Текст книги "Бухгалтерский учет в оптовой и розничной торговле"

Глава 5. Возврат товаров при осуществлении торговой деятельности

Как следует из гражданского законодательства, возврат товара в правовом смысле является отказом покупателя от исполнения своих обязательств в части принятия этого товара, хотя бы этот товар и был ранее фактически получен покупателем. За отказом от принятия товара следует и правомерный отказ от оплаты, даже если ранее фактически денежные средства и были перечислены продавцу. Таким образом, договор купли-продажи считается правомерно не исполненным покупателем. При возврате товара стороны возвращаются в исходное положение, договор купли-продажи считается расторгнутым.

5.1. Нарушение условий о количестве товара

Если продавец передал покупателю товар в количестве, превышающем указанное в договоре купли-продажи, то покупатель обязан известить об этом продавца. Только в том случае, если продавец не распорядится излишне переданным товаром, покупатель вправе (если иное не предусмотрено договором) принять весь товар (п. 2 ст. 466 Гражданского кодекса РФ). Излишне поставленный товар может быть возвращен поставщику. Если товар возвращается в момент его приемки (т. е. принимается только такое количество товара, которое определено договором), то в бухгалтерском учете никаких дополнительных записей по возврату не делается. Если товар невозможно возвратить сразу (если, например, поставка произведена из отдаленного района), то этот товар принимается на ответственное хранение на забалансовый счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» до того момента, пока продавец не распорядится излишне поставленным товаром. При передаче товара третьему лицу по указанию собственника товара он списывается с забалансового счета. Если излишне поставленный товар принят покупателем, оприходован на балансовый счет 41 «Товары» в качестве собственного товара, предназначенного для продажи, и продавец в разумный срок не извещен о нарушении условий договора и об отказе в приемке превышающего указанное в договоре количества товара, то дополнительно принятый товар оплачивается по цене, определенной в соответствии с договором, если иная цена не определена соглашением сторон (п. 3 ст. 466 ГК РФ).

5.2. Нарушение условий об ассортименте

При передаче продавцом предусмотренных договором купли-продажи товаров в ассортименте, не соответствующем договору, покупатель вправе отказаться от их принятия и оплаты, а если они оплачены, потребовать возврата уплаченной денежной суммы (п. 1 ст. 468 ГК РФ).

Если продавец передал покупателю наряду с товарами, ассортимент которых соответствует договору купли-продажи, товары с нарушением условия об ассортименте, покупатель вправе по своему выбору (п. 2 ст. 468 ГК РФ):

1) принять товары, соответствующие условию об ассортименте, и отказаться от остальных товаров или потребовать заменить товары, не соответствующие условию об ассортименте, товарами в ассортименте, предусмотренном договором. В этом случае товары, соответствующие ассортименту, приходуются на счет 41 «Товары», а не соответствующие – на забалансовый счет, пока продавец не распорядится не соответствующим ассортименту товаром или не заменит его;

2) отказаться от всех переданных товаров, отразив поступление всех товаров на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» до того момента, пока продавец не распорядится этим товаром;

3) принять все переданные товары, отразив поступление всех товаров на балансовом счете 41 «Товары» по цене, которая в момент заключения договора при сравнимых обстоятельствах обычно взималась за аналогичные товары (п. 5 ст. 468 ГК РФ). Например, если покупателю был направлен прайс-лист с ценами по ассортименту, на основании которого заключался договор. В ином случае цена товаров, поставленных с нарушением ассортимента и принятых покупателем, определяется соглашением сторон.

5.3. Нарушение условий о комплектности (комплекте) товаров

Под комплектностью понимается обязательное наличие отдельных частей (комплектующих) технически сложного основного изделия. Как правило, требования о комплектности предъявляются к оборудованию, машинам, а также к бытовой технике. Под комплектом понимается согласованный сторонами набор отдельных товаров, не обусловленный единством их применения (например, новогодний подарок как комплект кондитерских изделий). Комплектность товара может быть определена либо в договоре, либо путем перечисления составных частей, либо путем указания нормативных документов по стандартизации (государственных, отраслевых стандартов и т. п.). Комплект товаров определяется только соглашением сторон.

