Текст книги "Юридический ликбез. «Система, виды и порядок проведения государственного контроля за субъектами предпринимательской деятельности»"

Не отказывайтесь от подписания акта проверки (протокола). Это не будет иметь существенного значения при правовой оценке результатов выявленных нарушений. Лучше свою подпись сопровождать словами: «с актом не согласен, письменные возражения предоставлю позже». Как лучше изложить свои доводы, впоследствии Вам подскажет юрист.

Необходимо помнить, что права представителей любых контролирующих органов (в том числе правоохранительных) четко определены действующим законодательством и выходить за рамки Закона они не имеют права. Если для субъектов предпринимательской деятельности действует принцип: «Разрешено все, что не запрещено Законом», то для проверяющих – наоборот: «Запрещено все, что не разрешено Законом».

Именно этот принцип положен в основу принципов доказывания в Арбитражно-процессуальном кодексе РФ, новая редакция которого вступила в силу с 01.09.2002 года. Статьей 65 нового АПК РФ установлено, что при рассмотрении споров о признании недействительными актов государственных органов, обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

Проверки исполнения законодательства по вопросам налогообложения

К основным обязанностям налогоплательщиков относятся обязанность уплачивать законно установленные налоги, вести учет объектов налогообложения и предоставлять в налоговый орган отчетность, налоговые декларации и информацию, а также своевременно встать на учет в налоговом органе.

Контроль за обеспечением полноты и своевременности уплаты налогов ведут налоговые органы. В соответствии с Налоговым кодексом РФ (ст. 30) налоговыми органами в РФ являются Министерство РФ по налогам и сборам и его подразделения в субъектах РФ. В отдельных случаях полномочиями налоговых органов обладают таможенные органы и органы государственных внебюджетных фондов в пределах своей компетенции.

Органы государственных внебюджетных фондов с введением единого социального налога с 1 января 2001 г. лишены права проводить налоговые проверки налогоплательщиков. Однако за ними сохранились полномочия по проведению проверок иного рода.

Так, например, Пенсионный фонд РФ продолжает проводить проверки достоверности предоставленных организацией индивидуальных сведений о стаже и заработке застрахованных лиц для целей персонифицированного учета. Данные персонифицированного учета проверяются на основании Федерального закона от 1 апреля 1996 г. № 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе государственного пенсионного страхования». Поэтому, чтобы избежать неприятностей, Вы должны представлять один раз в год, но не позднее 1 марта, о каждом работающем у Вас застрахованном лице сведения, в которых указывается:

1) страховой номер индивидуального лицевого счета;

2) фамилия, имя и отчество;

3) дата приема на работу (для застрахованного лица, принятого на работу данным страхователем в течение отчетного периода) или дата заключения договора гражданско-правового характера, на вознаграждение по которому в соответствии с законодательством Российской Федерации начисляются страховые взносы;

4) дата увольнения (для застрахованного лица, уволенного данным страхователем в течение отчетного периода) или дата прекращения договора гражданско-правового характера, на вознаграждение по которому в соответствии с законодательством Российской Федерации начисляются страховые взносы;

5) периоды деятельности, включаемые на соответствующих видах работ в стаж, определяемый особыми условиями труда, работой в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях;

6) сумма заработка (дохода), на который начислялись страховые взносы обязательного пенсионного страхования;

7) сумма начисленных страховых взносов обязательного пенсионного страхования;

8) другие сведения, необходимые для правильного назначения трудовой пенсии;

9) суммы страховых взносов, уплаченных за застрахованное лицо, являющееся субъектом профессиональной пенсионной системы;

10) периоды трудовой деятельности, включаемые в профессиональный стаж застрахованного лица, являющегося субъектом профессиональной пенсионной системы.

А также Вы должны один раз в год, но не позднее 1 марта года, следующего за отчетным, предоставлять в Пенсионный Фонд РФ сведения об уплаченных страховых взносах в целом за всех работающих у Вас застрахованных лиц.

