Текст книги "Таможенно-тарифная политика и стимулирование инноваций в России"

Планируется разработать проект приказа, определяющего требования к оборудованию и обустройству территории ОЭЗ, на которой применяется таможенная процедура свободной экономической зоны. Будет предусмотрена возможность оборудования и обустройства отдельных земельных участков, выделенных резидентам ОЭЗ органами управления ОЭЗ для проведения таможенного контроля. Это позволит применять таможенную процедуру свободной таможенной зоны на отдельном участке территории ОЭЗ, исключив необходимость создания объектов таможенной инфраструктуры на всей территории ОЭЗ.

Таможенная процедура «Свободная таможенная зона»

В качестве одного из видов таможенных процедур пп. 15 п. 1 ст. 202 Таможенного кодекса Таможенного союза устанавливает процедуру свободной таможенной зоны, которая предусматривает размещение и использование товаров без уплаты таможенных платежей и применения мер нетарифного регулирования в отношении иностранных товаров и без применения запретов и ограничений в отношении товаров Таможенного союза.

На территории свободной таможенной зоны иностранные товары могут подвергаться тем же операциям, что и при использовании процедуры свободного склада. В частности, в отношении товаров разрешены переработка, сборка, монтаж.

При помещении товаров под процедуру свободной таможенной зоны в обязательном порядке производится их декларирование. Исключением является ввоз товаров в портовую и логистическую зоны в целях строительства и реконструкции объектов инфраструктуры портов, аэропортов, пунктов пропуска.

По общему правилу, декларантом товаров является резидент экономической зоны, а в некоторых случаях – лицо, имеющее право владения и распоряжения ввозимым товаром.

Срок нахождения товаров под процедурой свободной таможенной зоны ограничен сроком ее функционирования или сроком, в течение которого лицо владеет статусом резидента зоны. В рамках данной процедуры таможенные органы могут осуществлять идентификацию, а резидент обязан вести учет помещаемых в зону товаров.

Соглашение предусматривает порядок завершения процедуры свободной таможенной зоны в случаях прекращения ее функционирования, утраты статуса резидента, а также в отношении товаров, вывозимых за ее пределы на территорию Таможенного союза.

Завершение процедуры свободной таможенной зоны в отношении продуктов переработки, изготовленных с использованием иностранных товаров, аналогично порядку, установленному в отношении процедуры свободного склада.

Таможенная процедура «Свободный склад»

Данная таможенная процедура регламентируется Соглашением о свободных складах и таможенной процедуре свободного склада, подписанным в рамках заседания Комиссии Таможенного союза, проходившего в Санкт-Петербурге 18 июня 2010 г. Соглашение определяет порядок создания и функционирования свободных складов на таможенной территории Таможенного союза, содержание таможенной процедуры свободного склада, условия помещения товаров под данную таможенную процедуру, а также завершение её действия.

Эта таможенная процедура предусматривает размещение и использование на складе (т. е. помещении, здании, территории, открытых площадках) иностранных товаров и товаров Таможенного союза. При этом таможенные платежи не уплачиваются и меры нетарифного регулирования не применяются. Принципы и характер функционирования свободных складов позволяют сделать вывод о том, что свободный склад представляет собой узкоспециализированную малую свободную зону.

В отношении товаров, помещаемых на свободный склад, разрешено проведение различных операций: хранения, погрузочно-разгрузочных работ, упаковки, маркировки, ремонта. Наиболее привлекательной для бизнеса является возможность осуществления на свободном складе операций по переработке и изготовлению товаров (включая сборку, разборку, монтаж).

Изготовленный на свободном складе товар признается товаром Таможенного союза, если в результате операций выполняется одно из следующих условий:

1) произошло изменение классификационного кода на уровне любого из первых четырех знаков;

2) выполнены технологические операции, достаточные для признания данного товара товаром Таможенного союза (за исключением простых сборочных операций). Их перечень определяется Комиссией ТС;

3) достигнут фиксированный процент добавленной стоимости (порядок использования данного условия определяется Комиссией ТС).

