Текст книги "Торговые операции неспециализированных организаций: правила торговли, бухгалтерский учет и налогообложение."

Акт по форме № КМ-1 фиксирует показания следующих счетчиков: контрольных счетчиков (отчета фискальной памяти), регистрирующих количество переводов показаний суммирующих счетчиков на нули: главного суммирующего счетчика, секционных суммирующих денежных счетчиков.

Один экземпляр акта передается в организацию, обслуживающую ККТ (ЦТО), второй – остается в торговой организации. При необходимости составляется третий экземпляр для налогового органа.

Форма № КМ-1 заполняется следующим образом (см. пример).

После получения организацией одного экземпляра акта по форме № КМ-1 и карточки регистрации ККТ с ее регистрационным номером кассовый аппарат может быть введен в эксплуатацию.

Отражение этой операции в бухгалтерском учете также оформляется унифицированным первичным документом.

В этой связи читателям следует иметь в виду, что согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденному приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, практически вся вновь приобретенная (полученная) ККТ подпадает под категорию основных средств (п. 4 ПБУ 6/01). Таким образом, документом, необходимым бухгалтерии организации для отражения операции ввода в эксплуатацию ККТ, является акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма № ОС-1), утвержденный постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 № 71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве» (с последующими изменениями), который составляется в одном экземпляре на каждый отдельный объект членами приемочной комиссии, назначенной распоряжением (приказом) руководителя организации.

Пример.

Если организация приобрела несколько однотипных кассовых аппаратов одинаковой стоимости, то она может составить общий акт, оформляющий приемку всех этих кассовых аппаратов [18]18
  акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма № ОС-1б)


[Закрыть], который после его оформления с приложенной технической и иной документацией (техпаспорта, паспорта версии, карточки регистрации и т.д.), относящейся к данному объекту (ККТ), передается в бухгалтерию организации, подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем организации или лицом, на это уполномоченным.

Этим же актом может оформляться и внутреннее перемещение ККТ (например, из одного магазина в другой). В этом случае акт выписывается в двух экземплярах работником структурного подразделения – сдатчика. Первый экземпляр акта с распиской получателя и сдатчика передается в бухгалтерию, второй остается у передавшего кассовый аппарат структурного подразделения.

Эксплуатация ККТ непосредственно связана с финансово-хозяйственной деятельностью организации, осуществляющей торговую деятельность. Соответственно первичные документы, связанные с эксплуатацией кассового аппарата, также отражают финансовые показатели этой организации.

После ввода ККТ в эксплуатацию в целях учета операций по приходу и расходу наличных денег (выручки) на нее оформляется журнал кассира-операциониста (форма № КМ-4), который, кроме того, является контрольно-регистрационным документом показаний счетчиков.

Журнал должен быть прошнурован, пронумерован и скреплен подписями налогового инспектора, руководителя и главного бухгалтера организации и печатью.

Записи в журнале ежедневно ведутся кассиром (кассиром-операционистом) в хронологическом порядке. Подчистки и помарки в журнале не допускаются. Если в журнал вносятся какие-либо исправления, то они должны оговариваться и заверяться подписями кассира (кассира-операциониста), руководителя и главного бухгалтера организации.

В конце рабочего дня (смены) кассир (кассир-операционист) составляет кассовый отчет для кассовой книги и вместе с ним сдает выручку по приходному кассовому ордеру старшему кассиру (приходует в кассу организации).

После снятия показаний счетчиков, проверки фактической суммы выручки в журнале кассира-операциониста делается запись, подтверждаемая подписями кассира, старшего кассира и соответствующего административного (руководящего) работника организации.

При расхождении результатов сумм на контрольной ленте с выручкой выясняется причина расхождения, а выявленные недостачи или излишки заносятся в соответствующие графы журнала.

Образец заполнения журнала кассира-операциониста см. на стр. 98—101.

Однако не во всех случаях расчеты на ККТ ведутся непосредственно кассирами-операционстами. Например, при осуществлении розничной торговли в небольших магазинах или в местах разъездной торговли такие расчеты могут производиться самим продавцом.

