Текст книги "Единый налог на вмененный доход"

Ранее принималось, что в случае, если организация имеет несколько объектов торговли (магазинов или павильонов), причем площадь торгового зала хотя бы одного из них превышает 150 кв. м, торговая организация не имеет права применять систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход ни по одному из них. В письме Минфина России от 21.12.2004 г. № 03-06-05-02/22 определено, что на использование налогообложения вмененного дохода переводится та часть торговых залов, которая отвечает требованиям перехода на режим ЕНВД, а именно с площадью каждого зала не более 150 кв. м. В части торговых залов площадью более 150 кв. м применяются иные режимы (например, общий или упрощенный).

В отношении иных объектов организации торговли (например, палаток, киосков) таких ограничений нет. Соответственно организации и индивидуальные предприниматели, продающие товары и оказывающие услуги покупателям за наличный расчет с использованием иных объектов организации торговли, кроме магазинов и павильонов, подпадают под действие налога на вмененный налог вне зависимости от используемой площади (если, конечно, такой налог утвержден местным законом в соответствующем регионе).

Оказание услуг общественного питания

Следующим видом деятельности, к которому может применяться система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, является оказание услуг общественного питания при использовании зала площадью не более 150 кв. м (первоначальная редакция гл. 26.3 НК РФ предусматривала показатель 70 кв. м) – поди. 5 и. 2 ст. 346.26 НК РФ. В данном случае имеется в виду зал обслуживания посетителей, т. е. площадь помещений и открытых площадок, используемых налогоплательщиком для организации общественного питания, предназначенных только для обслуживания посетителей и определяемых на основе инвентаризационных и правоустанавливающих документов (ст. 346.27 НК РФ). В целях применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход к общественному питанию следует относить реализацию продуктов питания и напитков (в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без них) в барах, ресторанах, кафе и других точках общественного питания. Следовательно, к услугам общественного питания относятся следующие виды деятельности, предусмотренные ОК 029-2001:

1) деятельность ресторанов и кафе (группа 55.30, эта группа не включает торговлю через торговые автоматы) через изготовление, реализацию и организацию потребления непосредственно на месте кулинарной продукции, продажу напитков, иногда в сопровождении некоторых форм развлекательных программ:

а) ресторанов и кафе с полным ресторанным обслуживанием;

б) предприятий общественного питания с самообслуживанием;

в) деятельность закусочных (предприятий «быстрого питания»);

г) обеспечение питанием в железнодорожных вагонах-ресторанах и на судах;

д) реализация кулинарной продукции ресторанами и кафе вне предприятия;

2) деятельность баров (группа 55.40, эта группа не включает торговлю через автоматы) через продажу напитков, изготовление и продажу большого ассортимента коктейлей, а также закусок и десертов для потребления главным образом на месте, иногда в сопровождении некоторых форм развлекательных программ;

3) деятельность столовых при предприятиях и учреждениях и поставка продукции общественного питания (группа 55.50) через изготовление и реализацию кулинарной продукции, разнообразной по дням недели, или специальных рационов питания для различных групп обслуживаемого контингента (рабочих, школьников, студентов, туристов, личного состава вооруженных сил и других групп потребителей) по льготным ценам;

4) деятельность предприятий общественного питания и индивидуальных предпринимателей по производству продукции общественного питания, ее доставке и организации потребления различными контингентами населения;

5) поставка кулинарной продукции по заказам потребителей на рабочие места, транспортные предприятия в пути следования пассажирского сухопутного, воздушного, водного транспорта, на дом, обслуживание банкетов, свадеб, приемов и др.

Оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов

Оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов подпадает под действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с подп. 6 и. 2 ст. 346.26 НК РФ.

В и. 2 Методических рекомендаций по применению гл. 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» НК РФ разъяснено, что к автотранспортным услугам по перевозке пассажиров и грузов относятся платные услуги, классифицируемые в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93 (утв. постановлением Госстандарта РФ от 28.06.1993 г. № 163) по кодам 021520, 021521, 021522, 021523, 021525, 021526, 021527, 021530, 021532, 021533, 021535, 021537, 021538, 021540, 021542, 021543, 021545, 021547, 021548, 021550, 021552, 021553 и коду подгруппы 022500.

