с требованиями налогового кодекса РФ.

Лицо, которому адресовано требование о представлении документов, обязано направить или выдать их налоговому органу в пятидневный срок. Документы представляются в виде заверенных должным образом копий. На такой копии должно быть указано «копия верна» Указывается наименование исполнительного органа, Ф.И.О. руководителя, его подпись и ставится печать организации. Заверен должен быть либо каждый лист документа, либо документ сшивается и тогда заверительная надпись делается с оборотной стороны на месте прошивки.

При этом следует иметь в виду, что Ваш отказ от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки признается налоговым правонарушением и влечет административную ответственность. В случае такого отказа должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, производит выемку необходимых документов в порядке, предусмотренном НК РФ.

Выемка документов и предметов производится на основании мотивированного постановления должностного лица налогового органа, осуществляющего выездную налоговую проверку. Указанное постановление подлежит утверждению руководителем (его заместителем) соответствующего налогового органа. Не допускается производство выемки документов и предметов в ночное время. Выемка документов и предметов производится в присутствии понятых и лиц, у которых производится выемка документов и предметов. В необходимых случаях для участия в производстве выемки приглашается специалист. До начала выемки должностное лицо налогового органа предъявляет постановление о производстве выемки и разъясняет присутствующим лицам их права и обязанности. Должностное лицо налогового органа предлагает лицу, у которого производится выемка документов и предметов, добровольно выдать их, а в случае отказа производит выемку принудительно. При отказе лица, у которого производится выемка, вскрыть помещения или иные места, где могут находиться подлежащие выемке документы и предметы, должностное лицо налогового органа вправе сделать это самостоятельно, избегая причинения не вызываемых необходимостью повреждений запоров, дверей и других предметов. Не подлежат изъятию документы и предметы, не имеющие отношения к предмету налоговой проверки. О производстве выемки, изъятия документов и предметов составляется протокол. Изъятые документы и предметы перечисляются и описываются в протоколе выемки либо в прилагаемых к нему описях с точным указанием наименования, количества и индивидуальных признаков предметов, а по возможности – стоимости предметов.

В тех случаях, когда для проведения контрольных мероприятий недостаточно выемки копий документов налогоплательщиков и у налоговых органов есть достаточные основания полагать, что подлинники документов будут уничтожены, сокрыты, исправлены или заменены, должностное лицо налогового органа вправе изъять подлинные документы. При изъятии таких документов с них изготавливают копии, которые заверяются должностным лицом налогового органа и передаются лицу, у которого они изымаются. При невозможности изготовить или передать изготовленные копии одновременно с изъятием документов налоговый орган передает их лицу, у которого документы были изъяты, в течение пяти дней после изъятия.

Все изымаемые документы и предметы предъявляются понятым и другим лицам, участвующим в производстве выемки, и в случае необходимости упаковываются на месте выемки.

Копия протокола о выемке документов и предметов вручается под расписку или высылается лицу, у которого эти документы и предметы были изъяты.

Визиту налогового инспектора в организацию в обязательном порядке должно предшествовать решение о проведении такой проверки, подписанное руководителем или заместителем руководителя налогового органа. При этом не допускается подписание указанного документа лицом, исполняющим обязанности руководителя или заместителя налогового органа без точной расшифровки его должности и фамилии. Так, нередко встречаются случаи, когда на заранее заготовленном бланке решения о проведении проверки с указанием должности и Ф.И.О., например, руководителя налогового органа ставит подпись его заместитель, При этом расшифровка его подписи, наименование должности отсутствует В этом случае такой документ не может быть законным, поскольку отсутствует подпись полномочного лица.

