Текст книги "Учетно-аналитическая система формирования затрат (на примере деятельности дорожно-строительных организаций)"

1.3. Статистический анализ себестоимости и особенности учетно-аналитической системы себестоимости дорожно-строительных организаций в соответствии с МСФО

Для государства важное значение имеет каждое предприятие, которое эффективно функционирует, приносит доход и уплачивает вовремя законно установленные налоги. Для учета данных по всем предприятиям в государстве существует Федеральная служба государственной статистики (Росстат).

Собранные статистические данные специалисты Росстата распределяют по национальным счетам, для формирования сводных данных по стране. Система национальных счетов дает описание финансовых потоков, характеризующих деятельность всех экономических агентов – резидентов от момента производства до момента конечного потребления или накопления. Данная система построена в виде определенного набора счетов и таблиц. Данные от промышленных предприятий попадают на счет производства. Он составляется по отраслям, секторам и по экономике в целом с целью характеристики результатов производственной деятельности резидентов.

Показателем, характеризующим результаты производства товаров и услуг в регионе в соответствии с принципами системы национальных счетов (СНС), является валовой региональный продукт. Структура влияние данных предприятия о затратах на ВВП страны приведены на рис. 7. По большинству отраслей экономики показатели выпуска товаров и услуг и промежуточного потребления исчисляются на региональном и федеральном уровне по единой методологии.

Составление основных счетов СНС, последовательно отражающих движение финансовых потоков и стоимости товаров и услуг через все стадии, воспроизводственного цикла, завершается разработкой балансовых таблиц (балансов), характеризующих наличие, национального богатства на начало и конец периода, и его изменение в течение данного периода.

Из схемы, представленной на рис. 7 видно, что каждое предприятие не зависимо от его отраслевой принадлежности оказывает влияние на ВВП государства, через формирование валовой добавленной стоимости (ВДС), в том числе валового выпуска(В) без учета расходов на сырье и расходов на производство.

Рис. 7. Структура влияние данных предприятия о затратах на ВВП страны[18]18
  Лобушин Н.П. Анализ финансово экономической деятельности предприятия: учебное пособие для ВУЗов / Н.П. Лобушин, В.Б. Лещева, В.Г. Дьякова. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. – 471 с.


[Закрыть]

Из классификатора ОКВЭД[19]19
  Постановление Госстандарта России от 06.11.2001 № 454-ст (ред. от 14.12.2011) ОК-ВЭД используется при решении следующих основных задач, связанных с: классификацией и кодированием видов экономической деятельности, заявляемых хозяйствующими субъектами при регистрации; определением основного и других фактически осуществляемых видов экономической деятельности хозяйствующих субъектов; осуществлением государственного статистического наблюдения по видам деятельности за развитием экономических процессов и т. д.


[Закрыть] видно, что вид деятельности строительство автомобильных дорог входит в более крупную классификационную группу строительство. Используя данные из Приложения 1 оценим значимость строительной отрасли для России, Центрального федерального округа (ЦФО) и Орловской области. В приложении 1 приведен сальдированный финансовый результат (прибыль минус убыток) организаций по видам экономической деятельности в 2010 году.

В Российской Федерации и Центральном федеральном округе по сальдированному финансовому результату строительство занимает 9-е место из 11 основных видов экономической деятельности, опережая только сельское хозяйство и рыболовство, однако в Орловской области уже 4-е место опережая такие важные отрасли как финансовая деятельность, транспорт и связь, производство и распределение электроэнергии, газа и воды, но отставая всего на 15 % от сельского хозяйства.

Структура и доля финансового результата предприятий по основным видам экономической деятельности, в том числе по строительству по Российской Федерации, Центральному федеральному округу и Орловской области за 2010 год приведены в табл. 4.

Для того, чтобы лучше понять проблему учетно-аналитической системы затрат рассмотрим структуру затрат на производство по виду экономической деятельности «Строительство» в 2005, 2009 и 2010 гг. в целом по России, в Центральном федеральном округе и в Орловской области в табл. 5, используя данные Приложения 2. В приложении 2 приведена структура затрат на производство работ по виду экономической деятельности «Строительство» по элементам в разрезе субъектов Российской Федерации входящих в Центральный федеральный округ за 2005, 2009, 2010 годы.

