Читать книгу "Управленческий учет за 14 дней. Экспресс-курс"

Задачи

ЗАДАЧА 3–1

Цель: научиться производить оценку затрат для целей бухгалтерского и управленческого учета, а также различать релевантные и нерелевантные затраты

ЗАО «Алтайская Сова» производит кедровое масло и другие продукты из кедрового ореха. В прошлом году закупочная цена 1 кг орехов составила 200 руб. Текущая закупочная цена орехов составляет 300 руб.

На складе ЗАО находится 200 кг орехов, приобретенных в прошлом году по старой цене – 200 руб. за 1 кг. Срок годности партии истекает на следующей неделе.

ЗАО «Винни-Пятачок» предлагает купить весь старый запас орехов по цене 180 руб. за 1 кг. Других реальных предложений о покупке орехов у ЗАО «Алтайская Сова» нет.

Требуется:

1) определить, по какой стоимости запас орехов будет отражен в бухгалтерском балансе;

2) определить, какая стоимость будет релевантной для принятия решения о продаже орехов, пояснить свою логику.

ЗАДАЧА 3–2

Цель: научиться производить оценку основных средств для целей бухгалтерского учета, а также различать релевантные и нерелевантные затраты

Три года назад ЗАО «Винни-Пятачок» приобрело производственное здание за 98 млн руб. Прочие расходы, связанные с приобретением здания, составили 2 млн руб. Амортизация здания на 1 января текущего года равна 14 млн руб.

Предположим, что г-н Пух – директор ЗАО принял решение произвести его переоценку с коэффициентом 2.

Требуется:

1) определить первоначальную и остаточную стоимость здания в бухгалтерском учете до проведения переоценки;

2) определить остаточную стоимость здания после переоценки.

Предположим, что директор ЗАО получил предложение продать здание за 160 млн руб. Будет ли первоначальная или остаточная стоимость до или после переоценки релевантной для принятия решения. Объясните почему.

ЗАДАЧА 3–3

Цель: научиться рассчитывать бухгалтерскую прибыль для производственных организаций

В первый месяц своей работы ЗАО «Винни-Пятачок» изготовило 100 000 банок варенья. Было продано 80 000 банок малинового варенья на общую сумму 1 млн руб. Только 70 % варенья, отгруженного покупателям, было оплачено в этом же месяце.

В себестоимость всего изготовленного варенья были включены:

• оплата труда производственных рабочих (400 000 руб.);

• стоимость малины, стеклянных банок, этикеток и других материалов, использованных для изготовления варенья (350 000 руб.);

• амортизация производственного оборудования (250 000 руб.);

• прочие накладные расходы, связанные с производством варенья (зарплата административного персонала, расходы на охрану предприятия и др.) (200 000 руб.).

Расходы, связанные со сбытом варенья (то есть понесенные уже после завершения производственного процесса), составили 200 000 руб.

Требуется рассчитать бухгалтерскую прибыль предприятия.

ЗАДАЧА 3–4

Цель: научиться рассчитывать бухгалтерскую прибыль торговых компаний

ООО «Торговый дом кота Базилио» осуществляет розничную торговлю одеждой и обувью.

В первый месяц работы выручка ООО составила 36 млн руб. Себестоимость всех товаров, закупленных для перепродажи, определенная исходя из фактических цен их приобретения, составила 40 млн руб. В первый месяц работы было продано 60 % товаров.

Аренда торговых площадей составила 8 млн руб., прочие расходы – 3 млн руб.

Требуется рассчитать бухгалтерскую прибыль предприятия.

ЗАДАЧА 3–5

Цель: научиться принимать правильные решения на основе анализа релевантных затрат

Аптека ЗАО «Дуремар» приобрела партию аспирина – 1000 упаковок по оптовой закупочной цене 50 руб. за одну упаковку. Срок хранения данной партии истекает через месяц. Цена продажи одной упаковки в данной аптеке составляет 80 руб. В других аптеках цена одной упаковки – от 60 до 90 руб.

На текущий момент 200 упаковок аспирина не продано.

Согласно расчетам бухгалтера-аналитика, снижение цены на 50 % позволит распродать весь остаток, на 40 % – четыре пятых остатка, на 30 % – две трети остатка, на 20 % – половину остатка, на 10 % – одну треть. При сохранении текущей цены можно продать только 40 упаковок за оставшийся месяц.

Требуется

1. Рассчитать сумму прибыли (убытка) в каждом варианте. Отдельно показать прибыль (убыток) от реализации и убыток от списания непроданного аспирина. Определить оптимальную цену реализации остатка аспирина с точки зрения управленческого учета.

