Текст книги "Об «упрощенке» за рюмкой чая"

Глава V
Небольшой юридический ликбез

– Ну хорошо, открою я этот самый расчетный счет в банке. Деньги-то на нем откуда появятся? Я слышал, есть такой уставный капитал, – решил блеснуть эрудицией наш замечательный столяр.

– Ваня, притормози… Помнишь у Кэррола: «Девочка, никогда не произноси слова только за то, что они такие длинные и красивые…»? Так вот, уставного капитала у индивидуального предпринимателя нет.

– А у кого есть? – спросил Иваныч недовольно.

– Об этом я расскажу тебе позднее, когда дойдем до других организационно-правовых форм…

– Нет. Это невозможно. Ты можешь говорить понятным русским языком?!

– Могу. Наверное. Но не всегда. Ты извини, конечно, но есть ООО (общество с ограниченной ответственностью), ОАО (открытое акционерное общество), ИП и другие. Это различные организационно-правовые формы предприятия. К сожалению, никак покороче их не обзовешь.

– И в них мне тоже надо разбираться? – в голосе Иваныча опять послышалась тоска…

– Ну, не то что бы сильно разбираться, но некоторые вещи знать надо обязательно…

– Например?

– Например, то, что по своим обязательствам индивидуальный предприниматель отвечает всем своим имуществом.

– Не понял?!

– Что тут непонятного? Если ты задолжал государству (налоги недоплатил) или своих партнеров обманул, и суд доказал обоснованность их претензий, а у ИП Иванов Иван Иванович ни денег, ни имущества на данную сумму нет, то пустят с молотка уже твое личное имущество, опишут машину, телевизор, что там еще у тебя есть?..

– Нет, я так не согласен! Тогда не хочу я быть этим самым ИП, – Иван Иваныч с размаху стукнул кулаком по столу, отчего бокалы задрожали, а сочный спелый персик скатился на пол.

– Не хулигань, – строго сказала Наташенька. – Что ты так завелся? Ты собрался партнеров «кидать» или налоги не платить?

– Нет, конечно, но оно ведь может само как-то так получиться…

– Ты и прав, и не прав. С партнерами надо заключать нормальный договор и иметь правильно оформленную «первичку»…

– Что???

– Спокойно. О «первичке» я тебе очень подробно расскажу в следующий раз, ты напомни. А что касается налогов, то плати их правильно; тем более, что есть упрощенная система налогообложения, когда ты платишь 6 % с тех денег, которые ты получил. Отчитывайся вовремя, и к тебе у налоговой никогда не будет никаких претензий.

– Это радует. А что хорошего в том, чтобы быть ИП?

– Хорошо то, что в страховые взносы на ОПС и ОМС ты платишь в разы меньше, чем в любом другом случае, а еще в любой момент ты можешь все деньги, которые лежат на счете у ИП Иванов Иван Иванович, забрать. Имеешь полное право.

– А как забрать-то?

– Или в банке по чеку, или платежкой переведешь необходимую тебе сумму на свою личную пластиковую карточку[22]22
  Выбирая банк для открытия счета, обязательно обратите внимание на то, какой процент он берет за перевод со счета ИП на счет физического лица.


[Закрыть]. А карточка-то у тебя есть?

– Есть, мне на фабрике на нее зарплату перечисляют. Слушай, а если я уволюсь, то и карточку мою заберут?

– Во-первых, можно новую открыть, во-вторых, можно старую из «зарплатной» сделать «личной». Тебе в банке, который твою карточку выпустил, подскажут, как это сделать.

– Хорошо. А кроме как ИП, кем я могу еще стать?

– Ты можешь учредить ООО «Иваныч», один или с кем-то еще. В учредительных документах, кроме всего прочего, будет прописан размер уставного капитала, который надо будет внести на расчетный счет.

– А сколько вносить-то надо?

– Минимальный размер – десять тысяч рублей[23]23
  Статья 14 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ (ред. от 31.12.2017).


[Закрыть].

– И дальше что?