Проанализировав данные затрат на производство по вид экономической деятельности «Строительство» можно сказать, что оно является материалоемким процессом. Однако средняя величина по России (56,3 % в 2010 г.) больше, чем в Центральном федеральном округе (52,5 %), а в Орловской области (61,2 %) величина материалоемкости больше чем по России, хотя она и входит в Центральный федеральный округ. На втором месте по затратам идет заработная плата и здесь ситуация аналогичная. Учет затрат на строительные работы имеет важное значение для страны в целом, так как без учета затрат невозможно формирование промежуточного потребления, которое в свою очередь формирует добавленную стоимость, и следовательно величину валового регионального продукта и валового внутреннего продукта.

Таблица 4. Структура финансового результата предприятий за 2010 г., млн. рублей[20]20
  Сайт gks.ru – Федеральная служба государственной статистики.


[Закрыть]

Окончание таблицы 4

Таблица 5. Структура затрат на производство по виду экономической деятельности «строительство» по элементам (в процентах)[21]21
  Сайт gks.ru – Федеральная служба государственной статистики.


[Закрыть]

Строительная отрасль в масштабах страны приносит не такой большой доход (1,37 %), тоже можно сказать и о Центральном федеральном округе (0,98 %). Однако для Орловской области строительство имеет большое значение и приносит 6,89 % прибыли, что ввиду наличия убыточных отраслей приобретает еще более важное значение наряду с сельским хозяйством, обрабатывающими производствами и торговлей.

Чтобы прояснить ситуацию не только в России рассмотрим динамику ВВП США за 2005–2011 гг. и какую долю в нем занимает строительство. Данные возьмем с официального сайта статистики США (величина валовой продукции США по отраслям промышленности за 2000–2011 гг приведена в Приложении 3), данные расчета представим в табл. 6.

Таблица 6. Динамика ВВП США за 2005–2011 гг. в млрд. долларов[22]22
  Сайт http://www.bea.gov/ – U.S. Department of commerse.


[Закрыть]

Строительство [23]23
  Сайт http://www.bea.gov/iTable/… Gross Output by Industry.


[Закрыть]

Как видно из данных приведенных в табл. 6, в США строительная отрасль играет заметную роль в создании ВВП даже, несмотря на то, что удельная величина строительства уменьшается с 5,41 % в 2005 году до 3,6 % в 2011 году, а его абсолютная стоимость также снижается с 1246,1 до 981,7 млрд. долл.

В других странах также существуют свои особенности формирования учетно-аналитической системы затрат. С этой целью проведем анализ МСФО и сделаем выводы о возможности использования данных стандартов для предприятий дорожно-строительной отрасли.

С 20 декабря 2011 года Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 25 ноября 2011 года № 160н «О введении в действие Международных стандартов финансовой отчётности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчётности на территории Российской Федерации» на территории России были приняты и введены в действие Международные стандарты финансовой отчётности (МСФО)[24]24
  Прим. автора. В письме Минфина России от 12.12.2011 года № 07-02-06/240 «Об официальном опубликовании документов международных стандартов финансовой отчетности» приведены рекомендации по составлению консолидированной отчётности по МСФО.


[Закрыть].

Поэтому в настоящее время одной из особенностей бухгалтерской (финансовой) отчетности формируемой организациями, является составление отчетности на основе не только РСБУ, но и МСФО. При этом отличительные особенности применения бухгалтерской отчетности составленной на основе МСФО оказывают влияние на оценку результаты хозяйственной деятельности и на результаты оценки финансового состояния.

Например, сравнительный анализ финансового состояния ряда компаний проведенный на основе бухгалтерской отчетности составленной по РСБУ, МСФО за 2009–2011 годы показал, что практически все показатели платежеспособности, финансовой устойчивости и деловой активности, рассчитанные на основании отчетности, составленной в соответствии с МСФО, позволяют отнести общество к числу финансово устойчивых и платежеспособных. Но, рассчитанные аналогичные показатели на основе отчетности, составленной в соответствии с РСБУ, позволяют сделать противоположный вывод: предприятие финансово неустойчиво и характеризуется высокой степенью риска. Это объясняется наличием существенных различий между бухгалтерской отчетностью, составленной по РСБУ и МСФО[25]25
  Алферов В.Н., Середюк Е.А. Совершенствование анализа финансового состояния организаций с целью профилактики их неплатежеспособности (окончание) // Научно-практический журнал «МИР» (Модернизация. Инновации. Развитие). – 2013. – № 1 (13).


