Текст книги "Услуги сотовой связи: бухгалтерский и налоговый учет"

Применению налогоплательщиком УСН может воспрепятствовать и ограничение по численности сотрудников. Если организация или индивидуальный предприниматель, у которых средняя численность работников за отчетный период превышает 100 человек, то они не вправе применять «упрощенку». Естественно, что для сферы оказания услуг сотовой связи показатель численности работников в пределах 100 человек указывает на достаточно значительный размах деятельности такого предприятия. 100 человек в штате может иметь целая розничная сеть, состоящая, как минимум, из 10–12 салонов. А в этом случае уже необходимо внимательно отслеживать не только численность работников, но и размер выручки, чтобы не потерять право на применение УСН. В первый раз установить численность сотрудников нужно при подаче заявления о переходе на УСН, при этом расчет показателя должен быть произведен по состоянию на 1 октября года, в котором подается заявление (п. 10 Методических рекомендаций по применению гл. 26.2 «Упрощенная система налогообложения» Налогового кодекса РФ, утвержденных Приказом МНС России от 10.12.2002 г. № БГ-3-22/706), т. е. за период с января по сентябрь. По завершении года среднюю численность работников следует рассчитать еще один раз, ибо в силу подп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ средняя численность работников не должна превышать 100 человек за отчетный период, т. е. за год. Если этот показатель по итогам года меньше 100, смело применяйте УСН. Если он превышает 100, подайте в налоговую инспекцию уведомление по форме № 26.2–4 об утрате права на применение этого налогового режима.

Пример

ООО «Телесвязь» рассчитало, что среднесписочная численность его сотрудников на 1 октября 2004 г. составила 92 человека. Напомним, что в соответствии с постановлением Госкомстата РФ от 04.08.2003 г. № 72, чтобы определить среднесписочную численность работников за период с начала года по отчетный месяц включительно, суммируется среднесписочная численность работников за все месяцы, истекшие за период с начала года по отчетный месяц включительно. Затем полученная сумма делится на число месяцев в этом периоде. А чтобы найти среднесписочную численность работников за месяц, необходимо суммировать списочную численность работников за каждый календарный день месяца, включая праздничные и выходные дни, а затем полученную сумму разделить на число календарных дней месяца. 20 октября 2004 г. ООО «Телесвязь» подало в налоговую инспекцию заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения и 2 ноября 2004 г. получило от налоговиков разрешение. Однако в ноябре-декабре 2004 г. эта организация открыла еще несколько салонов связи и приняла на работу новых сотрудников. По итогам года оказалось, что средняя численность работников за 2004 г. составила 104 человека. А это означает, что применять «упрощенку» в 2005 г. невозможно. В этом случае ООО «Телесвязь» должно добровольно перейти на общий режим налогообложения с начала нового календарного года (в нашем примере – с 2005 г.). Для этого необходимо уведомить свою налоговую инспекцию не позднее 15 января 2005 г. по форме уведомления об отказе от применения упрощенной системы налогообложения № 26.2–4, что и было сделано этим обществом.