После завершения операций с товарами, размещенными на складе, декларант закрывает данную процедуру путем декларирования товаров. Выбор соответствующей таможенной процедуры для вывоза товаров со свободного склада зависит от их статуса (иностранный товар или товар Таможенного союза) и осуществленных на складе операций с товарами (переработка или хранение).

В отношении товаров, изготовленных с использованием иностранных товаров, эта таможенная процедура завершается реимпортом при условии, что они признаны товарами Таможенного союза и остаются на его таможенной территории.

При помещении товаров под процедуру реимпорта таможенные пошлины и налоги не уплачиваются и меры нетарифного регулирования не применяются.

В настоящее время, по информации ФТС России, для того чтобы начать применение данной процедуры, требуется разработать соответствующий регламент включения компаний в Реестр владельцев свободных складов.

Сегодня ФТС России занимается данной проблемой – готовит проект постановления Правительства РФ по этому вопросу.

Таким образом, применение рассмотренных выше таможенных процедур безусловно привлекательно для бизнеса. Это связано с тем, что территория свободного склада или экономической зоны может стать площадкой для осуществления процессов сборки и переработки товаров с использованием иностранных комплектующих (сырья) с полным освобождением от уплаты таможенных платежей, неприменением депозита и мер нетарифного регулирования.

Юридическое лицо признается владельцем свободного склада после его включения таможенным органом в Реестр владельцев свободных складов в порядке, устанавливаемом национальным законодательством.

Декларантом товаров, помещаемых под процедуру свободного склада, является его владелец. Однако национальным законодательством в качестве декларантов могут быть установлены и иные лица.

К свободному складу, а также к его владельцу предъявляются специальные требования, установленные на уровне национальных законов.

Таможенная процедура «Таможенный склад»

В соответствии со ст. 229 ТК ТС таможенный склад – таможенная процедура, при которой иностранные товары хранятся под таможенным контролем на таможенном складе в течение установленного срока без уплаты таможенных пошлин, налогов и без применения мер нетарифного регулирования.

Под таможенную процедуру таможенного склада могут помещаться любые иностранные товары, за исключением:

1) товаров, срок годности и (или) реализации которых на день их таможенного декларирования в соответствии с таможенной процедурой таможенного склада составляет менее 180 (ста восьмидесяти) календарных дней

2) товаров, перечень которых определяется решением Комиссии Таможенного союза.

Под таможенную процедуру таможенного склада могут быть помещены иностранные товары в целях приостановления действия таможенных процедур временного ввоза или переработки на таможенной территории в случаях, предусмотренных ТК ТС.

Допускается помещение под таможенную процедуру таможенного склада без фактического размещения на таможенном складе товаров, которые из-за своих больших габаритов не могут быть размещены на таможенном складе, при наличии на это разрешения таможенного органа в письменной форме. При помещении товаров под эту таможенную процедуру без их фактического размещения на таможенном складе законодательством государств – членов Таможенного союза могут определяться случаи предоставления обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов.

Срок хранения товаров на складе от 1 до 3 лет.

Типы таможенных складов:

открытого типа – для хранения товаров любыми лицами;

закрытого типа – для хранения товаров владельцами складов.

Операции, производимые с товарами на складе:

1) без разрешения таможенных органов:

операции необходимые для обеспечения сохранности товаров, в том числе по осмотру, измерению товаров, перемещению в пределах территории склада, при условии, что эти операции не повлекут за собой изменения состояния товара, нарушение их упаковки и средств идентификации;

2) с разрешения таможенных органов:

простые сборочные операции, операции по отбору проб и образцов, операции по подготовке товара к продаже и транспортировке, дробление партии, упаковка и переупаковка, маркировка.

Все операции, которые производятся с товарами на таможенном складе, не должны изменить характеристик товаров, связанных с изменением классификационного кода по товарной номенклатуре.

В отношении товаров, помещенных под процедуру таможенного склада, могут совершаться сделки, предусматривающие передачу прав владения, пользования или распоряжения этими товарами.

