Текст книги "Оффшоры: инструменты налогового планирования"

Дорогие россияне

Тем, кто не знает, как обезопасить свои капиталы от перипетий отечественной экономики, стоит вспомнить, что деньги любят счет. Банковский. А лучше – иностранный. Однако вкладчикам зарубежных банков в обмен за уверенность придется пожертвовать мечтами о высоких доходах.

Пока в правительстве обсуждают возможность амнистии капитала, накопления россиян продолжают утекать за рубеж. Тем более что теперь их вывод в значительной степени облегчился. В июне вступило в силу новое положение Центробанка, которое упрощает процедуру открытия личных счетов в иностранных банках. Подчеркиваем, что речь идет не о зарегистрированных в России дочерних банковских структурах, подчиняющихся нашим законам и регулированию, а о банках, прописанных в иных юрисдикциях. Эксперты уверяют, что в связи с этим не стоит ждать заметного усиления оттока сбережений за границу: все, кто хотел, уже давно держат деньги далеко за пределами родины. Но рост интереса наших сограждан к иностранным банкам вполне ожидаем.

Среди основных законодательных изменений – снятие ограничений на страны, где россияне могут держать свои деньги. Ранее они могли открывать счета в государствах, входящих в Организацию экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) или Группу разработки финансовых мер борьбы с отмыванием денег (ФАТФ), – список состоит всего из 34 стран, но в него входят и мировые центры банковской активности. Теперь же открывать счета можно где угодно. Правда, с одной оговоркой: если облюбованная соотечественником страна не входит в упомянутые белые списки (а в них нет ни Прибалтики, ни Кипра), нужно заранее зарегистрировать новый счет в налоговой инспекции. Такие правила будут действовать до 1 января 2007 года, после чего необходимость в предварительном уведомлении отпадет.

Если страна входит в ОЭСР или ФАТФ, то поведать налоговым органам о новом счете в зарегистрированном на ее территории банке придется в течение ближайшего месяца с момента открытия. Обойти это требование довольно сложно, так как при переводе денег на личные счета в зарубежные организации банки требуют соответствующую справку от налоговиков. Правда, при нарушении требования нерадивому россиянину ничего не грозит, если выяснится, что он просто открыл счет без извещения. А вот если по счету совершались операции, то последует административное наказание: придется заплатить от 10 % до 100 % суммы операции. Кроме того, как отмечает Заместитель генерального директора «Кредитный брокер INTERFINANCE» (ИПОТЕКА * КРЕДИТОВАНИЕ БИЗНЕСА) Шевчук Денис (www.denisсredit.ru), ежегодно резиденты обязаны представлять в налоговые органы отчет об остатках средств на счетах в банках за пределами РФ по состоянию на начало каждого календарного года. Желая избавиться от необходимости отчитываться перед налоговой, российские бизнесмены нередко открывают счет не на собственное имя, а на имя своей компании – как правило, оффшорной.

Открытие зарубежных счетов частными лицами по российским законам возможно только для личных расходов, сбережений и инвестиций, не связанных с предпринимательской деятельностью. Счета условно можно поделить на расчетные, сберегательные и инвестиционные. Расчетные используются для текущей деятельности их владельцев и удобны, например, при частых торговых операциях. Такие счета предполагают отсутствие каких-либо ограничений по количеству и объему операций. При этом некоторые банки устанавливают требования к минимальным неснижаемым остаткам или к поддержанию определенного годового оборота на счете. Например, для многих австрийских и швейцарских банков обязательным условием является неснижаемый остаток по счету в $50-150 тыс. Сберегательные счета (депозиты) открываются для долгосрочного или кратковременного хранения средств – с фиксированной процентной ставкой в национальной валюте, долларах и евро. Некоторые банки специализируются на открытии исключительно инвестиционных счетов под различные инвестиционные программы, при этом они также устанавливают минимальную сумму для хранения.

Не доверяя, проверяй

Выбирая хранение денег в дальнем зарубежье, не стоит ждать сверхприбылей: ставки по вкладам в европейских банках не превышают 2–3% годовых, при том, что в отечественных банках доходность по вкладам составляет 6–9% годовых в валюте. Как правило, разговор в инобанках начинается с крупной суммы вложений и обращаться в солидный банк с несколькими десятками тысяч долларов в кармане явно не стоит. Надо быть готовым и к расходам. Клиенту, собирающемуся открыть счет за рубежом, нужно быть готовым к мировому уровню цен на банковские услуги.