В случае передачи некомплектного товара покупатель вправе по своему выбору потребовать от продавца (п. 1 ст. 480 ГК РФ):

1) соразмерного уменьшения покупной цены;

2) доукомплектования товара в разумный срок.

Если продавец в разумный срок не выполнил требования покупателя о доукомплектовании товара, покупатель вправе по своему выбору (п. 2 ст. 480 ГК РФ):

1) потребовать замены некомплектного товара на комплектный товар;

2) отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной денежной суммы.

До момента выполнения требования покупателя (уменьшения цены, доукомплектования, замены) полученный товар учитывается на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Если требование выполнено, товар переводится на счет 41 «Товары» по соответствующей цене, а если требование не выполнено, покупатель вправе отказаться от исполнения договора купли-продажи и возвратить некомплектный товар продавцу (п. 2 ст. 480 ГК РФ), списав с забалансового счета в момент возврата (или в момент, когда продавец распорядится некомплектным товаром). Продавец обязан передать покупателю товар в таре и (или) упаковке независимо от того, включены ли сторонами условия по этому вопросу в договор, кроме случаев, когда передаются товары, которые по своему характеру не требуют упаковки (п. 1 ст. 481 ГК РФ). Передача товара без тары и упаковки вызывает те же последствия, что и передача товара ненадлежащего качества (п. 2 ст. 482 ГК РФ), которые рассматриваются ниже.

5.4. Передача товара ненадлежащего качества

Продавец обязан передать покупателю товар, качество которого соответствует договору купли-продажи (п. 1 ст. 469 ГК РФ), а при отсутствии условий о качестве передать товар, пригодный для целей, для которых товар такого рода обычно используется (п. 2 ст. 469 ГК РФ). В договоре качество товара определяется путем указания нормативных документов по стандартизации (государственных, отраслевых и иных стандартов) либо показателей качества (надежности, безопасности, экологичности и т. п.). Кроме того, если обязательные требования к качеству предусматриваются в установленном законом порядке, то стороны обязаны включать в договор условия о соответствии товара этим требованиям (п. 4 ст. 469 ГК РФ).

Порядок проверки качества товара устанавливается законом, иными правовыми актами, обязательными требованиями государственных стандартов или договором. В случаях, когда порядок проверки установлен законом, иными правовыми актами, обязательными требованиями государственных стандартов, порядок проверки качества товаров, определяемый договором, должен соответствовать этим требованиям (п. 1 ст. 474 ГК РФ).

Если недостатки товара не были оговорены продавцом, покупатель, которому передан товар ненадлежащего качества, вправе по своему выбору потребовать от продавца (п. 1 ст. 475 ГК РФ):

1) соразмерного уменьшения покупной цены. Это требование предъявляется в случае, когда товар может использоваться по прямому назначению без устранения недостатков, но при определении его цены не было учтено снижение качества (если, например, в сборной конструкции шкафа одна панель отличается по цвету от других);

2) безвозмездного устранения недостатков товара в разумный срок. Данное требование предъявляется, когда недостатки товара могут быть устранены посредством ремонта или замены комплектующих деталей (если, например, не работает пульт управления телевизором);

3) возмещения своих расходов на устранение недостатков товара. Покупатель может устранить недостатки сам либо поручить третьим лицам, однако эти расходы должны быть ему возмещены (покупатель сам может приобрести исправный пульт управления, но за счет продавца).

В случае существенного нарушения требований к качеству товара (обнаружения неустранимых недостатков, недостатков, которые не могут быть устранены без несоразмерных расходов или затрат времени, или выявляются неоднократно, либо проявляются вновь после их устранения, и других подобных недостатков) покупатель вправе по своему выбору (п. 2 ст. 475 ГК РФ):

1) отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы;

2) потребовать замены товара ненадлежащего качества товаром, соответствующим договору.

При обнаружении отклонений по качеству покупателем выставляется поставщику претензия с соответствующим требованием:

1) уменьшения цены;

2) безвозмездного устранения недостатков или возмещения расходов на их устранение;

3) замены или возврата уплаченной суммы в случае отказа от исполнения договора.