– А дальше, по самой логике общества с ограниченной ответственностью, что бы ни случилось с фирмой, какие бы долги на ней ни висели, ты как учредитель отвечаешь только в размере этих самых десяти тысяч рублей. Но у нас в стране все иначе: со вступлением в силу 1 декабря 2016 года закона № 401-ФЗ по долгам компании перед государством стали отвечать своим имуществом все взаимозависимые лица. Соответственно, и учредители тоже[24]24
  Это не единственный закон, по которому учредитель может ответить своим личным имуществом. Но это тема не этой книги, а кулуарного практикума по налоговой безопасности и проверкам в компании, который я провожу раз в квартал. Приходите – испорчу настроение, но много полезной информации дам. Расписание на сайте nmorozova.com


[Закрыть].

Ваня помрачнел, но молча закрыл рот под строгим взглядом Натальи.

– Правильно, у меня в доме нецензурно не выражаются, но, по сути, я с тобой согласна. Однако сейчас мы не будем обсуждать законы, убивающие бизнес. Сейчас сравниваем ИП и ООО.

– Хорошо. Тогда ответь – все деньги после уплаты налогов будут тоже мои, как и у ИП?

– Твои-твои, только размер налогов будет значительно больше.

– Насколько?

– Вань, чтобы ответить на твой вопрос, мне очень много придется тебе рассказать, а время позднее, завтра на работу, давай в следующий раз, а?

– Ну, хорошо. Пойду я пока, пожалуй. Мне еще всю эту информацию переварить надо.

Вдруг Ваня остановился, перестал хмуриться и улыбнулся пришедшей мысли.

– Слушай, Наташ, а печать-то у меня будет?

– Это как ты сам захочешь. Для ИП наличие печати необязательно, но возможно. У меня, например, есть. Если тебе она нужна, то попроси тех людей, которые будут тебя регистрировать, еще и печать сделать.

– Обязательно закажу, своя печать – это круто! – Вид у Иваныча стал мечтательный и гордый.

Шпаргалка И. И.

1. Найти доступ в Интернет и узнать адрес и время работы своей налоговой.

2. Сходить в свою налоговую за ИНН (не забыть взять паспорт).

3. Подумать, готов ли я, становясь НИ, рисковать всем своим имуществом.

Хотя нет, уже подумал, ближайший год буду ИП, потом посмотрю…

4. Позвонить в регистрирующую контору (не забыть сказать, что печать мне нужна).

5. Зарегистрироваться.

6. Открыть расчетный счет в банке. Не забыть взять чековую книжку.

7. Если автоматически не буду зарегистрирован, то зарегистрироваться в отделении ПФР (а сначала найти и отксерокопировать свою зелененькую карточку с личным номером в ПФР (и куда я ее спрятал?..))

Глава VI
Знакомство с налогами

Прошла неделя. В субботу вечером к Наташеньке пришел предельно собранный Иваныч, «со взором горящим», цветами в руках и шоколадом в пакете (для улучшения мозговой деятельности).

С места в карьер он начал задавать вопросы.

– Слушай, Наташ, вот я успешный столяр-краснодеревщик, работаю на фабрике, у меня много заказов, постоянная зарплата 30 000 рублей. А если я на себя работать буду, то сколько денег я смогу зарабатывать? Ну, хотя бы приблизительно!

– Хм… – Наташенька явно не ожидала такого вопроса так скоро. – Для начала тебе надо определиться с системой налогообложения, по которой ты и будешь выплачивать налоги своему государству.

– И какие же есть варианты? – немедленно поинтересовался Иван Иванович.

– У тебя их два: это упрощенная система налогообложения (УСН)[25]25
  УСН в народе называют «упрощенной».


[Закрыть] и общая система налогообложения (ОСН)[26]26
  ЕНВД предлагать не буду, слишком узкая область его применения.


[Закрыть]. Тебе, конечно, больше подойдет первая.

– Почему?

– Во-первых, при УСН предпринимателю не обязательно вести бухгалтерский учет, достаточно вести книгу «Учета доходов и расходов»[27]27
  Форму книги можно найти все там же, на Сайте.