Завершение процедуры таможенного склада производится до истечения сроков хранения товаров на таможенном складе. Товары, хранящиеся на складе, должны быть помещены под иную процедуру. После помещения под иную процедуру товары подлежат вывозу со склада в течение трех рабочих дней.

Импорт технологического оборудования

24 марта 2006 г. принято Постановление Правительства Российской Федерации № 168 по освобождению от таможенных пошлин отдельных видов импортного технологического оборудования и запасных частей, аналогов которых нет в России. Указанное постановление утратило силу с 1 января 2007 г. в связи с принятием Постановления Правительства Российской Федерации от 27 ноября 2006 г. № 718, утвердившего новый Таможенный тариф Российской Федерации. При этом все введенные Постановлением Правительства Российской Федерации № 168 нулевые ставки ввозных таможенных пошлин сохранены в новой редакции Таможенного тарифа Российской Федерации. Вместе с тем нулевые ставки были введены только в отношении очень ограниченного перечня товарных позиций. Со временем список товарных позиций расширялся.

До 2006 г. импортными пошлинами в размере 5-10 % облагались 900 видов оборудования из 1200 позиций.

Партнеры по Таможенному союзу также работали в этом направлении. В итоге в Едином таможенном тарифе Таможенного союза (ЕТТ ТС) ввозные пошлины установлены лишь для небольшого количества товарных позиций, в которых классифицируется промышленное оборудование. В основном это не основное оборудование для крупных производств, а вспомогательное – котлы, турбины, силовые установки, холодильное оборудование, некоторые виды подъемного оборудования, некоторые типы электродвигателей, трансформаторы, трубопроводная арматура, а также ряд самоходных машин.

Единственная отрасль промышленности, оборудование для которой традиционно облагается таможенной пошлиной по ставке 10 %, – металлообработка, и главным образом это металлорежущие станки, так как в России и Беларуси есть много станкостроительных предприятий, специализирующихся в данной области, и их интересы необходимо защитить.

С принятием ЕТТ ТС по инициативе Беларуси список металлообрабатывающего оборудования, облагаемого ввозной пошлиной, даже расширился. Практически все его позиции включены в перечень чувствительных товаров, по которым решение об изменении ставки пошлины Комиссия Таможенного союза (КТС) принимает консенсусом – только с согласия трех сторон.

В интересах отечественных станкостроителей, использующих импортные комплектующие, на запчасти для всего металлообрабатывающего оборудования ставки ввозной пошлины обнулены. В случае ввоза крупногабаритного металлообрабатывающего оборудования, поставка которого осуществляется поэтапно, нулевая ставка пошлины на его части при грамотном подходе позволяет оптимизировать таможенные платежи.

Как известно, ввоз товаров на территорию Российской Федерации является объектом обложения НДС (пп. 4 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ). Установление его ставок, изменение порядка и сроков уплаты отнесено к компетенции национального законодательства стран – участниц ТС. В России базовая ставка НДС, в том числе применяемая и при ввозе оборудования, – 18 %. В Беларуси с 1 января 2010 г. она увеличена до 20 %, а в Казахстане с начала 2009 г. составляет лишь 12 %.

Однако налоговым законодательством предусмотрены некоторые льготы. Они перечислены в ст. 150 Налогового кодекса РФ. К примеру, не облагается НДС ввоз на территорию Российской Федерации технологического оборудования (в том числе комплектующих и запасных частей к нему), аналоги которого не производятся в России (п. 7 ст. 150 Налогового кодекса РФ). Но это касается только оборудования, перечисленного в закрытом перечне, утвержденном Постановлением Правительства Российской Федерации от 30 апреля 2009 г. № 372, который охватывает 206 товарных позиций. Перечень освобождаемого от уплаты налога на добавленную стоимость технологического оборудования включает оборудование: для текстильной промышленности – 22,8 % всей номенклатуры, предусмотренной перечнем; гражданской авиации – 4,6 %; металлургической промышленности – 8,7 %; полиграфической промышленности – 6,8 %; медицинской промышленности – 4,9 % и других отраслей промышленности.