При переходе на «упрощенку» Налоговым кодексом РФ предусмотрено еще одно ограничение исключительно для организаций. Оно касается стоимости имущества. На индивидуальных предпринимателей этот критерий не распространяется. Согласно подп. 16 п. 3 ст. 346.12 настоящего Кодекса остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов организации, определяемая по правилам бухгалтерского учета, не должна превышать 100 млн руб. Этот показатель рассчитывается по состоянию на 1-е число месяца, в котором подается заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения (п. 11 Методических рекомендаций по применению гл. 26.2 «Упрощенная система налогообложения» Налогового кодекса РФ). Безусловно, совокупностью внеоборотных активов с остаточной стоимость от 100 млн руб. и выше могут обладать только крупные компании, работающие на рынке оказания услуг сотовой связи. К таким можно отнести самих операторов, на балансе которых находится дорогостоящее оборудование, обеспечивающее работу сетей подвижной связи, например, оборудование станций, а также иные сооружения, необходимые для функционирования подвижной связи, административные здания, находящиеся в собственности оператора, дорогостоящая компьютерная техника. А вот остальные игроки на рынке подвижной связи, даже крупные дилерские компании, редко имеют в своей собственности такое количество внеоборотных активов, не говоря уже о более мелких субдилерских компаниях. Подавляющее большинство из них часто вообще не имеет в собственности никаких основных средств. Арендованные помещения для административных нужд, так называемые офисы, недорогие компьютеры и мебель, т. е. предметы, которые зачастую имеют стоимость менее 10 тыс. руб., – вот и все активы субдилера. Поэтому, как показывает практика, этот критерий никогда не ограничивает применение «упрощенки» мелкому продавцу услуг сотовой связи. Стоит помнить, что если налогоплательщик уже при применении УСН по итогам отчетного периода получил доход свыше 15 млн руб., он должен вернуться на общий режим налогообложения с того квартала, в котором произошло превышение. Доход рассчитывается нарастающим итогом с начала года, и в расчет включаются и доходы от реализации товаров (работ, услуг), и доходы от реализации имущественных прав, и внереализационные доходы. Часто продавцы оказывают услуги сотовой связи, применяют «упрощенку» и одновременно платят ЕНВД по другим видам деятельности, например, по розничной торговле или оказанию бытовых услуг населению. В таком случае при выяснении, не превышена ли пороговая величина дохода, необходимо учитывать все доходы, т. е. как доходы, полученные при применении УСН, так и доходы от деятельности, облагаемой ЕНВД, в их совокупности.

Пример

Индивидуальный предприниматель Лазарев Иван Александрович, оказывающий покупателям услуги операторов сотовой связи (доходы от которых облагаются по правилам УСН), а также услуги собственного сервисного центра по ремонту и обслуживанию сотовых телефонов (доходы от которых облагаются ЕНВД), в июле 2005 г. получил суммарную выручку от реализации всех видов услуг, исчисленную нарастающим итогом с начала 2004 г., 14,5 млн руб. Внереализационные доходы предпринимателя за январь – июль 2004 г. составили 1 млн руб., включая стоимость безвозмездно полученного предпринимателем имущества, необходимого для осуществления предпринимательской деятельности (250 тыс. руб.), сумму кредиторской задолженности, списанной предпринимателем с баланса в связи с истечением срока исковой давности (550 тыс. руб.), и стоимость излишков товарно-материальных ценностей, выявленных в результате инвентаризации (200 тыс. руб.). Получается, что суммарный доход индивидуального предпринимателя Лазарева И. А., исчисленный нарастающим итогом с января по июль 2004 г., составил 15,5 млн руб. и превысил установленный законом размер дохода. Поэтому предприниматель Лазарев И. А. обязан вернуться к использованию общего режима налогообложения с начала того квартала, в котором произошло превышение. В нашем примере превышение доходов произошло в июле 2004 г., т. е. в III квартале. Как указано в ст. 346.13 НК РФ, в течение 15 дней после отчетного периода, в котором было допущено превышение ограничений по размеру дохода, т. е. в срок до 15 октября 2004 г., наш предприниматель по форме № 26.2–5 сообщил в налоговую инспекцию об утрате своего права на применение УСН.

Как известно, объектами налогообложения при применении УСН могут выступать:

1) доходы (ставка налогообложения в этом случае составит 6 %);

2) доходы, уменьшенные на величину расходов (ставка налогообложения – 15 %).

При выборе объекта налогообложения организациям и индивидуальным предпринимателям, оказывающим услуги сотовой связи, следует руководствоваться тем, что данный вид деятельности приносит не столь высокие доходы, а расходы здесь достаточно высоки. К постоянным расходам продавца услуг сотовой связи можно отнести:

1) покупную стоимость карт экспресс-оплаты и SIM-карт;

2) НДС, уплаченный поставщикам покупных карт экспресс-оплаты и SIM-карт;

3) расходы на рекламу своих услуг и «раскрутку» салонов;

4) затраты на услуги не только телефонной связи, но и связи с сетью Интернет, без которой не сможет работать виртуальная система, связывающая оператора (его представителя) и конечного продавца услуг, через которую проводятся наличные платежи и производится подключение абонента к сети сотового оператора;

5) арендные платежи;

6) зарплата, выплачиваемая сотрудникам, единый социальный налог, начисляемый с этих выплат, а также страховые взносы на обязательное пенсионное страхование;

7) затраты на канцтовары и хозяйственные принадлежности;

8) расходы на приобретение основных средств и нематериальных активов.