[Закрыть]. Во-вторых, обычно платить надо всего один налог, который имеет длинное название: «налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системой налогообложения», а считается достаточно просто. Кстати, давай впредь будем называть его упрощенским налогом.

– Ты что ж, сама его так обозвала?

– Ага, сама. Хоть и неофициально, зато коротко. Я же не письмо в налоговую пишу, а на твои вопросы отвечаю. Так вот, при «упрощение» отчетность в ИФНС сдается всего один раз в год, правда, платится этот налог частями четыре раза в год, но об этом позже…

– Постой, постой, а взносы на ОПС и ОМС, о которых ты говорила?

– Нет, ты все-таки редкостная зануда! Я от своих слов не отказываюсь, взносы эти будут всенепременно, а налог один. Правда, до поры до времени… – добавила она, ехидно улыбнувшись.

– Не понял, до какой такой поры?

– Да пока ты один и работников не наймешь.

– А что, я потом платить буду?

– Об этом мы поговорим, если у тебя возникнет потребность в дополнительной рабочей силе. Надо решать проблемы по мере их поступления. А сейчас лучше подробно рассмотрим УСН. ОК?

– Да я что, я не против, только уж с цифрами давай все для меня посчитаем, на моем конкретном примере.

– Отличное предложение. Принеси, пожалуйста, с моего стола бумагу, ручки и калькулятор.

Через пять минут появился довольный Иваныч, неся в одной руке все, что просила подруга, а в другой – бутылочку токайского и два бокала.

– Я готов, – сказал Иваныч, а Наташенька поняла, что над ее нежно собираемым баром нависла угроза. «Надо бы закрыть на ключ», – подумала она, а вслух сказала:

– Итак, давай разбираться. Если у тебя хорошо идут дела, все как надо, все в порядке, то сколько мебели в месяц ты можешь сделать? И сколько такая мебель стоит?

– Ну, возможны варианты… – задумчиво протянул Иваныч и посмотрел вдаль взглядом художника. – Первый: какой-нибудь комод или секретер. Продам я его за 100 тысяч рублей. Второй: пара столов, по 50 тысяч каждый. И еще, бывает, закажут шкаф большой, красивый, или сервант. Это уже 200 тысяч, но времени на него уйдет месяца два. Получается, что в среднем у меня ежемесячный доход может достигать 100 тысяч рублей… А что, неплохо! Я как-то даже не задумывался об этих цифрах!

– Бывает, – улыбнулась Наташенька. – Получается 1 миллион 200 тысяч рублей в год. А сколько ты тратишь на расходные материалы?

– Где-то 20 % от стоимости готового товара.

– Вот, теперь у нас есть хотя бы приблизительные цифры. Итак, дано:

1. Ты ИП, работаешь один.

– А что это важно, то, что я работаю один?

– Очень!

2. 31 декабря 2017 года ты зарегистрировался в качестве ИП.

– Почему именно 31 декабря 2017 года?

– Для простоты. Считаем, что ты был ИП весь 2018 год. И взносы платил ежеквартально, равными долями.

3. За три последних месяца 2018 года ты получил от своих заказчиков 300 000 рублей за мебель. Давай введем новое понятие «оборот».

– Вводи-вводи, пей мою кровь!

– Ваня, не отвлекайся, – строго сказала Наташенька. Годовой оборот – это все деньги, которые ты получил от клиентов за год, причем предоплата тоже считается. Постулируем, что в нашем случае ты не получал денег от клиентов первые девять месяцев 2017 года, и твой годовой оборот будет совпадать с оборотом за четвертый квартал. Понятно?

– Ну, где-то как-то… А вообще-то хочу уточнить: если бы я зарегистрировался 1 октября, то когда мой год заканчивался бы, тоже через 365 дней?

– Нет, конечно. Год (как налоговый период) будет заканчиваться 31 декабря того же года, когда ты был зарегистрирован.

4. Материалы, которые ты использовал, стоили 60 000 рублей. Они были полностью оплачены. При этом мы допускаем, что никаких других расходов не было. Ни на оборудование, ни на аренду. Ни на что.

