Текст книги "Экономический анализ хозяйственной деятельности. Ответы на экзаменационные билеты"

13. Планирование аналитической работы. Информационное и методическое обеспечение ЭАХД

Важное условие, от которого зависит действенность и эффективность ЭАХД, – планирование аналитической работы.

Комплексный план аналитической работы разрабатывается на один год специалистами, ответственными за ее проведение. В нем отмечается перечень объектов анализа, подлежащих изучению, определяются цели анализа. Затем разрабатывается система показателей, анализ которых обеспечивает достижение поставленной цели.

В плане указываются состав исполнителей анализа по каждому вопросу, распределение обязанностей между ними, внешние и внутренние пользователи анализа, источники информации и методическое обеспечение по каждому изучаемому вопросу.

В плане предусматриваются периодичность проведения анализа по каждому объекту, сроки выполнения аналитической работы.

Тематические планы – планы проведения анализа по комплексным вопросам, требующим углубленного изучения. В них рассматриваются объекты, субъекты, этапы, сроки проведения анализа, исполнители и др.

Контроль за выполнением планов анализа ведет заместитель руководителя предприятия по экономическим вопросам или лицо, на которое возложены обязанности по управлению анализом в целом.

Все источники информации для ЭАХД делятся на источники:

1) нормативно-планового характера – планы, разрабатываемые на предприятии, проектные задания и др.;

2) учетного характера – данные, которые содержат документы бухгалтерского, статистического и оперативного учета и отчетности.

Учетным документом является экономический паспорт предприятия, в котором содержатся данные о результатах хозяйственной деятельности за несколько лет;

3) внеучетного характера – документы, регулирующие хозяйственную деятельность, данные, которые не относятся к перечисленным ранее:

а) официальные документы, которыми обязано пользоваться предприятие в своей деятельности;

б) хозяйственно-правовые документы;

в) научно-техническая информация;

г) информация об основных контрагентах предприятия (поставщиках и покупателях);

д) данные об основных конкурентах, полученные из разных источников информации;

е) данные Госкомстата об изменениях макроэкономической ситуации в стране и др.

По отношению к предмету исследования инфoрмация может быть:

1) основной;

2) вспомогательной.

По отношению к объекту исследования различают:

1) систему внутренней информации (данные статистического, бухгалтерского, оперативного учета и отчетности, плановые, нормативные данные, разработанные на предприятии);

2) систему внешней информации (данные статистических сборников, периодических и специальных изданий, конференций, официальные документы и др.).

По периодичности поступления информация бывает регулярной (плановые и учетные данные), эпизодической (формируется по мере необходимости).

Требования к информационному обеспечению анализа:

1) аналитичность;

2) достоверность;

3) оперативность;

4) сопоставимость;

От того, какие методики анализа используются на предприятии, зависит результативность анализа. Ответственный за методическое обеспечение анализа специалист обязан постоянно совершенствовать ее на основе изучения достижений науки, передового опыта в области анализа, внедрять ее во всех сегментах предприятия, осуществлять подготовку и переподготовку кадров по вопросам анализа.

14. Способы цепной подстановки, абсолютных и относительных разниц

Одной из важнейших методологических задач экономического анализа хозяйственной деятельности является определение величины влияния отдельных факторов на прирост результативных показателей. Для этого в детерминированном анализе используются следующие способы: цепной подстановки, абсолютных разниц, относительных разниц, пропорционального деления, интегральный, логарифмирования, балансовый и др.

Способ цепной подстановки используется для расчета влияния факторов во всех типах детерминированных моделей: аддитивных, мультипликативных, кратных и смешанных (комбинированных). Способ позволяет определить влияние отдельных факторов на изменение величины результативного показателя путем постепенной замены базисной величины каждого факторного показателя в объеме результативного показателя на фактическую в отчетном периоде. Определяется ряд условных величин результативного показателя, которые учитывают изменение одного, затем двух, трех и последующих факторов, допуская, что остальные не изменяются. Сравнение величины результативного показателя до и после изменения уровня или иного фактора позволяет элиминировать влияние всех факторов, кроме одного, и определить воздействие последнего на прирост результативного показателя.

Используя способ цепной подстановки, необходимо придерживаться определенной последовательности расчетов, которая сначала учитывает изменение количественных, а затем качественных показателей. Если имеется несколько количественных и качественных показателей, то сначала изменяют величину факторов первого уровня подчинения, а потом более низкого. Применение способа цепной подстановки требует знания взаимосвязи факторов, их соподчиненности, умения правильно их классифицировать и систематизировать.

Способ абсолютных разниц применяется для расчета влияния факторов на прирост результативного показателя в детерминированном анализе, но только и моделях мультипликативно-аддитивного типа.