2. Указать дополнительные факторы, которые необходимо учитывать при принятии окончательного решения о цене продажи.

ЗАДАЧА 3–6

Цель: научиться принимать правильные решения на основе анализа релевантных затрат

Мальвина открыла салон красоты.

Затраты на приобретение здания и оборудования составили 12 000 сольдо. Ежегодные затраты на рекламу салона и косметические средства составляют 4600 сольдо. Еще 3000 сольдо в год приходится платить персоналу. Выручка от услуг салона составляет 9600 сольдо.

Спустя год Арлекин предлагает Мальвине продать ее салон за 10 000 сольдо. В случае отказа Мальвина планирует заниматься бизнесом еще три года. Мальвина не ожидает особых изменений в величине доходов и расходов салона.

Требуется определить, следует ли Мальвине принять предложение Арлекина.

ЗАДАЧА 3–7

Цель: научиться принимать правильные решения о стоимости материалов на основе анализа релевантных затрат

Для производства медовухи ЗАО «Винни-Пятачок» закупило 10 000 шт. бутылок стоимостью 3 руб. за штуку.

Однако вскоре стало ясно, что новый напиток не пользуется особым спросом.

ЗАО использовало в производственных целях только половину приобретенных бутылок, остальные бутылки находятся на складе материалов ЗАО.

Останкинский завод безалкогольных напитков предлагает ЗАО продать его запас бутылок по цене 1 руб. за штуку.

Требуется определить, стоит ли ЗАО принять предложение завода.

ЗАДАЧА 3–8

Цель: научиться принимать правильные решения на основе анализа релевантных затрат о стоимости товаров

В августе овощная база «Три арбуза» приобрела 10 тонн арбузов по закупочной цене 26 руб. за 1 кг. На начало текущего месяца половина закупленных арбузов еще не продана. Согласно новому прайс-листу, полученному от оптового поставщика арбузов, стоимость 1 кг арбузов в сентябре снизится и составит уже 20 руб.

Требуется определить, какой может быть минимальная цена реализации 1 кг арбузов в текущем месяце, которая не приведет к образованию убытка для овощной базы с точки зрения бухгалтерского и управленческого учета.

ЗАДАЧА 3–9

Цель: научиться принимать правильные решения о стоимости материалов на основе анализа релевантных затрат

В прошлом году авторемонтная мастерская приобрела 100 глушителей к автомобилю «Ауди». Стоимость приобретения одного глушителя составила 2500 руб. (первоначальная стоимость).

В текущем году глушители можно приобрести у дилера за 3400 руб. (восстановительная стоимость). Мастерская может продать лишние глушители в соседний гараж по цене 1700 руб. за штуку (стоимость возможной реализации).

Вариант А. Мастерская планирует продолжать ремонт автомобилей данной модели и производить закупки указанных глушителей в будущем.

Вариант Б. Мастерская планирует прекратить ремонт автомобилей данной модели.

Требуется определить минимальную сумму, которая должна быть включена в счет клиента за замену глушителя по каждому из вариантов, не учитывая стоимость самой работы по замене, чтобы у мастерской не возник убыток, с точки зрения бухгалтерского и управленческого учета.

ЗАДАЧА 3-10

Цель: научиться принимать правильные решения о стоимости материалов на основе анализа релевантных затрат

Осел Иа – главный бухгалтер ЗАО «Винни-Пятачок» и Кролик – бухгалтер-аналитик заняты калькуляцией затрат на партию вишнево-грушевого джема, за которую покупатель перечислил предоплату в размере 85 000 руб. Сведения о сырье, закупленном для данной партии, следующие, руб.

* Предполагается, что именно это количество сырья необходимо для производства джема.

Вишня и сахар используются ЗАО также для производства варенья. Груши закуплены предприятием исключительно для производства джема. Однако они могут быть проданы консервной фабрике по цене 15 руб. за 1 кг.

Прочие релевантные производственные и сбытовые расходы составят 10 000 руб.

Требуется

1. Определить, какова будет себестоимость партии джема в бухгалтерском учете и оправданно ли было принимать данный заказ, по мнению бухгалтера Осла.

2. Определить, какова будет себестоимость партии джема в управленческом учете и оправданно ли было принимать данный заказ, по мнению бухгалтера-аналитика Кролика.

3. Привести дополнительные факторы, которые мог бы принять во внимание директор предприятия Пух, согласившись на данный заказ.