– Условия задачи понятны, – отозвался Иваныч. – Пойдём, подышим свежим воздухом, а потом и задачу решим. А то ведь мозги уже закипают…

Наташенька с радостью приняла предложение друга.

Глава VII
Объект налогообложения «Доходы»[28]28
  В народе: «Упрощенна – 6 %». Важно!!! В данный момент Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены налоговые ставки в пределах от 1 до 6 % в зависимости от категорий налогоплательщиков (а в Крыму и Севастополе 0 %). И самое интересное: вновь зарегистрированные ИП могут попасть под налоговые каникулы, которые длятся два налоговых периода (и. 4 статьи 346.2 НК РФ). Но каникулы не для всех! А только для тех, кто занимается определенным видом деятельности (по коду ОКВЭД). В каждом регионе есть свой закон, в котором перечислены эти виды деятельности. Например, в Москве – это закон города Москвы от 18 марта 2015 года № 10 (см. Памятку № 1). Самое забавное, что в Москве Иваныч, занимающийся производством мебели, попал бы под налоговые каникулы :).


[Закрыть]

Вернувшись с прогулки, друзья попили чаю и, довольные, преступили к решению задачи.

– Рассматриваем первый вариант, – начала Наташенька. – Объект налогообложения «Доходы». Известно, что ставка налога – 6 %[29]29
  Пункт 1 ст. 346.20 НК РФ.


[Закрыть]. Вопрос: чему равен налог?

Иваныч придвинул калькулятор.

– Я получил 300 000 рублей на расчетный счет. Это мой оборот.

Ваня гордо посмотрел на Наташеньку, всем своим видом показывая, что он не только новое слово выучил, но и даже пользоваться им правильно умеет.

– Умножаем оборот на ставку налога, делим на 100 (300 000 рублей × 6/100) и получаем 18 000 рублей. Теперь эту сумму ты имеешь право уменьшить на взносы по ОПС и ОМС, которые ты заплатил, то есть перечислил в бюджет, за год.

– А если я их не перечислил?

– Тогда и уменьшить сумму налога на них не имеешь права.

– А если я хочу в ПФР больше перечислить, раз все равно на эту сумму налог уменьшается, то пусть уж мне от этого пользы будет побольше, глядишь, пенсию будущую увеличу…

– Хитер ты, Ваня, но и государство наше не так наивно… Ты имеешь право уменьшить свой налог на сумму уплаченных страховых взносов в ПФР и ФОМС в пределах исчисленных сумм.

– Не понял, что значит «исчисленных»?

– В твоем случае «исчислить (начислить) взносы» значит то, что ты рассчитал в соответствии с действующим законодательством сумму страховых взносов, которую ты как ИП должен за год заплатить. Понятно?

– Да. Но все равно как-то мудрено ты сказала…

– А что мудреного-то? Государство указало, в каком размере ИП исчисляют (начисляют) взносы на ОПС и на ОМС[30]30
  Подробнее в главе IV «Взносы».


[Закрыть], на большую сумму уменьшить налог нельзя, даже если перечислил ты значительно больше…

– А на что я могу еще этот самый упрощенский налог уменьшать?

– На сумму торгового сбора, если ты являешься его плательщиком[31]31
  Относится исключительно к плательщикам торгового сбора, применяющим УСН (объект налогообложения «Доходы»), При этом они заполняют раздел 2.1.2 декларации по УСН.


[Закрыть]. А ты не являешься, поэтому посчитай, пожалуйста, чему равен размер взносов на ОПС и ОМС в нашем примере.

– Сейчас-сейчас, – забормотал Иваныч, роясь в своих записях и выуживая модифицированную под себя табличку.

Таблица 2

Наташенька даже ахнула от удивления.

– Ну ты, Ваня, и хитрый барсук! Табличку-то под себя адаптировал.

– А как же!

– Тогда считай.

– А я пойду простым путем. Нам ведь общая сумма взносов нужна?

– Да.

– Тогда получается:

26 545 + 5 840 = 32 385.

– Ванечка, ты молодец! – умилилась Наталья.