В соответствии с Положением о лицензировании перевозок пассажиров и грузов автомобильным транспортом (утв. постановлением Правительства РФ от 10.06.2002 г. № 402) лицензированию подлежат следующие виды деятельности при осуществлении юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями перевозок автомобильным транспортом:

1) перевозки пассажиров на коммерческой основе легковым автомобильным транспортом;

2) перевозки пассажиров автомобильным транспортом, оборудованным для перевозок более 8 человек (за исключением случая, если указанная деятельность осуществляется для обеспечения собственных нужд юридического лица или индивидуального предпринимателя);

3) перевозки грузов автомобильным транспортом грузоподъемностью свыше 3,5 т (за исключением случая, если указанная деятельность осуществляется для обеспечения собственных нужд юридического лица или индивидуального предпринимателя).

Главным критерием для данного вида деятельности является количество транспортных средств. При этом в гл. 26.3 не установлено никаких ограничений по виду владения автомобилями (в собственности или пользовании и др.).

Таким образом, в данном случае речь идет об оказании автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, которые используют для этой деятельности не более 20 транспортных средств.

Пример

Организация оказывает услуги по перевозке пассажиров, эксплуатируя при этом 25 автомобилей. В связи с тем, что организация, оказывающая услуги по перевозке пассажиров, использует более 20 автомобилей, она не подпадает под действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

Виды автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов обобщены в Общероссийском классификаторе видов экономической деятельности (ОК 029-2001) в группе 60 «Деятельность сухопутного транспорта», включая:

1) деятельность автомобильного (автобусного) пассажирского транспорта, подчиняющегося расписанию, в том числе:

а) внутригородские автомобильные (автобусные) пассажирские перевозки, подчиняющиеся расписанию;

6) пригородные автомобильные (автобусные) пассажирские перевозки, подчиняющиеся расписанию;

в) междугородные автомобильные (автобусные) пассажирские перевозки, подчиняющиеся расписанию;

г) международные автомобильные (автобусные) пассажирские перевозки, подчиняющиеся расписанию;

2) деятельность такси;

3) деятельность прочего сухопутного пассажирского транспорта;

4) деятельность автомобильного грузового транспорта, в том числе:

а) деятельность автомобильного грузового специализированного транспорта;

б) деятельность автомобильного грузового неспециализированного транспорта.

Пример

Предприятие в Саратовской области, принявшей закон о введении режима единого налога на вмененный доход, оказывает транспортные услуги, имеет на балансе и в аренде несколько транспортных средств, платит ЕНВД. Одно транспортное средство находится в длительном ремонте (1,5 месяца) и в работе не участвует. Исправное транспортное средство не работало в течение месяца – не было заказов, так как работа сезонная. Что нужно оплачивать – ЕНВД или налог на имущество?

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности применяется на территории Саратовской области в отношении видов деятельности, предусмотренных п. 2 ст. 346.26 НК РФ, в том числе и деятельности, связанной с оказанием автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, эксплуатирующими не более 20 транспортных средств. Под количеством эксплуатируемых транспортных средств следует понимать количество транспортных средств (не более 20 единиц), находящихся на балансе либо арендованных налогоплательщиком для осуществления предпринимательской деятельности по оказанию автотранспортных услуг. Под физическим показателем «количество автомобилей, используемых для перевозки пассажиров и грузов» понимается количество транспортных средств (из числа эксплуатируемых), фактически используемых налогоплательщиком в течение налогового периода. Таким образом, транспортные средства (из числа эксплуатируемых), не задействованные налогоплательщиками по тем или иным объективным причинам (нахождение в ремонте, отсутствие заказов, использование в служебных целях и т. п.) в осуществляемой ими деятельности в течение календарного месяца, налогового периода, не учитываются при определении величины физического показателя базовой доходности, используемого в расчете налоговой базы по единому налогу на вмененный доход. При этом организация должна иметь документы, подтверждающие ремонт транспортных средств, либо использование их в деятельности, не облагаемой ЕНВД. Имущество, не используемое для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход, облагается налогом на имущество организаций в соответствии с общим режимом налогообложения.

Услуги платных автостоянок

Оказания услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках – вид деятельности, который тоже подпадает под налогообложение вмененного дохода. Платные стоянки – площади (в том числе открытые и закрытые площадки), используемые в качестве мест для оказания платных услуг по хранению транспортных средств.

1 кв. м площади стоянки имеет базовую доходность в размере 50 руб.

В соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению ОК-002-93, утвержденным постановлением Еосстандарта России от 28.06.1993 г. № 163, услуги по хранению автотранспортных средств на платных стоянках (код ОКУН 017608) относятся к бытовым услугам. Перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, дополнен этим видом услуг Федеральным законом от 20.07.2004 г. № 65-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую НК РФ». Данным законом также установлены физический показатель, характеризующий деятельность по оказанию услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках, и базовая доходность в месяц. С введением указанного Закона в действие субъекты РФ получили право вводить систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в отношении предпринимательской деятельности по оказанию услуг по хранению автотранспортных средств на платных автостоянках с 01.10.2004 г.

Рекламная деятельность

Фактическая замена налога на рекламу рекламным ЕНВД отмечена поправками, внесенными Федеральным законом от 29.07.2004 г. № 95-ФЗ «О внесении изменений в ч. 1 и 2 НК РФ и признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) РФ о налогах и сборах».

Разъяснение по этому вопросу было представлено в Письме ФНС от 30.11.2004 г. № 22-2-14/1841@ «О порядке применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности». В нем разъяснено, что положение о рекламном ЕНВД касается распространителей любой наружной рекламы, в том числе и носящей социальный характер. Вывески с информацией об изготовителе, исполнителе или продавце (фирменное наименование организации, место ее нахождения (юридический адрес), режим работы и т. п.), а также аналогичная информация учреждений культуры, образования и здравоохранения, размещаемая на принадлежащих этим учреждениям стационарных технических средствах и объектах недвижимого имущества, не считаются рекламой и не подпадают под ЕНВД. Основание: ст. 9 Закона РФ от 07.02.1992 г. № 2300-1 «О защите прав потребителей» (с изм. и доп. от 02.06.1993 г., 09.01.1996 г., 17.12.1999 г., 30.12.2001 г., 22.08.2004 г., 02.11.2004 г., 21.12.2004 г.), а также нормы Федерального закона от 18.07.1995 г. № 108-ФЗ «О рекламе» (с изм. и доп. от 18.06.2001 г., 14.12. 2001 г., 30.12.2001 г., 20.08.2004 г., 22.08.2004 г., 02.11.2004 г.).

Кроме того, деятельность по сдаче в аренду (субаренду) рекламных носителей не имеет отношения к распространению рекламы, подлежащей переводу на специальный режим. По мнению налоговиков, именно последнее звено в цепочке арендаторов средства наружной рекламы и информации – участник, непосредственно оказывающий услуги рекламодателю, – подлежит переводу на ЕНВД. В письмах МНС РФ от 10.11.2004 г. № 22-0-10/1760@ «О порядке применения отдельных положений гл. 26.3 НК РФ «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» и Департамента налоговой политики Минфина РФ от 29.10.2004 г. № 03-06-05-02/13 «О возможности применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в отношении предпринимательской деятельности по распространению и размещению наружной рекламы, осуществляемой с помощью выносных щитовых конструкций (штендеров), переносных рекламных конструкций, ограждений, подъемных воздушных средств (шаров, аэростатов, дирижаблей), а также лотков, тележек, зонтиков, киосков и иных технических средств» сказано, что не считается «вмененной» деятельность организаций и индивидуальных предпринимателей по самостоятельному распространению и (или) размещению рекламной информации о своих товарах (работах, услугах). Здесь сказано, что под действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход подпадают только те предприятия и индивидуальные предприниматели, которые извлекают доходы от оказания рекламных услуг с использованием стационарных технических средств (размещенных на объектах недвижимого имущества и непосредственно связанных с ним и не предназначены для перемещения в течение всего срока размещения рекламы) для распространения рекламной продукции. Сюда относятся щитовые установки, наземные и настенные панно, крышевые установки, афишные тумбы, кронштейны, проекционные установки, электронные табло, транспаранты-перетяжки и др. К стационарным рекламным средствам не относятся пластиковые. Это подтверждено письмом Минфина России от 25.11.2004 г. № 03-06-05-04/55.

В письме Федеральной налоговой службы от 30.11.2004 г. № 22-2-14/1841@ «О порядке применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» определен порядок расчета показателей для определения вмененного дохода для целого ряда ситуаций:

1) если рекламная информация изменяется в течение определенного периода функционирования (по типу рекламного щита со сменными «картинками»), то площадь информационного поля определяется по совокупности площадей всех изображений;

2) для световых и электронных табло площадь светоизлучающей поверхности фиксируется независимо от количества размещенной на них информации;

3) для временно простаивающих средств наружной рекламы и информации исчисление налоговой базы по ЕНВД производится только за те месяцы, в которых они фактически использовались по назначению хотя бы один день.

