Текст книги "Самоучитель по бухгалтерскому учету c задачами и ответами"

Пассивы. Обязательство. Доходы и расходы. Финансовый результат.

Подумайте, а откуда же берутся активы? Ведь не могут они появится из ниоткуда. Откуда у человека берутся деньги, одежда, другое имущество? Например, молодой студент может иметь активы при помощи своих родителей и может сам подрабатывать в свободное от учебы время. А откуда предприятие берет активы? Производственному предприятию, чтобы начать выпуск товаров необходимо оборудование, производственные цеха, материалы. Откуда это появляется изначально?

Источники формирования активов – это пассивы.

Существуют два единственно возможных источника формирования активов – это собственный капитал и заемный капитал.

Собственный капитал (СК) – это вклады учредителей в уставный фонд. Учредитель – это лицо, которое создает предприятие, оно отдает часть своего личного имущества этому предприятию. Предприятие в качестве вклада в уставный капитал получает либо деньги, либо товары, либо материалы, либо оборудование для своего производства. Собственный капитал – это не деньги, это информация о том, что дал учредитель.

Второй источник – заемный капитал – это займы и креди́ты. Заемный капитал – это обязательство. Обязательство (О) – это, когда мы кому-то должны: деньги, оказать услугу, поставить товар. СК – это тоже обязательство перед учредителем. У всех обязательств есть срок погашения на основании подписанных документов. У СК нет срока погашения. Учредитель не планирует забрать свои вклады, хотя он может это сделать в любое время.

Какие еще могут быть обязательства у предприятия? Кому предприятие может быть должно? Обязательства могут быть перед: персоналом, поставщиками, государственными налоговыми службами.

Обязательства также как активы могут быть текущие и долгосрочные. Это разделение необходимо для формирования отчетности. Собственнику необходимо знать, как и когда строить стратегию для погашения задолженности в ближайшее время. Ошибки в этом могут привести к плачевным последствиям.

Итог:

Пассивы – это источник формирования активов. Пассивы – это обязательства. Это собственный или заемный капитал.

Исходя из того, что активы берутся либо от учредителя, либо в долг, следует простая истина: сумма активов всегда равна сумме пассивов на предприятии.

Это равенство называется основным балансовым уравнением.

АКТИВ = ПАССИВ (Обязательство + Собственный капитал)

А = О+СК

Все активы и пассивы предприятия в бухгалтерском учете отражаются в таблице, которая называется бухгалтерским балансом. Бухгалтерский баланс – основной финансовый отчет предприятия, представляет собой равенство активов и пассивов предприятия. Составление бухгалтерского баланса необходимо для проверки состояния компании. Бухгалтерским балансом могут пользоваться как внутренние пользователи – руководство компании, так и внешние – инвесторы, кредиторы, налоговые службы.

Теперь рассмотрим понятия «доход» и «расход». В бухгалтерском учете эти понятия не связаны с понятными нам стереотипами «получение денег – доход, отдали деньги – расход».

Мы понимаем, что если мы имеем деньги и тратим их в магазине, совершая покупку, то это наш расход. Ведь очевидно, наши деньги уменьшились. Теперь посмотрим на эту же ситуацию глазами бухгалтера. Например, мы идем в магазин, покупаем шоколадку. Отдали деньги, но получили шоколадку. Мы заменили один актив на другой актив. Расход будет не в момент передачи денег, а в тот момент, когда шоколадка будет съедена.

Что такое доход в бухгалтерском учете? Доход появляется не в момент получения денег, а тогда, когда обязательство за полученные деньги погашено. Вы получили сегодня деньги, а завтра вы оказали обещанную услугу или предоставили товар. Доход будет завтра, а не сегодня.

Доход – это когда мы заслуживаем право требовать деньги за что-то. Например, когда мы работаем, мы получаем право требовать деньги за наш труд. Когда появляется право требовать деньги – это дебиторская задолженность, т.е. АКТИВ.

Доход – это увеличение собственного капитала (разница между активами и обязательствами), не связанная с вкладами учредителей.

Расход – это уменьшение СК (разница между активами и обязательствами), не связанная с вкладами учредителей.

Расход возникает тогда, когда разница между активами и обязательствами уменьшается. Расхода нет, если мы отдаем деньги, но при этом погашаем свои обязательства.

Доход и Расход не связаны с деньгами, они связаны с увеличением или уменьшением благосостояния собственника.