Если после обнаружения в процессе приемки нарушения поставщиком договорных обязательств покупатель принял решение отказаться от исполнения договора купли-продажи или выставил иные требования, то товары на баланс не приходуются. В этом случае они отражаются на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» до того момента, пока продавец не распорядится этим товаром, не заменит его или не согласует с покупателем иные выставляемые требования.

Согласно п. 2.1.7 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденных Письмом Роскомторга России от 10.07.1996 г. № 1-794/32-5, в случае несоответствия товара качеству, установленному в договоре, или данным, указанным в сопроводительных документах, при приемке товара покупателем должен составляться акт, который является юридическим основанием для предъявления претензий поставщику. При этом в сопроводительном документе следует сделать отметку об актировании. Акт составляется комиссией, в состав которой должны входить материально ответственные лица торговой организации, представитель поставщика (возможно составление акта в одностороннем порядке при согласии поставщика или его отсутствии).

Для расчетов по претензиям в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденной Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» (с изм. и доп. от 7 мая 2003 г.), используется счет 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами». По Дебету этого счета отражаются, в частности, расчеты:

1) по претензиям к поставщикам товаров за обнаруженные несоответствия качества стандартам, техническим условиям, заказу – в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

2) по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков за несоблюдение договорных обязательств, в размерах, признанных плательщиками или присужденных арбитражем (суммы предъявленных претензий, не признанных плательщиками, на учет не принимаются), – в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».

Счет 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами» кредитуется на суммы поступивших платежей в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Если деньги за товар поставщику уже перечислены, то на основании акта и претензионного письма по Дебету счета 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами» отражается выявленная при приемке порча товаров в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». А если деньги за товар еще не перечислены, то покупатель при оплате товара уменьшает сумму платежа на стоимость этих товаров (п. 3.1 Методических рекомендаций по учету товаров в торговле).

При этом покупатель обязан обеспечить сохранность товара (принять на ответственное хранение) до его вывоза поставщиком (п. 1 ст. 514 ГК РФ). Необходимые расходы, понесенные покупателем в связи с принятием товара на ответственное хранение, реализацией товара или его возвратом продавцу, подлежат возмещению поставщиком (п. 3 ст. 514 ГК РФ).

Пример.

Предприятие, осуществляющее оптовую торговлю, покупает товар по договору купли-продажи (поставки).

По условиям договора поставки поставщик поставляет покупателю 20 штук телевизоров «Рубин» по цене 3540 руб. за единицу, включая НДС – 540 руб., всего на сумму 70 800 руб. (3540 руб. × 20 шт.), включая НДС – 10 800 руб., после предварительной оплаты покупателем всей партии.

Право собственности на товар переходит к покупателю в момент доставки на склад покупателя. Во время приемки обнаружено, что фактически поставлено 5 штук телевизоров «Горизонт», что не соответствуют ассортименту, указанному в договоре. Предприятие приняло решение возвратить телевизоры «Горизонт» и потребовать возврата выданного аванса в части товара, не соответствующего ассортименту.

Дебет счета 60–2 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

Кредит счета 51 «Расчетные счета» – 70 800 руб. – произведена предоплата поставщику за телевизоры в соответствии с условиями договора купли-продажи;

Дебет счета 41 «Товары»,

Кредит счета 60–1 «Поставщики товара» – 45 000 руб. – оприходован на склад товар, соответствующий условиям договора, по ценам поставщика по договору купли-продажи (без учета НДС) ((3540 руб. – 540 руб.) × 15 шт.);

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»,

Кредит счета 60–1 «Поставщики товара» – 9000 руб. – отражен НДС по поступившему товару;

Дебет счета 60–1 «Поставщики товара»,

Кредит счета 60–2 «Авансы выданные» – 53 100 руб. – закрыт аванс по денежным средствам, перечисленным поставщику в качестве предоплаты за поставку товара, на сумму оприходованного товара (3540 руб. × 15 шт.);

