Текст книги "Налогообложение иностранных компаний и их представительств в России"

Коллектив авторов
Налогообложение иностранных компаний и их представительств в России

Дизайн Е.В. Кабанова

Компьютерная верстка В.В. Волков

© МаркПриор, 2011

Все права защищены. Никакая часть электронной версии этой книги не может быть воспроизведена в какой бы то ни было форме и какими бы то ни было средствами, включая размещение в сети Интернет и в корпоративных сетях, для частного и публичного использования без письменного разрешения владельца авторских прав.

* * *

УВАЖАЕМЫЕ КОЛЛЕГИ!

Прежде всего, от лица компании «МаркПриор» и от себя лично хочу поприветствовать вас: и иностранных инвесторов, и деловых людей зарубежных стран, и зарубежные компании, и российских предпринимателей – всех, кто начинает (или уже начал) свой бизнес в России.

Заверяем вас, что мы высоко оцениваем ваши деловые намерения и будем считать за честь оказание вам профессиональной помощи в ваших начинаниях.

Сейчас компания «МаркПриор» рада презентовать вам новую книгу по организации бизнеса в России, посвященную налогам иностранных компаний в России, – «Налогообложение иностранных компаний и их представительств в России».

Данное издание представляет собой комплексную, сводную информацию по основным правовым вопросам и вопросам налогообложения иностранных компаний. Оно содержит конкретные примеры и ситуации из нашей практики, ответы на некоторые спорные вопросы в данной области.

Все это позволяет нам надеяться, что данное издание будет весьма полезным для вас. У вас сложится достаточно полная картина и о законах, и о налогах в России. Книга сможет послужить пособием и в дальнейшей хозяйственной деятельности, стать своего рода «самоучителем».

Выражаем глубокую уверенность в том, что наши знания и профессионализм, представленные в книге, принесут вам реальную практическую пользу.

Мы желаем вам приятного прочтения и успешного бизнеса в России!

Ольга МАКСИМОВА

Директор по развитию ООО «МаркПриор»

Москва

2012 год

Предисловие

С каждым годом растет интеграция иностранных компаний в российскую экономику. Мы хотим сделать так, чтобы российские налоги и право не были для них неопределенностью. Доступно и понятно рассказать о налогах и правовых аспектах ведения бизнеса иностранцами – вот основная цель пособия, подготовленного компанией «МаркПриор».

Компания «МаркПриор» объединяет профессионалов с 1997 года. По данным рейтингового агентства «Эксперт РА», она из года в год входит в список крупнейших аудиторско-консалтинговых групп России и занимает лидирующие позиции в отдельных направлениях консалтинга.

Наша деятельность направлена на предоставление высококвалифицированной помощи финансовым, промышленным и иным коммерческим и некоммерческим организациям. Качество предоставляемых услуг, профессионализм и понимание проблем клиентов составляют основу нашего успеха и репутации.

Важнейшим блоком нашей деятельности является консалтинг в области внешнеэкономической деятельности, международное право, и прежде всего вопросы налогообложения.

Перед инвестором, который начинает бизнес в России, стоят два основных вопроса: какие правовые обязанности могут возникнуть и какие налоги нужно платить? При этом больше всего сложностей появляется у иностранных компаний, которые открывают на территории РФ свои представительства и филиалы. Или же ведут деятельность без открытия обособленных подразделений. Именно на таких случаях мы сделали акцент в нашей книге.

Вся информация по расчету налогов подкреплена примерами-ситуациями, которые возникли в ходе деятельности конкретных компаний. Большинство рекомендаций подготовлено специалистами компании «МаркПриор» исходя из их собственного профессионального опыта. Мы постарались изложить информацию в наиболее доступной форме с использованием наглядных схем и таблиц.

Книга адресована в первую очередь менеджменту, финансовым специалистам иностранных компаний, а также работникам бухгалтерских служб. Пособие полностью актуально на 1 октября 2011 года. Информация, изложенная в нем, носит общеаналитический характер и не может быть использована в качестве абсолютной рекомендации для конкретной ситуации.

За получением индивидуальных консультаций вы можете обратиться в компанию «МаркПриор» по тел.: (495) 781-92-14.

Определения и сокращения

Термины, использованные в пособии

Иностранные инвесторы – иностранные субъекты предпринимательской деятельности, осуществляющие капитальные вложения на территории РФ. Далее по тексту иностранные инвесторы упоминаются преимущественно как иностранные компании (иностранные организации), поскольку такие формы преобладают в мировом бизнесе.