Разница между Доходом и Расходом – это прибыль или убыток. Это можно назвать финансовым результатом предприятия.

Простыми словами, активы – это то, что приносит доход. Здания, квартиры, машины, деньги на счетах и прочее, если они работают и приносят прибыль, то это активы. Напротив, пассивы – расходы, которые обеспечивают работу предприятия. Пример из жизни: гражданин использует свой автомобиль для поездки на работу, на дачу, в супермаркеты. Используемый автомобиль со временем все более обесценивается, к тому же требует расходов на заправку, ремонт, хранение и прочее. В данном случае машина является пассивом. Но, если человек работает на своей машине и получает прибыль от ее использования, то это уже актив. На предприятиях ситуация выглядит аналогичным образом.

Выводы:

Основные понятия в бухгалтерском учете:

Активы – ресурсы компании, измеряющиеся в денежном выражении. Активы – это имущество, дебиторская задолженность, выданные кредиты и займы, их цель – приносить прибыль.

Пассивы – это капитал, резервы, долги, обязательства, их цель – создавать Активы.

Итоговая сумма Пассивов всегда равна итоговой сумме Активов. Это называется Балансовым уравнением: Актив = Пассив.

Любое изменение Пассивов влечет за собой изменение Активов на ту же величину.

Пассив = Собственный капитал + Обязательства

Обязательства – наш долг перед другими лицами.

Собственный капитал – то, что компания должна учредителям (в денежном выражении).

Доход = увеличение СК, не связанное с вкладами учредителей.

Расход = уменьшение СК, не связанное с вкладами учредителей.

Разница между доходами и расходами = Конечный финансовый результат.

В конечном итоге весь бухгалтерский учет сводится к составлению итогового отчета – баланса. Баланс представляет собой таблицу, в левой части отражаются суммы всех активов предприятия, в правой части – суммы всех пассивов.

Бухгалтерский баланс показывает итоги деятельности компании и позволяет проверить правильность ведения бухучета. Равенство левой и правой части баланса показывает, что в бухучете ошибок нет.

Закрепим знания об основных понятиях бухгалтерского учета с помощью задачи. В таблице приведены примеры конкретных жизненных ситуаций, произошедших у студента Иванова.

Таблица 1

Событие

Актив

Обязательство

Доход

Расход

Утром студент Иванов помыл голову одноразовым шампунем стоимостью в 12 рублей.

Актив уменьшился на 12 рублей.

Возросло обязательство перед коммунальной службой за трату воды по счетчику ≈ на 2 рубля.

_____

Всего расход = 14 рублей.

Студент Иванов позавтракал в кафе. Он купил себе чашечку кофе за 50 рублей и бутерброд за 45 рублей.

Отдал деньги – актив уменьшился. Актив увеличился, когда студент приобрел себе еду. После того, как завтрак съеден, актив уменьшился.

______

_____

Расход = 95 рублей.

Студент Иванов купил себе в киоске шариковую ручку

Актив уменьшился;

Актив увеличился (ручка).

______

_____

______

Студент Иванов подрабатывает. По условию договора он работает 10 дней в месяц, 4 часа в день, оклад его = 10 тысяч в месяц. Сегодня он отработал 4 часа.

Обязательство перед работодателем уменьшилось. Появилось право требовать деньги у работодателя за один отработанный день.

Доход = 1000 рублей.

______

Учет доходов и расходов также ведется на любом предприятии.

Решите аналогично задачу на примере производственного предприятия ООО «Радуга». События в задаче отражаются на один день.

Задание №1. Доходы и расходы

Заполните таблицу в колонках: актив, обязательство, доход, расход по аналогии с первой таблицей. Проставьте суммы доходов или расходов. Если доходов/расходов в конкретной хозяйственной операции нет, ставьте прочерк.

Событие

Актив

Обязательство

Доход

Расход

ООО «Радуга» купила товары у поставщика на сумму 145 тыс. рублей. Деньги перечислены на расчетный счет поставщика.

В конце сентября сотрудникам ООО «Радуга» начислена заработная плата в размере 500 тыс. руб.

В начале октября выплачена сотрудникам заработная плата 500 тыс. руб. на личные карточки сотрудников.

ООО «Радуга» оказала услугу по доставке покупателю ОАО «Вега». Составлен Акт выполненных услуг на сумму 15 тыс. руб.

ОАО «Вега» заплатила за доставку на расчетный счет.

