Текст книги "Бухгалтерский учет в оптовой и розничной торговле"

3.3. Бухгалтерский и налоговый учеты таможенных платежей при ввозе товаров

НДС и таможенная пошлина являются федеральными налогами, поэтому их учет осуществляется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», а таможенные сборы учитываются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Уплата их отражается в корреспонденции со счетами 50, 51, 52.

Сумма ввозной таможенной пошлины и сборов за таможенное оформление включается в покупную стоимость приобретаемых активов (товаров и материалов – п. 5 и 6 ПБУ 5/01, основных средств – п. 8 ПБУ 6/01).

При этом делается проводка:

Дебет счета 41 «Товары»,

Кредит счета 68 субсчет «Расчеты по таможенной пошлине», 76 «Расчеты по таможенным сборам» – начислена ввозная таможенная пошлина, таможенный сбор.

В налоговом учете все не так однозначно.

Стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения, включая в том числе и ввозные таможенные пошлины, и сборы (п. 2 ст.

254 НК РФ), т. е. стоимость материалов в обоих видах учета включает в себя таможенные сборы и пошлины.

Стоимость товаров определяется по стоимости их приобретения по условиям контракта (подп. 3 п. 1 ст.

268 и 320 НК РФ). Однако таможенные пошлины и сборы за таможенное оформление, уплаченные таможенному органу, в налоговом учете стоимости товара не формируют. Для целей налогообложения прибыли таможенная пошлина и таможенные сборы, уплаченные при ввозе товара, являются косвенными расходами и признаются в месяце их осуществления (ст. 252, 320, 272 НК РФ). Таким образом, стоимость ввезенных товаров в бухгалтерском и налоговом учетах будет различаться.

В Письме МНС РФ от 05.09.2003 г. № ВГ-6-02/945@ «По вопросам, связанным с применением гл. 25 Налогового кодекса РФ» налоговики предписывают включать ввозные таможенные пошлины в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, а не в покупную стоимость товаров. Но это работает только в отношении товаров. НДС, уплаченный на таможне по импортированным товарам, можно принять к вычету (п. 2 ст. 171 НК РФ). При этом купленные товары должны быть приобретены для осуществления производственной деятельности или иных операций, облагаемых НДС, либо для перепродажи.

Внимание: НДС принимается к вычету в том налоговом периоде (месяце или квартале), в котором импортные товары были оприходованы на балансе организации. Перечислены к этому времени деньги за товар иностранному партнеру или нет – значения не имеет (п. 44 Методических рекомендаций по применению гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ, утвержденных Приказом МНС РФ от 20.12.2000 г. № БГ-3-03/447 (с изм. и доп. от 22 мая 2001 г., 6 августа, 17 сентября 2002 г., 19 сентября, 26 декабря 2003 г.)). Документами, подтверждающими право на вычет, в данном случае будут внешнеэкономический договор (контракт), инвойс (счет) и грузовая таможенная декларация, где в графе 47 записана сумма НДС, уплаченного на таможне. Есть случаи, когда НДС, уплаченный на таможне, к вычету не принимается, а включается в стоимость приобретаемых товаров.

Эти случаи перечислены в п. 2 ст. 170 НК РФ. Вот основные из них:

1) импортируемые товары используются для производства и реализации товаров, которые НДС не облагаются;

2) импортируемые товары используются для производства и реализации товаров, местом реализации которых территория России не признается;

3) покупатель импортированных товаров не является плательщиком НДС или использовал свое право на освобождение от уплаты налога (ст. 145 НК РФ);

4) импортируемые товары предполагается использовать для операций, которые не признаются реализацией товаров (работ, услуг) по ст. 146 НК РФ.

Для того чтобы произвести вычет по НДС, счета-фактуры оформлять не нужно. Вместо них используются грузовые таможенные декларации (ГТД) или их заверенные копии, которые прилагаются к журналу учета полученных счетов-фактур. Можно зарегистрировать ГТД в книге покупок только в том случае, если НДС уплачен на таможне и если товар оприходован.

Пример.

Организация «Весна» получила от зарубежного поставщика «ППЕ-групп» партию товаров из Германии, контрактная стоимость которых равна 18 000 евро.