Иностранная компания – иностранное юридическое лицо, гражданская правоспособность которого определяется в соответствии с законодательством государства, в котором оно учреждено.

Иностранная организация – иностранное объединение (организация), которое не имеет статуса юридического лица, но в соответствии с законодательством иностранного государства вправе легитимно действовать в хозяйственной сфере под фирменным наименованием.

Представительство иностранной компании – обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы юрлица и осуществляет их защиту (п. 1 ст. 55 Гражданского кодекса РФ).

Филиал иностранной компании – обособленное подразделение юридического лица, которое расположено вне места его нахождения и которое осуществляет все функции юрлица или их часть, в том числе функции представительства (п. 2 ст. 55 Гражданского кодекса РФ).

Постоянное представительство (термин, используемый в налогообложении) – филиал, представительство, отделение, бюро, контора, агентство, любое другое обособленное подразделение или иное место деятельности иностранной организации, через которое она регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории России (п. 2 ст. 306 Налогового кодекса РФ).

Чем отличается представительство с точки зрения гражданского и налогового законодательства? Как видно, определения представительства в гражданском и налоговом праве существуют независимо друг от друга и означают различные правовые ситуации. В российском налоговом праве термин «постоянное представительство» не имеет организационного значения, а лишь определяет налоговый статус организации и имеет значение исключительно для целей налогообложения. Таким образом, возможны следующие правовые конструкции:

• когда филиал (представительство) иностранной компании с точки зрения гражданского права является ее постоянным представительством в налоговом смысле;

• когда филиал (представительство) иностранной компании с точки зрения гражданского права не является ее постоянным представительством в налоговом смысле. Например, в своем Письме от 24.10.2005 № 03-03-04/4/66 Минфин России указывает, что если филиал иностранной компании (которая является некоммерческой организацией) осуществляет только представительские функции и не ведет предпринимательской деятельности, то иностранная организация не будет являться плательщиком налога на прибыль;

• когда постоянное представительство иностранной компании в налоговом смысле возникает без открытия филиала или представительства по гражданскому праву.

Юридическое лицо – организация, которая владеет обособленным имуществом и может отвечать этим имуществом по своим обязательствам; может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде (ст. 48 Гражданского кодекса РФ).

Аккредитация – подтверждение законности нахождения иностранного юридического лица на территории РФ.

Лицензия – специальное разрешение на осуществление конкретного вида деятельности при обязательном соблюдении лицензионных требований и условий, выданное лицензирующим органом юрлицу или индивидуальному предпринимателю.

Также в настоящем Пособии использованы следующие сокращения:

РФ – Российская Федерация;

НК РФ – Налоговый кодекс РФ;

ГК РФ – Гражданский кодекс РФ;

КоАП РФ – Кодекс об административных правонарушениях РФ;

УК РФ – Уголовный кодекс РФ;

ТК ТС – Таможенный кодекс Таможенного союза;

ЗК РФ – Земельный кодекс Российской Федерации;

Юрлицо – юридическое лицо;

Физлицо – физическое лицо;

ООО – общество с ограниченной ответственностью;

ЗАО – закрытое акционерное общество;

ИП – индивидуальный предприниматель;

СРО – саморегулируемая организация;

ОП – обособленное подразделение;

ФЗ – Федеральный закон;

МОК – Международный олимпийский комитет;

ТС – Таможенный союз;

ФАС – Федеральный арбитражный суд;

ЕГРЮЛ – Единый государственный реестр юридических лиц;

НИОКР – научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы.

Часть I. Гражданское законодательство о присутствии иностранных компаний в России

Глава 1. Варианты ведения деятельности иностранными компаниями на территории РФ

Иностранные инвесторы могут осуществлять в России коммерческую деятельность в различных правовых формах. В частности, путем создания российского юрлица, путем открытия филиала или представительства, путем заключения различных договоров с российскими компаниями (см. схему 1).

Иностранный инвестор может учредить российское юрлицо на основании норм ГК РФ. Такие компании могут создаваться как исключительно иностранцами (компании со стопроцентным иностранным капиталом), так и совместно с российскими партнерами.

Государственная регистрация коммерческих организаций в России осуществляется налоговыми органами, а некоммерческих – региональными Управлениями Министерства юстиции РФ.

Наиболее удобными формами ведения бизнеса в России являются общество с ограниченной ответственностью (ООО) и закрытое акционерное общество (ЗАО). Основные особенности этих организационно-правовых форм показаны в таблице 1.

