Текст книги "Налоговые льготы для ИТ-бизнеса"
Автор книги: Джаарбеков Маратович
Жанр: Жанр неизвестен
Возрастные ограничения: +12
сообщить о неприемлемом содержимом
Текущая страница: 1 (всего у книги 4 страниц) [доступный отрывок для чтения: 1 страниц]
Законодательство устанавливает существенные возможности для снижения налоговой нагрузки для ИТ-компаний. Так, есть льготы непосредственно для ИТ-компаний. Кроме того, некоторые налогоплательщики могут использовать специальные налоговые режимы (УСН, ПСН), иные возможности льготных предприятий, с особенностями для ИТ-компаний.
Цель этой книги предоставить исчерпывающую информацию по льготам для ИТ-компаний.
1. Организации, которые осуществляют деятельность в области информационных технологий
Российские организации, которые осуществляют деятельность в области информационных технологий (далее – ИТ-компании) имеют право на пониженные тарифы страховых взносов. В то время, как большинство налогоплательщиков уплачивают страховые взносы (например, при выплате заработной платы работникам) по тарифу 30%, ИТ-компании вправе применять пониженный тариф страховых взносов 14%.
Право на применение пониженных тарифов страховых взносов для ИТ-компаний определено в пп. 3 п. 1 ст. 427 налогового кодекса Российской Федерации (далее, НК РФ).
Для того, чтобы получить статус ИТ-компании, нужно выполнить условия, установленные в п. 5 ст. 427 НК РФ.
Следует отметить, что НК РФ указывает, что право на применение пониженного тарифа имеют именно российские организации. То есть, индивидуальные предприниматели, а также иностранные организации и физические лица не вправе применять пониженные тарифы страховых взносов.
Для организаций, заключивших с органами управления особыми экономическими зонами соглашения об осуществлении технико-внедренческой деятельности также применяются пониженные тарифы страховых взносов, но по другому основанию (пп. 3 п. 1 ст. 427 НК РФ).
Чтобы воспользоваться льготным тарифом страховых взносов организация должна получить статус Организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий. Условия получения этого статуса определены в п. 5 ст. 427 НК РФ и зависят от того, является ли организация вновь созданной или уже действующая.
1.1. Условия применение льготы для вновь созданных организаций:
– получение документа о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий.
– доля доходов от реализации экземпляров программ для ЭВМ, баз данных, передачи исключительных прав на программы для ЭВМ, базы данных, предоставления прав использования программ для ЭВМ, баз данных по лицензионным договорам, от оказания услуг (выполнения работ) по разработке, адаптации и модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), а также услуг (работ) по установке, тестированию и сопровождению указанных программ для ЭВМ, баз данных по итогам отчетного (расчетного) периода составляет не менее 90 процентов в сумме всех доходов организации за указанный период;
– среднесписочная численность работников за расчетный (отчетный) период составляет не менее семи человек;
В письме Минфина РФ от 14 февраля 2017 г. N 03-15-06/8100 указывается, что если вновь созданная организация получила аккредитацию ИТ-компании в середине года, то она вправе применять пониженный тариф с начала года, если все условия для применения пониженного тарифа выполнены.
1.2.
Условия применение льготы для организаций, не являющихся вновь созданными:
– получение документа о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий;
– доля доходов от реализации экземпляров программ для ЭВМ, баз данных, передачи исключительных прав на программы для ЭВМ, базы данных, предоставления прав использования программ для ЭВМ, баз данных по лицензионным договорам, от оказания услуг (выполнения работ) по разработке, адаптации и модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), а также услуг (работ) по установке, тестированию и сопровождению указанных программ для ЭВМ, баз данных по итогам девяти месяцев года, предшествующего году перехода организации на уплату страховых взносов по пониженным тарифам, составляет не менее 90 процентов в сумме всех доходов организации за указанный период;
– средняя численность работников, за девять месяцев года, предшествующего году перехода организации на уплату страховых взносов по пониженным тарифам, составляет не менее семи человек.
В случае, если по итогам расчетного (отчетного) периода организация не выполняет хотя бы одно условие, а также в случае лишения ее государственной аккредитации такая организация лишается права применять пониженные тарифы страховых взносов, с начала расчетного периода, в котором допущено несоответствие установленным условиям или аннулирована государственная аккредитация.
Расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год (п. 1 ст. 423 НК РФ). Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года (п. 1 ст. 423 НК РФ).
Соответственно, если в течение года нарушить хотя бы одно условие для применения льготного тарифа, то нужно пересчитать и доплатить страховые взносы до полного тарифа с начала года.
Пример
С начала года налогоплательщик применял пониженный тариф страховых взносов 14%.