Постановлением Правительства Российской Федерации № 372 Минпромторгу России поручено совместно с ФТС России проводить анализ и предлагать изменения в перечень. В частности, благодаря последним поправкам, внесенным Постановлением Правительства Российской Федерации от 11 марта 2011 г. № 154, в него добавлены:

1) печи пиролиза типа SRT-VI;

2) газовые турбины модели PG 6111FA;

3) сборочный станок VAST-4 Compact для сборки радиальных цельнометаллокордных шин диаметром от 17,5 до 22,5.

Процедура попадания в перечень оборудования непрозрачна. Непонятно, по каким критериям принимаются решения, куда и с какими документами может обратиться импортер или это должен сделать производитель оборудования, чтобы доказать, что его оборудование не имеет аналогов в Российской Федерации и должно быть включено в список.

Заметим, в ст. 150 Налогового кодекса РФ и в названии перечня упоминается, что от НДС освобождаются также комплектующие и запасные части к оборудованию. Однако с практической точки зрения не очень понятно, как это работает при их отдельной поставке. Согласно правилам классификации, они должны декларироваться с другими кодами ТН ВЭД, не включенными в перечень. Никаких разъяснений по данному поводу нет, поэтому пока в отношении запасных частей эта льгота носит чисто декларативный характер и не имеет практического применения.

В Налоговом кодексе Казахстана тоже есть статья и изданное в ее развитие правительственное постановление, позволяющее при ввозе оборудования, включенного в соответствующий перечень, уплачивать НДС методом зачета – фактически это то же самое освобождение. В отличие от Российской Федерации, данным постановлением утверждены и правила формирования перечня, который у соседей гораздо шире, при этом существует исчерпывающий список документов и сведений, которые должно предоставить заинтересованное лицо. Однако, в отличие от России, в Казахстане установлены ограничения по пользованию и распоряжению освобожденными от НДС товарами: импортеры имеют право использовать их только для собственных нужд.

В законодательстве Беларуси нет положений по подобному освобождению от НДС, но есть декрет президента от 13 июня 2001 г. № 16. Он позволяет предоставлять рассрочку по уплате НДС сроком на 1 год в отношении технологического оборудования и его запасных частей, если они ввозятся по ставке таможенной пошлины 0 %. При этом не взимаются проценты и не требуется обеспечение уплаты, нет никаких ограничений и по дальнейшему пользованию и распоряжению такой техникой. Поскольку ставки ввозных таможенных пошлин едины для всех участников ТС, говоря об уровне налогообложения при импорте технологического оборудования на территорию Союза, можно сделать вывод, что в этом отношении предпочтительнее выглядит Казахстан, где ставка НДС 12 % и можно воспользоваться освобождением от НДС в отношении большей номенклатуры промышленного оборудования, хотя и с условием его целевого использования.

Поскольку ставки ввозной таможенной пошлины по большинству товарных позиций промышленного оборудования составляют 0 %, а НДС, даже при отсутствии возможности получить освобождение при импорте, рано или поздно будет предъявлен к вычету, можно сделать вывод, что вопрос льгот при ввозе промышленного оборудования для импортеров остро не стоит. По данным Счетной палаты, в среднем объем ежемесячных льгот в отношении импортируемого технологического оборудования по уплате налога на добавленную стоимость составляет 853296,0 тыс. руб.

Проблемы возникают при ввозе крупных промышленных объектов, когда поставка осуществляется в течение длительного времени. Известно, что компоненты любого сложного технологического оборудования обычно изготавливаются не сразу, иногда производятся в разных странах, поэтому наиболее оптимальной и, как правило, единственно возможной для отгрузки и монтажа является их поэтапная поставка в течение достаточно продолжительного периода времени, иногда года и более. Однако в этом случае, если руководствоваться общим порядком классификации в соответствии с ТН ВЭД ТС, возникает необходимость декларирования отдельных компонентов оборудования в соответствующих им товарных позициях. Для многих узлов это влечет необходимость уплаты ввозных пошлин, предоставления сертификатов соответствия и иных документов, подтверждающих соблюдение запретов и ограничений. Так, в состав технологической линии часто входят соединительные металлоконструкции: мостки, переходы, лестницы, ограждения. При перевозке по объему они могут занять несколько фур. Если рассматривать их отдельно от основного оборудования, то их следует классифицировать в группе 73 ТН ВЭД ТС, по ней ставка пошлины 15 %.

