Текст книги "Государство и малый бизнес в России. Проблемы гармонизации законодательства и практики его применения"

§ 4. Малое предпринимательство как важное направление развития институтов гражданского общества современной России

В современной юридической доктрине достаточно подробно разработаны основные положения, касающиеся сущности и структуры гражданского общества, а также путей его формирования. Эти положения могут быть выражены в следующих пунктах:

1) гражданское общество понимается как альтернативная государству структура, которая выступает своего рода арбитром в контексте баланса публичных и частных интересов;

2) система, в совокупности обозначенная как гражданское общество, состоит из значительного числа различных и по форме, и по направлениям деятельности элементов, или институтов;

3) наличие гражданского общества выступает необходимой предпосылкой правовой государственности.

Ситуация, которая складывается в современной России применительно к вопросам, непосредственно связанным с гражданским обществом, характеризуется определенной противоречивостью.[52]52
  См.: Баранов П.П. Указ. соч. С. 123, 124.


[Закрыть] С одной стороны, государство понимает всю важность и даже необходимость существования развитого и полноценного гражданского общества, которое выступает необходимой предпосылкой стабильного и устойчивого демократического развития и обеспечивает подлинное народовластие.

В силу этого государство предпринимает определенные усилия по формированию гражданского общества. С другой стороны, становление гражданского общества, как представляется, должно представлять собой естественный, вызревающий «снизу» процесс.

Малое предпринимательство не всегда называется в числе основных институтов гражданского общества. По нашему мнению, развитие малого предпринимательства и гражданского общества – это не два процесса, а один, так как они неразрывно взаимосвязаны.

Взаимосвязь малого предпринимательства и гражданского общества проявляется в следующих основных аспектах:

– малое предпринимательство всегда выступает опорой рыночной экономики, ее неотъемлемым звеном, а гражданское общество может существовать только в условиях рыночной экономики;

– субъекты малого предпринимательства представляют собой экономически активную часть населения, следовательно, они, как правило, являются и социально активными, что имеет важное значение для функционирования гражданского общества;

– интересы малого предпринимательства в экономике в основной своей части совпадают с интересами гражданского общества; прежде всего, речь идет о таких ценностях, как экономическая свобода и экономическое равноправие, а также о признании и обеспеченности прав и свобод человека.

«Субъектами гражданского общества выступают индивиды и их объединения… Среди них можно выделить следующие: индивид, семья, школа, церковь, социальные группы (в частности, собственники и предприниматели), общественные объединения, оппозиционные политические партии и движения, средства массовой информации и др.»[53]53
  Грудцына Л.Ю., Иванова С.А., Пашенцев Д.А. Развитие институтов гражданского общества в системе частноправовых отношений. М.: Юркомпани, 2014. С. 22.


[Закрыть].

Важным условием развития гражданского общества выступает свобода экономических отношений, экономическая свобода личности, которые способствуют формированию слоя мелких собственников, функционирующих на основе самоуправления.

Малые предприниматели, существующие и развивающиеся в условиях экономической конкуренции, могут служить социальной опорой для гражданского общества, одним из его ключевых институтов. Малое предпринимательство не заинтересовано в сильном вмешательстве государства в свою деятельность, оно против излишней регламентации экономической сферы.

Такая позиция способствует развитию гражданского общества как общества, относительно свободного от излишнего давления со стороны государства.

Глава 2
Роль государства в развитии малого бизнеса в России

§ 1. Основные направления государственной поддержки развития малого бизнеса и индивидуальной предпринимательской инициативы

Все понимают значение малого бизнеса для экономики страны, малый бизнес обеспечивает рабочими местами большое количество людей, успешно реализованная предпринимательская инициатива положительно сказывается на инвестиционном климате страны и делает развитие экономики более успешным и динамичным. В силу своей мобильности, гибкости, восприимчивости ко всему новому малый бизнес имеет возможность реагировать на изменяющуюся экономическую ситуацию, на законодательные изменения.

Во всех странах с рыночной моделью экономики осуществляется государственная поддержка малого бизнеса через особые программы, направленные на развитие малых форм предпринимательской активности. Отметим, что в индустриально развитых странах до 90 % предприятий относится к малому бизнесу. На их долю приходится примерно до 50 % производимого в стране валового национального продукта и примерно 70 % создаваемых новых рабочих мест[54]54
  Коваленко Б.Б. Институты воздействия государства на организации корпоративного предпринимательства: Учебное пособие. СПб.: Издат. Санкт-Петербургской академии управления и экономики, 2008. С. 24.