Фонд социального страхования РФ в настоящее время вправе проверить правильность расходования средств государственного социального страхования, выделяемых организациям, а также провести проверку деятельности страхователя по исполнению им обязанностей, предусмотренных Федеральным законом от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

Таким образом, в Ваши обязанности входит:

1) своевременно регистрироваться (перерегистрироваться) в Фонде социального страхования Российской Федерации;

2) в установленном порядке и в определенные сроки начислять и перечислять в Фонд социального страхования Российской Федерации страховые взносы (обязательные платежи по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний);

3) исполнять решения Фонда социального страхования РФ о страховых выплатах;

4) обеспечивать меры по предотвращению наступления страховых случаев;

5) расследовать страховые случаи в порядке, установленном Правительством Российской Федерации;

Таможенные органы Российской Федерации контролируют уплату ряда налогов при перемещении товаров через таможенную границу РФ (НДС, акцизы, таможенная пошлина).

Налоговые органы вправе:

– требовать от налогоплательщика или налогового агента документы, служащие основаниями для исчисления и уплаты налогов, и пояснения к ним;

– проводить камеральные и выездные налоговые проверки;

– производить выемку документов при проведении налоговых проверок у налогоплательщика или налогового агента, свидетельствующих о совершении налоговых правонарушений, в случаях, когда есть достаточные основания полагать, что эти документы будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены;

– вызывать налогоплательщиков и иных лиц в налоговые органы для дачи пояснений в случаях, связанных с исполнением ими законодательства о налогах и сборах;

– приостанавливать операции по счетам в банках и налагать арест на имущество налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов;

– осматривать и обследовать любые помещения и территории, используемые для извлечения доходов либо связанные с содержанием объектов налогообложения, проводить инвентаризацию имущества налогоплательщика;

– в некоторых случаях определять суммы налогов расчетным путем;

– требовать от налогоплательщиков, налоговых агентов, их представителей устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах и контролировать выполнение указанных требований;

– взыскивать недоимки и пени по налогам и сборам;

– контролировать соответствие крупных расходов физических лиц их доходам;

– требовать от банков документы, связанные с уплатой налогов;

– привлекать для проведения налогового контроля специалистов, экспертов и переводчиков;

– вызывать свидетелей для дачи показаний, имеющих какое-либо значение для проведения налогового контроля;

– заявлять ходатайства об аннулировании или о приостановлении действия выданных юридическим и физическим лицам лицензий на право осуществления определенных видов деятельности;

– создавать налоговые посты;

– предъявлять в суды общей юрисдикции на физических лиц и в арбитражные суды на юридических лиц и предпринимателей, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, иски о взыскании налоговых санкций, о признании недействительной государственной регистрации, о ликвидации организации любой организационно-правовой формы, о досрочном расторжении договора о налоговом или инвестиционном налоговом кредите и др.

Эти права закреплены в Налоговом Кодексе РФ, в законе РФ «О налоговых органах РФ» и в других нормативных актах.

В зависимости от задач, налоговые проверки делятся на:

– комплексные проверки, при которых проверяется правильность исчисления и уплаты всех налогов данным предприятием;

– тематические проверки, которые проводятся по нескольким направлениям;

– проверки конкретного налога;

– проверки одного показателя по расчету какого-либо налога (например, обоснованность применения льгот и вычетов);

– проверки отражения в учете исчисления налогов при однотипных хозяйственных операциях.

Налоговые органы проводят три вида проверок: камеральные, выездные и дополнительные. Независимо от вида проверки, период деятельности налогоплательщика (плательщика сбора или налогового агента; далее по тексту – налогоплательщик), который может быть охвачен налоговой проверкой, составляет три календарных года деятельности, непосредственно предшествовавших году проведения проверки. Но нередки случаи, когда налоговые органы в проверяемый период включают также отдельные периоды текущего года.

Для проведения уполномоченными должностными лицами налогового органа камеральной налоговой проверки какого-либо специального решения руководителя налогового органа не требуется. Камеральная проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями.

Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов и сведений о деятельности налогоплательщиков.

Камеральная проверка может быть проведена в течение трех месяцев со дня предоставления в налоговый орган налоговой декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога. Сроки предоставления декларации, а также перечень предоставляемых документов определяются в отношении каждого налога нормативными правовыми актами о налогах и сборах. Так, например, срок предоставления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость установлен в ст. 174 НК РФ.

Согласно ч. 2 ст. 88 НК РФ при проведении камеральной проверки налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получать объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. Кодекс не содержит точного перечня документов, которые могут быть истребованы налоговыми органами дополнительно, чем налоговые органы зачастую пользуются, требуя предоставить большое количество первичных и других документов. Это весьма затруднительно для налогоплательщиков, поскольку для подбора данных документов требуется много времени.