Этот способ получил широкое распространение в экономическом анализе хозяйственной деятельности. При его использовании величина влияния факторов рассчитывается умножением абсолютного прироста значения исследуемого фактора на базовую (плановую) величину факторов. С помощью способа абсолютных разниц получаются те же результаты, что и способом цепной подстановки. Необходимо следить, чтобы алгебраическая сумма прироста результативного показателя за счет отдельных факторов равнялась его общему приросту.

Способ относительных разниц применяется для измерения влияния факторов на прирост результативного показателя только в мультипликативных моделях. Здесь используются относительные приросты факторных показателей, выраженные в виде коэффициентов или процентов. Для расчета первого фактора необходимо базовую величину результативного показателя умножить на относительный прирост первого фактора, выраженного в виде десятичной дроби. Для расчета влияния второго фактора необходимо к базовой величине результативного показателя прибавить изменение его за счет первого фактора и затем полученную сумму умножить на относительный прирост второго фактора. Влияние третьего фактора определяется аналогично: к базовой величине результативного показателя необходимо прибавить его прирост за счет первого и второго факторов и полученную сумму умножить на относительный прирост третьего фактора.

Способ относительных разниц применяется в случаях, когда требуется рассчитать влияние большого комплекса факторов (8-10 и более). При расчете данным способом значительно сокращается число вычислительных процедур, что обусловливает его преимущество.

15. Приемы корреляционного анализа

Приемы корреляционного анализа используются для измерения влияния факторов в стохастическом анализе, когда взаимосвязь между показателями неполная.

Виды корреляции:

1) парная корреляция – связь между двумя показателями, один из которых – факторный, а другой – результативный;

2) множественная корреляция – взаимодействие нескольких факторов с результативным показателем.

Задачи, решаемые с применением корреляционного анализа:

1) определение изменения результативного показателя под воздействием одного или нескольких факторов;

2) установка относительной степени зависимости результативного показателя от каждого фактора.

Условия корреляционного анализа:

1) исследуемые факторы должны иметь количественное измерение и отражение в тех или иных источниках;

2) наличие большого количества наблюдений о величине исследуемых факторов и результативных показателей.

Этапы корреляционного анализа:

1) определяются факторы, которые оказывают влияние на изучаемый показатель. Правила отбора факторов: учет причинно-следственных связей между показателями; при создании многофакторной корреляционной модели необходимо отбирать факторы, оказывающие существенное влияние на результативный показатель; не рекомендуется включать в корреляционную модель взаимосвязанные факторы, парный коэффициент корреляции между которыми больше 0,85; нельзя включать в корреляционную модель факторы, связь которых с результативным фактором носит функциональный или криволинейный характер;

2) производится сбор информации по каждому факторному и результативному показателям. Она должна быть достоверной, однородной и соответствовать закону нормального распределения.

Критерии однородности информации:

а) среднеквадратическое отклонение – показывает абсолютное отклонение индивидуальных значений от среднеарифметической;

б) коэффициент вариации показывает относительную меру отклонения отдельных значений от среднеарифметической;

3) изучается характер и моделируется связь между факторами и результативными показателями. Для обоснования используются следующие приемы – аналитические группировки, линейные графики. Другая зависимость результативного показателя от определяющих его факторов выражается уравнением парной и множественной регрессий;

4) проводится расчет основных показателей связи корреляционного анализа (сравнения связи коэффициентов корреляции, детерминации, эластичности и др.). Для измерения тесноты связи между факторными и результативными показателями исчисляется коэффициент корреляции;

5) осуществляются статистическая оценка и практическое использование результатов корреляционного анализа. Для определения надежности показателей связи и правомерности их использования для практической цели им дается статистическая оценка. Для этого используются критерий Стьюдента, критерий Фишера, средняя ошибка аппроксимации, коэффициенты множественной корреляции и детерминации. Надежность коэффициентов корреляции, зависящая от объема исследуемой выборки данных, проверяется по критерию Стьюдента.

Надежность уравнения связи определяется с помощью критерия Фишера.

Для оценки точности уравнения рассчитывается средняя ошибка аппроксимации. Чем меньше теоретическая линия регрессии отклоняется от фактической, тем меньше ее величина, что свидетельствует о правильности подбора формы уравнений связи.

О полноте уравнения связи можно судить по коэффициентам множественной корреляции и детерминации. Если их значения близки к 1, то в корреляционную модель удалось включить существенные факторы, на долю которых приходится основная вариация результативного показателя.

16. Понятие и классификация хозяйственных резервов, принципы их поиска

Хозяйственные резервы в экономическом анализе хозяйственной деятельности – возможности повышения эффективности деятельности организации на основе использования достижений научно-технического прогресса и передового опыта.