ЗАДАЧА 3-11

Цель: научиться принимать правильные решения на основе анализа релевантных затрат на оплату труда

ЗАО «Мойдодыр» оказывает услуги по чистке ковров и мягкой мебели. В штате ЗАО состоят трое мастеров, заработная плата каждого из них составляет 40 000 руб. в месяц (или 2000 руб. за рабочий день) независимо от степени их занятости. Если сотрудники работают по выходным дням, то они берут отгулы в рабочие дни.

В среднем один мастер приносит прибыль в размере 2500 руб. в день (эта величина рассчитывается как выручка на одного мастера минус его зарплата и расходы на моющие средства).

К директору ЗАО поступает заказ на проведение чистки офисного помещения площадью 800 кв. м. Чистка должна быть проведена за два выходных дня.

В случае принятия предложения ЗАО придется нанять еще трех уборщиц в дополнение к своим штатным мастерам. Оплата труда каждого временно приглашенного сотрудника составит 1000 руб. в день. Общий расход моющих средств (за два дня) составит 5000 руб. Кроме того, штатные мастера получат отгулы в будние дни за отработанные ими или выходные дни.

Заказчик готов уплатить 30 000 руб. за всю уборку.

Требуется определить, что будет более целесообразным для ЗАО – принять заказ или оказаться от него – с точки зрения бухгалтерского и управленческого учета.

Рассмотреть два варианта:

1) у штатных мастеров всегда есть работа в будние дни;

2) заказов в будние дни немного и мастера могут взять отгулы в рабочие дни без потери заказов для фирмы.

ЗАДАЧА 3-12

Цель: научиться принимать правильные решения на основе анализа релевантных затрат на оплату труда

Рудольф Менжераки является известным консультантом в области налогообложения. Его обычная ставка за один час консультации составляет 6000 руб. Рудольф получает предложение провести курс лекций в Московском государственном университете, включающий в себя две пары занятий по 90 минут каждая.

Время начала первой пары – 11:30 утра, второй – 13:45 (в связи с 45-минутным перерывом на обед между парами). Время на поездку в университет составляет один час в один конец. В случае принятия предложения Рудольфу также предстоит готовиться к каждому занятию (время на подготовку равно времени проведения лекции).

Требуется определить, какова должна быть минимальная стоимость двух пар занятий, при которой Рудольфу стоит согласиться на предложение. Укажите дополнительные нефинансовые факторы для принятия решения.

ЗАДАЧА 3-13

Цель: научиться принимать правильные решения на основе анализа релевантных затрат

Два года назад ЗАО «Винни-Пятачок» приобрело оборудование для розлива варенья производительностью 50 000 банок в год за 40 000 сольдо. Срок полезного использования оборудования составляет пять лет, после чего оно не может быть реализовано и подлежит списанию. Оборудование прослужило два года. Его остаточная стоимость на текущий момент составляет 30 000 сольдо.

Поскольку спрос на продукцию компании вырос до 80 000 банок, мощности имеющегося оборудования оказывается недостаточно.

Директору ЗАО Пуху предложены два варианта.

Вариант 1. ЗАО может модернизировать старое оборудование. Стоимость модернизации составляет 26 000 сольдо. Срок службы оборудования после модернизации составит три года.

Вариант 2. ЗАО может продать старое оборудование за 26 000 сольдо и приобрести новое мощностью 100 000 банок за 50 000 сольдо. Срок службы нового оборудования составит шесть лет.

Расходы на монтаж нового оборудования составят 5000 в варианте 2, ожидаемые расходы на профилактический ремонт и обслуживание оборудования в варианте 1 будут равны 6000, в варианте 2 – 5000 сольдо в год.

Требуется определить, какой из вариантов является наиболее предпочтительным для компании с точки зрения бухгалтерского и управленческого учета.

ЗАДАЧА 3-14

Цель: научиться определять релевантные затраты для принятия решений

Г-н Нуф-Нуф – директор супермаркета рассматривает предложение о закрытии цветочного отдела и об открытии на занимаемой им площади аптечного отдела. Бухгалтером представлена калькуляция следующих затрат:

1) часть арендной платы за здание супермаркета, относящаяся к площади, занимаемой новым отделом, – 2000 сольдо;

2) стоимость основных средств, переданных из цветочного отдела в аптечный, – 900 сольдо;

3) стоимость дополнительного оборудования и основных средств, которые придется закупить в случае открытия аптечного отдела, – 360 сольдо. Срок службы дополнительного оборудования – три года;

4) заработная плата кассира, переведенного из цветочного отдела в аптечный, – 150 сольдо в месяц;

5) заработная плата провизора, которого будет необходимо дополнительно нанять в аптечный отдел, – 200 сольдо в месяц;

6) стоимость растений, которые будут списаны за ненадобностью при закрытии цветочного отдела, – 150 сольдо.