Еще одно немаловажное обстоятельство – западные банки, особенно первоклассные, не всегда рады видеть среди своих клиентов россиян. Из-за ужесточения мер «антиотмывочного» законодательства банки стали с большим опасением относиться к выходцам из бывшего Союза. Как утверждают эксперты, открыть счет в банке Великобритании россиянину, не проживающему в этой стране постоянно, практически невозможно, а в США с нашими гражданами работает весьма ограниченное число кредитных организаций. В некоторых странах основанием для открытия счета в банке для нерезидента является наличие бизнеса в данной стране, прохождение обучения, постоянное проживание и т. д.; соответственно такие банки подойдут не всем клиентам. Подобные требования есть, например, в Финляндии и Швеции. Вместе с тем, по словам эксперта, многие банки Швейцарии, Австрии, Дании, Люксембурга, Лихтенштейна, Кипра, стран Прибалтики, наоборот, крайне заинтересованы в работе с российскими клиентами. Во многих крупных банках созданы даже департаменты по работе с клиентами из России с русскоговорящими сотрудниками.

Открытие счета даже в таких банках – дело достаточно хлопотное. В Европе введен запрет на открытие анонимных вкладов, поэтому визит гражданина в банк зачастую является обязательным условием. Кроме того, у российского гражданина в подтверждение его проживания в стране, где расположен банк, могут запросить копии счета за бытовые услуги. Плюс ко всему банк может поинтересоваться информацией о том, каким образом заработаны размещаемые в банке деньги. После того, как клиент предоставит свои документы (паспорт, рекомендации и т. д.) и заполнит банковские формы, банк проверяет его благонадежность по своим каналам. Причем кредитная организация вправе отказать в обслуживании без объяснения причин. Впрочем, в случае счетов физических лиц отказы – редкость, если клиент предоставил все документы по списку банка.

Фактически в настоящее время открыть счет без личного присутствия можно в некоторых прибалтийских, кипрских и американских банках, однако для этого пересылаемые документы должны быть официально заверены нотариусом или уполномоченным агентом банка. Как гласит информация на русскоязычном сайте литовского банка Snoras, «если вы не можете лично прибыть в банк или представительство банка, просим вас заверить подпись и печать на карточке образцов подписей и печати у нотариуса».

Стараясь уйти от зоркого ока российских фискалов, не стоит надеяться на то, что ваш секрет будут хранить западные структуры. Понятие банковской тайны в ЕС и США сейчас практически отсутствует – кредитные организации могут сдать вас по первому требованию налоговых органов и прокуратуры, в том числе и российской. Пожалуй, лишь банки Швейцарии и княжества Лихтенштейн могут гарантировать какую-то конфиденциальность информации о счетах и их владельцах. Однако за удовольствие называться их клиентом нужно платить, и немало. Например, обслуживание текущего счета в швейцарском банке может обойтись в $1–1,5 тыс. в год, проведение одного платежа – до $100. Бывают случаи, когда банк взимает комиссию даже за обслуживание срочных вкладов. В банке Hypo Investment Bank (Лихтенштейн) за одну операцию возьмут 50 швейцарских франков, за денежный перевод – 0,125 % от суммы перевода.

Один перевод в Deutsche Bank обойдется всего в 0,25 % от суммы. Несколько гуманнее прибалтийские банки: во-первых, у них ставки по депозитам в долларах и евро, как правило, немного выше, чем в других странах Европы, а во-вторых, стоимость перевода составляет от $10 до $50. Иногда комиссия зависит от валюты перечислений: эстонский Hansapank зачислит эстонские кроны бесплатно, а за доллары и евро придется отстегнуть примерно 0,5 % от суммы. Хотя большинство зарубежных банков и не взимают плату за открытие текущего счета, они могут требовать перечисления на него определенной суммы. Как замечает Заместитель генерального директора «Кредитный брокер INTERFINANCE» (ИПОТЕКА * КРЕДИТОВАНИЕ БИЗНЕСА) Шевчук Денис (www.denisсredit.ru), следует учитывать, что многие инвестиционные банки не приветствуют частых операций по счетам клиента, рассчитывая на длительное хранение на них крупных сумм, в связи с чем назначают грабительские комиссии за операцию – скажем, 0,5 %.