Еще одним примером может служить поставка печного оборудования. В его состав всегда входит огнеупорная футеровка. Это могут быть десятки фур с огнеупорным бетоном и прочими материалами, которые в общем случае подлежат обложению по ставке до 20 %. Кроме того, в любой комплектной линии, как правило, есть много коммутационного электрооборудования, кабелей, контрольно-измерительных приборов. Если оформлять их отдельно, помимо уплаты ввозной пошлины потребуется еще и представлять отдельные сертификаты или декларации о соответствии.

К счастью, есть возможность классификации одним кодом ТН ВЭД оборудования крупных промышленных объектов, поставляемого поэтапно в течение установленного периода времени. Особый порядок его декларирования в России существует с 2001 г., когда вступил в силу приказ ГТК России от 23 апреля 2001 г. № 388. Решение о классификации данного оборудования ФТС России принимает в течение 90 дней со дня обращения с необходимым комплектом документов. На основании классификационного решения и разрешения таможни на особый порядок декларирования оборудование декларируется путем подачи заявления на условный выпуск на каждую его партию с обеспечением уплаты таможенных платежей по ней. Итоговая таможенная декларация оформляется, и таможенные платежи уплачиваются после завершения поставок.

Ввоз технологического оборудования в соответствии с данной процедурой помимо оптимизации таможенных платежей еще и значительно упрощает таможенное оформление крупных промышленных объектов. В этом случае не нужно представлять подробное техническое описание всех компонентов, определять их коды ТН ВЭД, оформлять множество сертификатов, заключений экспортного контроля и прочих документов. Потому почти за 10 лет существования приказа № 388 данный порядок стал весьма популярным у импортеров оборудования. В качестве отрицательных моментов можно отметить, что нет четких критериев отнесения оборудования к одному коду ТН ВЭД, не выработаны детальные правила заполнения списка товаров, который является основой классификационного решения.

Позиция ФТС России в этом отношении весьма нестабильна. Бывает, что одни и те же компоненты признают вспомогательными и исключают из списка товаров, в другом случае они входят в классификационное решение.

Постоянно меняется мнение по поводу необходимости указания в списке товаров веса, стоимости, единиц измерения, кодов ТН ВЭД.

Также проблемой является невозможность включения в решение технической документации и запасных частей, которые необходимы для запуска или опытной эксплуатации и почти всегда поставляются вместе с оборудованием. Однако, несмотря на отдельные сложности, существующий порядок, без сомнения, способствует сокращению затрат импортеров и является важным положительным фактором в деле переоснащения производства.

В ТК ТС возможность сохранения вышеуказанных особенностей ввоза технологического оборудования, к счастью, предусмотрена. Причем этот вопрос может регламентироваться национальным законодательством. В России до конца 2010 г. действовал приказ № 388. Однако после вступления в силу Федерального закона Российской Федерации от 27 ноября 2010 г. № 311-ФЗ «О таможенном регулировании» он был отменен. Исходя из положений указанного федерального закона, особенности классификации и декларирования оборудования должны устанавливаться непосредственно данным документом. При этом предусмотрено несколько отсылочных норм к ведомственному законодательству.

Кратко об изменениях: во-первых, увеличен срок действия классификационного решения. Если раньше все компоненты следовало ввезти в течение шести месяцев с даты оформления первой партии, то теперь этот период хотят увеличить до года. Правда, с учетом времени подачи итоговой декларации. Шаг разумный, поскольку при реализации крупных проектов за полгода мало кто успевал завершить поставку. Конечно, можно было продлить решение, но для этого следовало вовремя подать заявление, в любом случае была лишняя волокита.