Для рекламного вмененного дохода используются 2 типа базовой доходности: для наружной рекламы, изготовленной печатным или полиграфическим способом, – 3000 руб./кв. м, а для световых и электронных табло – 4000 руб./кв. м.

Налогоплательщикам, занимающимся размещением наружной рекламы, будет интересно письмо Минфина России от 14.04.2005 г. № 03-06-05-04/96. В нем сообщается о том, что при определении объекта налогообложения следует учитывать всю площадь информационного поля независимо от размеров металлической конструкции, к которой оно крепится. База по ЕНВД рассчитывается за каждый календарный месяц налогового периода, в течение которого стационарные технические средства наружной рекламы фактически использовались. Количество дней использования оборудования в данном календарном месяце значения не имеет. Данная позиция изложена в письме ФНС России от 03.03.2005 г. № 22-2-16/289. Из расчета исключается площадь информационного поля только тех рекламных объектов, которые не использовались по назначению в течение всего налогового периода или одного из месяцев этого периода.

В приложении к приказу Минфина России от 17.02.2005 г. № 23н составлена таблица применяющихся в 2005 г. величин базовой доходности по видам деятельности. Мы рассмотрим ее в сопоставлении с предыдущим годом.

Как видно, кроме того что появились новые виды деятельности, не подпадавшие под налогообложение единым налогом на вмененный доход в прошлом году, по всем уже использовавшимся видам деятельности в рамках единого налога на вмененный доход величина базовой доходности увеличена в 1,5 раза.

В защиту этого повышения налоговики приводят следующие доводы:

1) основная масса налогоплательщиков, оказывающих услуги, указанные в и. 2 ст. 346.26 НК РФ, являются плательщиками ЕНВД (за исключением отельных крупных магазинов, ресторанов и автотранспортных предприятий в крупных городах);

2) указанные крупные предприятия в основной своей массе несут более существенную налоговую нагрузку и имеют совершенно иные структуру затрат, ценовую политику и клиентуру. В связи с этим они, как правило, занимают обособленную экономическую нишу, и в их конкуренции с более мелкими предпринимателями изменение налоговой нагрузки последних не является решающим фактором;

3) с момента введения на территории области ЕНВД общественными организациями предпринимателей неоднократно давались аналогичные прогнозы (практически после каждого повышения базовой доходности или корректирующих коэффициентов). В то же время практика показала, что данные прогнозы не оправдались, напротив, отмечается определенный рост численности субъектов малого предпринимательства и перечня оказываемых ими услуг.

3.2. Заменяемые налоги для предпринимателей и юридических лиц

Объект обложения данным налогом представляет собой вмененный доход хозяйствующих субъектов в некоторых непроизводственных сферах предпринимательства, который рассчитывается на основе специальных показателей, таких как базовый уровень доходности и корректирующие коэффициенты.

Все доходы от предпринимательства делятся на первичные и производные.

Первичные доходы образуются в сфере материального производства в процессе создания и распределения национального дохода. К ним относятся заработная плата, перераспределенная прибыль и процентные платежи.

К производным доходам относятся доходы отраслей непроизводственной сферы (здравоохранения, образования, культуры, искусства, сферы услуг, торговли, общественного питания и т. д.), которые образуются за счет перераспределения национального дохода, созданного в отраслях материального производства.

Доходы, подпадающие под налогообложение единым налогом на вмененный доход, относятся к группе производных доходов. Определение величины данных доходов производится на основе согласования между государственными органами и налогоплательщиками, т. е. достаточно субъективно.

Необходимо отметить, что переход на уплату данного налога значительно сокращает перечень уплачиваемых налогов, установленный ст. 19–21 Закона «Об основах налоговой системы РФ». Уплата единого налога на вмененный доход по отдельным видам деятельности заменяет обязанность предприятий по уплате с этих видов деятельности 4 налогов:

1) налога на прибыль;

2) налога на имущество;

3) единого социального налога;

4) налога на добавленную стоимость по операциям внутри РФ, который уплачивается в общеустановленном порядке при реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, при передаче на территории РФ товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету, при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления.