ООО «Альфа» заплатило аванс в размере 5 тыс. руб. за доставку наличными деньгами в кассу ООО «Радуга». Услуга по доставке будет оказана завтра.

Осуществлена доставка для ООО «Альфа».

Задание №2. Активы и пассивы

Распределите финансовые показатели компании на активы и источники их формирования. Итоговые суммы активов и пассивов должны быть равны.

Дано:

1) Создано предприятие с вкладами учредителей на сумму 600 000 руб.;

2) На балансе производственного предприятия числятся машины и оборудование на сумму 950 000 руб.;

3) В кассе организации имеется 1600 руб., на расчетном счете – 757 000 руб.;

4) Имеется задолженность организации по подотчетным суммам перед сотрудником Андреевым – 5 000 руб.;

5) Начислена зарплата работникам производства 544 450 руб.;

6) Поступили канцтовары в офис – 1 000 руб.;

7) Приобретены товары – 80 000 руб.;

8) Рассчитана прибыль предприятия – 129 000 руб.;

9) На складе имеется сырье и материалы, предназначенные для производства продукции, на сумму 130 000 руб.;

10) Произведено товаров за отчетный период на сумму 270 000 руб.;

11) Задолженность перед поставщиками материалов составляет 855 000 руб.;

12) Задолженность перед бюджетными организациями 56 150 руб.

АКТИВ

СУММА

ПАССИВ

СУММА

ИТОГО:

Тема 2. Принципы и методы бухгалтерского учета

Все организации должны вести бухгалтерский учет вне зависимости от применяемого режима налогообложения. Бухучет должен осуществляться непрерывно, начиная с даты регистрации организации до даты прекращения деятельности. Об этом говорит статья 6 Федерального закон №402-ФЗ РФ.

Бухгалтерский учет – это систематизированная информация об объектах бухгалтерского учета в соответствии с требованиями, установленными законодательством, и финансовая отчетность, составленная на основе бухгалтерской информации (ч. 2 ст. 1 Закона № 402-ФЗ). Что такое объекты бухучета? Объектами бухгалтерского учета являются: факты хозяйственной жизни, активы и обязательства, источники финансирования, доходы и расходы. Отражаться в бухгалтерском учете должны только те события, которые произошли в действительности, документально оформлены и имеют оценку в денежном выражении. Другими словами, бухгалтерский учет – это упорядоченная система сбора и обобщения информации об имуществе и обязательствах организации, подтвержденная документально в денежном выражении.

Предметом бухгалтерского учета является финансовая хозяйственная деятельность экономического субъекта. Хозяйственная деятельность в расширенном понимании включает в себя объекты бухгалтерского учета, поэтому эти понятия рассматриваются в единстве.

Основной задачей бухгалтерского учета является сбор и обработка финансовой и статистической информации в процессе хозяйственной деятельности для создания отчетности.

Бухгалтерская отчетность необходима руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним пользователям бухгалтерской отчетности (инвесторам, кредиторам), т.к. именно в отчетах они могут получить информацию об имущественном положении и деятельности организации. Поэтому формирование бухгалтерской отчетности должно быть полным и отражать достоверную информацию.

Бухгалтерская отчетность должна быть доступной для понимания пользователей. На основании отчетности пользователь должен принять правильное решение. Учредитель должен видеть, что происходит с его долей, директор должен видеть, какие принимать решения по управлению. Поэтому бухгалтерская отчетность должна составляться по определенным критериям.

Критерии бухгалтерской отчетности:

1) Понятность. При составлении отчетности нельзя усложнять сознательно содержание отчетности, делать ее трудночитаемой, отчетность должна быть понятна для чтения.

2) Сопоставимость. Отчетность составляется ежегодно. Отчетность за любой период можно сравнить. Отчетность должна быть составлена по одним и тем же правилам.

3) Нейтральность. Отчетность должна отражать реальную картину результатов компании. Отчетность должна составляться объективно, не искажая данных.

Отчетным периодом для составления бухгалтерской отчетности является календарный год, т.к. в обязанности всех организаций входит ежегодное формирование отчетности (ст. 13, ст.15 № 402-ФЗ). Для учета берутся все хозяйственные операции с начала года по 31 декабря. Сдается отчетность в первом квартале следующего года. В течение года ведение бухгалтерского учета происходит в определенном порядке:

1) Первоначально организация формирует учетную политику – документ, в котором прописано, как организация будет вести учет. Необходимо утвердить план счетов, определить, какие формы первичных документов будут использоваться компанией, утвердить формы регистров бухучета.