[Закрыть]. В Российской Федерации к малому бизнесу относятся только 30 % от всех предприятий[55]55
  Малое и среднее предпринимательство в России – 2010: Статистический сборник / Росстат. М., 2010. С. 16; Российский статистический ежегодник: Статистический сборник / Росстат. М., 2010. 813 с.


[Закрыть]. Однако управленческие решения, которые бы способствовали развитию малого бизнеса и индивидуальной предпринимательской инициативы принимаются медленно и порой не носят системного характера, как того бы хотелось представителям этого бизнеса. Государственной поддержкой охвачены не более 2 процентов предпринимателей[56]56
  Прохорская А.Ю. Понятие «субъекты среднего предпринимательства» и критерии отнесения к ним // Предпринимательское право. 2018. № 2. С. 19.


[Закрыть].

Для того, чтобы граждане были успешны в проявлении предпринимательской инициативы необходимо наличие благоприятной предпринимательской среды, что включает в себя оказание государственной поддержки субъектам малого бизнеса. Федеральный закон от 24 июня 2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации»[57]57
  СЗ РФ 30.07.2007 № 31, ст. 4006.


[Закрыть], опираясь на основные направления государственного регулирования бизнеса, реализует программы развития, в т. ч. малого предпринимательства, в целом и в частности (по отдельным направлениям развития отраслей экономики), устанавливает конкретные формы государственной поддержки. Кроме этого субъектами РФ приняты соответствующие нормативные правовые акты, к мерам государственной поддержки относятся и различные государственные программы, рассчитанные на краткосрочную, среднесрочную долгосрочную перспективу, реализуемые за счет бюджетных ассигнований. Соответствующие программы могут приниматься и на местном уровне.[58]58
  Постановление Правительства РФ от 30 декабря 2014 г. № 1605 «О предоставлении и распределении субсидий из федерального бюджета бюджетам субъектов Российской Федерации на государственную поддержку малого и среднего предпринимательства, включая крестьянские (фермерские) хозяйства в 2015 году» // СЗ РФ, № 2, 12.01.2015, ст. 508.


[Закрыть]

На сегодняшний день наиболее востребованными программами финансовой помощи малому бизнесу являются: субсидии на открытие бизнеса для безработных, на развитие бизнеса для начинающих предпринимателей; поручительство по кредитным и лизинговым договорам; компенсация части процентов по кредитам; выдача займов по сниженным ставкам; возмещение расходов на участие в выставках и ярмарках.

Финансовая поддержка от региональных или местных властей ведется по трем основным направлениям:

1. Субсидия, грант или безвозвратный кредит. На них могут рассчитывать не все субъекты малого бизнеса, а только те, кто собирается реализовывать социально значимые или инновационные программы.

2. Поручительство (перед банком или лизинговой компанией). Вознаграждение за поручительство (1–2% от суммы), как правило, меньше стоимости банковской гарантии. Однако, подобный вид обеспечения принимают далеко не все банки и лизинговые компании.

3. Микрозаем. По сравнению с обычным банковским кредитом у него есть одно неоспоримое преимущество – более гибкие условия. Он позволяет начать бизнес без стартового капитала и кредитной истории.

Имущественная поддержка. Имущественная поддержка субъектам малого предпринимательства на практике оказывается в формах льгот по аренде нежилых помещений и земельных участков, аукционов по аренде помещений и прочих конкурсов, использования целевого фонда нежилых помещений и приватизации помещений.

В соответствии с ч. 4 ст. 18 Федерального закона «О развитии малого и среднего предпринимательства в РФ» федеральные органы исполнительной власти, органы исполнительной власти субъектов РФ, органы местного самоуправления утверждают ежегодно обновляемые перечни государственного имущества и муниципального имущества, свободного от прав третьих лиц (за исключением права хозяйственного ведения, оперативного управления и имущественных прав субъектов малого и среднего бизнеса). Имущество, включенное в такой перечень, предоставляется на долгосрочной основе исключительно субъектам малого и среднего бизнеса. Для этих субъектов могут быть установлены льготные, то есть отличные от рыночных, ставки арендной платы. Также имущество может быть им отчуждено в соответствии с ч. 2.1 ст. 9 Федерального закона от 22.07.2008 г. № 159-ФЗ «Об особенностях отчуждения недвижимого имущества, находящегося в государственной собственности субъектов Российской Федерации или в муниципальной собственности и арендуемого субъектами малого и среднего предпринимательства»[59]59
  СЗ РФ, 28.07.2008, № 30 (ч. 1), ст. 3615.