Индивидуальные предприниматели освобождаются от уплаты:

1) налога на доходы физических лиц от деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход;

2) НДС (за исключением ввоза товаров на таможенную территорию РФ);

3) налога на имущество физических лиц, используемое при деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход;

4) единого социального налога по доходам, полученным от деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход.

Плательщики единого налога на вмененный доход обязаны уплачивать налог на добавленную стоимость при ввозе товаров на таможенную территорию РФ. В практике бывают ситуации, когда покупатели просят продавцов-плательщиков налога на вмененный доход выписать им счет-фактуру с указанием НДС. В этом случае продавец будет обязан уплатить в бюджет указанную сумму, так как покупатель может принять эту сумму к вычету, и бюджет недополучит начисленную сумму налога. Счет-фактуру можно выписать, но при этом необходимо вписать фразу «НДС не облагается». А если контрагент пришлет платежку с НДС, нужно потребовать у него письмо с изменением назначения платежа. Но при реализации плательщиками ЕНВД, например, основных средств (эта деятельность не входит в перечень деятельности, подпадающей под обложение налогом на вмененный доход), хозяйствующий субъект обязан уплатить с этой операции налог на добавленную стоимость (письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 18.11.2004 г. № 03-06-05-04/47 «О строительстве для собственного потребления при применении ЕНВД»),

Пример

ООО «Стелла», оказывающее населению услуги по пошиву одежды и уплачивающее единый налог на вмененный доход, рассчитанный по нормативу на одного работника, реализует другой организации швейную машину производственного класса, находящуюся на балансе ООО «Стелла» в качестве основного средства за 40 000 руб. Начисленная амортизация составляет 6000 руб. Балансовая стоимость – 27 000 руб.

Бухгалтер ООО «Стелла» делает следующие проводки:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

Кредит 90 «Продажи», субсчет «Выручка, не облагаемая ЕНВД» – 40 000 руб. – учтена выручка.

Дебет 51 «Расчетный счет»,

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – 40 000 руб. – произведена оплата за швейную машину на расчетный счет.

Дебет 02 «Амортизация основного средства»,

Кредит 01 «Основные средства» – 6000 руб. – учтена амортизация реализованного основного средства. Остаточная стоимость швейной машины, сформированная по дебету счета 01 «Основные средства», составляет 21 000 руб. (27 000 – 6000 = 21 000 руб.). Чтобы списать эту стоимость, бухгалтер делает проводки:

Дебет 90, субсчет «Себестоимость, не облагаемая ЕНВД»,

Кредит 01 «Основные средства» – 21 000 руб.

Дебет 90 субсчет «НДС»,

Кредит 68 «НДС» – 6102 руб. – начислен налог на добавленную стоимость к уплате в бюджет.

40 000 × 18 % / 118 % = 6102 руб.

При определении финансового результата от этой сделки в сумму себестоимости пропорционально удельному весу выручки, облагаемой налогом на добавленную стоимость в общей величине товарооборота, включаются прочие затраты месяца.

Все иные налоги и сборы по этим видам деятельности уплачиваются в общеустановленном порядке, и за налогоплательщиком сохраняется обязанность уплаты ряда налогов, среди которых:

1) государственная пошлина;

2) таможенные пошлины и иные таможенные платежи;

3) лицензионные и регистрационные сборы;

4) налог на приобретение транспортных средств;

5) платежи за сверхнормативные выбросы, загрязняющие окружающую среду;

6) налог на владельцев транспортных средств;

7) земельный налог;

8) налог на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте;

9) подоходный налог, уплачиваемый физическими лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, с любых доходов, за исключением доходов, получаемых при осуществлении предпринимательской деятельности в сферах, указанных в ст. 3 Федерального закона «Об основах налоговой системы в РФ»;

10) удержанные суммы подоходного налога, а также налога на добавленную стоимость и налога на доходы из источника в РФ в случаях, когда законодательными актами РФ о налогах установлена обязанность по удержанию налога у источника выплат. При удержании подоходного налога с работников организации – плательщики единого налога на вмененный доход на общих основаниях должны предоставлять гражданам налоговые вычеты по данному виду налога. Ставка подоходного налога резидентов в отношении заработной платы осталась в 2005 г. 13 %, а ставка налога на доходы физических лиц с дивидентов, выплачиваемых гражданам, Федеральным законом от 29.07.2004 г. № 95-ФЗ «О внесении изменений в ч. 1 и 2 НК РФ и признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) РФ о налогах и сборах» повышена до 9 % (до 01.01.2005 г. эта величина была 6 %). Федеральным законом от 29.12.2004 г. № 203-ФЗ «О внесении изменений в ч. 2 НК РФ» (действие закона распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2005 г.) изменены размер и порядок предоставления стандартных налоговых вычетов по расходам на содержание детей.