Не стоит забывать и о налогах, которые в ряде стран придется платить с доходов: по словам экспертов, вне зависимости от выбранной страны гражданину России придется отдать не менее 13 % от суммы, полученной сверх вложенных средств. В США, Германии, Дании, Кипре, Люксембурге, Латвии проценты по депозитам и счетам в банках не облагаются налогом, но в этом случае вам придется тратиться на родине – российские резиденты должны платить в России налог на доход по вкладам в зарубежных банках по ставке 13 %. В других странах установлена максимальная планка по налогу для россиян: в Бельгии, Италии, Швейцарии и Канаде с наших граждан могут взять в качестве налога на проценты по вкладам не более 10 % дохода, а в Испании – не более 5 %.

Открывая счет в иностранном банке, крайне важно продумать процедуру управления им – «рулить» дистанционно возможно не всегда. Традиционно банки принимают платежные поручения клиентов по факсу или в своих отделениях при личной явке вкладчика. Услуга удаленного доступа к счету через Интернет для нерезидентов предусмотрена в некоторых банках Швейцарии, Германии, Латвии, Литвы, Кипра. Большинство европейских банков предпочитают предоставлять только возможность просмотра состояния счета через Интернет без права осуществления операций.

Материальная помощь

Россияне, не желающие связываться с заморскими банками самостоятельно и тратить время на поездки с неясным результатом, могут прибегнуть к услугам посредников. В Интернете можно встретить немало предложений юридических и консалтинговых компаний, готовых помочь согражданам в нелегком деле. Они берут на себя консультационные услуги по выбору кредитной организации, помощь в подготовке пакета документов, проведении переговоров, предоставлении банковских форм и передаче документов в финучреждение. При этом некоторые компании могут выступать агентами конкретных банков и брать на себя часть работы по проверке потенциального клиента. Оценивая свои труды, фирмы ориентируются на «солидность» банка. Содействие в открытии счета в мощных голландских банках (ABN AMRO, ING Bank) может стоить порядка $2500, а счета в швейцарском (Credit Suisse, UBS и др.), австрийском (Raiffeisen Zentralbank Osterreich AG, Deutsche Bank (Austria), датском (Nordea Bank Danmark, Jyske Bank) банках – $1000–200 °Cтать клиентом банка в Лихтенштейне с участием посредников можно за $800-1200, зато за столь любимые россиянами кипрские банки они возьмут $450–650, а за литовские и эстонские – и того меньше: всего $250–450.

Учтите, что на рынке работает немало мошенников, поэтому прежде, чем обратиться за помощью к агентам, лучше справиться о добропорядочности фирмы. Кроме того, не стоит переводить деньги через посредника и вообще прибегать к услугам третьих лиц уже после открытия счета. Кстати, в Интернете можно наткнуться на предложения об открытии банковского счета прямо в режиме реального времени – такое предложение само по себе должно настораживать. Скорее всего, это «виртуальный» банк, так как ни одно кредитное учреждение в цивилизованной стране не откроет счет без изучения документов клиента и без наличия банковских карточек с его собственноручной подписью.

Как денди лондонский

Великобритания. О значении Туманного Альбиона как мирового финансового центра принято говорить не иначе как в превосходной степени. На практике россиянам, желающим реализовать свои деловые задачи через британские банки и компании, не мешает помнить и о возможных трудностях.

Лондон можно безо всяких оговорок назвать финансовой столицей Европы. Ни один финансовый центр мира не может сравниться с этим городом по объему трансграничных сделок с ценными бумагами: только за первые 9 месяцев 2004 года он составил 11,61 трлн. В Великобритании заключается почти треть от общего объема сделок купли-продажи основных мировых валют: в среднем на сумму более $750 млрд в день (не считая валютных деривативов). В Лондоне также находится наиболее ликвидный рынок золота и крупнейший клиринговый центр международной торговли этим благородным металлом.