[Закрыть].

Субъектам малого предпринимательства Федеральным законом от 22.07.2008 № 159-ФЗ предоставлено преимущественное право выкупа помещений любой площади, непрерывно арендуемых у местных или региональных властей не менее 2 лет. Предоставляется возможность выкупа в рассрочку, минимальный срок которой – 5 лет. Однако данная форма поддержки не распространяется на некоторые виды малого предпринимательства:

добычу и переработку полезных ископаемых (кроме общераспространенных);

кредитные или страховые организации, ломбарды;

участников соглашений о разделе продукции;

нерезидентов РФ по смыслу законодательства РФ о валютном регулировании и валютном контроле (за исключением случаев, предусмотренных международными договорами Российской Федерации)[60]60
  Ст. 14 Федерального закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации»; ст. 3 Федерального закона от 22.07.2008 № 159-ФЗ «Об особенностях отчуждения недвижимого имущества, находящегося в государственной собственности субъектов Российской Федерации или в муниципальной собственности и арендуемого субъектами малого и среднего предпринимательства, и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации».


[Закрыть].

Заказчики обязаны производить не менее 15 % общегодового объема закупок у микро– и малых предприятий. Для этого организуются специальные конкурсы, в которых может участвовать только эта категория компаний. При этом начальная (максимальная) цена контракта не должна превышать 20 млн руб.[61]61
  Федеральный закон от 05.04.2013 № 44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд» // Собр. законодательства РФ, 08.04.2013, № 14, ст. 1652.


[Закрыть]

Отдельные категории заказчиков, например, госкорпорации, субъекты естественных монополий, ГУПы, МУПы, компании с большой (больше 50 %) долей участия государства, у которых годовой объем выручки превышает 2 млрд руб., должны совершать покупки у субъектов малого бизнеса в размере не менее 18 % совокупного годового объема закупок[62]62
  Постановление Правительства РФ от 11.12.2014 № 1352 «Об особенностях участия субъектов малого и среднего предпринимательства в закупках товаров, работ, услуг отдельными видами юридических лиц» // Собрание законодательства РФ, 22.12.2014, № 51, ст. 7438.


[Закрыть].

Информационная и консультационная поддержка осуществляется в виде создания федеральных, региональных и муниципальных информационных систем и информационно-телекоммуникационных сетей и обеспечения их функционирования в целях поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства (ст. 19 Федерального закона от 24.07.2007 г. № 209-ФЗ). Информация должна быть доступной, достоверной, точной, оперативной, актуальной, необходимой, достаточной для принятия решения. Как правило у предпринимателей нет ни временных, ни кадровых ресурсов для поиска, сбора и анализ информации.

Консультационная поддержка может заключаться в следующем:

1) создание организаций, образующих инфраструктуру поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства;

2) компенсация затрат, произведенных и документально подтвержденных субъектами малого и среднего предпринимательства, на оплату консультационных услуг.

Непосредственная поддержка оказывается, например, в формах проведения обучающих семинаров, тренингов, круглых столов, издания методических материалов, по вопросам организации и ведения бизнеса.

Также нельзя не упомянуть, что субъекты малого бизнеса могут составлять и представлять статистическую отчетность в упрощенном порядке (п. 3 ст. 7 Федерального закона 24.07.2007 N 209-ФЗ). Они освобождены от сдачи подавляющего большинства форм отчетности, отражающих общие показатели деятельности организации или ИП, и от сдачи многих отраслевых форм.

Повышенную значимость приобретает малое и средне предпринимательство в контексте повышения пенсионного возраста. Поощрение предпринимательской активности предполагает, с одной стороны, создание новых рабочих мест, которые могут быть заняты лицами предпенсионного и пенсионного возраста, а с другой – предлагает задуматься о начале собственного бизнеса тех, кто, возможно, долгое время мечтал, но не мог в силу ряда обстоятельств решиться на создание своего бизнеса.