Кроме того, законом предусмотрена возможность внесения изменений в классификационное решение и оставления решения в силе, если не были ввезены какие-то компоненты, не влияющие в целом на классификацию. Сегодня это крайне проблематично.

Законом также предусмотрено упрощение процедуры начала таможенного оформления в соответствии с классификационным решением. Если раньше она носила разрешительный характер, то теперь предполагается уведомление таможни декларантом. В качестве интересной новеллы можно отметить расширение группы товаров, на которые может быть получено классификационное решение. Помимо машин и оборудования групп 84, 85, 90 данный порядок будет распространяться на металлоконструкции и резервуары (группа 73 ТН ВЭД ТС), сборные строительные конструкции (94) и транспортные средства (86–89 группы). Сожаление вызывает, что срок принятия классификационного решения остался без изменений – в течение 90 дней со дня подачи заявления.

В Беларуси постановление ГТК РБ, которое по своей сути аналогично приказу ГТК России № 388, появилось немного позже – в 2003 г. Документ практически не отличался от приказа № 388, но уже в конце 2007 г. его заменил новый документ, в котором срок действия заключения о возможности классификации с единым кодом ТН ВЭД был увеличен с 6 месяцев до года и сокращен срок принятия заключения о классификации – с 90 до 60 дней. Кроме того, в отличие от приказа № 388, данным постановлением предусмотрена возможность помещения классифицируемого оборудования под таможенные режимы реимпорта, реэкспорта и экспорта.

В Казахстане до сих пор аналогичной процедуры не было. Однако в новом Кодексе о таможенном деле Республики Казахстан, вступившем в силу 1 июля 2010 г., особенности классификации и декларирования подобных товаров, поставляемых партиями, предусмотрены. Причем срок принятия решения о классификации всего 30 дней. Если каких-то документов не хватает, заявитель должен быть уведомлен об этом в течение 15 дней с момента подачи заявления, а не 30, как в нашем законе.

Таким образом, в настоящее время законодательством всех стран – участниц ТС предусмотрена возможность декларирования одним кодом ТН ВЭД крупного оборудования, поставляемого партиями. При этом в части сроков принятия решения по классификации законодательства Беларуси и Казахстана более благоприятны. Это немаловажный фактор, так как на деле очень мало участников ВЭД обращаются по данному вопросу заблаговременно. Объясняется это тем, что информацию об оборудовании, необходимую для получения решения, производитель, как правило, может предоставить ближе к началу отгрузки.

Ситуацию с таможенным регулированием ввоза крупного технологического оборудования в России можно в целом оценить положительно. Этому способствуют нулевые ставки ввозных таможенных пошлин, освобождение некоторых видов оборудования от НДС, возможность при длительной поставке отдельными партиями декларировать оборудование по одному коду ТН ВЭД ТС. Однако сравнительный анализ действующего законодательства в данной области в Беларуси и Казахстане показал, что у наших партнеров имеются некоторые преимущества. К тому же в этих странах инвестиционный климат по всем параметрам оценивается как более благоприятный, чем в России. Так, в рейтинге стран с благоприятными условиями для ведения бизнеса за 2009 г. Российская Федерация заняла 120-е место из 183, Казахстан – 63-е, Беларусь – 58-е. Поэтому, если мы хотим увеличить инвестиции в производство или сохранить их на прежнем уровне, необходимо срочно предпринять все возможные меры, в том числе по совершенствованию нормативной правовой базы в области таможенного регулирования.

В качестве конкретных шагов, которые могут быть предприняты в данном направлении, можно предложить расширение перечня освобождаемого от НДС оборудования, аналоги которого не производятся в Российской Федерации, установление гласных правил формирования данного перечня, включая порядок обращения заинтересованного лица; разъяснение порядка освобождения от НДС комплектующих и запасных частей данного оборудования; упрощение процедуры ввоза оборудования в качестве вклада иностранного инвестора в уставный капитал, в том числе отмену необходимости обеспечения уплаты таможенных платежей; утверждение перечня приоритетных видов деятельности; определение иных критериев отнесения инвестиционных проектов к приоритетным с целью внесения в КТС предложений для предоставления по ним льготы по уплате ввозной таможенной пошлины.