И хотя объект налогообложения на доходы, уменьшенные на величину расходов, более трудоемок в плане организации налогового учета, салонам сотовой связи следует выбирать именно этот объект, учитывая его экономичность и целесообразность для данной сферы предпринимательской деятельности.

На сегодняшний день многие салоны сотовой связи на территории нашей страны представляют собой целые сервисные центры. Помимо взимания наличных и безналичных платежей с абонентов за оказанные услуги сотовой связи, а также реализации телефонных карт, в том числе и SIM-карт, обеспечивающих предоставление доступа к телефонной сети, через салоны сотовой связи может осуществляться розничная торговля в виде реализации телефонных аппаратов, запчастей, комплектующих, аксессуаров к ним и разнообразных сопутствующих товаров, а также могут оказываться услуги по ремонту и обслуживанию сотовых телефонов. Ассортиментный перечень запасных частей и комплектующих к сотовым телефонам, реализуемых в салонах сотовой связи, состоит из различных зарядных устройств, автомобильных (АЗУ) и стационарных (СЗУ), аккумуляторных батарей (АКБ), устройств типа блютуз и хэндс-фри, жидкокристаллических дисплеев (LCD), шлейфов, динамиков, бузеров, корпусов к телефонным аппаратам и сменных панелей, SIM-холдеров и прочих деталей. К аксессуарам относятся шнурки, кожаные и силиконовые чехлы для ношения сотовых телефонов, разнообразные брелоки и прочие аксессуары. Все это продается покупателям в салонах сотовой связи за наличный расчет. В соответствии с российским налоговым законодательством о налогах и сборах такая реализация попадает под определение розничной торговли, и если при этом площадь торгового зала не превышает 150 кв. м, доходы от этой розничной торговли подлежат налогообложению единым налогом на вмененный доход, в случае, если такой режим установлен в отношении розничной торговли по решению субъекта Российской Федерации. Поскольку площадь торговых залов в салонах сотовой связи обычно небольшая и составляет, как правило, менее 150 кв. м, в части осуществления розничной торговли они все попадают под «вмененку». Расчет единого налога для розничной торговли ведется с учетом площади торгового зала.

Осуществляя деятельность в качестве сервисных центров, салоны сотовой связи могут оказывать потребителям следующие виды услуг: ремонт сотовых телефонов, замену запасных частей, различные виды диагностики, а также предоставлять сопутствующие услуги типа закачки мелодий, «перепрошивки», «разлочки» телефонных аппаратов и т. п. Данный вид услуг относится к категории бытовых и имеет название «ремонт и обслуживание бытовой и радиоэлектронной аппаратуры, бытовых машин и приборов». Если данный вид услуг оказывается потребителям за наличный расчет, то по решению властей каждого субъекта Российской Федерации может попадать под обложение ЕНВД. Расчет налога в этом случае производится с учетом численности работников, занимающихся этим видом деятельности. Подобная организация работы салонов сотовой связи очень удобна для покупателя. Но для самого налогоплательщика в этом случае возникают некоторые сложности, ибо все эти виды предпринимательской деятельности, осуществляемые в одном салоне связи, попадают под разные налоговые режимы, а следовательно, необходимо обеспечить ведение их раздельного учета. Вопросы организации раздельного учета в организациях, оказывающих услуги сотовой связи, в частности салонах сотовой связи, будут рассмотрены ниже в одноименном разделе.

4. Структура и специфика учетной политики организаций, осуществляющих свою деятельность в сфере оказания услуг сотовой связи

Структура учетной политики любой организации определяется двумя составляющими:

1) учетной политикой для целей бухгалтерского учета;

2) учетной политикой для целей налогового учета.