Банки. Английская банковская индустрия имеет, пожалуй, самую продолжительную в мире историю. Функции банкиров в XVII веке выполняли золотых дел мастера: они принимали у клиентов ценности на хранение под расписку, и эти документы вскоре стали выполнять функции платежных средств. Известно, что к 1677 году в Лондоне таких банкиров было 44. Сейчас же в Великобритании работает около семи сотен банков. Суммарные активы банковского сектора превышают 4,5 трлн фунтов стерлингов, из которых более половины – активы работающих в стране зарубежных банков. На Великобританию приходится около 20 % от объема всех трансграничных ссудных операций банков (доля США составляет лишь 9 %, а у Японии и крупнейших стран континентальной Европы она и того меньше). А чистый экспорт банковских услуг в прошлом году составит 3 млрд фунтов стерлингов. С другой стороны, британские банкиры гораздо менее охотно, чем, скажем, их коллеги в Швейцарии или Лихтенштейне, открывают счета иностранным клиентам.

В силу частого использования английских компаний в раз личных схемах налогового планирования российские клиенты больше всего интересуются открытием расчетных счетов именно в английских банках. Однако здесь есть существенная проблема. Англичане довольно консервативны в подходе к бенефициару счета: если бенефициар из России или другой страны СНГ, банки, как правило, отказывают в открытии счета. Они опасаются, что будет сложно проконтролировать чистоту средств, и считают, что проще всего не связываться с таким клиентом. Так происходит даже в случаях, когда клиент готов предоставить рекомендации и описание своего бизнеса. В очень редких случаях банк может сделать исключение для российского партнера своего VIP-клиента. Гораздо проще открыть счет в британском банке в одной из оффшорных зон (например, на Британских Виргинских островах или Сейшелах): Они изначально готовы открывать счета оффшорным компаниям с номинальным сервисом, и их. не смущает то, что бенефициар счета – человек из России.

Британские банки не открывают текущие счета клиентам-нерезидентам – ни частным, ни корпоративным. Однако в стране находится немало представительств швейцарских банков, и они с удовольствием предлагают услуги private banking нерезидентам Великобритании. Что касается стоимости обслуживания, то банковские услуги и ведение счетов в Великобритании, как правило, дешевле, чем в той же Швейцарии. Ставка рефинансирования в Великобритании высока по сравнению с другими странами Европы или США, соответственно и доходность по фунтовым финансовым инструментам выше. Кроме того, Лондон предоставляет больше возможностей для активного трейдинга и инвестиций, а также более широкий выбор инструментов, деноминированных в других валютах.

Налоговые дебри. Великобританию никак нельзя отнести к странам с низкими налогами. Судить об этом можно хотя бы по тому факту, что в 2003–2004 бюджетом году правительство страны планирует получить более 428,3 млрд фунтов стерлингов в виде налогов, а это более 38 % британского ВВП. Ставка налога на доходы физических лиц может достигать 40 % (если суммарный годовой доход превысил 30,5 тыс. фунтов). Стандартная ставка НДС -17,5 %. Акцизы составляют примерно 2/3 в ценах некоторых товаров (например, сигарет и высококачественного топлива). Прибыли корпораций облагаются налогом по стандартной ставке 30 % (есть, правда, и пониженные ставки, применяющиеся к компаниям, заработавшим за год менее 1,5 млн фунтов прибыли). Существуют еще налоги на прирост капитала, на наследование, сборы на цели социального страхования, а также масса дополнительных государственных поборов: например гербовый сбор, налог со страховой премии, сбор с пассажиров самолетов и даже «налог за изменение климата».

Вероятно, жизнь граждан и компаний Туманного Альбиона была бы несносной, если наряду с налоговым «кнутом» не было бы «пряников». Например, определенные льготы по налогу па доходы физических лиц предусмотрены для пожилых британцев, семей с детьми, низкооплачиваемых работников и инвалидов. Налоговые вычеты для юридических лиц также существуют и могут в некоторых случаях быть весьма существенными. В некоторых случаях не взимается налог на прирост капитала. При определенных условиях компании – получателю дивидендов из-за рубежа зачитывается налог, уплаченный с этих дивидендов в стране местонахождения «дочки». Это, а также самая разветвленная в мире сеть договоров об избежании двойного налогообложения, которой располагает Великобритания, делает эту страну одной из интересных, хотя и специфичных холдинговых юрисдикции (см. Шевчук Д.А. Оффшоры: инструменты налогового планирования. Изд.2. – М.: ГроссМедиа: РОСБУХ, 2008).