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»,

Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» – 8100 руб. – отнесена на расчеты с бюджетом сумма НДС по оприходованному и оплаченному товару;

Дебет счета 002 – 17 700 руб. – отражена стоимость телевизоров, не соответствующих условиям договора (3540 руб. × 5 шт.);

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

Кредит счета 60–1 «Поставщики товара» – 17 700 руб. – выставлена претензия поставщику за товары, не соответствующие ассортименту;

Дебет счета 60–1 «Поставщики товара»,

Кредит счета 60–2 «Авансы выданные» – 17 700 руб. – закрыт аванс по денежным средствам, перечисленным поставщику в качестве предоплаты за поставку товара, на сумму выставленной претензии;

Кредит счета 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» – 17 700 руб. – отражена стоимость телевизоров, возвращенных поставщику;

Дебет счета 51 «Расчетные счета»,

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – 17 700 руб. – оплачена претензия.

Пример.

Предприятие, осуществляющее розничную торговлю, покупает товар по договору купли-продажи (поставки).

По условиям договора поставки поставщик поставляет покупателю 1000 пачек стирального порошка «Лотос» по цене 10 руб. за единицу, включая НДС, всего на сумму 10 000 руб. (10 руб. × 1000 п.), включая НДС, после предварительной оплаты покупателем всей партии.

Право собственности на товар переходит к покупателю в момент доставки на склад покупателя. При приемке обнаружено, что фактически поставлено 100 пачек стирального порошка «Новость», что не соответствуют ассортименту, указанному в договоре. Предприятие приняло решение возвратить стиральный порошок «Новость» и потребовать возврата выданного аванса в части товара, не соответствующего ассортименту.

Учет товаров в соответствии с учетной политикой ведется по продажной стоимости.

Наценка на стиральный порошок установлена в размере 10 %.

Дебет счета 60–2 «Авансы выданные»,

Кредит счета 51 «Расчетные счета» – 10 000 руб. – произведена предоплата поставщику за стиральный порошок в соответствии с условиями договора купли-продажи;

Дебет счета 41 «Товары»,

Кредит счета 60–1 «Поставщики товара» – 9000 руб. – оприходован на склад товар, соответствующий условиям договора, по ценам поставщика по договору купли-продажи (с учетом НДС) (10 руб. × 900 п.);

Дебет счета 41 «Товары»,

Кредит счета 42 «Торговая наценка» – 900 руб. – отражена торговая наценка на купленный товар (9000 руб. × 10 % / 100 %);

Дебет счета 60–1 «Поставщики товара»,

Кредит счета 60–2 «Авансы выданные» – 9000 руб. – закрыт аванс по денежным средствам, перечисленным поставщику в качестве предоплаты за поставку товара, на сумму оприходованного товара;

Дебет счета 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» – 1000 руб. – отражена стоимость стирального порошка, не соответствующего условиям договора (10 руб. × 100 п.);

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

Кредит счета 60–1 «Поставщики товара» – 1000 руб. – выставлена претензия поставщику за товары, не соответствующие ассортименту;

Дебет счета 60–1 «Поставщики товара»,

Кредит счета 60–2 «Авансы выданные» – 1000 руб. – закрыт аванс по денежным средствам, перечисленным поставщику в качестве предоплаты за поставку товара, на сумму выставленной претензии;

Кредит счета 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» – 1000 руб. – отражена стоимость стирального порошка, возвращенного поставщику;

Дебет счета 51 «Расчетные счета»,

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – 1000 руб. – оплачена претензия.

5.5. Как отразить возврат, если недостатки товара по качеству обнаружены в процессе реализации товара

В случае существенного нарушения требований к качеству товара, обнаруженного в процессе реализации, покупатель может отказаться от исполнения договора и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы. В этом случае товары уже оприходованы по Дебету счета 41 «Товары» и их возврат отражается по Кредиту счета 41 «Товары» в момент фактической отгрузки в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами». При этом для оптовой торговли восстанавливаются записи по начисленному ранее НДС на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», если товар не был оплачен, или по счету 68 «Расчеты с бюджетом», если товар был оплачен.