В завершение необходимо отметить, что, несмотря на предусмотренные законодательством рассмотренные выше меры государственной поддержки, состояние малого бизнеса, самими предпринимателями оценивается как неудовлетворительное. Основные претензии предъявляются к налогообложению, наличию административных барьеров к получению финансовой помощи, фактической недоступности кредитов для представителей малого бизнеса. В тесной взаимосвязи с административными барьерами называют бюрократизм процедур и взяточничество чиновников различных уровней. Отдельной проблемой выделяют несогласованность действий федеральных и региональных властей.

§ 2. Оптимизация законодательства о налогообложении малого бизнеса и индивидуальной предпринимательской инициативы

Российское законодательство не содержит определения понятия «малый бизнес» однако в ряде законодательных актов присутствует термин «малое предпринимательство». Примером может служить профильный нормативный правовой акт для данной группы субъектов – Федеральный закон от 24.07.2007 г. № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации». Данное понятие встречается также в Трудовом кодексе РФ[63]63
  СЗ РФ от 07.01.2002, № 1 (ч. 1), ст. 3.


[Закрыть], в гл. 48.1, касающейся особенностей регулирования труда лиц, работающих у работодателей – субъектов малого предпринимательства.

Субъектам малого предпринимательства посвящен Федеральный закон от 22.07.2008 г. № 159-ФЗ «Об особенностях отчуждения недвижимого имущества, находящегося в государственной или в муниципальной собственности и арендуемого субъектами малого и среднего предпринимательства, и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации»[64]64
  СЗ РФ от 28.07.2008, № 30 (ч. 1), ст. 3615.


[Закрыть]. Участие субъектов малого предпринимательства в сфере закупок для государственных и муниципальных нужд предусмотрено Федеральным законом от 05.04.2013 г. № 44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд»[65]65
  СЗ РФ от 08.04.2013, № 14, ст. 1652.


[Закрыть].

Исходя из этого понятия малый бизнес и малое предпринимательство можно считать тождественными и в дальнейшем, говоря о налогообложении малого бизнеса, мы рассматриваем налоговый статус именно субъектов малого предпринимательства.

По общему правилу субъект малого предпринимательства должен соответствовать трем основным характеристикам:

1) среднесписочная численность работников за предшествующий календарный год – до 100 человек (подп. «а» п. 2 ч. 1.1 ст. 4 Закона о развитии малого и среднего предпринимательства);

2) предельное значение дохода от предпринимательской деятельности за предшествующий год – 800 млн руб.[66]66
  Постановление Правительства РФ от 04.04.2016 N 265 «О предельных значениях дохода, полученного от осуществления предпринимательской деятельности, для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства». // СЗ РФ от 11.04.2016, № 15, ст. 2097.


[Закрыть];

3) ограничения суммарной доли участия в капитале – не более 25 % для публично-правовых образований, общественных и религиозных организаций и не более 49 % иностранных юридических лиц и (или) юридических лиц, не являющихся субъектами малого и среднего предпринимательства (подп. «а» п. 1 ч. 1.1 ст. 4 Закона о развитии малого и среднего предпринимательства).

Сейчас основные льготы предоставлены субъектам малого предпринимательства в следующих сферах:

– налогообложение;

– порядок ведения бухгалтерского учета, осуществления кассовых операций;

– участие в закупках товаров, работ, услуг для государственных нужд и для нужд организаций с государственным участием;

– проверки со стороны контрольных и надзорных органов;

– выкуп недвижимого имущества.

Без преувеличения можно сказать, что налогообложению принадлежит основная роль в сфере стимулирования индивидуальной предпринимательской инициативы. Налоговый кодекс Российской Федерации[67]67
  СЗ РФ, 07.08.2000, № 32, ст. 3340.


[Закрыть] прямо не связывает предоставление льгот по налогообложению со статусом налогоплательщика как субъекта малого бизнеса.

Налоговую и административную нагрузку на малый бизнес призваны облегчить, предусмотренные налоговым законодательством, специальные налоговые режимы. Они выступают одной из мер поддержки, предоставляемой государством субъектам малого предпринимательства в целях реализации государственной политики в области развития малого и среднего предпринимательства. Переход на специальный налоговый режим для субъекта малого бизнеса означает отмену обязанности по уплате одного или нескольких налогов, упрощенные правила ведения налогового учета и упрощенные формы налоговых деклараций.