Налогоплательщику следует помнить, что требования налоговых органов относительно состава и объема предоставляемых для камеральной проверки документов имеют четкие границы. Основной целью камеральной проверки является выявление ошибок, допущенных при заполнении налоговой декларации. Как следует из ч. 1 ст. 88 НК РФ, предметом камеральной проверки являются налоговые декларации, а также документы, служащие основанием для исчисления и уплаты налогов. Перечень указанных документов определен НК РФ и иными нормативными правовыми актами о налогах и сборах. И именно за непредоставление данных документов налогоплательщик может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушение согласно п. 1 ст. 126 НК РФ.

В связи с этим возникает вопрос: вправе ли налоговые органы в ходе проведения камеральных проверок запрашивать иные, не предусмотренные НК РФ и иными нормативными правовыми актами о налогах и сборах, документы.

Порядок затребования налоговыми органами в ходе проведения камеральной проверки дополнительных документов, процедура, сроки и форма их предоставления НК РФ не определены. Ссылку налоговых органов на ст. 93 НК РФ, как представляется, нельзя признать обоснованной.

Статья 93 НК РФ устанавливает порядок истребования документов, необходимых для проведения налоговой проверки. Однако для камеральной проверки налоговому органу документы предоставляются без всякого истребования вместе с налоговой декларацией или финансовой отчетностью, в силу требований НК РФ и иных нормативных правовых актов о налогах и сборах. Более того, при соотнесении рассматриваемой статьи со ст. 94 НК РФ можно сделать также вывод, что ст. 93 НК РФ распространяется исключительно на выездные налоговые проверки. В соответствии с аб. 2 п. 2 ст. 93 НК РФ, в случае отказа предоставить затребованные налоговым органом документы, должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, производит выемку необходимых документов в порядке, предусмотренном ст. 94 НК РФ. При этом ст. 94 НК РФ распространяется только на выездные налоговые проверки.

Направляя требование о предоставлении дополнительных первичных документов для камеральной проверки, налоговый орган должен определить их точный состав и объем. В противном случае на налогоплательщика не может быть наложена ответственность за непредоставление требуемых документов в соответствии с п. 1 ст. 126 НК РФ. Но четко выявить перечень необходимых документов возможно только при проведении выездной налоговой проверки, а это уже другая форма налогового контроля.

Таким образом, нельзя считать правомерным требование налогового органа предоставить для камеральной проверки документы, не предусмотренные НК РФ и иными нормативными правовыми актами о налогах и сборах. Следовательно, нельзя признать правомерным привлечение налогоплательщика к налоговой ответственности за непредоставление указанных документов. Подтверждение данной позиции можно найти в судебно-арбитражной практике.

Как представляется, истребование документов возможно в случае выявления ошибок и неточностей в представленной налоговой отчетности.

Истребование у налогоплательщика дополнительных, не предусмотренных НК РФ и иными нормативными правовыми актами о налогах и сборах, документов при проведении камеральной проверки обусловлено необходимостью подтвердить положения налоговой декларации. В случае непредоставления таких документов по требованию налогового органа налогоплательщику, при наличии на то оснований может быть отказано в принятии соответствующих расходов, вычетов, льгот в целях уменьшения налоговой базы. Однако налогоплательщик не может быть привлечен к налоговой ответственности за непредоставление дополнительных документов в соответствии с п. 1 ст. 126 НК РФ. Кроме того, в данном случае налоговый орган не вправе также проводить выемку согласно ст. 94 НК РФ.

Если в ходе камеральной проверки выявляются ошибки в заполнении документов или противоречия между сведениями, содержащимися в предоставленных документах, об этом сообщается налогоплательщику с требованием внести соответствующие исправления в установленный срок.

Как представляется, налоговые органы не могут налагать на налогоплательщиков штрафы по результатам камеральной проверки. Хотя данная точка зрения находит подтверждение не во всех судебных инстанциях, тем не менее хотелось бы привести ряд аргументов в ее пользу, что, как хочется надеяться, поможет налогоплательщикам при защите своих прав.