[Закрыть].

Так показатели, входящие в отчетность, составленную по РСБУ, следовательно, и коэффициенты, рассчитанные на их основе, резко изменяются в различные отчетные периоды. А показатели, входящие в отчетность, подготовленную в соответствии с МСФО, изменяются более плавно. Это объясняется тем, что отчетность, составляемая в соответствии с российскими стандартами, отличается неравномерным признанием доходов и расходов. Так, в российском учете расходы признаются только в момент получения первичных учетных документов, а в МСФО расходы признаются в момент их фактического возникновения.

В МСФО более широко применяются резервы под обесценение и предстоящие расходы, что способствует более равномерному признанию финансовых результатов в отчетности[26]26
  Там же. – С. 101.


[Закрыть].

В ходе анализа международных стандартов финансовой отчетности выявлено, что при определении результатов производственной деятельности необходимо учитывать только те затраты, которые возникают непосредственно или экономически обоснованно и могут быть распределены на конкретный вид продукции. Учет и отражение затрат в соответствии с международными нормами целесообразно проводить по следующим этапам, которые приведены на рис. 8. Так составление финансовой отчетности, содержащей информацию о затратах на СМР в соответствии с МСФО необходимо осуществлять только после анализа и внесения отклонений в формировании затрат, возникающих при переходе на МСФО в первичную отчетность учета формирования затрат составленную в соответствии с РСБУ.

Рис. 8. Этапы перехода на МСФО по отражению результатов учета затрат в отчетности

Если предприятия общехозяйственные расходы не включают в производственную себестоимость готовой продукции, а относят на счет продаж, что соответствует требованиям МСФО (IAS) 2 «Запасы»[27]27
  МСФО 2 «Запасы» (в ред. МСФО (IFRS) 13, утв. Приказом Минфина России от 18.07.2012 № 106н) // Справочно-правовая система (СПС) «Консультант».


[Закрыть], то им нет необходимости, выводить общехозяйственные расходы из остатков готовой продукции, рассчитывая процент содержания общих и административных расходов в себестоимости. МСФО (IAS) 2 «Запасы» определяет порядок учета запасов и применяется в отношении всех запасов, за исключением незавершенное производство, возникающее по договорам на строительство, включая непосредственно связанные с ними договора на предоставление услуг, которые устанавливаются МСФО (IAS) 11 «Договоры на строительство».

Для учета договоров на строительство за рубежом используют МСФО (IAS) 11 «Договора на строительство», который устанавливает порядок учета выручки и затрат, связанных с договорами на строительство[28]28
  МСФО 11 «Договора на строительство» Приложение № 6 к Приказу Министерства финансов Российской Федерации от 25.11.2011 № 160н// Справочно-правовая система (СПС) «Консультант».


[Закрыть].

МСФО 11 позволяет определить степень завершенности тем способом, который обеспечивает наиболее надежную оценку выполненной работы; это может быть:

• определение затрат по договору на строительство, понесенных для выполнения работ, на дату составления отчета пропорционально расчетной величине общих затрат по договору на строительство;

• наблюдение за выполненной работой;

• фактический подсчет физической доли выполненных работ по договору на строительство. Группировка затрат на строительно-монтажные работы в соответствии с МСФО 11 «Договора на строительство» приведены на рис. 9.