Кроме того, целесообразно разрешить включать в классификационное решение и декларировать одним с основным оборудованием кодом ТН ВЭД ТС все запасные части и техническую документацию, которые получают в рамках основного контракта на поставку техники; установить единообразный подход к классификации одним кодом ТН ВЭД ТС и разработать подробные правила заполнения списка оборудования, по которому осуществляется таможенное оформление в соответствии с классификационным решением; сократить сроки принятия решения о классификации, например за счет делегирования полномочий по принятию классификационных решений региональным таможенным управлениям.

Возврат НДС при экспорте товаров

Одним из важных направлений поддержки экспорта, особенно товаров высокой степени обработки, является решение процедурных вопросов в области налогового регулирования, затрагивающих те или иные аспекты экспортной деятельности, в том числе своевременного возмещения налога на добавленную стоимость (далее – НДС) при экспорте товаров (работ, услуг).

«Очистка товаров от НДС» используется во всех иностранных государствах для повышения их конкурентоспособности по ценовым характеристикам. В связи со сложностями, возникающими при возмещении НДС в России, стоимость экспортных товаров возрастает, что понижает их конкурентоспособность на мировых рынках.

Статьи 146 и 147 Налогового кодекса Российской Федерации определяют реализацию товаров на территории Российской Федерации объектом налогообложения, исчисление НДС по которому происходит на территории Российской Федерации. С целью обеспечения конкурентоспособных цен экспортируемых товаров и во избежание двойного налогообложения ст. 164 НК РФ (п. 1) регламентирует ставку налога 0 % при вывозе товара в режиме экспорта, если в налоговые органы в соответствующие сроки представлены документы согласно ст. 165 НК РФ. Причем правом на возврат НДС обладают только плательщики НДС, а юридические и физические лица, экспортирующие товар по упрощенной системе налогообложения, возмещения НДС не получают.

Упрощенно, для получения налоговых вычетов в ФНС должны быть представлены в 180-дневный срок с момента помещения товара под экспортный режим: двусторонний контракт (копия) налогоплательщика с иностранным юридическим лицом на поставку экспортного товара (услуг); выписка из банка о фактическом поступлении выручки от иностранного юридического лица (или документы о ввозе товаров в случае бартерных операций); грузовая таможенная декларация; копии транспортных, товаросопроводительных документов с отметками пограничных таможенных органов. После этого в течение 90 дней ФНС принимает решение о возврате НДС или отказе в возврате денег.

Однако в большинстве случаев процедура возврата НДС при экспорте оказывается довольно трудной и часто компании-экспортеры получают отказ в возмещении из-за самой системы проверки сделки ФНС. Сами сроки сдачи подтверждающих документов с 15 по 20 число оказываются крайне неудобными для экспортера, если нужные отметки на копиях приходится получать на таможенном посту, значительно удаленном географически от местоположения компании. Кроме того, установленный законодательством 90-дневный срок рассмотрения ИФНС вопроса о возмещении оказывается не только максимальным, но и минимальным. Поэтому в общей сложности (при положительном решении ИФНС о возмещении) компания-экспортер вынуждена ждать возврата НДС в течение 5–6 месяцев.

Довольно часто резолюция ФНС оказывается негативной. И связано это с тем, что для положительного решения ИФНС должна получить ответы на запросы во все инстанции, имеющие хоть какое-нибудь отношение к экспортной сделке (таможенный орган, проводивший затаможивание, пограничный таможенный пост, обслуживающий паспорт сделки банк, документы от производителя, подтверждающие происхождение товара). Понять налоговые органы здесь можно, поскольку при таможенном оформлении экспорта товаров нередки случаи уклонения от налогообложения, а также схемы, позволяющие получить возмещение НДС за практически не вывезенный (или экспортированный по завышенным ценам) товар (псевдоэкспорт, лжеэкспорт). Но если даже от одного из участников экспортной поставки в ИФНС не приходит подтверждающий документ, то налоговые органы отказывают в возмещении НДС.