Во-первых, вывод о невозможности наложения штрафов по результатам камеральной налоговой проверки вытекает из ч. 5 ст. 88 НК РФ, в соответствии с которой на суммы доплат по налогам, выявленные по результатам камеральной проверки, налоговый орган направляет требование об уплате соответствующей суммы налога и пени. Рассматриваемая статья не предусматривает возможности наложения штрафа по результатам камеральной проверки. Во-вторых, ст. 101 НК РФ, регулирующая производство по делам о налоговых правонарушениях, определяет достаточно сложную процедуру по делам о налоговых правонарушениях. Одной из стадий данной процедуры является рассмотрение письменных объяснений или возражений по акту налоговой проверки. Однако НК РФ не установлено составление налоговым органом акта по результатам использования в отношении налогоплательщика иных, помимо выездной налоговой проверки, форм налогового контроля. В-третьих, как представляется, занижение налоговой базы может быть подтверждено лишь первичными документами, истребование и изучение которых осуществляется только в рамках выездной налоговой проверки.

Кроме того, в соответствии со ст. 88 НК РФ на суммы доплат по налогам, выявленные по результатам камеральной проверки, налоговый орган направляет требование об уплате соответствующей суммы налога и пеней. Привлечение к ответственности за неуплату или неполную уплату сумм налога возможно только при неисполнении налогоплательщиком этого требования в указанные в нем сроки.

Таким образом, руководитель налогового органа или его заместитель вправе вынести решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности лишь по материалам выездной налоговой проверки.

Второй формой налоговых проверок является выездная налоговая проверка. Порядок проведения выездных налоговых проверок определяется ст. 89 НК РФ.

В отличие от камеральной налоговой проверки для проведения выездной налоговой проверки требуется решение руководителя налогового органа или его заместителя (см. Приложение № 2). Предметом выездной налоговой проверки являются первичные документы, которые дают представление о соответствии заявленных сведений фактическим.

Выездная налоговая проверка в отличие от камеральной проводится по месту нахождения налогоплательщика.

Таким образом, выездная налоговая проверка по одному или нескольким налогам проводится на основании решения руководителя (его первого заместителя) налогового органа непосредственно по местонахождению налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента (ст. 87 НК РФ).

В ходе выездной проверки должностные лица могут проводить:

– инвентаризацию имущества налогоплательщика;

– осмотр (обследование) производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых для извлечения дохода;

– экспертизу;

– допрос свидетеля.

Для дачи показаний в качестве свидетеля может быть вызвано любое физическое лицо, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля. В необходимых случаях для участия в проведении проверки на договорной основе привлекают специалиста, не заинтересованного в исходе дела.

Перед началом проведения проверки сотрудники налоговых органов обязаны сообщить руководителю организации (или лицу, замещающему его на основании приказа) цель своего прибытия и представить для ознакомления решение о проведении выездной налоговой проверки, подписанное руководителем налогового органа (или его заместителем), имеющее регистрационный номер, дату и заверенное гербовой печатью. В решении указывается: уплата каких налогов и за какой период будет проверяться, фамилии проверяющих. Изменение состава проверяющих должно быть оформлено отдельным документом. Проверяемому лицу следует удостовериться, что с проверкой явились именно те сотрудники налогового органа, которые вправе проводить проверку. Должностным лицам, предоставившим свои служебные удостоверения, но не поименованным в решении о проведении проверки, в доступе на территорию и в помещения налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) может быть отказано.

Руководитель организации (заместитель, назначенный приказом) должен сделать в решении запись об ознакомлении с его текстом, указать дату и поставить свою подпись. С даты вручения решения начинается отсчет времени проверки. Без указанного решения (постановления) руководитель вправе не допускать прибывших лиц к проверке.

Порядок проведения налоговых проверок четко регламентирован главой 14 Налогового кодекса РФ, Порядком назначения выездных налоговых проверок (утв. приказом МНС от 08.10.1999 г. № АП-3-16/318), Инструкцией МНС РФ от 10.04.2000 г. № 60 «О порядке составления акта выездной налоговой проверки, что дает налогоплательщику дополнительные гарантии для защиты своих прав».

При принятии решения о назначении выездной налоговой проверки руководитель налогового органа (его заместитель) должен учитывать следующие ограничения, установленные статьями 87 и 89 Налогового кодекса Российской Федерации:

а) не допускается назначение в течение одного календарного года двух и более выездных налоговых проверок налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора), либо его филиала, или представительства по одним и тем же налогам за один и тот же период.