Величина таможенной пошлины составляет 3600 евро, а сумма уплаченного на таможне НДС: (18 000 евро + 3600 евро) × 18 % = 3888 евро.

Таможенные платежи были перечислены 25 мая 2004 г. платежным поручением № 201. Официальный курс ЦБ РФ на эту дату составил 35,60 руб. за 1 евро. Поэтому были перечислены: таможенная пошлина – 128 160 руб. (3600 евро × 35,6 руб. за 1 евро) и НДС – 138 412,80 руб. (3888 евро × 35,6 руб. за 1 евро).

При ввозе товара была оформлена грузовая таможенная декларация под номером 10004002/250504/0004236. В этот же день товары приняты к учету (произошел переход права собственности на основании условий контракта).

25 мая 2004 г. в Книге покупок организации «Весна» сделана запись:

В графе 8а указываем таможенную стоимость товаров в рублях: (18 000 евро + 3600 евро) × 35,6 руб. за 1 евро = 768 960 руб.

В графе 8 – сумму таможенной стоимости товаров с НДС: 768 960 руб. + 138 412,80 руб. = 907 372,80 руб.

Запись в Книге покупок будет выглядеть так (см. табл. 1).

Таблица 1. Книга покупок

Таможенная пошлина и таможенные сборы формируют налогооблагаемую прибыль в одном отчетном периоде, а бухгалтерскую прибыль – в последующих отчетных периодах (по мере реализации приобретенного товара). У торговой организации, возникает налогооблагаемая временная разница, которая ведет к образованию отложенного налогового обязательства. В бухгалтерском учете расходы признаются позже, чем в налоговом (подп. 8–10, 12, 15 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»). Рассмотрим, как учесть возникшую разницу на конкретном примере.

Пример.

31 марта 2004 г. организация оптовой торговли (плательщик НДС) приобрела по контракту, заключенному с иностранным контрагентом, товар контрактной стоимостью 29 413,8 USD. Поставка товара осуществляется на условиях DDU таможня конкретного города (Поставка без уплаты пошлины (наименование пункта назначения) – Delivered duty unpaid (Named place of destination) DDU…, т. е. таможенная очистка возлагается на покупателя). Право собственности на товар переходит к организации в момент оформления грузовой таможенной декларации (ГТД). Организация уплачивает:

1) ввозную таможенную пошлину в рублях в размере 10 % от таможенной стоимости товара;

2) сборы за таможенное оформление в размере 0,1 % в рублях и 0,05 % в иностранной валюте;

3) НДС по ставке 18 % от таможенной стоимости товара и подлежащей уплате таможенной пошлины.

Таможенная стоимость соответствует контрактной стоимости товара. Курс USD, установленный ЦБ РФ, на дату оформления ГТД и уплаты таможенных платежей составляет 31,3805 руб. за 1 USD.

В этот же день 50 % товара было продано покупателю. Выручка от продажи составила 720 000 руб., в том числе НДС – 120 000 руб. Условно примем, что других операций не было.

Согласно учетной политике организация уплачивает НДС «по отгрузке». Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли организация определяет методом начисления. Отчетные периоды по налогу на прибыль – первый квартал, полугодие, 9 месяцев.

Фактическую себестоимость товара организация учитывает на субсчете 41–1. Налогооблагаемая временная разница из-за отклонений в стоимости товара – на субсчете 41–4.

В бухгалтерском учете сделаны проводки:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

Кредит счета 51 «Расчетные счета» – 92 302 руб. (29 413,8 USD × 10 % × 31,3805 руб. за 1 USD) – уплачена ввозная таможенная пошлина в рублях;

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

Кредит счета 51 «Расчетные счета» – 461,51 руб. (29 413,8 USD × 31,3805 руб. за 1 USD × 0,05 %) – уплачен таможенный сбор в валюте (вид 11);

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

Кредит счета 51 «Расчетные счета» – 923,02 руб. (29 413,8 USD × 31,3805 руб. за 1 USD × 0,1 %) – уплачен таможенный сбор в рублях (вид 10);