По данным аудиторов Счетной палаты РФ[68]68
  Отчет о результатах экспертно-аналитического мероприятия «Анализ эффективности мер поддержки малого и среднего предпринимательства в рамках реализации Плана действий Правительства Российской Федерации, направленных на обеспечение стабильного социально-экономического развития Российской Федерации в 2016 году» С.А. АГАПЦОВ // Бюллетень Счетной палаты № 7 (июль) 2017 г. URL: http://audit.gov.ru/activities/bulleten/ bulletin-of-the-accounting-chamber-7-july-2017.php?clear_cache=Y (дата обращения 17.09.2018)


[Закрыть], более 90 % субъектов малого предпринимательства применяют специальные налоговые режимы, которые характеризуются относительно умеренной налоговой нагрузкой, наличием у налогоплательщиков права выбора наиболее комфортного режима налогообложения, зачастую упрощенным порядком осуществления бухгалтерского учета и формирования отчетности.

Несмотря на общую положительную характеристику специальных режимов, на практике налогообложения выделяют ряд проблем и недостатков, которые возможно решить на законодательном уровне.

Наибольшее количество вопросов у субъектов малого бизнеса, как у начинающих, так и опытных, вызывают вопросы учета. В настоящее время выделяют различия в части ведения бухгалтерского учета и налогообложения, в частности, имеются различия в части учета курсовых разниц в бухгалтерском и налоговом учете, разницы в суммах начисляемой амортизации и т. д[69]69
  Шестакова Е.В. Проблемы региональной дифференциации налогообложения в Российской Федерации в сфере малого бизнеса // Налоги. 2016. № 5. С. 36–41.


[Закрыть]. Подобные сложности могут стать серьезной проблемой, если уровень финансового развития предприятия не позволяет оплачивать услуги бухгалтера, либо в силу удаленности такие услуги не доступны.

Другая особенность налоговой системы, требующая, на наш взгляд, нормативной корректировки связана с переходом с одного налогового режима на другой. Иногда это происходим автоматически, например, если предприниматель не оплатил патент, например, вследствие отсутствия денежных средств, он автоматически переводится на общую систему налогообложения со всеми вытекающими отсюда неблагоприятными налоговыми последствиями в виде уплаты НДФЛ, налога на имущество физических лиц в части имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, НДС (п. 10 и п. 11 ст. 346.43 НК РФ) за тот налоговый период, в котором произошел такой переход[70]70
  Письмо Минфина России от 21.11.2014 № 03-11-09/59138// Документ опубликован не был. Материал предоставлен СПС Консультант Плюс. consultantplus://offline/ref=828416911C4089442D 2941C1318B4A4AA67971639769FD0CF3A20379A6E0403B086C2B 5BD800F912A00599DF18724AD937231DCC1E0D0294qCr6O


[Закрыть]. В этом случае под угрозой оказывается само ведение предпринимательской деятельности. Таким образом, возникает необходимость в таком порядке прекращения этого специального режима, который бы не повлек добровольного отказа от предпринимательской деятельности.

Еще одним примером необходимости корректировки нормативного регулирования является случай утраты права на применение упрощенной системы налогообложения индивидуальным предпринимателем в случае превышения предельного размера остаточной стоимости основных средств. Если остаточная стоимость основных средств у индивидуального предпринимателя превысит 150 млн руб., то он уже не вправе применять упрощенную систему налогообложения (п.16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Несмотря на то, что в НК РФ это правило предусмотрено лишь для организаций, ВС РФ предписал[71]71
  Письмо ФНС России от 30.07.2018 № КЧ-4-7/1464 «Обзор практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 НК» (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 04.07.2018) // «Официальные документы», № 31, 28.08–03.09.2018 (еженедельное приложение к газете «Учет, налоги, право»).


[Закрыть] применять его и предпринимателям.