Учетная политика для целей бухгалтерского учета

Законодательные основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, изложены в Положении по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденном Приказом Минфина Российской Федерации от 09.12.1998 г. № 60н (с изм. и доп. от 30.12.1999 г.). Настоящее Положение было утверждено во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности, постепенный переход на которые осуществляет Россия. ПБУ 1/98 вступило в силу с 1 января 1999 г. Обратим внимание, что данный документ не распространяется на кредитные и бюджетные организации, а также на индивидуальных предпринимателей, поскольку бюджетные и кредитные организации в силу специфики своего существования формируют учетную политику в соответствии с другими нормативными правовыми документами, а индивидуальных предпринимателей законодательство освобождает от обязанности формировать учетную политику для бухгалтерского учета.

Для целей Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета, к которым относятся:

1) первичное наблюдение, стоимостное измерение, текущая группировка фактов хозяйственной деятельности;

2) способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности;

3) итоговое обобщение фактов хозяйственной деятельности;

4) погашение стоимости активов;

5) организация документооборота и инвентаризации;

6) способы применения счетов и регистров бухгалтерского учета, обработки информации;

7) иные способы и приемы организации бухгалтерского учета в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ (с изм. и доп. от 30.06.2003 г.). Учетная политика организации формируется главным бухгалтером (бухгалтером) на основе настоящего Положения и утверждается руководителем. Принятая организацией учетная политика подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией: приказом, распоряжением и т. п.

В приказе об учетной политике должны быть обозначены следующие аспекты:

1) рабочий план счетов бухгалтерского учета, включая синтетические и аналитические счета, необходимые для обеспечения своевременности и полноты ведения бухгалтерского учета;

2) формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, как те, по которым предусмотрены типовые формы, так и самостоятельно разработанные формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

3) порядок проведения инвентаризации активов и обязательств;

4) методы оценки активов и обязательств в бухгалтерском учете;

5) правила документооборота и технология обработки учетной информации;

6) правила контроля за хозяйственными операциями;

7) другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Согласно п. 10 Положения по бухгалтерскому учету 1/98 способы ведения бухгалтерского учета, закрепленные в учетной политике, применяются с 1 января, следующего за годом утверждения соответствующего приказа (распоряжения) и обязательны для исполнения всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации, включая выделенные на отдельный баланс. Принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому и призвана обеспечить рациональное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации. Изменения учетной политики на год, следующий за отчетным, объявляются в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации.

Бухгалтерский учет в организациях, оказывающих услуги сотовой связи, ведется в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ, Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и Положениями по бухгалтерскому учету, утверждаемыми приказами Министерства финансов России, а также Планом счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н. На основании этого плана счетов организации подвижной связи разрабатывают себе рабочий план счетов с учетом специфики своей отрасли. Учет основных средств в организациях подвижной связи ведется на счете 01 «Основные средства» в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденных Приказом Минфина России от 30.03.2001 г. № 26н (с изм. и доп. от 18.05.2002 г.). Согласно этому документу в таких организациях к основным средствам относятся активы, используемые в течение длительного времени (более 12 месяцев) исключительно для оказания услуг сотовой связи или управленческих нужд, а не с целью перепродажи, и способные приносить организациям экономические выгоды. К таким активам относятся здания и сооружения подвижной связи, включая административные здания и станции подвижной связи, оборудование для приема и передачи сигналов подвижной связи, средства радиолокации и радионавигации, антенны, усилители, генераторы, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, торговое оборудование салонов сотовой связи, различный производственный и хозяйственный инвентарь, удовлетворяющий вышеобозначенным требованиям ПБУ 6/01. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по их первоначальной стоимости, которая складывается из сумм фактических затрат, произведенных организацией подвижной связи на приобретение, сооружение и изготовление такого основного средства, за исключением налога на добавленную стоимость, уплаченного поставщику этого основного средства или подрядчику, выполнявшему его монтаж.

Для учета амортизация основных средств используется счет 02 «Амортизация основных средств». Начисление амортизации производится организациями сотовой связи в течение всего срока полезного использования основного средства одним из следующих способов, обозначенных в ПБУ 6/01 и закрепленных в приказе об учетной политике:

1) линейным (годовая норма амортизационных отчислений определяется как частное от деления суммы первоначальной стоимости на количество лет срока полезного использования объекта);

2) уменьшаемого остатка (годовая норма амортизационных отчислений определяется как произведение остаточной стоимости объекта основных средств на начало года, нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта, и коэффициента ускорения, установленного законодательством России);

3) списанием стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования (годовая норма амортизации определяется как произведение первоначальной стоимости объекта основных средств и соотношения в виде дроби, в числителе которой – число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта);

4) списанием стоимости пропорционально объему оказанных услуг (годовая норма амортизационных отчислений равна произведению натурального показателя объема оказанных услуг связи в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема услуг за весь срок полезного использования объекта основных средств).