2) Все хозяйственные операции должны быть подтверждены первичным документом (ч. 1 ст. 9 Закона № 402-ФЗ) и зарегистрированы в регистрах бухгалтерского учета.

3) По каждой операции составляются бухгалтерские проводки (система двойной записи счетов).

4) По итогам месяца определяются обороты и сальдо (остатки) по счетам. Некоторые счета закрываются, т.е. оставляют без остатков.

5) В конце года отдельные счета закрываются, выводятся остатки на 31 декабря года, формируется финансовая отчетность.

В соответствии с законом (ст.7 ФЗ №402) организует ведение бухгалтерского учета и хранение бухгалтерских документов руководитель организации. И он же определяет, кто будет вести бухгалтерский учёт. Обязанности по ведению бухгалтерского учета могут быть возложены на:

главного бухгалтера, оформленного по трудовому договору;

генерального директора, если отсутствует бухгалтер;

бухгалтера, не являющимся главным (например, заместителя главного бухгалтера или обычного бухгалтера);

стороннюю специализированную организацию или лицо, не являющееся работником организации, на основании заключенного договора об оказании услуг (бухгалтерское сопровождение).

Критерии для бухгалтера, составляющего отчетность:

1) профессиональная компетентность (иметь все необходимые знания);

2) регулярное повышение квалификации (приобретение новых знаний);

3) честность (не искажать информацию);

4)  конфиденциальность (не разглашать информацию);

5) профессиональная этика.

Основные методы бухгалтерского учета

С помощью различных способов и приемов выполняются задачи бухгалтерского учета.

Совокупность различных способов и приемов называется методом бухгалтерского учета.

Основные элементы метода бухучета:

Наблюдение – обеспечивает соблюдение внутренних норм, в основном в подразделениях предприятия.

Измерение – обнаружение цифровых показателей, определение денежных значений в процессе финансово-хозяйственной деятельности.

Обобщение и детализация – статические или аналитические процедуры, применяющиеся в зависимости от поставленных задач.

Все рассматриваемые элементы могут применяться вместе или отдельно, но, как правило, один из них является основным.

В бухгалтерском учете в основном применяются следующие методы:

документирование – письменное подтверждение хозяйственной операции, в форме, утвержденной на локальном или государственном уровне, придающее юридическую силу данным бухгалтерского учета;

оценка – способ выражения денежных средств и их источников в денежном измерении, обеспечивающий формирование статистики для составления прогноза;

калькулирование – расчет себестоимости единицы производимой продукции, работ, услуг в денежном выражении;

инвентаризация – проверка наличия имущества, числящегося на балансе организации, проводимая путем подсчета, описания, взвешивания, для сравнения с данными бухгалтерского учета.

Для обобщения учетных сведений применяют следующие методы:

бухгалтерские счета – цифровой код и название, которые присваиваются каждой форме актива и пассива, показывающий начальное и конечное значение объектов учета, а также их изменения в отчетном периоде;

двойная запись – одновременное отражение хозяйственных операций по дебету одного счета и кредиту другого счета на одинаковую сумму;

бухгалтерский баланс – базовая форма отчетности, сформированная на определенную дату, способ обобщения сведений посредством счетов и двойной записи, представляет собой способ экономической группировки имущества организации по составу, размещению и источникам формирования;

бухгалтерская отчетность – комплекс информации об имуществе, обязательствах и финансовом состоянии фирмы за отчетный период, отраженных в виде таблиц.

Бухгалтерский учет как наука базируется на положениях – принципах бухгалтерского учета. Принципами можно назвать основные правила ведения бухгалтерского учета. Принципы ведения бухгалтерского учета не являются приемами ведения бухучета и не отвечают на вопросы поставленных задач. Но принципы ведения бухучета позволяют организовать порядок ведения бухучета на предприятии.

Основными принципами бухгалтерского учета можно назвать следующие принципы:

1) Принцип автономности  – любая организация должна существовать как самостоятельное юридическое лицо и отражать собственное имущество в бухгалтерском учете. Этот принцип предполагает, что имущество компании должно быть обособлено от имущества ее владельцев, работников и других организаций.

2) Принцип действующей организации – любая создаваемая организация должна быть действующей и функционировать. Этот принцип предполагает, что организация нормально функционирует на рынке и погашает свои обязательства перед партнерами.