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

Кредит 51 счета «Расчетные счета» – 182 757,9 руб. ((29 413,8 USD × 31,3805 руб. за 1 USD + 92 302 руб.) × 18 %) – уплачен НДС по ставке 18 % от суммы таможенной стоимости товара и подлежащей уплате таможенной пошлины;

Дебет счета 41–1 «Товары на складах»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 923 019,75 руб. (29 413,8 USD × 31,3805 руб. за 1 USD) – отражена фактическая стоимость товара на дату перехода права собственности;

Дебет 41–4 «Покупные изделия»,

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – 93 686,53 руб. (92 302 руб. + 461,51 руб. + 923,02 руб.) – учтена ввозная таможенная пошлина и таможенные сборы за оформление;

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»,

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – 182 757,9 руб. – учтен НДС, уплаченный на таможне;

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»,

Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» – 182 757,9 руб. – принят к вычету НДС;

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

Кредит счета 90–1 «Выручка» – 720 000 руб. – признана выручка от реализации товара;

Дебет счета 90–3 «Налог на добавленную стоимость»,

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» – 120 000 руб. – отражен НДС по реализации;

Дебет счета 90–2 «Себестоимость продаж»,

Кредит счета 41–1 «Товары на складах» – 461 509,88 руб. (923 019,75 руб. × 50 %) – списана себестоимость проданного товара;

Дебет счета 90–3 «Налог на добавленную стоимость»,

Кредит счета 41–4 «Налогооблагаемая временная разница» – 46 843,27 руб. (93 686,53 руб. × 50 %) – списано 50 % таможенных пошлин и сборов, относящихся к проданному товару;

Дебет счета 90–9 «Прибыль / убыток от продаж»,

Кредит счета 99–1 «Прибыли и убытки» – 91 646,85 руб. (720 000 руб. – 120 000 руб. – 461 509,88 руб.

– 46 843,27 руб.) – отражен финансовый результат;

Дебет счета 99–2 «Прибыли и убыток»,

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» – 21 995 руб. (91 646,85 руб. × 24 %) – отражен условный расход по налогу на прибыль.

Налогооблагаемая прибыль от реализации товара за отчетный период составит 44 803,59 руб. (720 000 руб. – 120 000 руб. – 461 509,88 руб. – 93 686,53 руб.).

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»,

Кредит счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» – 11 242 руб. ((93 686,53 руб. – 46 843,27 руб.) × 24 %) – отражено отложенное налоговое обязательство.

Налог на прибыль к уплате в бюджет составит 10 753 руб. (21 995 руб. – 11 242 руб.).

По мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемой временной разницы (в данном случае в последующих периодах при реализации оставшегося импортного товара) будут уменьшаться или полностью погашаться отложенные налоговые обязательства. Суммы, на которые уменьшаются или полностью погашаются в отчетном периоде отложенные налоговые обязательства, отражаются в бухгалтерском учете проводкой:

Дебет счета 77 «Отложенные налоговые обязательства», Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Те, кто учитывают товары, ищут пути учета таможенных пошлин, с тем чтобы приблизить стоимость товара в бухгалтерском учете к его налоговой стоимости и не использовать ПБУ 18/02. И такие возможности оптимизации учета с использованием нормативных актов по бухгалтерскому учету есть.

Во-первых, обратимся к Положению по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденному Приказом Минфина России от 09.06.2001 г. № 44н, в п. 2 которого сказано, что товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц, и предназначены для продажи.

Во-вторых, в приложении 2 к Методическим указаниям по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденным Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 г. № 119н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов» (с изм. и доп. от 23 апреля 2002 г.), таможенные и иные платежи, связанные с импортом материальных ценностей, названы в качестве составной части транспортно-заготовительных расходов (ТЗР).

В бухгалтерском учете расходы по доставке товаров (в том числе таможенные пошлины) организации могут учитывать двумя способами: включать их в стоимость товаров (п. 6 ПБУ 5/01) либо учитывать отдельно в составе расходов на продажу (п. 13 ПБУ 5/01). Выбранный вариант нужно закрепить в учетной политике.