В такой ситуации вместо формы № КМ-4 по каждому кассовому аппарату ведется журнал регистрации показаний суммирующих денежных и контрольных счетчиков контрольно-кассовых машин, работающих без кассира-операциониста (форма № КМ-5).

Заполнение данного документа практически аналогично журналу кассира-операциониста. Он также должен быть прошнурован, пронумерован и скреплен подписями налогового инспектора, руководителя и главного (старшего) бухгалтера организации и ее печатью.

Все записи ведутся в этом журнале специалистом, работающим на ККТ (в нашем случае – продавцом), ежедневно в хронологическом порядке без помарок. Внесение исправлений в журнал должно оговариваться и заверяться подписями кассира (в данном случае продавца), руководителя и главного бухгалтера организации. Записи в журнале также ведутся после окончания рабочего дня (смены) с указанием показаний контрольных и суммирующих денежных счетчиков и выручки. Прием-сдача денег оформляется в журнале совместными подписями представителя администрации организации и контролера-кассира, продавца и т.д. При расхождении результатов сумм на контрольной ленте и фактической выручки выясняются причины расхождения, а выявленные недостачи или излишки заносятся в соответствующие графы журнала.

Пример.

По данному образцу печатать нечетные страницы журнала по форме № КМ-4

При пробивании чека покупателю кассир может сделать ошибку в чеке либо покупатель, пробив чек, может решить отказаться от приобретения вещи (или вернуть некачественный товар). В этом случае должны быть произведены следующие действия:

– при вводе ошибочной суммы и невозможности погашения чека в течение смены в конце смены составляется акт о возврате денежных сумм покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым чекам (форма № КМ-3) на сумму ошибочно пробитого чека;

– в случае возврата денежных сумм покупателю составляется и оформляется совместно с администрацией организации акт о возврате денежных сумм покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым чекам (форма № КМ-3).

Далее чеки погашаются, наклеиваются на лист бумаги и вместе с актом сдаются в бухгалтерию (где они хранятся при текстовых документах за данное число).

В вышеуказанном акте должны быть перечислены номера и суммы каждого такого чека. Акт составляется в одном экземпляре членами комиссии и вместе с погашенными чеками, наклеенными на лист бумаги, сдается в бухгалтерию организации. На сумму денег по возвращенным покупателями (клиентами) чекам соответственно уменьшается выручка кассы, что и отражается в журнале кассира-операциониста.

Акт подписывается членами комиссии в составе руководителя, заведующего отделом (секцией), старшего кассира и кассира (кассира-операциониста) организации (см. пример).

Если ККТ вышла из строя и сдается в ремонт обслуживающей технической организации (техническому центру), составляется акт о снятии показаний контрольных и суммирующих денежных счетчиков при сдаче (отправке) контрольно-кассовой машины в ремонт и при возвращении ее в организацию (форма № КМ-2), который оформляется и подписывается членами комиссии с обязательным участием представителя контролирующей организации (налогового инспектора), руководителя, старшего кассира, кассира торговой организации и специалиста центра технического обслуживания ККТ (см. стр. 106—109).

Акт с накладной, оформленной на передачу ККТ в другую организацию или в центр технического обслуживания ККТ для ремонта, сдаются в бухгалтерию организации не позднее следующего дня. Соответствующие отметки об этом делаются в журнале кассира-операциониста в конце записей за рабочий день.

Ремонт ККТ производится с разрешения администрации организации торговли только после снятия показаний суммирующих денежных и контрольных счетчиков (отчета фискальной памяти). После ремонта показания суммирующих денежных и контрольных счетчиков (отчета фискальной памяти) проверяются и фиксируются в акте, а кожух контрольно-кассовой машины пломбируется.

Если неисправность устраняется механиком (программистом) на месте или обслуживающим ЦТО проводится плановый технический осмотр ККТ или ее частей (программ), то акт по форме № КМ-2 не составляется, а все случаи вызова технических специалистов фиксируются в журнале учета вызовов технических специалистов и регистрации выполненных работ (форма № КМ-8). При необходимости ремонта денежных контрольных счетчиков или электронной части ККТ в журнале делается соответствующая запись, которая подтверждается подписями специалиста ЦТО и ответственного лица организации о приемке работ по ремонту ККТ.