В связи с характером деятельности, осуществляемой по договорам на строительство, дата начала договорной деятельности и дата ее завершения, как правило, приходятся на различные отчетные периоды. Таким образом, основной проблемой учета договоров на строительство является распределение выручки и затрат по договору на строительство по отчетным периодам, в течение которых проводятся строительные работы. Система группировки затрат в соответствии с МСФО 11 «Договора на строительство» включает прямые затраты по договору, косвенные затраты по договору и затраты, которые не включаются в договор, но списываются на расходы периода. При этом основу прямых затрат по договору составляют затраты обеспечивающие строительно-монтажные работы, в том числе стоимость материалов, конструкторские и инженерные затраты по объекту, затраты на перемещение основных средств, на аренду машин и оборудования, на гарантийные работы и работы по устранению ошибок, а также заработная плата персонала.

Рис. 9. Группировка затрат на строительно-монтажные работы в соответствии с МСФО 11 «Договора на строительство»

Косвенные затраты по договору связаны с общими затратами по строительно-монтажным договорам, в том числе общее страхование и накладные расходы строительства.

К расходам периода относятся административные затраты, амортизация, конструкторские и инженерные затраты не включенные в договора.

Прямые (материальные) затраты могут быть уменьшены на сумму внеплановой выручки от реализации на сторону остатков материалов и оборудования при завершении договора (этапов работ).

Плановый доход от продажи материалов может включаться в цену договора (например, включенная в договор передача комплектов запчастей и расходных материалов) или учитываться отдельно как торговая выручка в рамках МСФО (IAS) 18 «Выручка[29]29
  МСФО (IAS) 18 «Выручка» Приложение № 10 к Приказу Министерства финансов Российской Федерации от 25.11.2011 № 160Н // Справочно-правовая система (СПС) «Консультант».


[Закрыть]. МСФО (IAS) 18 определяет выручку как доходы от обычной деятельности предприятия, характеризуемые, в том числе, как доходы от продаж, оплаты услуг, процентов, дивидендов и роялти. Подрядчик может использовать стройплощадку как склад для временного хранения материалов, не относящихся к данному объекту. Такие материалы должны учитываться на счетах запасов и не могут относиться на незавершенное производство или затраты объекта.

МСФО 2 устанавливает, что запасы должны оцениваться по наименьшей из двух величин: по себестоимости или по чистой цене продажи.

В тоже время себестоимость запасов должна включать все затраты на приобретение, затраты на переработку и прочие затраты, понесенные для того, чтобы обеспечить текущее местонахождение и состояние запасов.

Метод распределения косвенных затрат подрядчика на договора должен быть экономически обоснованным, базироваться на распределении пропорционально нормальной загрузке производства по МСФО 2 п. 10–11 и применяться последовательно из года в год.

Затраты по строительству включают затраты, понесенные с момента его подписания до полного завершения работ. Затраты, непосредственно связанные с будущим договором, понесенные в обеспечение его подписания, также включаются в затраты по договору, если они могут быть надежно оценены и заключение договора вероятно. Если такие затраты были отнесены на расходы периода до заключения договора, они не включаются в затраты договора.

В первой главе монографии были проанализированы теоретико-методические основы построения учетно-аналитической системы затрат дорожно-строительных организаций.

В первом параграфе первой главы были выявлены основные факторы, которые должны учитываться дорожно-строительной организацией при формировании учетно-аналитической системы затрат, данные особенности должны находить свое отражение при формировании учетной политики для целей финансового, налогового учета затрат, а также при проведении управленческого анализа затрат дорожно-строительной организации.

Во втором параграфе исследованы критерии использования и квалификации категорий «издержки», «затраты», «расходы», «себестоимость» применяемые в финансовом, управленческом, налоговом и международном учетах. Рассмотрели принципы организации учета затрат на выполнение строительно-монтажных работ, способы группировки затрат на строительное производство. При рассмотрении сущности, значения, видов и структуры себестоимости строительно-монтажных работ, влияющие на ее бухгалтерский учет было установлено, что проблема снижения себестоимости строительно-монтажных работ всегда должна быть в центре внимания на дорожно-строительных организациях. С этой целью в работе рассмотрена система абсолютных и относительных аналитических показателей, характеризующих эффективность управления затратами.

При рассмотрении влияние различных факторов на затратоемкость продукции в дорожно-строительной отрасли установлено, что группировка факторов дает возможность определить размер экономии или перерасхода затрат, установить возможности и резервы сокращения расходов. А поскольку каждое дорожно-строительное предприятие имеет свои специфические условия работы и возможности сокращения затрат, то данное обстоятельство необходимо учитывать при формировании учетно-аналитического обеспечения.