Доля доходов от ИТ-деятельности по итогам 9 месяцев составила 80%.
Налогоплательщик должен с начала года уплатить страховые взносы по общему тарифу 30%.
Письмо ФНС РФ от 1 марта 2017 г. N БС-4-11/3705 разъясняет вопросы применения условий в течение налогового периода:
Для применения пониженных тарифов страховых взносов организация, осуществляющая деятельность в области информационных технологий, должна соблюдать критерии о доле доходов и средней численности работников по итогам отчетного (расчетного) периода.
Дело в том, что для организаций, не являющихся вновь созданными, не установлено правила о выполнении критериев в течение отчетного года (такое требование относится только к 9 месяцам прошлого года).
В этом же письме говорится о том, что если организация по итогам деятельности за отчетный (расчетный) период не подтвердила соответствие условию о доле доходов, то она не вправе применять пониженные тарифы страховых взносов с начала расчетного периода (календарного года) и должна произвести перерасчет ранее исчисленных страховых взносов исходя из общеустановленного тарифа. При этом пени и штрафы не начисляются.
Если организация по итогам деятельности за какой-либо последующий отчетный период того же календарного года или за расчетный период (календарный год) вновь выполняет условие о доле доходов, то при соблюдении двух других условий, она вправе применить пониженные тарифы страховых взносов с начала календарного года и произвести перерасчет исчисленных ранее страховых взносов по общеустановленному тарифу путем их возврата или зачета.
Рассмотрим условия применения льготного тарифа страховых взносов подробнее.
1.3. Получение документа о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий
Порядок государственной аккредитации организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий определен Постановлением Правительства РФ от 06.11.2007 N 758.
Уполномоченным органом на осуществление государственной аккредитации организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, является Министерство связи и массовых коммуникаций Российской Федерации (п. 2 Постановления Правительства РФ от 06.11.2007 N 758).
Сайт Минкомсвязи: http://minsvyaz.ru
http://minsvyaz.ru/ru/activity/govservices/1/ – раздел об аккредитации
Государственную аккредитацию вправе получить российская организация, осуществляющая деятельность в области информационных технологий, независимо от организационно-правовой формы и формы собственности при условии, что данная организация осуществляет разработку и реализацию программ для ЭВМ и баз данных на материальном носителе или в электронном виде по каналам связи независимо от вида договора и (или) оказывает услуги (выполняет работы) по адаптации и модификации программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), установке, тестированию и сопровождению программ для ЭВМ и баз данных (п. 4).
Для получения государственной аккредитации организация представляет в уполномоченный федеральный орган исполнительной власти непосредственно или по почте заказным письмом (с описью вложения) следующие документы (п. 5):
а) заявление о предоставлении государственной аккредитации;
б) справка за подписью руководителя организации, подтверждающая, что организация осуществляет ИТ деятельность (см. п. 4).
Заявитель вправе представить вместе с вышеуказанными документами выписку из Единого государственного реестра юридических лиц (п. 5(1)).
Документы направляются в Минкомсвязь: 125375, г. Москва, ул. Тверская, д. 7.
Решение о государственной аккредитации (об отказе в государственной аккредитации) организации принимается не позднее 30 рабочих дней с даты получения от нее вышеуказанных документов (п. 6).
В случае принятия решения об аккредитации организации Минкомсвязи вносит сведения об организации в реестр (п. 8) и направляет организации выписку из реестра не позднее 5 рабочих дней с даты принятия решения (п. 9).
1.4. Доля доходов от ИТ деятельности
Для применения пониженных тарифов страховых взносов доля доходов от ИТ деятельности должна составлять не менее 90 процентов в сумме всех доходов организации.
Вновь созданные организации могут применять пониженные тарифы страховых взносов в году их создания. В этом случае доля доходов от ИТ-деятельности определяется по итогам каждого отчетного (расчетного) периода.
Пример
Организация создана в январе и в течение года применяет пониженные тарифы страховых взносов.
Доля доходов определяется на конец каждого отчетного (расчетного) периода: первый квартал, полугодие, девять месяцев, год.
Организации, не являющиеся вновь созданными, могут начать применение пониженных тарифов страховых взносов, если доля доходов от ИТ-деятельности за по итогам девяти месяцев года, предшествующего году перехода организации на уплату страховых взносов по пониженным тарифам, составляет не менее 90 процентов в сумме всех доходов организации за указанный период.
Пример
Организация создана в 2016 году. С 2018 года организация собирается применять пониженные тарифы страховых взносов. Для этого, по итогам 9 месяцев 2017 года доля, доходов от ИТ-деятельности такой организации, должна составлять не менее 90 процентов в сумме всех доходов организации.
Полагаю, что указанное выше условие о доле доходов должно выполняться и в течение по итогам отчетного (расчетного) периода.