Пример

Если кассовый аппарат списывается в связи с неисправным техническим состоянием как не подлежащий ремонту либо в связи с моральным износом (устаревшая модель, исключение данной модели из Государственного перечня и т.д.), основанием для его ликвидации является акт о снятии показаний контрольных и суммирующих денежных счетчиков при сдаче (отправке) контрольно-кассовой машины в ремонт и при возвращении ее в организацию (форма № КМ-2), оформляемый в присутствии представителей контролирующего налогового органа, обслуживающего данную ККТ, ЦТО и организации-владельца.

После подписания акта по форме № КМ-2 и снятия ККТ с учета в налоговых органах списание ККТ оформляется актом на списание основных средств (форма № ОС-4).

Реализация (передача) ККТ сторонним лицам оформляется актом (накладной) приемки-сдачи основных средств (форма № ОС-1), который составляется в двух экземплярах, один из которых передается вместе с ККТ стороннему лицу (организации или индивидуальному предпринимателю), а второй остается в торговой организации.

Читателям следует обратить внимание на еще один документ, связанный с применением ККТ в организациях, осуществляющих торговую деятельность. Согласно ст. 7 Закона о применении ККТ налоговые органы помимо регистрации ККТ обязаны осуществлять контроль за соблюдением правил использования кассовых аппаратов, за полнотой учета выручки денежных средств на предприятиях; проверять документы, связанные с применением ККТ, получать необходимые объяснения, справки и сведения по вопросам, возникающим при проверках; проводить проверки правильности выдачи чеков; налагать штрафы на организации и физических лиц, виновных в нарушении действующего законодательства по применению ККТ при осуществлении денежных расчетов с населением. В этих целях налоговыми органами могут проводиться внезапные проверки порядка соблюдения правил эксплуатации ККТ и оприходования наличной денежной выручки в кассу организации.

Для отражения результатов таких внезапных или плановых проверок кассы организации либо предпринимателя – физического лица, осуществляющего предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, оформляется акт о проверке наличных денежных средств кассы (форма № КМ-9), который составляется в трех экземплярах при проверке наличных денежных средств с участием представителя контролирующей организации (налогового инспектора), а в случае проверки наличных денежных средств со стороны администрации предприятия, где работает кассир-операционист (продавец), – в двух экземплярах.

Один экземпляр акта передается в контролирующую организацию, второй – в бухгалтерию проверяемой организации, третий остается у материально ответственного лица, принявшего денежные средства на ответственное хранение.

Акт о проверке наличных денежных средств кассы оформляется следующим образом (см. стр. 112—114).

Пример.

I.3.3. Осуществление торговли без применения ККТ

Действующим законодательством предусмотрены исключения из действующих правил в части обязательного применения ККТ, которые установлены п. 2 ст. 2 Закона о применении ККТ.

Так, организации и индивидуальные предприниматели в соответствии с порядком, определяемым Правительством РФ, могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения ККТ в случае оказания услуг населению при условии выдачи ими соответствующих бланков строгой отчетности .

Порядок утверждения формы бланков строгой отчетности, приравненных к кассовым чекам, а также порядок их учета, хранения и уничтожения установлены Положением об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники, утвержденным постановлением Правительства РФ от 31.03.2005 № 171.

К бланкам строгой отчетности, приравненным к кассовым чекам, относятся квитанции, билеты, проездные документы, талоны, путевки, абонементы и другие документы, предназначенные для осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случае оказания услуг населению (далее – бланки).

Формы бланков утверждаются Минфином России по обращению заинтересованных органов государственной власти, Банка России и организаций, объединяющих субъекты предпринимательской деятельности, занятые в определенной сфере услуг.