3) Принцип денежного измерения – хозяйственная деятельность предприятия измеряется только в валюте собственной страны.

4) Принцип обязательного документирования – документально подтвержденное, непрерывное, сплошное и достоверное отражение учитываемых объектов и операций.

5) Принцип объективности – все хозяйственные операции должны быть своевременно отражены в регистрах бухучёта и подтверждаться оправдательными документами.

6) Принцип начислений – все операции отражаются в регистрах бухучета в том периоде, в котором была совершена, записываются в момент их возникновения, а не в момент оплаты.

7) Принцип периодичности – регулярное составление бухгалтерской отчетности за разные периоды (год, полугодие, квартал, месяц), которое позволяет сопоставлять данные и видеть финансовый результаты в определенные периоды времени.

8)  Принцип консерватизма (осмотрительности) – определённая степень осторожности, необходимая при расчётах во избежание завышения активов или доходов и занижения обязательств или расходов. Предварительное поступление доходов или некоторые расходы нельзя принимать к учету в текущем отчетном периоде, если окончательное исполнение операции выходит за пределы отчетного периода, даже если это расходится с желанием руководителя. Их лучше отнести к доходам или расходам будущих периодов. Для отражения прибыли или расходов нужно иметь веские доказательства их правомерности.

Принцип консерватизма обязывает:

а) признавать доход, когда имеется на то обоснованная уверенность;

б) признавать расход, когда возникает обоснованная возможность.

9) Принцип последовательности – применение выбранного предприятием удобного метода учета на протяжении долгого времени (не менее года), до возникновения веских причин для его изменения.

10) Принцип существенности – вся важная информация должна быть раскрыта полностью, а незначительные события могут быть не приняты во внимание.

11) Принцип учета по стоимости – активы учитываются по покупной цене, которая является основной базой для учета на протяжении всего времени его существования.

12) Принцип соответствия – сопоставляет доход от каждой продажи с соответствующими расходами. Например, можно получить представление о платежеспособности клиента, сопоставив продажную цену товара с расходами на его изготовление.

13) Принцип реализации – определяет, когда бухгалтер может признать и отразить платеж, полученный клиентом, в виде выручки. Доход признается только тогда, когда клиент доставляет продукцию или оказывает услугу. Признанный доход должен быть отражен в регистрах бухгалтерского учета. В случае, если товар продан по цене выше его стоимости и ниже, в рассрочку и до оплаты, то сумму реализации следует корректировать на предполагаемую сумму безнадежных долгов.

14) Принцип увязки – признавать событие, которое влияет как на доход так и на расход, в одном отчетном периоде. Например, затраты на производство продукции следует включать в себестоимость продукции того отчетного периода, в котором была выручка от реализации этой продукции, т.к прибыль исчисляется как разница между выручкой и затратами на ее производство.

15) Принцип конфиденциальности – сохранение внутренней учётной информации в тайне, за разглашение которой и нанесение ущерба интересам компании предусмотрена установленная законодательством ответственность. Информация о финансовой сфере предприятия является общедоступной в виде бухгалтерских отчетов. Бухгалтер должен соблюдать профессиональную этику. И распространяться о размерах зарплат сотрудников, о состоянии банковских счетов организации, о кредитах и задолженностях, о финансовых показателях и рентабельности бухгалтеру не следует.

Выводы:

Бухгалтерский учет – это упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации об имуществе и обязательствах организации.

Все хозяйственные операции должны быть отражены в бухгалтерском учете с помощью двойной записи и подтверждены документально в валюте своей страны.

Проверка наличия имущества организации проводится путем инвентаризации.

Основной источник информации об имуществе и источникам формирования – бухгалтерский баланс.

Наука о бухучете строится на основных принципах:

Любая организация должна быть действующей, существовать, как самостоятельное юридическое лицо, отражать в бухгалтерском учете только свое имущество.

Документирование должно быть непрерывным, сплошным и достоверно отражать учитываемые объекты.

Все операции записываются не в момент оплаты, а по мере их возникновения.

Бухгалтерская отчетность создается регулярно за периоды: год, полугодие, квартал, месяц.

Активы учитываются по цене приобретения.

Затраты на производство должны быть включены в себестоимость в том периоде, в котором определена выручка от реализации, не зависимо от времени оплаты.

Внутренняя учётная информация является  коммерческой тайной организации, которая охраняется государством.

Результатом деятельности бухгалтерии является бухгалтерская отчетность.