Если в бухгалтерском учете организация учитывает таможенные расходы в стоимости товаров, то принципы распределения будут те же, что и для материалов.

Обычно торговые организации не включают расходы по доставке товаров в их стоимость, а учитывают в составе расходов на продажу на счете 44 «Расходы на продажу». На счете 44 также возможно учитывать ТЗР разными способами.

Прежде всего, если организация приходует товары по учетным ценам, нужно решить, выделять ли транспортные расходы из общей массы отклонений от учетной цены или нет. В первом случае транспортные расходы нужно учесть на отдельном субсчете «Транспортные расходы по доставке товаров до складов» к счету 44 «Расходы на продажу».

Если вы решите учитывать транспортные расходы на отдельном субсчете к счету 44, вы должны решить, считать ли издержки (транспортные расходы по доставке), приходящиеся на остаток товаров, на конец отчетного периода путем специального расчета или не считать. В зависимости от этого данный субсчет либо будет иметь переходящий остаток, либо на конец месяца он остатка иметь не будет. Поскольку в налоговом учете данный расчет производится только по расходам, связанным с доставкой, то эти расходы необходимо отделить от таможенных платежей, выделив для каждого из них отдельные субсчета. В зависимости от объема таможенных пошлин можно предусмотреть варианты их списания на расходы – полностью либо в установленной пропорции.

Этот метод расчета также позволяет приблизить бухгалтерский учет к налоговому учету. Однако для полного их совпадения необходимо, чтобы величина транспортных расходов и контрактная цена товара в обоих учетах были одинаковыми.

Если издержки обращения на остаток товаров вы решили не рассчитывать, то можно по окончании месяца все расходы, собранные на счете 44, списывать в Дебет счета 90. Такой вариант разрешен п. 9 ПБУ 10/99 «Расходы организации». Согласно нему все коммерческие расходы, под которыми понимаются расходы на продажу, могут полностью включаться в себестоимость проданных товаров. В этом случае счет 44 не будет иметь сальдо на конец месяца.

Итак, вариантов учета много, все их мы назвали. Каждая организация имеет свою специфику транспортно-заготовительных расходов и свой объем таможенных платежей. Поэтому то, какой способ закрепить в учетной политике, каждый главный бухгалтер решает самостоятельно, опираясь на нормативные документы и свое профессиональное суждение. С 1 января 2005 г. планируется введение в действие изменений и дополнений в гл. 25 НК РФ, которые, в частности, направлены на сближение налогового и бухгалтерского учета. В проекте закона сказано, что организации в налоговом учете, как и в бухгалтерском, смогут включать таможенные пошлины в первоначальную стоимость товаров, закрепив соответствующие положения в учетной политике. Так что у бухгалтеров есть время подумать, как же учитывать таможенные платежи и какие положения учетной политики следует разработать в свете предстоящих изменений в налоговом законодательстве.

3.4. Хранение товаров

Хранение товаров на складах торговой организации может осуществляться одним из следующих способов:

1) сортовым. При этом способе товары различной сортности размещаются отдельно друг от друга. Такой способ хранения позволяет наиболее рационально использовать складскую площадь и оперативно контролировать расход товаров. При этом способе необходимо разделять товары одного сорта, поступившие по разным ценам;

2) партионным. Каждая партия товара, поступившая на склад по одному транспортному документу, хранится отдельно. При этом в состав партии товаров могут входить товары различных сортов и наименований. В данном случае складская площадь используется нерационально, так как остатки товаров одного и того же сорта хранятся в разных местах. С другой стороны, при таком способе хранения можно выявлять излишки и недостачу по каждой партии товаров и контролировать их оплату;

3) партионно-сортовым. Каждая партия поступивших на склад товаров хранится отдельно. При этом внутри партии товары разбираются по наименованиям и сортам и также размещаются отдельно;

4) по наименованиям. Товары одного наименования хранятся отдельно от товаров других наименований.

Товары, хранящиеся на складе, должны быть снабжены товарным ярлыком.

Форма № ТОРГ-11 «Товарный ярлык» применяется для учета товарно-материальных ценностей в местах хранения товара. Товарный ярлык заполняется в одном экземпляре материально ответственным лицом на каждое наименование с проставлением порядкового номера ярлыка.