Требуется определить, насколько должна возрасти прибыль нового отдела в ближайшие три месяца, чтобы закрытие старого отдела было экономически рентабельным.

4. Принципы калькулирования затрат в управленческом учете

Цели занятия

1. Ознакомиться с понятием «калькуляция затрат» в разрезе подразделений и продуктов.

2. Ознакомиться с различными видами факторов затрат.

3. Понять последовательность распределения затрат в организации.

4. Научиться распределять затраты обслуживающих подразделений тремя различными методами.

Эта и последующие главы посвящены расчету общих затрат на единицу продукции, производимой организацией. В профессиональной терминологии это называется калькуляцией затрат на единицу продукции.

Калькуляция затрат включает в себя несколько последовательных шагов. Одним из них является распределение затрат обслуживающих подразделений по производственным цехам (подразделениям).

Существует три метода такого распределения: метод прямого распределения, метод последовательного распределения (известный также как метод ступенчатого распределения) и метод взаимного распределения (метод взаимных услуг).

Цель главы – объяснить применение всех трех вышеупомянутых методов.

4.1. Что такое калькуляция затрат и для чего она необходима

В предыдущих главах мы подробно рассмотрели понятия «затраты» и «расходы», принципы расчета прибыли организации, а также концепцию релевантных затрат.

В этой и в нескольких последующих главах остановимся на правилах расчета (калькуляции) фактических затрат на единицу продукции организации. То есть акцент будет сделан на правильный расчет суммы всех затрат, понесенных в прошлом (включая затраты, которые могут быть нерелевантными).

Важно понимать, что концепция релевантных затрат (см. предыдущую главу) применяется только в ситуации выбора между несколькими альтернативными вариантами в будущем. А в этой и последующих трех главах нас интересует анализ результатов деятельности организации, который имел место в прошлом. Поэтому оставим на время релевантные затраты и будем работать со всей совокупностью затрат, имевших место в анализируемом периоде.

ПРИМЕР 4–1

Разница между использованием данных о фактических и релевантных затратах

ЗАО «Винни-Пятачок» производит мед и малиновое варенье. В прошлом месяце на производство варенья потребовалось 5000 кг малины, цена приобретения которой составила 10 сольдо за 1 кг. Текущая стоимость 1 кг малины у поставщиков составляет уже 12 сольдо за 1 кг.

Стоимость малины, учтенная в фактической калькуляции затрат на варенье, составит 50 000 сольдо (5000 кг × 10 сольдо). Эта величина совпадает с бухгалтерской оценкой затрат и используется для определения величины бухгалтерской прибыли.

Иными словами, фактический результат от продажи варенья в прошлом месяце должен определяться как разница между фактической выручкой от продажи варенья и фактическими затратами, связанными с изготовлением и сбытом проданного варенья (в том числе 50 000 сольдо, израсходованных на малину). То есть основной акцент в калькуляции затрат делается на реальные затраты, произведенные в прошлом.

Стоимость малины, определенная исходя из релевантных затрат, составит 60 000 сольдо (5000 кг × 12 сольдо). Эта величина необходима для принятия правильного решения о цене продажи варенья, которая в идеале должна покрыть не только реальные, понесенные в прошлом затраты (50 000 сольдо), но и будущие затраты из-за роста закупочных цен (10 000 сольдо, или 5000 кг × × (12 сольдо – 10 сольдо)).

То есть, определяя цену реализации варенья, ЗАО должно было исходить из суммы 60 000, а не 50 000 сольдо. Таким образом, основной акцент в концепции релевантных затрат делается на последствиях управленческого решения (в данном случае решения о цене) в будущем.

Принято считать, что основной целью организации, ведущей коммерческую деятельность, является получение максимальной прибыли, которая определяется как разница между ее доходами и расходами.

Если бы организация выпускала только один продукт, например мед, то определить прибыль от его реализации не составляло бы особого труда. В реальности организации производят разнообразные продукты (например, мед и варенье) и менеджерам необходимо понять, какой (или какие) из этих продуктов приносит максимальную прибыль, а какой – минимальную или вообще является убыточным.

ПРИМЕР 4–2

Преимущества калькуляции затрат в разрезе каждого продукта перед общей калькуляцией затрат организации в целом

Осел Иа – бухгалтер ЗАО «Винни-Пятачок» находится в глубокой депрессии из-за падения прибыли фирмы в III квартале текущего года на фоне общего роста выручки от продаж.