Таблица 1

Сравнительная характеристика ООО и ЗАО

Для регистрации заявитель представляет пакет документов, установленный Федеральным законом от 08.08.01 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей», в том числе:

• заявление, заверенное у нотариуса;

• решение о создании юрлица;

• учредительные документы юрлица;

• выписку из реестра иностранных юрлиц соответствующей страны происхождения или иное равное по юридической силе доказательство статуса иностранной организации-учредителя;

• документ об уплате госпошлины.

Плата, взимаемая за регистрацию юрлица, приблизительно эквивалентна 100 евро. Срок регистрации по закону составляет 5 рабочих дней, но на практике процесс оформления российской компании занимает две-три недели.

Отметим, что в России существуют достаточно жесткие требования к адресу и наименованию юрлица. Так, заявляемый организацией адрес должен совпадать с ее фактическим местом нахождения. Регистрирующий орган может проверить этот факт. В связи с чем мы рекомендуем на регистрацию юрлица представлять документ, подтверждающий адрес. Это может быть свидетельство о праве собственности, договор аренды или протокол о намерениях.

Что касается наименования компании, то оно не должно нарушать исключительных и иных прав других лиц, а также нормы закона. Например, согласно п. 2 ст. 2 Федерального закона от 19.07.2007 № 196-ФЗ «О ломбардах», фирменное наименование организации, которая занимается ломбардной деятельностью, должно содержать слово «ломбард» и указание на ее организационно-правовую форму.

После прохождения государственной регистрации организация получает право на изготовление печати и открытие счетов в банках. В течение 7 дней с момента открытия расчетного счета необходимо уведомить об этом налоговый орган и внебюджетные фонды.

В российском законодательстве предусмотрена возможность регистрации иностранного физического лица в индивидуальном порядке для осуществления предпринимательской деятельности. Однако для этого иностранец должен подтвердить свое право временно или постоянно проживать в России.

Отметим, что предприниматель отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Это отличает его от учредителей ООО или ЗАО, которые, по общему правилу, несут ответственность в пределах внесенного вклада. Поэтому иностранные ИП не очень распространены на территории России.

Иностранная организация может зарегистрировать на территории РФ свое подразделение путем прохождения особой процедуры – аккредитации филиала или представительства. Аккредитующих органов в России два: это Государственная регистрационная палата при Министерстве юстиции РФ и Торгово-промышленная палата РФ. Иностранная организация вправе выбрать самостоятельно, где регистрироваться.

Аккредитация представительств осуществляется на срок до трех лет, филиалов – на срок до пяти лет и занимает примерно 21 день. Для ее прохождения подается пакет установленных документов. В том числе предоставляются:

• выписка из торгового реестра страны происхождения иностранного юрлица. Ее может заменить иной документ, подтверждающий факт регистрации компании в соответствии с законодательством страны ее места нахождения. Но в нем должна содержаться обязательная информация об идентификационном номере иностранной организации;

• устав и (или) учредительный договор иностранного юрлица либо иной регистрационный документ;

• решение иностранного юрлица о создании филиала или представительства в России. Как правило, это протокол заседания совета директоров. Учитывая специфику отдельных стран, желательно включить в него следующие сведения: название города России, в котором решено открыть филиал или представительство; название филиала или представительства; срок его действия; данные руководителя подразделения, а также отразить утверждение Положения о филиале (представительстве);

• положение о филиале (представительстве) иностранного юрлица;

• рекомендательное письмо иностранного банка, обслуживающего иностранное юрлицо, с подтверждением его платежеспособности;

• доверенность о наделении руководителя филиала или представительства необходимыми полномочиями.

Иностранный инвестор может вести деятельность на территории России, даже если у него нет намерения открывать здесь филиал или представительство. Это возможно, в частности, если иностранный инвестор:

• получает прибыль на основании договора, заключенного с российской стороной (это может быть договор простого товарищества, договор на оказание услуг, договор найма работников и т. д.);

• приобретает недвижимость в России;

• открывает счет в банке на территории РФ.

В некоторых таких случаях у инвестора возникают налоговые обязательства. Подробнее о таких случаях рассказано в части II настоящего Пособия.

Глава 2. Особые регистрационные требования

Помимо обязанности зарегистрировать юрлицо или ИП, аккредитовать филиал или представительство, у иностранного инвестора могут возникнуть и иные обязанности. В большинстве своем они связаны с тем видом деятельности, которым иностранец планирует заняться (см. схему 2).