Товарный ярлык хранится вместе с товарно-материальными ценностями по их местонахождению.

Данные товарного ярлыка применяются для заполнения инвентаризационной описи товарно-материальных ценностей.

Вне зависимости от того, каким способом хранятся товары, материально ответственные лица должны соблюдать принципы товарного соседства. Например, товары, имеющие специфический запах, должны храниться отдельно от товаров, восприимчивых к запаху. Готовые продукты хранятся отдельно от сырья и полуфабрикатов. Продовольственные и непродовольственные товары размещаются на разных складах или в обособленных складских помещениях. Полный перечень правил товарного соседства определен многочисленными нормативно-техническими документами по отдельным видам товаров.

Администрация торговой организации обязана обеспечить соблюдение санитарных норм и правил, норм складирования, а также требований пожарной безопасности.

Государственными и общеотраслевыми стандартами, иными нормативными документами, стандартами, разработанными самой торговой организацией, устанавливается режим хранения товаров. Под режимом хранения понимают:

1) температуру хранения;

2) влажность;

3) освещение;

4) сроки хранения.

Например, режим хранения продуктов из свинины вареной установлен ГОСТом 18236-85, молока сгущенного с сахаром консервированного – ГОСТом 718-84, муки, круп – ГОСТом 26791-85, изделий фарфоровых и фаянсовых – ГОСТом 28389-89 и т. д.

Так, ГОСТом 10581-91 для швейных изделий установлены следующие условия хранения:

1) изделия должны храниться в крытых складских помещениях и быть защищены от прямого попадания солнечных лучей и атмосферных воздействий;

2) изделия, транспортируемые в подвешенном или сложенном виде, должны храниться до реализации в подвешенном виде, транспортируемые в потребительской таре или связанными пачками, в бумаге или без нее – на стеллажах;

3) расстояние от пола до нижней части полки стеллажа должно быть не менее 0,2 м, от внутренних стен до изделий – не менее 1 м, между стеллажами – не менее 0,7 м.

Если при хранении товара произошла его порча, то в первую очередь комиссия проверяет режим хранения. При нарушении указанного режима виновные лица возмещают организации убытки от порчи товара.

3.5. Количественно-суммовой учет товаров

В торговых организациях, ведущих количественно-суммовой учет товаров, для аналитического учета применяются карточки унифицированной формы № ТОРГ-28.

Карточка ведется материально ответственным лицом на каждое наименование и сорт товара. Записи в карточке производятся в количественном и суммовом выражении на основании первичных приходных и расходных документов, которые материально ответственное лицо сдает в бухгалтерию с товарным отчетом.

Если количественно-суммовой учет применяется в организации розничной торговли, ведущей учет товаров по продажным (розничным) ценам, то на однородные товары с одинаковыми розничными ценами открывается одна карточка.

Пример.

Торговая организация ООО «Электроника» имеет оптовый склад и розничный магазин. На складе товары учитываются по покупным ценам, а в магазине – по розничным. В магазин товары поступают только с оптового склада.

27 апреля 2005 г. со склада в магазин по накладной на внутреннее перемещение № 67 поступила партия телевизоров «Самсунг» в количестве 30 штук. Учетная цена склада составляет 10 000 руб. за 1 телевизор, торговая наценка розничного магазина составляет 2000 руб. на одну товарную единицу.

28 апреля было продано 10 телевизоров, 29 апреля – 12 телевизоров, 30 апреля – 5 телевизоров.

30 апреля со склада поступило еще 10 телевизоров по накладной № 70. Учетная цена этих телевизоров на складе составляет 9000 руб., а розничная цена в магазине – 12 000 руб. Поэтому приход 10 телевизоров записывается на ту же карточку № 58.

Материально ответственным лицом в розничном подразделении ООО «Электроника» является заведующая магазином. Приказом по организации установлен срок для составления товарного отчета – 4 дня. Заведующая магазином за период с 27 по 30 апреля составила товарный отчет (форма № ТОРГ-29 для количественно-суммового учета).