В настоящее время появляются новые виды сырья, материалов, новые технологии и формы организации труда, что позволяет снижать материалоемкость, повышать рентабельность и многие другие показатели эффективности бизнеса.

Классификация хозяйственных резервов:

1) по признаку времени:

а) неиспользованные. Это упущенные возможности повышения эффективности производства относительно плана или достижения науки за прошедшие промежутки времени;

б) перспективные. Рассчитаны на длительное время, их использование связано со значительными инвестициями во внедрение новейших достижений и т. д.;

в) текущие. Это возможности улучшения результатов хозяйственной деятельности, которые могут быть реализованы в ближайшее время;

2) по пространственному признаку:

а) внутрихозяйственные. Выявляются и используются на анализируемом предприятии;

б) отраслевые. Выявляются только на уровне отрасли;

в) региональные. Могут быть выявлены и использованы в пределах географического региона;

г) общегосударственные. Использование возможно только путем проведения мероприятий на общегосударственном уровне;

3) по стадии жизненного цикла изделия:

а) предпроизводственная. Содержит большие резервы снижения себестоимости. Могут быть выявлены резервы повышения эффективности производства за счет улучшения конструкции изделия, усовершенствования технологии производства, применения более дешевого сырья;

б) производственная. На этой стадии происходит освоение новых изделий, новых технологий и массовое производство продукции. Величина резервов снижается, выявляются и используются резервы, которые не затрагивают производственный процесс. Эти резервы связаны с улучшением организации труда, повышением его интенсивности;

в) эксплуатационная. Во время эксплуатации объекта использование и снижение затрат зависят от качества выполненных работ на первых двух стадиях;

г) утилизационная;

4) по стадиям процесса воспроизводств:

а) сфера производства;

б) сфера обращения;

5) по характеру выявления:

а) явные резервы – резервы, которые легко выявить по материалам бухгалтерского учета и отчетности;

б) скрытые резервы – резервы, которые связаны с внедрением достижений и передового опыта, которые не были предусмотрены планом;

6) по экономической природе и характеру воздействия на результаты производства:

а) резервы экстенсивного характера – резервы, которые связаны с использованием в производстве дополнительных ресурсов;

б) резервы интенсивного характера – резервы, которые связаны с наиболее полным и рациональным использованием имеющего производственного потенциала.

Принципы поиска резервов:

1) поиск должен носить научный характер;

2) поиск должен быть комплексным и системным;

3) резервы должны быть экономически обоснованы и реальны, при подсчете необходимо учитывать возможности предприятия;

4) предварительное определение резервоемких направлений;

5) поиск должен быть оперативным. Чем оперативнее поиск, тем эффективнее процесс;

6) поиск должен быть дискретным. Его необходимо проводить планомерно и систематически;

7) необходимо участие большего числа работников разных профессий для полного поиска резервов.

17. Методика определения величины резервов

Способы определения величины резервов в экономическом анализе хозяйственной деятельности:

1) прямой счет;

2) сравнение;

3) детерминированный факторный анализ;

4) функционально-стоимостной анализ;

5) математическое программирование;

6) маржинальный анализ и др.

Способ прямого счета применяется для подсчета резервов экстенсивного характера при известности величины дополнительного привлечения или величины безусловных потерь ресурсов. Этим способом можно рассчитать резерв увеличения выхода продукции за счет использования дополнительного количества трудовых ресурсов, основных производственных фондов и т. д. Для этого дополнительное количество ресурсов или величины безусловных потерь ресурсов по вине предприятия на их фактический расход делится на единицу продукции или умножается на фактическую ресурсоотдачу.

Способ сравнения применяется для подсчета величины резервов интенсивного характера, когда потери ресурсов или их экономия определяются в сравнении с установленными нормами их расхода на анализируемом предприятии или достигнутым уровнем на передовых предприятиях.

Резерв увеличения производства продукции

определяется умножением выявленного резерва уменьшения затрат ресурсов на единицу продукции (за счет внедрения достижений науки и передового опыта) на планируемый объем производства продукции и делением на планируемый расход ресурсов на единицу продукции с учетом выявленных резервов его снижения или умножением на планируемый уровень ресурсоотдачи.

Способы детерминированного факторного анализа для определения величины резервов

в экономическом анализе хозяйственной деятельности:

1) цепной подстановки;

2) абсолютных разниц;

3) относительных разниц;

4) интегральный метод.

С помощью способов математического программирования можно оптимизировать величину показателей с учетом условий хозяйствования и ограничений на ресурсы, а также выявить дополнительные резервы производства путем сравнения величины исследуемых показателей по оптимальному варианту с их фактическим или плановым уровнем.