– Да я вообще умный, – ответствовал в меру скромный столяр. Однако у него моментально родился новый вопрос: – А почему я взносы за весь год платить должен, если деньги за свою работу я начал получать только с 1 октября 2018 года?

– Потому что взносы за себя как за ИП ты должен платить за каждый день своего пребывания в статусе ИП. Даже если у тебя не будет никаких заказов. Не про тебя будет сказано, – добавила слегка суеверная Наташенька.

– А если я перестану хотеть быть ИП?

– Тогда закроешься![32]32
  Там же, где и регистрировался. В Москве это МИФНС № 46.


[Закрыть] Но мы отвлеклись. Давай вернемся к нашему примеру.

Налог равен:

300 000 × 6/100 = 18 000 (рублей).

Данную сумму уменьшаем на сумму страховых взносов.

– На 32 385 рублей. Правильно?

– Правильно, но только в случае, если ты работаешь один.

– То есть у меня нет наемных сотрудников? – уточнил Ваня.

– Именно.

– Так что же получается, что если я работаю один, и размер взносов превысит расчетную сумму налога, мне государство разницу вернет? – лицо Иваныча просияло.

– Ага, догонит и еще вернет, – рассмеялась Наталья. – Ничего тебе не вернут, но и налог в такой ситуации ты платить не будешь. Радуйся, не всегда так было.

– Радуюсь, – Иванычу передалось хорошее настроение подруги. – А что будет в нашем примере, если у меня будут-таки помощники? – и добавил для солидности: – В смысле наемные сотрудники?

– Тогда мы не сможем уменьшить сумму налога более чем на 50 %.

– Почему?

– Потому что эта норма прямо прописана в Налоговом кодексе[33]33
  Пункт 3 ст. 346.21 НК РФ.


[Закрыть].

– Значит, если у меня будут наемные сотрудники, то я буду уменьшать свой налог на 50 % от 18 000, то есть на 9000 (рублей), – откликнулся Ваня.

– И платишь упрощенский налог в размере 9000 рублей, – подтвердила Наташенька.

Мастер вдруг загрустил и изрек:

– Послушай, Новикова, это что же получается… Если я работаю один, у меня заказов будет совсем мало, не к ночи будет сказано, – добавил Иваныч, три раза плюнул через левое плечо и постучал по столу. – Например, получу 100 000 рублей за год, взносов я плачу 32 385, «упрощенский налог» не плачу, так как взносы превышают 6000 рублей (100 000 × 6 %), но все равно обидно как-то такие деньги на взносы отдавать.

– Это так. Но ты, Вань, не грусти: если думать о том, чтобы меньше 10 000 в месяц получать, так зачем тогда и с фабрики уходить?

– Да и то верно, – сказал Иваныч и добавил в опустевшие бокалы янтарной жидкости. – За успех нашего абсолютно безнадежного предприятия!

Бокалы нежно зазвенели, на душе потеплело. Ваня с улыбкой смотрел в окно, на розовеющие облака… Красота…

– Ваня, не расслабляемся. Вот пустой бланк декларации, заполни его, пожалуйста, при наших первоначальных оптимистичных условиях (см. Решение № 2). Кстати, рядом я прокомментировала разные ее пункты, дабы предупредить все твои возможные вопросы.

– Подожди, подожди, не уходи, – Иваныч придержал за руку пытающуюся улизнуть подругу. – Ты мне ответь, как часто я должен эту декларацию заполнять и упрощенский налог платить?

– Не поверишь, но сейчас я тебя обрадую, – щечки Наташеньки порозовели от желания сказать хоть что-то хорошее (правда, быть может, и от токая?). – При УСН тебе считать налог[34]34
  Налоговый период – год.


[Закрыть] и отчитываться по нему придется всего один раз в год[35]35
  Отчетный период – год.


[Закрыть].

– А отчитываться когда надо?

– Если ты ИП, то до 30 апреля, во всех других случаях – до 31 марта[36]36
  Статья 346.23 НК РФ.


[Закрыть]. И налог уплачивается в эти же сроки.