Продолжительность выездной налоговой проверки не может составлять более двух месяцев (согласно ст. 89 НК РФ), но в исключительных случаях такая проверка может быть продлена еще на один месяц и только при условии наличия решения вышестоящего налогового органа. Как правило, такая необходимость возникает при назначении встречной проверки либо в случае ожидания результатов направленных запросов. В ходе проведения выездной проверки важно не забыть о реализации такого права, как возможность присутствия при проведении налоговой проверки. При чем как следует из ст.21 НК РФ, такое право есть не только у руководителя организации и/или ее главного бухгалтера, но и у любого иного лица при наличии доверенности, выданной ему на это юридическим лицом. Порой это бывает актуально, если уже в ходе проверки возникают какие-либо разногласия и требуется квалифицированная помощь сторонних специалистов или штатных сотрудников фирмы. Налоговый инспектор, осуществляющий проверку, не вправе препятствовать в этом налогоплательщику. Не стоит игнорировать и такое право налогоплательщика как возможность представления пояснений по исчислению и уплате налогов, поскольку многие из возникших неясностей могут разрешиться уже в ходе проверки. При этом такие объяснения могут даваться как устно, так и письменно, если в этом есть необходимость. И еще. Случается, что при проведении проверки налоговый инспектор иногда «озвучивает» те нарушения, которые впоследствии по его словам будут включены в акт проверки, предлагая налогоплательщику по окончании проверки признать указанные нарушения, чтобы смягчить свою ответственность. Конечно, принимать решение в данном случае будет руководитель организации. Но не стоит забывать, что при составлении акта налоговой проверки сотрудник налоговой инспекции будет обязан не только указать обнаруженные нарушения, но и обосновать их (как гласит п. 2 ст. 100 НК РФ – «В акте налоговой проверки должны быть указаны документально подтвержденные факты налоговых правонарушений, выявленные в ходе проверки»). Сделать это не всегда бывает просто, даже при наличии, казалось бы, явных нарушений законодательства. Поэтому в большинстве случаев, лучше дождаться акта проверки и, уже принимая во внимание его содержание, определиться с дальнейшей тактикой поведения.

Согласно ст. 103 НК РФ при проведении налогового контроля не допускается причинение неправомерного вреда налогоплательщику, плательщику сбора, налоговому агенту или их представителям либо имуществу, находящемуся в их владении, пользовании или распоряжении. Убытки, причиненные неправомерными действиями налоговых органов или их должностных лиц при проведении налогового контроля, подлежат возмещению в полном объеме, включая упущенную выгоду (неполученный доход). За причинение убытков налогоплательщику, налоговому агенту или их представителям в результате совершения неправомерных действий налоговые органы и их должностные лица несут ответственность, предусмотренную федеральными законами. Убытки, причиненные налогоплательщику, налоговому агенту или их представителям правомерными действиями должностных лиц налоговых органов, возмещению не подлежат, за исключением случаев, предусмотренных федеральными законами.

Но вот проверка окончена, налоговый инспектор больше не требует каких-либо документов, не спрашивает, откуда взялись те или иные цифры, в бухгалтерии постепенно наводится порядок среди растрепанных подшивок бухгалтерской отчетности и вроде бы все нормализуется. Осталось лишь дождаться того самого результата, ради которого собственно и затевалась проверка, а именно – виновен или нет, а если виновен, то на какую сумму…