Кроме того, организации и индивидуальные предприниматели в силу специфики своей деятельности либо особенностей своего местонахождения могут производить наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения ККТ при осуществлении следующих видов деятельности:

– продажи газет и журналов, а также сопутствующих товаров в газетно-журнальных киосках при условии, что доля продажи газет и журналов в их товарообороте составляет не менее 50 % и ассортимент сопутствующих товаров утвержден органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации. Учет торговой выручки от продажи газет и журналов и от продажи сопутствующих товаров ведется раздельно;

– продажи ценных бумаг;

– продажи лотерейных билетов;

– продажи проездных билетов и талонов для проезда в городском общественном транспорте;

– обеспечения питанием учащихся и работников общеобразовательных школ и приравненных к ним учебных заведений во время учебных занятий;

– торговли на рынках, ярмарках, в выставочных комплексах, а также на других территориях, отведенных для осуществления торговли, за исключением находящихся в этих местах торговли магазинов, павильонов, киосков, палаток, автолавок, автомагазинов, автофургонов, помещений контейнерного типа и других аналогично обустроенных и обеспечивающих показ и сохранность товара торговых мест (помещений и автотранспортных средств, в том числе прицепов и полуприцепов), открытых прилавков внутри крытых рыночных помещений при торговле непродовольственными товарами;

– разносной мелкорозничной торговли продовольственными и непродовольственными товарами (за исключением технически сложных товаров и продовольственных товаров, требующих определенных условий хранения и продажи) с ручных тележек, корзин, лотков (в том числе защищенных от атмосферных осадков каркасами, обтянутыми полиэтиленовой пленкой, парусиной, брезентом);

– продажи в пассажирских вагонах поездов чайной продукции в ассортименте, утвержденном федеральным органом исполнительной власти в области железнодорожного транспорта;

– продажи в сельской местности (за исключением районных центров и поселков городского типа) лекарственных препаратов в аптечных пунктах, расположенных в фельдшерско-акушерских пунктах;

– торговли в киосках мороженым и безалкогольными напитками в розлив;

– торговли из цистерн пивом, квасом, молоком, растительным маслом, живой рыбой, керосином, вразвал овощами и бахчевыми культурами;

– приема от населения стеклопосуды и утильсырья, за исключением металлолома;

– реализации предметов религиозного культа и религиозной литературы, оказания услуг по проведению религиозных обрядов и церемоний в культовых зданиях и сооружениях и на относящихся к ним территориях, в иных местах, предоставленных религиозным организациям для этих целей, в учреждениях и на предприятиях религиозных организаций, зарегистрированных в порядке, установленном законодательством Российской Федерации;

– продажи по номинальной стоимости государственных знаков почтовой оплаты (почтовых марок и иных знаков, наносимых на почтовые отправления), подтверждающих оплату услуг почтовой связи.

Организации и индивидуальные предприниматели, находящиеся в отдаленных или труднодоступных местностях (за исключением городов, районных центров, поселков городского типа), указанных в перечне, утвержденном органом государственной власти субъекта Российской Федерации, могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения ККТ.

I.3.4. Санкции за нарушение законодательства о применении ККТ

Рассмотрим нарушения, которые могут допустить организации при реализации товаров (работ, услуг) населению.

1. Согласно ст. 14.5 КоАП РФ продажа товаров, выполнение работ либо оказание услуг в организациях торговли либо в иных организациях, осуществляющих реализацию товаров, выполняющих работы либо оказывающих услуги, а равно гражданами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, при отсутствии установленной информации об изготовителе или о продавце либо без применения в установленных законом случаях ККТ влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от 1500 руб. до 2000 руб.; на должностных лиц – от 3000 руб. до 4000 руб.; на юридических лиц – от 30 000 руб. до 40 000 руб.

Причем штрафные санкции могут быть применены независимо от того, по каким причинам организация (индивидуальный предприниматель) производила денежные расчеты с населением без применения ККТ.