В России определенными видами деятельности можно заниматься только при условии получения специального разрешения – лицензии. Обязательному лицензированию, согласно законодательству РФ, подлежат свыше ста видов хозяйственной деятельности. Приведем некоторые из них:

• фармацевтическая деятельность;

• производство лекарственных средств;

• заготовка, переработка и реализация лома цветных и черных металлов;

• деятельность, связанная с трудоустройством граждан РФ за пределами РФ;

• медицинская деятельность;

• деятельность по производству и обороту этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции;

• деятельность в области связи;

• биржевая деятельность;

• нотариальная деятельность;

• страховая деятельность;

• деятельность профессиональных участников рынка ценных бумаг;

• приобретение оружия и патронов к нему;

• использование природных ресурсов, в том числе недр, лесов, объектов растительного и животного мира;

• образовательная деятельность;

• деятельность инвестиционного фонда;

• частная охранная или детективная (сыскная) деятельность.

Лицензия выдается на определенный срок. Как правило, основным требованием к претенденту является наличие соответствующей материально-технической базы и укомплектованного штата квалифицированных специалистов.

Обращаем внимание, что осенью 2011 года вступает в силу новый основной нормативный акт, регламентирующий отношения в сфере лицензирования, – Федеральный закон от 04.05.2011 № 99-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности».

Саморегулируемые организации основаны на членстве и являются некоммерческими. Они объединяют субъектов предпринимательской деятельности исходя из единства отрасли производства или из единства рынка произведенных товаров, работ, услуг. На данный момент членство в СРО является обязательным условием для ведения деятельности в следующих сферах:

• деятельность арбитражных управляющих;

• оценочная деятельность;

• строительство;

• проектирование;

• инженерные изыскания;

• аудиторская деятельность;

• деятельность в области энергетического обследования.

Стандартные требования к кандидатам в члены СРО – это предоставление пакета документов, в частности:

• регистрационных документов;

• документов, подтверждающих соответствие кандидата установленным требованиям: наличие в организации квалифицированных специалистов, наличие специальной техники и оборудования и т. д.;

• документов, подтверждающих уплату вступительных и членских взносов;

• при необходимости документов, подтверждающих страхование профессиональных рисков (например, при ведении строительной деятельности).

На территории России действует большое количество саморегулируемых организаций. Заинтересованное лицо вправе выбрать одну из них самостоятельно. При выборе СРО иностранной компании мы рекомендуем руководствоваться следующими критериями:

• возможность рассмотрения саморегулируемой организацией документов на специалистов, квалификация которых подтверждена иностранными аккредитованными центрами обучения – ведь, вероятнее всего, иностранная организация будет заявлять иностранных специалистов;

• лояльный подход СРО к размеру уплачиваемых взносов;

• степень надежности СРО, определяемая на основании анализа уставных и иных внутренних документов некоммерческой организации; исследования значимости членов, уже входящих в данную СРО; обзора отзывов в СМИ и т. д.

При осуществлении определенных видов деятельности хозяйствующие субъекты обязаны уведомить госорганы о фактическом начале такой деятельности. Такая обязанность предусмотрена постановлением Правительства РФ от 16.07.09 № 584 «Об уведомительном порядке начала осуществления отдельных видов предпринимательской деятельности». Прежде всего, это касается торговли, бытовых услуг, услуг в сфере транспорта. Контролирующими организациями являются Роспотребнадзор, Ространснадзор или Федеральное медико-биологическое агентство РФ.

В России установлены особые требования к продукции или иным объектам, процессам проектирования (включая изыскания), производства, строительства, монтажа, наладки, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации, а также к выполнению работ и оказанию услуг (ст. 1 Федерального закона от 27.12.02 № 184-ФЗ «О техническом регулировании»). Для подтверждения соответствия продукции или процессов требованиям технических регламентов, стандартам или условиям договоров предусмотрена система сертификации и декларирования. На текущий момент утверждены (постановление Правительства РФ от 01.12.09 № 982):

• единый перечень продукции, подлежащей обязательной сертификации;

• единый перечень продукции, подтверждение соответствия которой осуществляется в форме принятия декларации о соответствии.

На основании этих списков заинтересованное лицо определяет, какую процедуру ему необходимо пройти – сертификацию или декларирование товара. Процедуры подтверждения соответствия осуществляют аккредитованные организации.

Некоторые типы соглашений начинают действовать только после их госрегистрации. В таблице 2 приведена информация о том, какие договоры надлежит регистрировать в обязательном порядке и какие государственные органы осуществляют такую регистрацию.

Таблица 2

Какие договоры необходимо регистрировать и где