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

Пример

Оператор сотовой связи «Поволжье-Телеком» имеет на балансе в качестве основного средства промышленный усилитель высоких частот, первоначальная стоимость которого составляет 1,2 млн руб. Срок полезного использования данного основного средства для целей бухгалтерского учета определен руководителем организации в 10 лет. Фактически усилитель эксплуатируется с 01.11.2004 г. В приказе об учетной политике для целей бухгалтерского учета организации закреплено, что размер годовых амортизационных отчислений по основным средствам определяется способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. Определим размер ежемесячных амортизационных отчислений в бухучете в первый и второй год эксплуатации данного усилителя:

1) годовая норма амортизации в первый год эксплуатации в период с 1 ноября 2004 г. по 31 октября 2005 г. составит:

1,08 млн руб. = 1,2 млн руб. х (9 / 10),

где 9 – число полных лет, в течение которых данный усилитель еще будет эксплуатироваться, а 10 – полный срок эксплуатации;

2) ежемесячные амортизационные отчисления в период с 1 ноября 2004 г. по 31 октября 2005 г. составят:

1,08 млн руб. х 1 / 12 = 90 тыс. руб.;

3) годовая норма амортизации во второй год эксплуатации в период с 1 ноября 2004 г. по 31 октября 2006 г. составит:

0,96 млн руб. = 1,2 млн руб. х (8 / 10),

где 8 – число полных лет, в течение которых данный усилитель еще будет эксплуатироваться,

а 10 – полный срок эксплуатации;

4) ежемесячные амортизационные отчисления в период с 1 ноября 2005 г. по 31 октября 2006 г. составят:

0,96 млн руб. х 1 / 12 = 80 тыс. руб.

ПБУ 6/01 предоставляет организациям право самостоятельно определять стоимостной порог для объектов, относимых к основным средствам в бухгалтерском учете, и закреплять это положениями приказа об учетной политике. Объекты основных средств стоимостью не более 10 тыс. руб. (исключая НДС) за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике организации исходя из технологических особенностей, а также приобретенные книги, брошюры и тому подобные издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере их ввода в эксплуатацию.

Пример

ООО «Центр связи», оказывающее услуги операторов сотовой связи, приобрело в свой салон оборудование торгового зала в виде сборного модуля, в состав которого входят стол, шкаф и стойка для оборудования рабочего места менеджера. Стоимость такого модуля составила 10,5 тыс. руб., в том числе НДС 18 % – 1601,69 руб. В учетной политике этого общества закреплено положение, что объекты основных средств стоимостью до 10 тыс. руб. подлежат единовременному списанию в расходы на продажу при вводе их в эксплуатацию. Мебельный модуль введен в эксплуатацию в апреле 2005 г.:

Дебет счета 01 «Основные средства»,

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»;

И одновременно списан в расходы на продажу:

Дебет счета 44 «Расходы на продажу»,

Кредит счета 01 «Основные средства», поскольку его первоначальная стоимость без НДС (8898, 31 руб. = 10 500 руб. – 1601,69 руб.) составляет менее 10 тыс. руб.