1.5. Какие виды деятельности относятся к ИТ-деятельности
К ИТ-деятельности относятся доходы от (п. 5 ст. 427 НК РФ):
– реализации экземпляров программ для ЭВМ, баз данных
– передачи исключительных прав на программы для ЭВМ, базы данных
– предоставления прав использования программ для ЭВМ, баз данных по лицензионным договорам
– оказания услуг (выполнения работ) по разработке, адаптации и модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники)
– услуг (работ) по установке, тестированию и сопровождению указанных программ для ЭВМ, баз данных
1.6. Как определяется сумма доходов
Сумма доходов определяется по данным налогового учета организации в соответствии со ст. 248 НК РФ, при этом в нее не включаются доходы, указанные в пунктах 2 и 11 части второй статьи 250 НК РФ (п. 5 ст. 427 НК РФ).
Статья 248 НК РФ включает в себя все доходы, которые признаются по налогу на прибыль – доходы от реализации и внереализационные доходы.
Указанные выше исключаемые доходы:
– в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности на иностранную валюту (п. 2 ст. 250 НК РФ);
– в виде положительной курсовой разницы, за исключением положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки выданных (полученных) авансов (п. 11 ст. 250 НК РФ).
Статус ИТ-компании могут получить и организации, применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН). Такие организации учитывают доходы кассовым методом (по оплате). В то же время, нормы п. 5 ст. 427 НК РФ не содержат каких-либо указаний на возможность оценки доходов по кассовому методу.
Минфин РФ в своем письме от 15 мая 2017 г. N 03-15-06/29041 указал, что организации, применяющие УСН, для определения доли доходов от осуществления деятельности в области информационных технологий в общем объеме своих доходов должны использовать кассовый метод.
1.7. Среднесписочная численность работников
Для вновь созданных организаций установлен показатель – среднесписочная численность работников за расчетный (отчетный) период составляет не менее семи человек.
Для организаций, не являющихся вновь созданными, установлен показатель – средняя численность работников составляет не менее семи человек.
Обратите внимание, что Среднесписочная численность работников и Средняя численность работников – разные показатели.
Порядок расчета показателей Среднесписочная численность работников, Средняя численность работников регулируется пунктами 77 – 84 (порядок заполнения формы П-4 «Сведения о численности и заработной плате работников») Приказа Росстата от 26.10.2015 N 498 "Об утверждении Указаний по заполнению форм федерального статистического наблюдения N П-1 «Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг», N П-2 «Сведения об инвестициях в нефинансовые активы», N П-3 «Сведения о финансовом состоянии организации», N П-4 «Сведения о численности и заработной плате работников», N П-5(м) «Основные сведения о деятельности организации».
Средняя численность работников организации включает (п. 77):
– среднесписочную численность работников;
– среднюю численность внешних совместителей;
– среднюю численность работников, выполнявших работы по договорам гражданско-правового характера.
То есть, Среднесписочная численность работников включает только данные о работниках, а Средняя численность работников включает также и данные о совместителях и подрядчиках.
1.8. Пониженный тариф страховых взносов
Размер пониженного тарифа страховых взносов определен в подпункте 1.1. пункта 2 статьи 427 НК РФ. Пониженный тариф применяется в течение 2017 – 2023 годов и составляет:
– на обязательное пенсионное страхование – 8,0 процента;
– на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством – 2,0 процента;
– на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих в Российской Федерации (за исключением высококвалифицированных специалистов в соответствии с Федеральным законом от 25 июля 2002 года N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации"), – 1,8 процента;
– на обязательное медицинское страхование – 4,0 процента;
То есть, в случае выплаты вознаграждения российским сотрудникам, тариф страховых взносов составляет 14% (8% ПФР, 2% ФСС, 4% ОМС).
Предельная величина базы страховых взносов
Указанный выше тариф 14% применяется к доходам физических лиц, выплачиваемых в пределах так называемой Предельной величины базы страховых взносов.
Так, Предельная величина базы страховых взносов на 2017 год определена Постановлением Правительства РФ от 29.11.2016 N 1255:
На обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством – 755000 рублей нарастающим итогом с 1 января 2017 г.;
На обязательное пенсионное страхование – 876000 рублей нарастающим итогом с 1 января 2017 г.
На обязательное медицинское страхование предельная величина базы страховых взносов не установлена.
Пункт 3 ст. 421 НК РФ определяет, что с сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих установленную на соответствующий расчетный период предельную величину базы для исчисления страховых взносов, определяемую нарастающим итогом с начала расчетного периода, страховые взносы не взимаются.