В третьем параграфе была определена важность строительной отрасли в России, в том числе для субъектов Российской Федерации и за рубежом, а также рассмотрены особенности построения учетно-аналитической системы затрат на основе МСФО и подробно исследовано МСФО 11 «Договора на строительство» в части формирования затрат.

Можно сделать вывод, что учет и отражение затрат на строительно-монтажные работы в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности позволит российским предприятиям выйти на международный уровень, увеличив количество инвесторов, а также повысить качество управленческой информации, объективность и точность формируемой отчетности.

Глава 2. Характеристика составных компонентов учетно-аналитической системы формирования затрат дорожно-строительных организаций

2.1. Бухгалтерский (финансовый) учет как элемент учетно-аналитической системы затрат дорожно-строительных организаций

В рамках учетно-аналитической системы затрат, предложенной в первой главе, рассмотрим более подробно ее учетную составляющую.

В строительных организациях используется пообъектный метод учета затрат на производство, который продиктован отраслевыми особенностями, и является разновидностью позаказного метода учета затрат.

Пообъектный метод учета затрат в строительстве согласуется с требованием пункта 3 ПБУ 2/2008[30]30
  ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда» от 24.10.2008 № 116н// Справочно-правовая система (СПС) «Консультант».


[Закрыть] вести бухгалтерский учет доходов, расходов и финансовых результатов отдельно по каждому исполняемому договору.

Пообъектный учет организуется путем ведения аналитического учета по счету 20 «Основное производство» как по видам затрат, так и по объектам строительства (по строительным адресам).

Современный бухгалтерский (финансовый) учет затрат организуется с помощью специального программного обеспечения 1С «Предприятие». Программа позволяет вести учет, как в разрезе отдельных счетов, субсчетов, так и по субконто и по отдельному работнику. Что значительно упрощает работу бухгалтера и позволяет автоматически формировать данные по каждому объекту строительства и материально-ответственному лицу.

Анализ счета, выводимый в программе, позволяет выявить корреспондирующие счета. На практике это означает, что для того чтобы определить состав затрат, относимых на себестоимость достаточно распечатать Анализ счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы». Используя данные этих счетов за апрель 2013 года составим схему формирования производственной себестоимости. Схема формирования производственной себестоимости строительно-монтажных работ на примере исследуемой дорожно-строительной организации за апрель 2013 год приведена на рис. 10.

Рис. 10. Схема формирования производственной себестоимости строительно-монтажных работ дорожно-строительной организации за апрель 2013 года

Из составленной схемы видно, что счета 23, 25, 26 не были закрыты, так как данные по ним были взяты на 30 апреля. После закрытия счетов производственная себестоимость составляет 143 217 тыс. руб.

Анализ приведенной схемы показывает, что наибольшее влияние на формирование затрат, включаемых в себестоимость оказывают: материальные затраты (счета 10 «Материалы» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»), затраты на оплату труда (счет 70 «Расчеты по оплате труда») и расчеты с внебюджетными фондами (счет 69 «Расчеты по социальному страхованию»). Учитывая, что исследуемая организация использует специальную технику, обратим внимание на учет основных средств (счета 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 08 «Вложения во внеоборотные активы»).

Учитывая, что строительство автомобильных дорог ведется по договору подряда, то важное значение имеет учет расчетов с субподрядными организациями (счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»).

Строительно-монтажные работы материалоемки, поэтому учет материалов рассмотрим в первую очередь. Учет материалов на предприятии ведется в разрезе субсчетов, субконто, по каждому объекту строительства и материально-ответственному лицу. Оформление учета материалов ведется по схеме, приведенной на рис. 11.

Рис. 11. Порядок учета материалов

Поступление и выбытие материалов оформляется при помощи первичной документации, далее данные переносят в учетные регистры и в отчетность.

Для учета материалов на основе товарной накладной или накладной на отпуск товаров на сторону, поступающих от поставщиков или из переработки применяется Приходный ордер.