В целях обеспечения сохранности объектов основных средств при эксплуатации должен быть организован надлежащий контроль за их движением. Содержание такого контроля закрепляется в приказе об учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету исходя из ожидаемой производительности и мощности объекта, режима его эксплуатации с учетом влияния внешней агрессивной среды, а также систем проведений ремонта и т. п. В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета. Месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету считается месяц, в котором данный объект стал учитываться на счете 01 «Основные средства». Учет нематериальных активов организациями, оказывающими услуги подвижной связи, ведется на счете 04 «Нематериальные активы» в соответствии с ПБУ 14/2000. К нематериальным активам относятся активы, характеризующиеся отсутствием материально-вещественной структуры, используемые для оказания услуг подвижной связи в течение срока, превышающего 12 месяцев, и приносящие организации экономические выгоды. Сама организация при этом должна иметь документ, подтверждающий ее исключительные права на нематериальный актив (свидетельство, патент). К нематериальным активам могут быть отнесены и объекты интеллектуальной собственности, т. е. исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности. Среди нематериальных активов, используемых при оказании услуг подвижной связи, можно назвать исключительные (монопольные) права операторов и крупных торговых фирм на их товарный знак или знак обслуживания, а также исключительные (монопольные) авторские права на программы (пакеты программного обеспечения) для ЭВМ и базы данных, если они разработаны и созданы самостоятельно оператором. Такие программы (пакеты программного обеспечения) и базы данных (их обычно называют биллинговой системой или еще как-нибудь) необходимы оператору для осуществления им через Интернет связи со своими посредниками и их торговыми точками в процессе осуществления предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг сотовой связи.

Если же организацией, будь то оператор или его любой коммерческий представитель, включая каждый салон сотовой связи, приобретаются такие программы, как 1С, «БЭСТ», «Консультант» и прочие, разработчиком которых она не является, организация получает на них неисключительные права, а значит, нематериальными активами такие приобретения не признаются. В бухгалтерском учете их учитывают в составе расходов будущих периодов на счете 98 «Доходы будущих периодов».

Нематериальные активы, приобретенные за плату, принимаются к учету по их первоначальной стоимости, которая складывается из сумм всех фактических расходов на приобретение, за исключением НДС, уплаченного поставщику нематериального актива. Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, включая стоимость израсходованных материальных ресурсов, оплату труда работников, принимавших участие в разработке и создании нематериального актива, стоимость услуг сторонних организаций по соисполнительским договорам, патентные пошлины и другие затраты, кроме НДС, уплаченного сторонним организациям. Согласно ПБУ 14/2000 нематериальные активы считаются созданными в случае, если:

1) исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные в порядке выполнения служебных обязанностей или по конкретному заданию работодателя, принадлежит организации-работодателю. Например, оператор поручает своим сотрудникам разработать фирменный товарный знак или эксклюзивную программу для ЭВМ; полученное исключительное право на созданный объект интеллектуальной собственности принадлежит самому оператору, а нематериальный актив в этом случае является не приобретенным, а созданным;

2) исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные автором (авторами) по договору с заказчиком, не являющимся работодателем, принадлежит организации-заказчику, т. е. оператор, являясь заказчиком, по договору поручает авторам, не являющимся его сотрудниками, выполнить работы по созданию своего фирменного товарного знака или эксклюзивной программы для ЭВМ и сам получает исключительные права на результат этой интеллектуальной деятельности; такой нематериальный актив для него будет считаться созданным, а не приобретенным;

3) свидетельство на товарный знак выдано на имя самого оператора.

Амортизация нематериальных активов в организациях, оказывающих услуги сотовой связи, может учитываться на счете 05 «Амортизация нематериальных активов». Производится она одним из трех способов начисления, перечисленных в ПБУ 14/2000:

1) линейным;

2) способом уменьшаемого остатка;

3) способом списания стоимости пропорционально объему оказанных услуг.

Выбранный способ начисления амортизации НМА должен быть закреплен в приказе об учетной политике для целей бухгалтерского учета и не может изменяться в течение всего срока полезного использования по каждому объекту нематериальных активов.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по нематериальным активам начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

Согласно п. 17 ПБУ 14/2000 срок полезного использования нематериальных активов определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету исходя из срока действия свидетельства или ожидаемого срока использования, в течение которого организация может получать экономическую выгоду, но не более срока деятельности самой организации. По нематериальным активам, по которым невозможно установить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на 20 лет, но не более срока действия самой организации. Амортизационные отчисления по нематериальным активам начинают производиться с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо выбытия этого объекта в связи с уступкой (утратой) организацией исключительных прав на результаты интеллектуальной собственности. Месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету в данном случае считается месяц, в котором этот объект стал учитываться на счете 04 «Нематериальные активы».