Льготные стандартные вычеты согласно подп. 1 и 2 п. 1 ст. 218 НК РФ в размере 3000 руб. и 500 руб. соответственно предоставляются за каждый месяц налогового периода независимо от размера полученного налогоплательщиком дохода. Личный стандартный вычет в размере 400 рублей в соответствии с подп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ предоставляется за каждый месяц налогового периода до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 20 000 руб. (подп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ). Вычеты расходов на детей предоставляются за каждый месяц налогового периода (с 01.01.2005 г. эта сумма равна 600 руб. в одинарном размере) до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 40 000 руб. (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ) Начиная с месяца, в котором доход превысил 20 000 и 40 000 руб. соответственно, налоговый вычет не применяется. Налоговый вычет на детей удваивается, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, а также, если учащийся очной (возможно дневной или вечерней) формы обучения в возрасте до 24 лет является инвалидом I или II группы. Вдовам (вдовцам), одиноким родителям (в данном случае под одиноким родителем подразумевается не состоящий в браке), опекунам или попечителям, приемным родителям налоговый вычет производится в двойном размере. Предоставление указанного налогового вычета вдовцам (вдовам), одиноким родителям прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления их в брак. На получение двойного вычета имеют право оба родителя ребенка, не состоящие в браке, независимо от того, с кем проживает ребенок. Вычет на ребенка до 18 лет прекращается до конца года, в котором ребенку исполнилось 18 лет, а при обучении на дневном отделении в образовательных учреждениях – до дня окончания этого учреждения, но не далее даты исполнения ребенку 24 лет. Материальная помощь инвалидам до 2000 руб., оказанная общественными организациями инвалидов, освобождается от обложения подоходным налогом (п. 28 ст. 217 НК РФ), так же как и суммы, перечисленные этими организациями за лечение и медицинское обслуживание инвалидов в лицензированные медицинские учреждения (п. 10 ст. 217 НК РФ). Стандартные налоговые вычеты предоставляются отдельно за каждый месяц. Если в течение месяца доход не начислен, то и вычет за этот месяц пропускается (суммирование нарастающей базы и сумм вычетов исключается).

Таким образом, видно, что введение единого налога на вмененный доход не означает перехода к уплате какого-то одного налога.

Единый налог на вмененный доход является специальным налоговым режимом, применение которого закреплено в разделе 8 НК РФ – гл. 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности». Общие положения по этой главе определены в и. 1 ст. 346.26 следующим образом: «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается настоящим Кодексом, вводится в действие законами субъектов РФ и применяется наряду с общей системой налогообложения (далее в настоящей главе – общий режим налогообложения), предусмотренной законодательством РФ о налогах и сборах», – т. е., применять или не применять этот налог на ограниченной территории и по каким видам деятельности, решают местные органы власти.

Данный налоговый режим имеет существенные отличия от других специальных режимов, например упрощенная система налогообложения или система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей полностью распространяется на все виды деятельности налогоплательщика.

А налогообложение вмененного дохода применяется только на утвержденные в законе виды деятельности, и если налогоплательщик имеет другие виды деятельности, не входящие в утвержденный перечень, то применительно к ним он будет вынужден применять общий или, например, упрощенный режим налогообложения. Возможно использование нескольких видов деятельности, подпадающей под налогообложение вмененного дохода, но параметры для расчета налога в каждом случае могут существенно различаться.

Вмененный доход – это стандартная фиксированная величина дохода, который может получить предприниматель от определенного вида деятельности в определенном месте и при существовании определенных условий. Введение данного вида налога в регионе находится полностью в компетенции субъекта РФ, т. е. региональных властей.

Региональные законодательные акты вступают в силу в порядке, установленном ст. 5 НК РФ. Применение единого налога на вмененный доход вводится с начала календарного года или квартала, причем за месяц до введения он должен быть официально опубликован. Региональное правительство определяет порядок введения единого налога на вмененный доход на подведомственной территории, виды деятельности, в отношении которых вводится этот налог, и значения корректирующего коэффициента К2. Причем все разработки проводятся в рамках гл. 26.3 НК РФ и федеральных законов.