Составлять товарный отчет по такой форме имеет смысл в розничных магазинах, ведущих количественно-суммовой учет и получающих товары со склада в небольших количествах, позволяющих обеспечить нормальный торговый процесс. Как правило, это специализированные магазины с ограниченным ассортиментом товаров.

Утром 1-го числа каждого месяца бухгалтер торговой организации с материально ответственным лицом производят сверку по товарным остаткам. Сверка проводится таким образом: выводится товарный остаток в суммовом выражении по всем карточкам формы № ТОРГ-28 на последнюю дату отчетного месяца и сверяется с данными последнего товарного отчета. Остаток по товарному отчету в суммовом выражении должен совпадать с суммой товарных остатков по карточкам.

Пример.

3 мая 2005 г. бухгалтер С. А. Андреева провела сверку с заведующей магазином Л. В. Троицкой.

Остаток товаров по последнему товарному отчету составил 623 000 руб.

Остаток товаров по карточкам составил:

1) карточка № 19 – 200 000 руб.;

2) карточка № 40 – 174 000 руб.;

3) карточка № 58 – 156 000 руб.;

4) карточка № 59 – 3000 руб.;

5) карточка № 60 – 90 000 руб.

Итого по карточкам: 623 000 руб.

Дебетовое сальдо по счету 41–2 в балансе по состоянию на 30 апреля 2005 г. составляет 623 000 руб.

Сверив все показатели, бухгалтер Андреева сделала подтверждающие записи в карточках о том, что остаток проверен.

В оптовой торговле учет товаров ведется по покупным ценам. Составление товарного отчета по форме № ТОРГ-29 является довольно сложным, так как для получения товарного остатка в покупных ценах необходимо и расходную часть товарного отчета составлять в этих ценах. Данные для отчета следует брать из карточек количественно-суммового учета (формы № ТОРГ-28).

Этот отчет содержит следующие показатели: сумму остатка с предыдущего товарного отчета в целом по подотчету материально ответственного лица, приход товаров за период по наименованиям, расход товаров за тот же период по наименованиям и остаток в суммовом выражении на конец периода.

Такая форма отчета может применяться в торговой организации с небольшим оборотом товаров и ограниченным товарным ассортиментом.

Как правило, для оптовых организаций применяется следующая схема учета товаров:

1) материально ответственное лицо ведет журнал учета товаров на складе (форма № ТОРГ-18);

2) бухгалтер присваивает каждому наименованию поступившего товара номенклатурный номер и открывает на каждый поступивший товар карточку количественно-суммового учета (форма № ТОРГ-28). Эта карточка передается материально ответственному лицу. Материально ответственное лицо производит в карточке записи по приходу и расходу товара. Если в организацию поступает новый товар с тем же наименованием и по той же покупной цене, то новая карточка не открывается, а записи производятся в прежней карточке;

3) материально ответственное лицо в сроки, установленные руководителем и главным бухгалтером организации, сдает бухгалтеру сопроводительный реестр сдачи документов (форма № ТОРГ-31), к которому прилагает приходные и расходные документы. Если со склада отпускается товар в мелкорозничную торговую сеть, то в реестр необходимо включить расходно-приходную накладную;

4) бухгалтер обрабатывает поступившие документы (делает по ним бухгалтерские проводки) и выводит товарный остаток на балансовом счете 41 «Товары» по каждому месту хранения товаров и материально ответственному лицу;

5) бухгалтер ежемесячно проводит сверку товарных остатков, которые числятся в карточках количественно-суммового учета (форма № ТОРГ-28), с товарным остатком в балансе.

На примере посмотрим, как оформить отчетные документы и провести в учете операции по движению товара по указанной схеме, а также дадим пояснения к заполнению форм.

Пример.

ООО «Красоптторг» является оптовой торговой организацией и имеет в своей структуре склады, объединенные территориально в торговую базу. На бакалейном складе № 38 материально ответственным лицом (лицом, отвечающим за сохранность товара) является заведующая складом О. Л.

Кравцова. Она ведет количественный и стоимостный (суммовой) учет поступления и отпуска товаров.