– Подожди, но я вижу в декларации какие-то «авансовые платежи по налогу»[37]37
  Строки 030, 040 и 050 декларации по УСН.


[Закрыть]. Чему они у меня равны?

– В нашем примере они равны нулю, так как первые деньги за свою мебель ты получил только в четвертом квартале.

– А если бы я весь год деньги получал?

– Тогда по окончании первого квартала ты посчитал бы сумму авансового платежа по налогу.

– Это как? – Ваня посмотрел затравленным взглядом.

– Очень просто: взял бы оборот за первый квартал…

– Откуда бы я его взял? – перебил Иваныч.

– Из книги «Учета доходов и расходов», в которую ты записываешь все поступления денежных средств.

– Понятно.

– Итак, ты бы взял оборот за первый квартал, умножил бы его на 6 %, отнял сумму исчисленных и перечисленных за три месяца взносов на ОПС и ОМС, и то, что осталось, ты до 25 апреля должен был бы перечислить в бюджет[38]38
  В декларации по УСН данная сумма записывается в строке 030.


[Закрыть].

– А авансовый платеж за полугодие как считается?

– Аналогично.

– Подожди, давай я сам скажу. Так-так… – Иваныч погрыз карандаш и изрек: – Я бы взял оборот за полугодие, умножил на 6 % и отнял свои взносы за полугодие…

– Да, все верно. Именно эту цифру ты бы написал в годовой декларации в строке 040 раздела 1.1. А перечислил бы государству[39]39
  До 25 июля.


[Закрыть] разницу между этой суммой и той, что получилась за первый квартал.

– Вроде понятно. Аналогично считаю за девять месяцев и перечисляю в бюджет[40]40
  До 25 октября.


[Закрыть] разницу между полученной суммой и теми суммами, которые я уже перечислил за первый квартал и полугодие. Правильно?

– Абсолютно. А до 30 апреля ты бы перечислил сумму посчитанного налога за минусом авансовых платежей по налогу, которые ты уже оплатил. А теперь, Ванечка, заполняй декларацию[41]41
  Сейчас декларация стала достаточно удобной для заполнения. Титульный лист заполняют все «упрощенцы». А дальше идет разделение: те, кто выбрал «Доходы», заполняет разделы 1.1 и 2.1, те же, кто предпочел «Доходы минус расходы», – разделы 1.2 и 2.2. В итоге сдавать надо декларацию всего на трех листах (пустые листы, которые к вам не относятся, сдавать не надо).


[Закрыть], —Наташенька потрепала друга по рыжим и некогда густым волосам.

Мастер принялся за дело. Новикова же тем временем вышла на балкон полюбоваться на заходящее за реку солнце. Настроение улучшалось, она думала о том, что «жизнь не так уж зла». Несколько раз Иваныч порывался нарушить сию идиллию своими расспросами, но внимательно вчитывался в комментарии подруги и находил необходимые ответы. Не прошло и часа, когда Наташеньку из глубокой задумчивости вывел довольный голос друга, который громогласно объявил:

– Принимай работу, хозяйка! – и протянул заполненную декларацию.

Ошибок не было.

– Хм-м, все верно. Кажется, мы заслужили ужин.

Глава VIII
Объект налогообложения «Доходы минус расходы»[42]42
  В народе «упрощенна – 15 %».


[Закрыть]

Довольные друзья переместись на кухню. Час наслаждались кулинарным изысками.

Еще час гуляли вдоль Москвы-реки, пили токай и наблюдали за буксирами. По возвращении отдохнувшая Наташенька задала сакраментальный вопрос:

– А тебя все еще интересует УСН с объектом налогообложения «Доходы минус расходы»?

– Еще как интересует, я, можно сказать, только о ней родимой и думаю, в окно глядючи…

– А ты все такое же трепло, – проговорила хозяйка с нежностью, – Но как бы то ни было, напрягись, пожалуйста…

Ваня сделал умное лицо.

– Итак, условия те же. Годовой оборот 300 000 рублей, оплата начала поступать после 1 октября, твои затраты на материалы равны 60 000 рублей, и других расходов нет.

– А почему это нет?