Остаточную стоимость в таком случае следует определять в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете так же, как это делают организации, по правилам, установленным гл. 25 НК РФ. Аналогичного мнения придерживается и Минфин России[72]72
  Письмо Минфина России от 28.09.2017 № 03-11-06/2/62973 // Документ опубликован не был. Материал предоставлен СПС Консультант Плюс. consultantplus://offline/ref=ED434B2DF964 °C936 11495B555F4F051A99286CA06537868DD5CE4A13895E0AAC099D 29569B5053C97D935B8CFB79D765D8816F4D7DC1CBB0B0003E7B 566A7A0J


[Закрыть], обосновав свою точку зрения, сложившейся правоприменительной практикой. Полагаем, что аналогия в данном случае не уместна, поскольку индивидуальные предприниматели и юридические лица принципиально разные субъекты правоотношений. Как и не уместно системное толкование данного положения в совокупности с положениями п. 4 ст. 346.16 НК РФ, который использует общее понятие «налогоплательщик», включающее как организации, так и индивидуальных предпринимателей.

Распространяя на индивидуальных предпринимателей положения пп. 16 п. 1 ст. 346.12 НК РФ необходимо принимать во внимание принцип определенности налогообложения, закрепленный в п. 6 ст. 3 НК РФ, согласно которому при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения.

Таким образом, для того, чтобы распространить действие пп.16 п. 1 ст. 346.12 НК РФ на индивидуальных предпринимателей необходимо напрямую упомянуть их в данной норме. Системное толкование положений пп. 16 п. 1 ст. 346.12 НК РФ в совокупности с положениями п. 4 ст. 346.16 НК РФ, предложенное ВС РФ и поддержанное Минфином России вступает в явное противоречие, как с буквальным содержанием нормы, так и с общими принципами и положениями налогового законодательства и особенностями индивидуальной предпринимательской деятельности[73]73
  Жигачев А.В. К вопросу об ограничениях по остаточной стоимости основных средств для целей применения индивидуальными предпринимателями УСН // СПС КонсультантПлюс. 2013. consultantplus://offline/ref=36EBE09876A56DE97B0F935D7E32B BDCC1EC160D0BE1E0E2290AC85EBBCB6BFE39911AC1E3BC41CE DB42404F470FE0E4E9D7408C2C4E53UAu3J


[Закрыть].

Предпринимательская деятельность в России претерпевает постоянные изменения, одним из последних и самых значимых нововведений стал переход на онлайн-кассы. Изменения, внесенные в законодательство[74]74
  Федеральный закон от 03.07.2016 № 290-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» и отдельные законодательные акты РФ» // СЗ РФ, 04.07.2016, № 27 (Часть I), ст. 4223.


[Закрыть], обязывают все организации в России при расчетах использовать онлайн контрольно-кассовую технику. Произведенные операции в режиме реального времени сразу же передаются на серверы Федеральной налоговой службы. Переход на применение онлайн-касс произошел, из-за потребности контролировать количество продаж, поскольку большой сегмент рынка занимали теневые операции, а бюджет нес потери. То есть целью реформы законодательства явилось повышение эффективности налогового контроля.

Действующим законодательством разработан поэтапный переход на использование онлайн-касс для разных категорий хозяйствующих субъектов. В результате в зависимости от системы налогообложения и вида деятельности одни юридические лица и предприниматели должны были перейти на онлайн-кассы с июля 2017 года, другие получили отсрочку до 1 июля 2018 года, третьи – до 1 июля 2019 года. 01.07.2018 закончился переход на онлайн-кассы, организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих деятельность на основе патентной системы и единого налога на вмененный доход, оказывающих услуги населению. К этой дате на работу с кассами нового образца, позволяющими отправлять в режиме онлайн сведения о каждой операции в ФНС России, должны перейти около миллиона компаний малого и среднего бизнеса. Однако, как следует из опроса, проведенного Национальным агентством финансовых исследований (НАФИ) совместно с производителями онлайн-касс, 15 % малых предпринимателей даже не знают о такой необходимости. А 32 % компаний, обязанных перейти на онлайн-кассы до 1 июля, заявили о том, что не планируют этого делать[75]75
  Данилов С. Онлайн-ККТ: по «способностям» и потребностям // Практическая бухгалтерия. 2018. № 6. С. 52–57.


[Закрыть].

Необходимо отметить, что переход на онлайн-кассы потребовал от предпринимателей дополнительных финансовых вложений и расходов на организацию бухгалтерского учета и обучение персонала обращению с онлайн-кассами. Эти расходы могут быть существенными для малых предприятий и индивидуальных предпринимателей. Также возникает вопрос об оптимизации налогового учета, поскольку информация о проводимых операциях в режиме онлайн отображается не серверах ФНС, то подача налоговых деклараций субъектами малого бизнеса становится в некоторых случаях формальностью. Косвенно это подтверждается тем, что проект «Основных направлений бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2019 год и на плановый период 2020 и 2021 годов»[76]76
  Текст документа приведен в соответствии с публикацией на сайте https://www.minfin.ru/ по состоянию на 11.07.2018.