Многочисленность поборов и поблажек (а также условий, при которых эти поблажки применяются) делает налоговую систему Великобритании чрезвычайно запутанной. Вдобавок ключевые налоги – на доходы физических лиц и прибыли корпораций – подлежат ежегодному пересмотру при подготовке очередного бюджета страны. Точнее, меняются (индексируются), как правило, не сами ставки, а налоговые вычеты (особенно в отношении подоходного налога), а также минимальные и максимальные уровни доходов, к которым применяется та или иная ставка.

Типы компаний. Для целей международного налогового планирования обычно используются частные компании с ограниченной ответственностью (Private Limited Companies), регистрируемые в соответствии с «Законом о компаниях» 1985 года. Компания может осуществлять различные виды деятельности, не требующие специального разрешения (например, банковской или страховой лицензии).

Другой вариант, часто используемый для регистрации, – партнерства (товарищества) с ограниченной ответственностью (LLP, или Limited Liability Partnership). Этот вид компаний появился сравнительно недавно – в 2001 году. Изначально целью законодательного нововведения было ограничение личной ответственности партнеров в ряде таких специфических профессий, как, например, адвокатские конторы (проблема была в том. что иногда размер профессиональной ответственности партнеров оказывался настолько большим, что его выплата приводила к краху всего бизнеса). Однако ИР оказались удобными-и для целей налогового планирования, поскольку доходы самого партнерства не подлежат отдельному налогообложению, облагаются лишь доходы каждого из участников. На практике это означает, что если участники такого ИР не являются резидентами Великобритании, а деятельность самого партнерства не ведется на территории страны и там нет источников его дохода, то доходы партнерства не являются объектом налогообложения в Великобритании. Плюсы ИР заключаются в возможности не уплачивать налоги при условии ведения бизнеса за пределами страны регистрации, а также в том, что Великобритания – страна с отличной репутацией, которая не была и не будет включена в различные „черные списки“. Однако у этой формы есть и свои минусы. Во-первых, для создания LLP и ее безналогового использования необходима регистрация дополнительно двух оффшорных компаний-партнеров. Во-вторых, на LLP и ее партнеров необходимо подавать налоговую отчетность. Данную форму компаний можно вставлять только в обычные торговые схемы либо в схемы, где планируется оформление активов на компанию, которая находится в стране с высокой репутацией. Использование данной формы в других схемах невозможно, так как на нее не распространяются соглашения об избежании двойного налогообложения, заключенные Великобританией.

Агентские схемы. Одной из популярных схем налогового планирования является связка «оффшорная компания плюс ее агент в неоффшорной юрисдикции». В частности, в качестве агента нередко выступает компания, зарегистрированная в Великобритании. Создается такая конструкция для того, чтобы при ведении внешнеторговых операций через оффшорную компанию избежать работы с этим оффшором напрямую. Британская компания-агент покупает и продает товары от своего имени, но по поручению оффшорной фирмы. Последней передается полученный доход за вычетом небольшого агентского вознаграждения. Соответственно налогообложению в Великобритании подлежит это вознаграждение, а остальное оседает в оффшоре. Контракт между британской и оффшорной компаниями препятствует разглашению агентом принципала.

Однако применение подобной схемы на практике подразумевает немалые риски. Европейские страны не собираются мириться с работой на их территории фирм, созданных специально для прикрытия операций с оффшорами, и Великобритания не является исключением. В случае, когда используется агентская схема, необходимо доказывать властям, что участвующие в ней компании независимы друг от друга, а на практике все обстоит наоборот. То, что данное агентское соглашение имеет единственной целью снижение налогов, можно видеть хотя бы по тому, что у такого агента один-единственный клиент. Если же независимость агента и принципала не удастся доказать, то английская налоговая может посчитать, что налогообложению в Великобритании подлежит весь доход от операций, а не только агентское вознаграждение, получаемое английской компанией. Особенно часто это происходит, если в налоговые органы сдается «нулевая» или убыточная отчетность. Поэтому логичный способ снизить риск – оставлять в британской компании некую разумную часть прибыли, а также иметь доказательства того, что она является настоящим бизнесом, а не «ширмой».