Назначение выездных налоговых проверок филиалов или представительств налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора) может проводится независимо от проведения проверок самого налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора).

Выездная налоговая проверка, осуществляемая в связи с реорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщика (плательщика сбора-организации), а также вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку, может назначаться независимо от времени проведения предыдущей проверки;

б) запрещается назначение повторных выездных налоговых проверок по одним и тем же налогам, подлежащим уплате или уплаченным налогоплательщиком (плательщиком сбора) за уже проверенный налоговый период, за исключением случаев, когда такая проверка назначается в связи с реорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщика (плательщика сбора-организации) или в порядке контроля вышестоящего налогового органа за деятельностью налогового органа, проводившего проверку;

в) выездной налоговой проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), непосредственно предшествовавших году проведения проверки.

Законом РФ «О налоговых органах РФ» от 21.03.1991 № 943-1 установлено, что налоговые органы проводят документальные проверки организаций-налогоплательщиков не реже одного раза в два года. Вместе с тем на основании письменного решения руководителя (заместителя) налогового органа документальная проверка может не проводиться в указанные сроки, если налогоплательщик своевременно предоставляет документы, необходимые для исчисления и (или) уплаты налогов; если последняя проверка не выявила нарушений; если увеличение размера имущества или иного объекта налогообложения организации документально подтверждено; если отсутствует информация, ставящая под сомнение происхождение средств налогоплательщика.

Время фактического нахождения проверяющих на территории проверяемого налогоплательщика не может продолжаться более двух месяцев. В исключительных случаях вышестоящий налоговый орган может увеличить продолжительность выездной проверки до трех месяцев. Кроме того, срок проверки увеличивается на 1 месяц на проверку каждого филиала и представительства, которые могут проверяться самостоятельно.

Если при проведении проверок у налоговых органов возникает необходимость получения информации о деятельности налогоплательщика, связанной с иными лицами, налоговым органом могут быть истребованы у этих лиц документы, относящиеся к деятельности проверяемого налогоплательщика (встречная проверка). К сожалению, Налоговый кодекс РФ не содержит норм, регулирующих порядок истребования налоговым органом документов в ходе встречной налоговой проверки. Поэтому установленный ст. 93 НК РФ пятидневный срок на случаи истребования документов для проверки у третьих лиц в ходе встречных проверок не распространяется.

Руководитель организации обязан обеспечить проверяющим сотрудникам налоговых органов беспрепятственный доступ в бухгалтерию, а также в производственные, складские, торговые и иные помещения, необходимость обследования которых может возникнуть в ходе проверки. Главный бухгалтер предоставляет проверяющим все первичные бухгалтерские и иные документы, связанные с исчислением и уплатой налогов и других обязательных платежей в бюджет. Конкретный перечень таких документов в Налоговом кодексе не указан. Вместе с тем отсутствие первичных документов, счетов-фактур, регистров бухучета является грубым нарушением правил налогового учета и влечет привлечение к налоговой ответственности в размере до 15000 руб. (ст. 120 НК).

Проверяющие осуществляют: проверку устава, учредительных документов организации, свидетельства о включении в Единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ), о постановке на учет в налоговом органе, налоговых деклараций, документов бухгалтерской отчетности, договоров, банковских и кассовых документов, накладных на отпуск материальных ценностей, актов выполненных работ, счетов-фактур и других первичных учетных документов, подтверждающих факты проведения хозяйственных операций, учетных регистров (главной книги (книги учета доходов и расходов), журналов-ордеров, ведомостей и т. п.), а также иных документов, необходимых для установления законности и правильности произведенных операций. При необходимости исследуются учетные документы налогоплательщика, хранящиеся в электронном виде.

Проверяющие не всегда могут приступить к проверке сразу, поскольку ст. 93 НК РФ установлено, что налогоплательщик, получив письменное требование о предоставлении документов для проверки, имеет право выдать их в пятидневный срок. Поэтому требования представителей налоговых инспекций о немедленном предоставлении документов необоснованны.