– Для простоты решения задачи. А вообще при использовании УСН «Доходы минус расходы» существует закрытый список расходов, на которые можно уменьшить доходы. Он дан в статье 346.17 НК РФ (Памятка № 2).

– А что значит «закрытый»?

– Это значит, что есть строго определенный список расходов, на которые ты имеешь право уменьшить свои доходы, и ты сам не можешь какой-то важный «расход» добавить. Правда, как показывает мой жизненный опыт, Налоговый кодекс регулярно меняется, среди прочего в него вносят новые расходы. К примеру, с 1 января 2008 года для упрощенцев в расходы включили обслуживание контрольно-кассовой техники (ККТ). Ведь, если ты получаешь наличные деньги, ККТ ты иметь обязан. Раньше, если кассовый аппарат ломался, ты его ремонт оплачивал, а включить эти средства в расходы права не имел. Теперь вот можешь[43]43
  Подпункт 35, п. 1, ст. 346.17 НК РФ.


[Закрыть].

– Да-а-а-а-а-а.

– О расходах поговорим подробнее следующий раз, а сейчас только пару слов о материальных расходах скажу, пока не забыла обратить на них твое внимание. Материальные расходы (пи. 5, и. 1, ст. 346.17 НК РФ) наиболее интересны и сложны для понимания. Статья 346.17 отсылает нас к статье 254 НК РФ…

– Куда-куда она меня посылает? – не выдержал Иваныч.

– Ну, во-первых, не посылает, а отсылает, а во-вторых, не тебя, а всех, – улыбнулась Наташенька. – А если серьезно, то глава 26.2 НК РФ «Упрощенная система налогообложения» сложна именно тем, что нас все время отсылают к главе 25 «Налог на прибыль». И надо отсылаться, иначе невозможно понять правила игры.

– Приведи пример, – заинтересовался Иваныч.

– Легко. У меня есть друг, работающий по агентскому договору. Применяет УСН «Доходы». На его счет приходят миллионы, но агентское вознаграждение составляет всего лишь 1 % от полученных средств. Итак, звонит он мне в печали и говорит: «Что делать, моя теща, очень профессиональный бухгалтер, утверждает, что я должен платить налог 6 % от всей суммы, пришедшей на мой расчетный счет. Но тогда в чем же бизнес, 1 % заработал, а 6 % отдал?»

«Что же ты сделал своей теще, что она тебя так нежно любит?» – не выдержала я. И объяснила, что доходами для упрощенца являются доходы, определяемые в порядке, установленном статьей 248 НК РФ. А это значит, что доходом посредника является исключительно его агентское (комиссионное) вознаграждение, с которого и надо было платить 6 %. Друг очень обрадовался, правда, три раза переспросил, уверена ли я. Пришлось ссылки на статьи НК РФ давать.

– Как хорошо, что у меня нет тещи, – отреагировал Иваныч и лукаво посмотрел на подругу.

Наташенька хитрый взгляд проигнорировала и продолжила:

– Вернемся к материальным расходам. Итак, мы читаем перечень материальных расходов из статьи 254 НК РФ…

– В которую нас послали…

Наташенька взглянула на друга с укоризной и продолжила.

– В ней перечислены все виды материальных расходов. В частности, «затраты на приобретение работ и услуг производственного характера». Но, хоть убейся, совершенно не очевидно, что это, по сути, расходы на оплату работ (услуг) по основному виду деятельности компании.

– Не понял… – отреагировал Иваныч.

– Смотри. В закрытом перечне расходов нет расходов на консультационные услуги. Если ты будешь работать на УСН («Доходы минус расходы»), то стоимость моих услуг ты не сможешь отнести на расходы. Если же я оказываю консультационные услуги в форме тренинга для компании, основным видом деятельности которой является проведение тренингов, то для нее расходы на мои услуги будут являться материальными расходами. Чувствуешь тонкость?

– Хм-м… – невнятно отреагировал Иваныч.

– Понятно. Тогда еще один пример. В закрытом перечне нет расходов на вывоз снега…

– Стой, – немедленно отозвался столяр, который этот самый перечень в данный момент изучал. – Я же вижу пп. 36 «расходы по вывозу твердых бытовых отходов».