Поступление и отпуск товаров по наименованиям и количеству завскладом регистрирует в Журнале учета товаров на складе (форма № ТОРГ-18), предназначенном для количественного учета товаров. Он содержит такие показатели:

1) дату и номер приходных и расходных документов;

2) приход, расход и остаток каждого наименования товара по количеству;

3) сведения о поставщике или покупателе товара;

4) прочие сведения (в седьмой графе можно указать, например, дату регистрации документа, сведения о поступивших товарах и пр.).

Журнал применяется для учета движения и остатков товаров и тары на складе (в кладовой). При компьютерной обработке приходных и расходных документов возможен вариант получения формы журнала в виде отдельной ведомости на бумажных и машинных носителях информации.

Журнал ведется материально ответственными лицами по наименованиям, сортам, количеству и цене. Записи в него производятся на основании приходно-расходных документов или накопительных ведомостей по учету отпуска товаров и тары за день.

Пример.

На складе № 38 организованы хранение и продажа муки. Для контроля над ежедневным количественным остатком муки завскладом открывает в журнале страницу «Мука пшеничная, высший сорт». На этой странице производятся записи по всему приходу и расходу муки независимо от ее покупной и продажной цены. Материально ответственное лицо ежедневно знает остаток по каждому наименованию товара. ООО «Красоптторг» ведет учет товаров по покупным ценам.

15 января 2005 г. на склад № 38 поступила мука от ООО «Восток» по накладной № 039. Всего поступило 1000 кг муки по цене 11 руб. (в том числе НДС 1 руб.) за 1 кг. Таким образом, учетная (покупная) цена муки, поступившей на склад 15 января, составляет 10 руб. Учетная (покупная) цена муки, которая числилась в остатках на 15 января 2005 г., составляла 9 руб.

Поэтому при получении приходных документов (накладной № 039) бухгалтер ООО «Красоптторг» открыла карточку количественно-суммового учета № 114 и передала ее завскладом О. Л. Кравцовой для ежедневного отражения движения и остатков муки пшеничной высшего сорта по учетной цене 10 руб.

Покупная цена муки, поступившей на склад 12 февраля 2005 г., составляет также 10 руб. за 1 кг. Поэтому завскладом О. Л. Кравцова записала приход этой муки на ту же карточку № 114. В карточке № 114 указано, что 18 января индивидуальный предприниматель В. В. Иванов получил 150 кг муки по накладной № 27, а в журнале учета движения товара на складе написано, что по этой накладной отпущено индивидуальному предпринимателю В. В. Иванову 400 кг муки. Это связано с тем, что отпускная цена на муку одинаковая, а учетная цена – разная. Индивидуальному предпринимателю В. В. Иванову было отпущено 150 кг муки по учетной цене 10 руб. и 250 кг муки по учетной цене 9 руб., о чем произведена запись в другой карточке количественно-суммового учета.

В ООО «Красоптторг» установлена ежедневная отчетность материально ответственных лиц. Завскладом О. Л. Кравцова на основании приходных и расходных документов за текущий день составляет сопроводительный реестр в конце дня и утром следующего дня сдает его бухгалтеру. Форма № ТОРГ-31 «Сопроводительный реестр сдачи документов» применяется для регистрации приходных и расходных документов, составляется в двух экземплярах материально ответственным лицом на приходные и расходные документы по операциям за отчетный период.

Первый экземпляр с приложенными к нему документами под расписку передается в бухгалтерию или на обработку средствами вычислительной техники. Второй экземпляр остается у материально ответственного лица.

Пример.

В нашем примере завскладом составила за 15 января 2005 г. реестр по форме № ТОРГ-31. Бухгалтер на основании первичных документов, приложенных к сопроводительному реестру, сделала бухгалтерские проводки. Например, по товарной накладной № 039 от 15 января 2002 г. от ООО «Восток» сделаны следующие проводки:

Дебет счета 41–1 «Товары на складах»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 10 000 руб. (1000 кг × 10 руб.) – оприходована мука по покупным ценам;

Дебет счета 19–3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным ценностям»,

Кредит счета 60–1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 1000 руб. – предъявлен НДС поставщиком на стоимость муки.