Отказ от предоставления запрашиваемых документов или непредоставление их в установленные сроки признается налоговым правонарушением и влечет ответственность, предусмотренную ст. 126 НК РФ – 50 руб. за каждый не предоставленный документ, а на должностных лиц административный штраф до 5 МРОТ (ст. 15.6 КОАП). За непредоставление документов органам налоговой полиции предусмотрена административная ответственность в размере до 5 МРОТ на должностных лиц и до 50 МРОТ на юридических лиц (ст. 19.7 КоАП).

В случае такого отказа должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, (на основании мотивированного постановления) производит выемку необходимых документов в порядке, предусмотренном ст. 94 НК РФ. Выемка производится в присутствии понятых и лиц, у которых производится выемка документов и предметов. До начала выемки должностное лицо налогового органа предлагает лицу, у которого производится выемка, добровольно выдать их, а в случае отказа производит выемку принудительно. При отказе лица, у которого производится выемка, вскрыть помещения или иные места, где могут находиться подлежащие выемке документы и предметы, должностное лицо налогового органа вправе сделать это самостоятельно, избегая причинения не вызываемых необходимостью повреждений запоров, дверей и других предметов.

Не допускается производство выемки документов и предметов в ночное время. Необходимо обратить внимание, что при выемке изъятию подлежат только те документы и предметы, которые имеют отношение к предмету налоговой проверки. Другие документы и предметы изъятию не подлежат (п. 5 ст. 94 НК РФ).

О производстве выемки, изъятия документов и предметов составляется протокол, в котором описываются изъятые документы и предметы с точным указанием наименования, количества и индивидуальных признаков предметов, в порядке, позволяющем однозначно их идентифицировать, а по возможности указывается стоимость этих предметов. Копия протокола вручается под расписку или высылается лицу, у которого эти документы и предметы были изъяты.

В тех случаях, когда у налоговых органов есть достаточные основания полагать, что подлинники документов будут уничтожены, сокрыты, исправлены или заменены, подлинные документы изымаются. При этом с них изготавливают копии, которые заверяются должностным лицом налогового органа и передаются лицу, у которого они изымаются. При невозможности изготовить или передать изготовленные копии одновременно с изъятием документов налоговый орган передает их лицу, у которого документы были изъяты, в течение пяти дней после изъятия.

Проверка налогоплательщика (с его согласия) может проводиться и в органах налоговой инспекции или налоговой полиции. В этом случае проверяющие обязаны вручить руководителю предприятия, кроме поручения на проведение проверки, запрос о предоставлении документов. На запросе, оформленном на бланке с угловым штампом налогового органа, должны быть регистрационный номер и подпись начальника или его заместителя. В запросе должны содержаться: ссылки на законодательные акты; подробный перечень документов, необходимых для проведения проверки; сроки предоставления документов. Указанные документы налогоплательщик подбирает по категориям, нумерует и прошнуровывает их листы, скрепляет печатью предприятия и заверяет в месте скрепления подписями директора и главного бухгалтера.

После совершения указанных действий сотрудниками налоговой полиции или налоговой инспекции совместно с руководителем организации и гл. бухгалтером составляется (в 2-х экз.) акт добровольной выдачи документов, где указывается наименование документов, количество листов, место хранения. Налогоплательщик имеет право в любое время потребовать возвратить необходимые ему для работы документы.

В случае отсутствия у налогоплательщика отдельных категорий документов (из указанных в тексте запроса), он имеет право оформить официальный ответ с мотивированным пояснением причин отсутствия документов и направить его в налоговый орган.

Налоговые органы вправе производить осмотр используемых для предпринимательской деятельности территорий или помещений налогоплательщика либо осмотр объектов налогообложения для определения соответствия фактических данных об указанных объектах документальным данным, предоставленным налогоплательщиком (ст. 91 НК). При воспрепятствовании доступу проверяющих на указанные территории или в помещения составляется акт, на основании которого налоговый орган вправе самостоятельно определить суммы налогов, подлежащих уплате, на основании оценки имеющихся у него данных о налогоплательщике или по аналогии.

Налоговым кодексом РФ предусмотрена возможность проведения в ходе налоговых проверок экспертиз, а также установлен порядок привлечения специалиста для оказания содействия в осуществлении налогового контроля (ст. ст. 95, 96 НК РФ). Проведение экспертиз или привлечение для участия в налоговой проверке специалиста вызвано тем, что в ходе проверок могут возникнуть вопросы, для разъяснения которых необходимы специальные знания или навыки в науке, искусстве, технике, ремесле или иной сфере.