ЗАО выпускает два продукта – мед и варенье. Данные о выручке и затратах ЗАО следующие, сольдо:

Кролик, бухгалтер-аналитик, специалист по управленческому учету, произвел расчет затрат в разрезе каждого продукта (калькуляцию затрат по продукту) и получил следующие данные, сольдо:

Таким образом, благодаря расчету Кролика очевидно, что ЗАО получает всю прибыль только от реализации меда, в то время как продажа варенья не приносит дохода или вовсе убыточна.

Теперь у Пуха – директора ЗАО есть реальная основа для принятия важнейших управленческих решений, например, о повышении цены на варенье, снижении или даже прекращении его производства либо о проведении мероприятий по экономии затрат, связанных с производством варенья. Обратите внимание, что все эти решения директор будет принимать на основе релевантных затрат, поскольку он будет изучать альтернативные варианты для будущего. Калькуляция Кролика, основанная на прошлых данных, лишь характеризует текущее положение дел в ЗАО.

4.2. Косвенные затраты и общие принципы их распределения

Вас, конечно, интересует, как Кролику из примера 4–2 удалось составить калькуляцию затрат в разрезе каждого продукта, ведь изначально у него были данные только по общим затратам ЗАО.

Действительно, составить калькуляцию было непросто. Кролик столкнулся с проблемой распределения косвенных затрат между разными продуктами (в данном примере между медом и вареньем).

Напомню, что одним из важнейших принципов классификации затрат в управленческом учете является их подразделение на прямые и косвенные (см. главу 2, п.2.2.3 и пример 2–4).

Затраты, непосредственно связанные с конкретным товаром (работой, услугой) или подразделением организации, являются прямыми. Затраты, относящиеся одновременно к нескольким товарам или подразделениям, являются косвенными. Подразделение, в котором аккумулируются затраты, называется центром затрат. Например, производственный цех – производственный центр затрат, а бухгалтерия – непроизводственный центр затрат.

ПРИМЕР 4–3

Распределение затрат на прямые и косвенные в разрезе производственного подразделения, без учета косвенных затрат обслуживающих подразделений

Чтобы понять, как Кролик составил калькуляцию затрат в разрезе отдельных продуктов, предположим, что мы располагаем следующими данными о затратах в отчетном периоде, понесенных непосредственно в производственном цехе ЗАО «Винни-Пятачок», сольдо:

1) стоимость переработанного меда – 5000;

2) стоимость малины и сахара, использованных для производства варенья, – 15 000;

3) затраты на освещение и отопление цеха – 3000;

4) оплата труда производственных рабочих, занятых на розливе меда, – 3500;

5) оплата труда производственных рабочих, занятых на производстве варенья, – 9000;

6) оплата труда службы охраны и уборки цеха – 2000;

7) амортизация линии № 1 по розливу меда – 1500;

8) амортизация варочного агрегата и разливочной линии № 2, используемых для производства варенья, – 5000;

9) амортизация транспортера, используемого для передачи банок с медом и вареньем в цех упаковки, – 3000.

Классифицируем расходы ЗАО на прямые и косвенные по отношению к меду и варенью.

Для этого откроем два субсчета к счету 20 «Основное производство»: субсчет 1 – «Мед» и субсчет 2 – «Варенье»[12]12
  Подробнее о счетах 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» см. в главе 3, п.3.1.2.


[Закрыть].

На субсчет 1 «Мед» попадут следующие прямые расходы, связанные непосредственно с производством меда:

1) стоимость переработанного меда – 5000;

2) оплата труда производственных рабочих, занятых на розливе меда, – 3500;

3) амортизация линии № 1 по розливу меда – 1500.

Всего на сумму 10 000.

На субсчете 2 «Варенье» отразятся следующие прямые расходы, связанные непосредственно с производством варенья:

1) стоимость малины и сахара, использованных для производства варенья, – 15 000;

2) оплата труда производственных рабочих, занятых на производстве варенья, – 9000;

3) амортизация варочного агрегата и разливочной линии № 2, используемых для производства варенья, – 5000.

Всего на сумму 29 000.

Косвенные расходы, возникшие непосредственно в цехе, будут отражены на счете 25 «Общепроизводственные расходы». На этом счете отразятся:

1) затраты на освещение и отопление цеха – 3000;

2) оплата труда службы охраны и уборки цеха – 2000;

3) амортизация транспортера, используемого для передачи банок с медом и вареньем в цех упаковки, – 3000.

Всего на сумму 8000.

Эти расходы подлежат распределению между медом и вареньем, то есть списываются с кредита счета 25 в дебет субсчетов 20-1 «Мед» и 20-2 «Варенье. Принципы распределения будут описаны далее, в примере 4–4.