– Но снег-то твердым бытовым отходом не является, увы и ах.

– Бред! – не выдержал Иваныч.

– Бред не бред, а список-то закрытый. Но если основным видом деятельности ИП (организации) является сдача в аренду помещений, и в обязанности перед арендатором входит очистка территорий и кровли домов от снега и наледи, то расходы на вывоз снега становятся материальными и, соответственно, уменьшают доходы.

– Да уж, драконий покер какой-то.

– Ладно, любитель Асприна, давай вернемся к нашей задаче[44]44
  Условия задачи даны в главе VI.


[Закрыть], которую ты успешно решил для случая УСН «Доходы». Итак, ставка налога равна 15 %[45]45
  Внимание! В разных регионах ставка может колебаться от 5 до 15 %. Если повезет, то можно попасть под налоговые каникулы (о налоговых каникулах см. сноски к главе VII).


[Закрыть]. Внимание!!! Ты умножаешь на 15 % разницу между доходами и расходами.

– Постой, постой, я сам… А мои взносы в ПФР и ФОМС к расходам относятся?

– Конечно…

– Тогда 300 000 – 60 000 – 32 385 = 207 615. Теперь умножаем на 15 %, получается 31 142, 25. Округляем до рубля[46]46
  Налоги округляются до рубля согласно правилам математики.


[Закрыть]. Получилось 31 142 рубля. Что-то много…

– Понимаешь, Ваня, использовать систему «Доходы минус расходы» выгоднее, когда расходов много (более 60 % оборота). Например, если ты будешь заниматься оптовой торговлей, поскольку в таком случае стоимость покупных изделий будет являться твоим расходом. В этом и есть проблема. Важно!!! Еще до начала своей предпринимательской деятельности ты должен прикинуть свои предполагаемые доходы и расходы и понять, что ты выберешь в качестве объекта налогообложения – «Доходы» или «Доходы минус расходы».

– А если я ошибусь, выберу, например, «Доходы», а в середине года мне станет ясно, что выгоднее использовать «Доходы минус расходы», смогу я тогда на другую систему перейти? – Ваня проявлял искренний интерес.

– Можешь, но не сразу. Только с 1 января следующего года, предварительно (до 31 декабря) уведомив налоговые органы[47]47
  Статья 346.14 НК РФ.


[Закрыть].

– А почему так долго надо ждать?

– Разве ж это долго? Раньше только раз в три года ты мог объект налогообложения менять.

– Ужас… – пробормотал зевающий Иваныч.

– Ладно, Ваня, бери домой очередной бланк декларации и заполняй ее для системы «Доходы минус расходы» (условия те же, что и для системы «Доходы»).

– Ага, давай я все обдумаю, а в следующую пятницу к тебе зайду, тумбочку для обуви сделаю…

– И новыми вопросами замучаешь…

– А как же! – рассмеялся Ваня.

Последним усилием воли он внимательно изучил бланк и спросил:

– А что это за «минимальный налог»[48]48
  Строка 280 раздела 2.2 декларации.


[Закрыть] такой? К чему он относится?

– А я все жду, когда ты эту строчку заметишь, – разулыбалась Наташенька. – Понимаешь, Ванечка, российские предприниматели очень любят максимально приближать размеры расходов к размерам доходов. В такой ситуации 15 % от разницы стали бы совсем мизерной суммой. Поэтому государство ввело понятие «минимальный налог», который составляет 1 % от оборота.

– В моем примере это 3000 рублей, – добавил Иваныч.

– Правильно. Так вот, если бы сумма твоего исчисленного налога[49]49
  Строка 273 раздела 2.2 декларации.


[Закрыть] была меньше минимального (в твоем примере 3000 рублей), то государству ты все равно заплатил бы сумму минимального налога.

– Вот оно как, – пробормотал уставший мастер и переместился в прихожую.

– До встречи, – Наташенька чмокнула друга в небритую щеку и закрыла дверь. Ее отражение в зеркале загадочно улыбалось.