У налоговой инспекции есть ровно два месяца (как это определено ст.100 НК РФ) на подготовку акта по результатам проверки. Хотя, как правило, такой акт подготавливается в течение двух-трех недель и вручается для ознакомления руководителю организации или иному лицу, действующему от его имени на законных основаниях. При получении акта руководитель или представитель организации должен его подписать, но при этом нужно быть очень внимательным, поскольку необходимо четко разграничивать в подтверждении какого факта ставится подпись – только в получении акта или в подтверждение своего согласия с ним. Наиболее корректной в этом случае представляется следующая формулировка «Акт получен, возражения по нему будут представлены позже», ставится подпись и дата получения. С момента получения акта у налогоплательщика есть ровно две недели на то, чтобы подготовить и представить в налоговый орган возражения по нему. И хотя отсутствие таких возражений не лишает налогоплательщика в последствии на обжалование решения, вынесенного по результатам проверки, все же исходя из сложившейся практики такие возражения (если для них действительно есть основания) лучше подготовить и представить в налоговый орган. Это объясняется следующим: во-первых, таким образом можно попытаться изменить мнение налоговой инспекции о тех фактах, которые с ее стороны рассматриваются как налоговые правонарушения, во-вторых, такое возражение – фактически черновик будущего искового заявления или жалобы, если будет принято решение о дальнейшем судебном отстаивании своих интересов. Кроме того, при вынесении решения по результатам проверки налоговый орган будет обязан принять во внимание заявленные возражения и дать им мотивированную оценку. Таким образом, можно заранее узнать предварительные доводы налогового органа, на которые он будет ссылаться в судебном заседании. И наконец, в соответствии со ст.101 НК РФ и п. 2.6. Инструкции МНС РФ от 10 апреля 2000 г. № 60 «О порядке составления акта выездной налоговой проверки и производства по делу о нарушениях законодательства о налогах и сборах» (утв. приказом МНС РФ от 10 апреля 2000 г. № АП-3-16/138) в случае представления налогоплательщиком письменных объяснений или возражений по акту налоговой проверки материалы проверки должны рассматриваться в присутствии должностных лиц организации-налогоплательщика или их представителей. О времени и месте рассмотрения материалов проверки налоговый орган обязан известить налогоплательщика заблаговременно. В случае если налоговым органом было принято решение с учетом заявленных возражений, но без уведомления налогоплательщика о месте и времени рассмотрения материалов проверки или будет назначен срок явки без соблюдения требования о заблаговременности предупреждения – это является достаточным основанием для отмены указанного решения. При этом следует иметь в виду, что бремя доказывания надлежащего уведомления налогоплательщика о рассмотрении материалов проверки полностью возложено на налоговый орган.

Независимо от наличия или отсутствия возражений со стороны налогоплательщика решение по итогам налоговой проверки должно быть вынесено в течение 14 дней по истечении срока, предоставленного ему для заявления возражений.

В соответствии со ст. 101 НК РФ по результатам рассмотрения материалов проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение, в котором должны быть указаны обстоятельства совершенного налогоплательщиком налогового правонарушения, как они установлены, должна быть ссылка на документы и иные сведения, которые подтверждают эти обстоятельства, доводы налогоплательщика в свою защиту и результаты рассмотрения этих доводов. В случае, если такие обстоятельства отсутствуют или являются необоснованными, как показывает практика, это является достаточным основанием для отмены решения налогового органа. Так, Постановлением Федерального арбитражного суда Московского округа от 05.11.2001 г. № КА-А40/6319-01 была подтверждена правомерность отмены судом первой инстанции решения налогового органа на основании того, что и в акте проверки, и в оспариваемом решении отсутствовали установленные обстоятельства налогового правонарушения, доводы налогоплательщика и результаты рассмотрения таких доводов. Кроме того, судом указано, что в соответствии с п. 6 ст. 108 НК РФ обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. В данном случае налоговый орган в силу указанных выше причин не доказал факт налогового правонарушения и вину ответчика.

Согласно ст.108 НК РФ можно установить следующие основные принципы налоговой ответственности:

● никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены НК РФ;

● никто не может быть привлечен повторно к ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения;

● предусмотренная налоговая ответственность за деяние, совершенное физическим лицом, наступает, если это деяние не содержит признаков состава преступления, предусмотренного уголовным законодательством Российской Федерации;

● привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами Российской Федерации;

● привлечение налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности уплатить причитающиеся суммы налога и пени. Привлечение налогового агента к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности перечислить причитающиеся суммы налога и пени;

● лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке. Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы;

● неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица.

В Налоговом кодексе также перечислены обстоятельства, исключающие привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения. Так, в соответствии с ст.109 НК РФ лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств:

1) отсутствие события налогового правонарушения;

2) отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения;

3) совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим к моменту совершения деяния шестнадцатилетнего возраста;