В части применения данных штрафных санкций читателям необходимо также иметь в виду следующее. Согласно ст. 4 Закона о применении ККТ организации, применяющие при расчетах с населением кассовые аппараты, обязаны их зарегистрировать в территориальном налоговом органе по месту своего нахождения (ст. 11 НК РФ). Кроме того, как уже отмечалось раннее, на территории Российской Федерации допускаются к применению не все модели ККТ, а только определенные ГМЭК и внесенные в Государственный реестр контрольно-кассовой техники (далее – Государственный реестр ККТ), используемой на территории Российской Федерации. Соответственно не регистрируется налоговыми органами, а следовательно, не допускается к применению ККТ, не прошедшая паспортизацию (не имеющая паспорт версии).

В этой связи следует отметить, что административное законодательство не содержит нормы об ответственности торговой организации за применение ККТ, своевременно не зарегистрированной в налоговом органе или не допущенной к использованию (исключенной из Государственного реестра ККТ). Однако подобные нарушения могут рассматриваться налоговыми органами как неприменение организацией ККТ с соответствующим наложением на нарушителя штрафа.

Санкции за вышеуказанные правонарушения, предусмотренные ст. 14.5 КоАП РФ, налагаются налоговыми органами (ст. 23.5 КоАП РФ).

2. В соответствии со ст. 15.1 КоАП РФ нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов, влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 4000 руб. до 5000 руб., на юридических лиц – от 40 000 руб. до 50 000 руб.

Порядок работы с денежной наличностью и ведения кассовых операций определен Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным решением Совета директоров Банка России от 22.09.1993 № 40 (далее – Порядок ведения кассовых операций).

Предельный размер расчетов наличными денежными средствами между юридическими лицами в пределах одного договора в настоящее время определен в размере 100 000 руб. (Указание Банка России от 20.06.2007 № 1843-У «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя»).

При этом вышеуказанный предел установлен по одному договору. Это означает, что организации могут расплачиваться между собой наличными деньгами в установленных пределах только по одному договору независимо от того, с какой периодичностью поступала оплата по этому договору.

В соответствии с действующим законодательством обязанность проверки соблюдения требований, предъявляемых к организациям в части денежных расчетов с покупателем (населением) и предъявления вышеуказанных финансовых санкций, возложена на налоговые органы (ст. 7 Закона о применении ККТ, ст. 23.5 КоАП РФ).

Действующим законодательством не определены санкции за невыдачу чека покупателю (или выдачу чека с указанием менее уплаченной суммы), равно как и санкции для организаций, не вывесивших ценник на продаваемый товар.

Подобные действия могут квалифицироваться как нарушение порядка ценообразования (ст. 14.6 КоАП РФ), обман потребителей (ст. 14.7 КоАП РФ), нарушение иных прав потребителей в части информации о товаре (ст. 14.8 КоАП РФ) либо как нарушение правил продажи отдельных видов товаров (ст. 14.15 КоАП РФ). Таким образом, организации торговли, не вывесившие ценники на реализуемый товар или не выдавшие чек покупателю, могут быть привлечены к ответственности за эти нарушения правил торговли и ведения кассовых операций.

Как было отмечено выше, организации обязаны вести по каждой модели ККТ журнал кассира-операциониста. Действующим законодательством не предусмотрено каких-либо санкций за его ненадлежащее ведение. Но данный журнал наряду с другими унифицированными формами первичной документации по учету денежных расчетов с населением с применением ККТ служит основным регистром учета налично-денежного оборота (выручки) организаций, осуществляющих торговую деятельность, а также применяется в качестве одного из инструментов контроля за полнотой и своевременностью оприходования предприятиями наличной выручки.

Поэтому отсутствие (или неправильное заполнение и оформление) в организации, применяющей при расчетах с населением ККТ, журнала кассира-операциониста или иных установленных форм первичной документации может квалифицироваться проверяющими налоговыми органами как грубое нарушение правил учета доходов организации (ст. 120 НК РФ). При этом у организации возникает риск налоговых санкций в виде штрафа в размере 5000 руб., если эти деяния совершены в течение одного налогового периода, или 15 000 руб., если эти деяния совершены в течение более одного налогового периода.

Причем аналогичные налоговые санкции могут быть применены и при отсутствии (или неправильном заполнении) иных унифицированных форм первичной документации.