Пример.

Предприятие оптовой торговли приобрело в собственность 50 кофеварок по цене 295 руб. за 1 штуку, включая НДС – 45 руб.; всего на сумму 14 750 руб., включая НДС – 2250 руб.

Товар был оплачен полностью.

При продаже товара было обнаружено, что 10 кофеварок не работает. Предприятие возвратило некачественный товар поставщику.

В соответствии с условиями договора выставлены штрафные санкции на сумму 236 руб., включая НДС.

Претензия должником признана.

Дебет счета 41 «Товары»,

Кредит счета 60–1 «Поставщики товара» – 12 500 руб. – оприходован на склад товар, полученный от поставщика, без учета НДС (14 750 руб. – 2250 руб.);

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»,

Кредит счета 60–1 «Поставщики товара» – 2250 руб. – отражен НДС по поступившему товару;

Дебет счета 60–2 «Авансы выданные»,

Кредит счета 51 «Расчетные счета» – 14 750 руб. – оплачено поставщику за поставленные кофеварки в соответствии с условиями договора;

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»,

Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» – 2250 руб. – отнесена на расчеты с бюджетом сумма НДС по оприходованному и оплаченному товару;

Дебет счета 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами»,

Кредит счета 41 «Товары» – 2500 руб. – возвращен некачественный товар поставщику и выставлена претензия на покупную стоимость возвращенного товара (250 руб. × 10 шт.);

Дебет счета 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами»,

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» – 450 руб. – начислена задолженность перед бюджетом по НДС по возвращенному товару (45 руб. × 10 шт.);

Дебет счета 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами»,

Кредит счета 99 «Прибыль и убытки» – 236 руб. – выставлена претензия (признанная должником) на сумму финансовых санкций в соответствии с договором, включая НДС;

Дебет счета 99 «Прибыль и убытки»,

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» – 36 руб. – начислена задолженность перед бюджетом по НДС с суммы штрафных санкций (236 руб. /118 % × 18 %);

Дебет счета 51 «Расчетные счета»,

Кредит счета 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами» – 3186 руб. – оплачены поставщиком выставленные претензии (2950 руб. + 236 руб.).

В случае возврата оприходованного товара предприятиями розничной торговли восстановительные проводки по НДС не делаются. При этом для розничной торговли при ведении учета по продажным ценам корректируется наценка на возвращаемый товар, отраженная на счете 42 «Торговая наценка».

Пример.

Предприятие розничной торговли, ведущее учет товаров по покупным ценам, приобрело в собственность 10 костюмов по цене 472 руб. за штуку, включая НДС; всего на сумму 4720 руб., включая НДС.

Товар был оплачен полностью.

При продаже костюмов было обнаружено, что на одном из них присутствует неустранимый недостаток: неправильно застрочен шов. Предприятие возвратило некачественный товар поставщику.

В соответствии с условиями договора выставлены штрафные санкции на сумму 118 руб., включая НДС.

Претензия должником признана.

Дебет счета 41 «Товары»,

Кредит счета 60–1 «Поставщики товара» – 4720 руб. – оприходован на склад товар, полученный от поставщика, с учетом НДС;

Дебет счета 60–2 «Авансы выданные»,

Кредит счета 51 «Расчетные счета» – 4720 руб. – оплачено поставщику за поставленные костюмы в соответствии с условиями договора;

Дебет счета 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами»,

Кредит счета 41 «Товары» – 472 руб. – возвращен поставщику некачественный костюм;

Дебет счета 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами»,

Кредит счета 99 «Прибыль и убытки» – 118 руб. – выставлена претензия (признанная должником) на сумму финансовых санкций в соответствии с договором, включая НДС;

Дебет счета 99 «Прибыль и убытки»,

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» – 18 руб. – начислена задолженность перед бюджетом по НДС с суммы штрафных санкций (118 руб. / 118 % × 18 %);

Дебет счета 51 «Расчетные счета»,

Кредит счета 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами» – 590 руб. – оплачены поставщиком выставленные претензии (472 руб. + 118 руб.).