Результаты корреляционного анализа используются для подсчета резервов. Для этого коэффициент уравнения регрессии при соответствующих факторных показателях умножается на возможный прирост последних.

При подсчете резервов большую роль играет маржинальный (предельный) анализ. Методика этого анализа основывается на делении трудовых, материальных, финансовых ресурсов и общей суммы постоянных и переменных затрат в зависимости от объема производства и использования предельных и критических величин исследуемых показателей.

Величина постоянных затрат (арендная плата, амортизация и т. д.) не зависит от динамики объема производства в краткосрочном периоде.

Сумма переменных затрат (заработная плата, сырье) изменяется пропорционально объему производства продукции.

От динамики объема деятельности предприятия зависит уровень многих показателей (затрат на рубль продукции, себестоимости отдельных изделий и др.). Предельные величины характеризуют характер и скорость изменения средних предельных величин. Это разность предыдущих и последовательных величин, которые связаны с производством добавочной единицы. С помощью маржинального анализа устанавливается изменение среднего уровня показателей при увеличении или снижении производства продукции.

Например, для снижения себестоимости продукции необходимо найти резервы, которые сократят затраты на ее производство, и резервы, увеличивающие объем производства продукции. Для освоения резервов увеличения производства продукции требуются дополнительные затраты труда, материалов, топлива и иного, при этом увеличится только переменная часть расходов, что вызовет снижение себестоимости продукции.

18. Анализ динамики и выполнения плана производства и реализации продукции

Объем производства и реализации продукции – взаимозависимые показатели. При ограниченных производственных потребностях и неограниченности спроса приоритет отдается производству продукции, но по мере насыщения рынка продукцией и усиления конкуренции объем продаж – основа разработки производственной программы. На прибыль, рентабельность и величину издержек предприятия влияют темпы роста объема производства и реализации продукции.

Задачи анализа:

1) оценка степени выполнения плана и динамики производства и реализации продукции;

2) определение влияния факторов на изменение величины этих показателей;

3) выявление внутрихозяйственных резервов увеличения выпуска и реализации продукции;

4) разработка мероприятий по освоению и выявлению резервов.

Измерители объема производства продукции:

1) обобщающие показатели объема деятельности предприятия получают с помощью стоимостной оценки, для этого используются сопоставимые или текущие цены;

2) объем реализации продукции определяется по отгрузке продукции покупателям. Выражается в сопоставимых, плановых и текущих ценах;

3) натуральные показатели объемов производства и реализации продукции используют при анализе объемов производства и реализации продукции по отдельным видам и группам однородной продукции;

4) условно-натуральные показатели используют для обобщения характеристик объема производства продукции;

5) нормативные трудозатраты используют для обобщенной оценки объемов выпуска продукции. Анализ начинается с изучения динамики выпуска

и реализации продукции, а также с расчета темпов роста и прироста.

Среднегодовой темп роста (прироста) выпуска и реализации рассчитывается по среднегеометрической или среднеарифметической взвешенной. Производят оценку выполнения плана по производству и реализации продукции.

Анализ производства и отгрузки продукции

осуществляется на основе расчета, где отражены плановые и фактические сведения о выпуске и отгрузке продукции по объему и ассортименту за день с нарастающим итогом с начала месяца и отклонение от плана.

Анализ реализации продукции тесно связан с анализом выполнения договорных обязательств по поставкам продукции. В процессе анализа производства и реализации продукции необходимо уделять внимание оценке риска невостребованной продукции, который возникает из-за падения спроса на нее. Группы риска невостребованной продукции:

1) преодолимый;

2) непреодолимый.

Критерием отнесения к той или иной группе является экономическая целесообразность нововведений, направленных на продвижение товаров на рынок. Если дополнительные затраты превышают их покрытия выручкой, то экономически они не целесообразны и риск является непреодолимым.

Виды причин:

1) внешние – неплатежеспособность покупателей; повышение процентных ставок по вкладам; демографические, экономические и другие причины;

2) внутренние – вследствие неправильно составленного прогноза спроса на продукцию; неправильной ценовой политики; снижения конкурентоспособности из-за качества сырья, оборудования; неэффективнойя рекламы.

Для оценки риска необходим анализ обеспеченности производства продукции контактами или заявками на поставку, анализ динамики остатков готовой продукции по каждому виду, их доли в общем объеме продаж, скорости продаж и т. д.

Продолжительность нахождения продукции на стадии реализации – важный показатель, который рассчитывается делением необходимых средних остатков готовой продукции на однодневный объем продаж. Рост данного показателя свидетельствует о повышении риска невостребованной продукции.