[Закрыть] рассматривает возможность отмены обязанности представления налоговой декларации налогоплательщиками, применяющими УСН с объектом налогообложения в виде доходов и использующими онлайн-ККТ.

Есть еще одна проблема, связанная с деятельностью малых предприятий, мимо которой нельзя пройти, рассуждая об актуальных вопросах налогообложения этих субъектов.

Проблема заключается в том, что форма малого предприятия широко используется для получения налоговой экономии. Речь идет об искусственном разукрупнении или дроблении бизнеса. В основе лежит уже упомянутый нами тезис, что малые предприятия, уплачивающие налоги на основе специальных налоговых режимов не являются плательщиками НДС. А выгоды от подобной экономии таковы, что средние и крупные предприятия согласны нести расходы, связанные с управлением несколькими искусственно выделенными малыми-предприятиями налогоплательщиками.

Суть такова. Производится дробление бизнеса, формально соответствующее действующему налоговому и гражданскому законодательству, но преследующее цель получить экономию в виде разницы в налоговых обязательствах. Проведя дробление, предприниматели продолжают руководствоваться интересами производственного комплекса в целом. Однако, возникают дополнительные расходы на ведение дел, так как приходится вести бухгалтерский, налоговый, кадровый учет и делопроизводство не одной, а нескольких фирм. Чтобы снизить эти расходы управление сосредотачивается в одном месте. Если подобный факт выявляется при налоговой проверке, то это является подтверждением наличия общей цели у группы формально самостоятельных организаций. На этом основании, при доказанности умысла, налоговыми органами делается вывод, о наличии схемы, имеющей целью налоговую оптимизацию и уклонение от уплаты налогов. Следствием этого является восстановление налоговых обязательств в размере, соответствующем нагрузке по общей налоговой системе, а также взысканием штрафов и пеней.[77]77
  Определение Конституционного Суда РФ от 04.07.2017 № 1440-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина Бунеева Сергея Петровича на нарушение его конституционных прав положениями статей 146, 153, 154, 247–249 и 274 Налогового кодекса Российской Федерации» // Документ опубликован не был. Материал предоставлен СПС Консультант Плюс. URL: consultantplus://offline/ref=5C5861AEF7347FBBDF2FF5E47 92F8AE721D832391F67618DE015DA07239945DAD7482CFE4780B BD4D1B3162D441FB69B1267359742D33D38u4c9I


[Закрыть]

Налоговая служба, в свою очередь, констатирует наличие значительного количества споров, связанных с искусственным дроблением бизнеса: за последние четыре года арбитражные суды рассмотрели более 400 дел на сумму свыше 12,5 млрд. руб. В письме ФНС России[78]78
  Письмо ФНС России от 11.08.2017 № СА-4-7/15895@ «О направлении обзора судебной практики, связанной с обжалованием налогоплательщиками ненормативных актов налоговых органов, вынесенных по результатам мероприятий налогового контроля, в ходе которых установлены факты получения необоснованной налоговой выгоды путем формального разделения (дробления) бизнеса и искусственного распределения выручки от осуществляемой деятельности на подконтрольных взаимозависимых лиц».// «Нормативные акты для бухгалтера», № 19, 26.09.2017


[Закрыть] сформулировано около двух десятков общих признаков, «свидетельствующих о согласованности действий участников схем дробления бизнеса с целью ухода от исполнения налоговой обязанности», а также приведены несколько разновидностей схем – от простейшего дробления одного реального бизнеса на несколько субъектов малого до более сложных схем, связанных с наличием общего персонала, общих поставщиков и покупателей, – с примерами судебных решений, как в пользу налоговых органов, так и в пользу налогоплательщиков.

Также субъекты малого предпринимательства могут включаться в производственный процесс в качестве подконтрольных аффилированных лиц с фиктивным документооборотом в схемы получения необоснованной налоговой выгоды. Доказыванию со стороны налоговых органов подлежит формальный характер деятельности субъектов малого бизнеса.