Вывод о том, что сверх предельной величины базы страховые взносы не уплачиваются при применении пониженных тарифов, подтверждается и официальными разъяснениями:
– Письмо Минтруда России от 30 января 2015 г. № 17-3/В-37
– Письмо Минтруда России от 02.03.2015 N 17-3/В-89
Этот вывод касается всех рассмотренных случаев применения пониженных тарифов страховых взносов (описаны в последующих разделах).
Это означает, что для ИТ-компаний на примере 2017 года:
Страховые взносы в Пенсионный фонд:
Доходы работника в пределах 876 000 рублей нарастающим итогом с начала года облагаются страховыми взносами по тарифу 8%.
Доходы работника сверх 876 000 рублей нарастающим итогом с начала года страховыми взносами не облагаются.
Страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством:
Доходы работника в пределах 755 000 рублей нарастающим итогом с начала года облагаются страховыми взносами по тарифу 2,0%.
Доходы работника сверх 755 000 рублей нарастающим итогом с начала года страховыми взносами не облагаются.
Страховые взносы на обязательное медицинское страхование:
Доходы работника облагаются страховыми взносами по тарифу 4% (вне зависимости от предельной величины базы).
1.9. Льгота по налогу на прибыль
Организации, осуществляющие деятельность в области информационных технологий вправе признавать расходы на приобретение электронно-вычислительной техники как материальные (п. 6 ст. 259, пп. 3 п. 1 ст. 254 Налогового Кодекса России). Это означает, что ИТ-компании вправе списывать в уменьшение налогооблагаемой прибыли расходы на приобретение ЭВТ сразу, по мере ввода имущества в эксплуатацию (начало его фактического использования).
Другие налогоплательщики обязаны признавать расходы на приобретение ЭВТ как расходы на приобретение основных средств и списывать их в уменьшение налогооблагаемой прибыли через амортизацию.
Эта льгота актуальна, если стоимость приобретаемых объектов ЭВТ превышает 100 тыс. рублей (например, серверы). Дело в том, что объекты основных средств стоимостью 100 тыс. рублей и менее могут списываться на расходы единовременно всеми налогоплательщиками (п. 1 ст. 256 НК РФ).
Для налога на прибыль условия признания налогоплательщика ИТ-компанией существенно отличаются.
Так, п. 6 ст. 259 НК РФ указывает, что организациями, осуществляющими деятельность в области информационных технологий, признаются российские организации:
– осуществляющие разработку и реализацию программ для ЭВМ, баз данных на материальном носителе или в электронном виде по каналам связи независимо от вида договора
– и (или) оказывающие услуги (выполняющие работы) по разработке, адаптации и модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), установке, тестированию и сопровождению программ для ЭВМ, баз данных.
Такие организации должны выполнять следующие условия:
– организацией получен документ о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий;
– доля доходов от реализации экземпляров программ для ЭВМ, баз данных, передачи имущественных прав на программы для ЭВМ, базы данных, от оказания услуг (выполнения работ) по разработке, адаптации и модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), а также услуг (работ) по установке, тестированию и сопровождению указанных программ для ЭВМ, баз данных по итогам отчетного (налогового) периода составляет не менее 90 процентов в сумме всех доходов организации за указанный период, в том числе от иностранных лиц не менее 70 процентов;
– среднесписочная численность работников за отчетный (налоговый) период составляет не менее 50 человек.
То есть, для получения этой льготы среднесписочная численность работников должна быть не менее 50 человек.
Кроме того, чтобы получить льготу нужно чтобы по доле доходов было выполнено одновременно два условия:
– Доля доходов от ИТ-деятельности должна быть не менее 90 процентов в сумме всех доходов;
– Доля доходов от ИТ-деятельности, по продуктам, реализованным иностранным лицам, должна быть не менее 70 процентов в сумме всех доходов.
Как видим, условия для применения этой льготы более жесткие, чем для применения пониженных тарифов страховых взносов.
Минфин РФ в своем письме от 20 марта 2015 г. N 03-03-06/1/15513 сделал вывод, что льгота по налогу на прибыль не распространяется на организации, оказывающие услуги (выполняющие работы) только по адаптации, модификации, установке, тестированию и сопровождению программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), разработанных третьим лицом. На мой взгляд, этот вывод не верный, так как в НК РФ никаких ограничений на этот счет нет. Но привожу эту позицию, чтобы Вы учитывали налоговые риски.
Внимание! Это не конец книги.
Если начало книги вам понравилось, то полную версию можно приобрести у нашего партнёра - распространителя легального контента. Поддержите автора!Правообладателям!
Данное произведение размещено по согласованию с ООО "ЛитРес" (20% исходного текста). Если размещение книги нарушает чьи-либо права, то сообщите об этом.Читателям!
Оплатили, но не знаете что делать дальше?