Основу учета движения материальных ценностей внутри организации составляют: авансовый отчет – по приобретенным материалом; акт приемки материалов – для материалов, имеющих качественные и количественные отклонения от стандартных; лимитно-заборные карты – для расходных материалов и запчастей.

Для учета движения материальных ценностей внутри организации используется Требование-накладная, для отпуска материальных ценностей на сторону – Накладная на отпуск материалов на сторону.

Далее на основании составленных первичных документов производится заполнение учетных регистров (главной книги, оборотных ведомостей по счетам, материальных отчетов), на основе которых производится составление бухгалтерской отчетности.

Независимо от вида деятельности организации учет затрат по оплате труда является одним из важнейших участков учета и одним из важнейших элементов затрат. Порядок учета оплаты труда рассмотрим на рис. 12.

Для учета времени, фактически отработанного и (или) неотработанного каждым работником организации, для контроля за соблюдением работниками установленного режима рабочего времени, для получения данных об отработанном времени, расчета оплаты труда применяется Табель учета рабочего времени.

На основании составленных первичных документов по учету рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда производится заполнение учетных регистров (главной книги, оборотных ведомостей по счетам, оборотно-сальдовая ведомость), на основе которых производится составление бухгалтерской отчетности.

Рис. 12. Порядок учета оплаты труда

На предприятии действует несколько форм оплаты труда:

• при вахтовом методе используют Приказ об установлении размера компенсаций за работу вахтовым методом на объекте и Приказ о направлении работников на работу вахтовым методом;

• при сдельной форме оплаты труда зарплата начисляется на основании данных Наряд-задания на выполнение СМР;

• при повременной форме зарплата может начисляться по часовой тарифной ставке или в соответствии с установленным окладом (для начисления зарплаты в соответствии с окладом составляется Штатное расписание, где пофамильно распределены должности, указан график замещений должностей и величина оклада). Зарплата начисляется соответственно отработанному времени и занимаемой должности.

Рассмотрим порядок учета основных средств, амортизация которых является важным элементом затрат. Схематично порядок учета основных средств представлен в рис. 13.

Порядок учета основных фондов состоит из трех основных этапов:

• формирование первичных документов, к которым относятся четыре основных группы актов: приема, приема-передачи, приема-сдачи, списания которые применяются к оборудованию (кроме зданий и сооружений), основным средствам (здания и сооружения), отремонтированных и модернизированных основных средств и автотранспортным средствам. Учет данных основных средств осуществляется в инвентарных карточках и книгах;

• формирование (заполнение) учетных регистров, в том числе главной книги, оборотных ведомостей и отчет по ОС;

• формирование (составление) бухгалтерской отчетности – все формы бухгалтерской отчетности, кроме отчета о прибылях и убытках[31]31
  Приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»// Справочно-правовая система (СПС) «Консультант».


[Закрыть].

Рис. 13. Порядок учета основных средств

В связи с тем, что с 1 января 2013 года введен в действие Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ[32]32
  Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» // Справочно-правовая система (СПС) «Консультант».


[Закрыть], в котором требование о применении унифицированных форм при составлении первичных учетных документов отсутствует, дорожно-строительная организация должна утверждать их использование Приказом руководителя. Что не противоречит новому закону «О бухгалтерском учете» и не требует времени, специальных знаний и дополнительных затрат на настройку программного обеспечения под новые бланки.

В первом параграфе второй главы рассмотрены особенности бухгалтерского (финансовый) учета как элемент учетно-аналитической системы затрат дорожно-строительных организаций.

В работе проведен анализ схемы формирования производственной себестоимости строительно-монтажных работ на примере дорожно-строительной организации за апрель 2013 год который показал, что наибольшее влияние на формирование затрат в дорожно-строительных организациях, включаемых в себестоимость оказывают: материальные затраты (счета 10 «Материалы» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»), затраты на оплату труда (счет 70 «Расчеты по оплате труда») и расчеты с внебюджетными фондами (счет 69 «Расчеты по социальному страхованию»). Учитывая, что исследуемая организация использует специальную технику, обратим внимание на учет основных средств (счета 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 08 «Вложения во внеоборотные активы»).

Также важное значение для учета затрат имеет учет расчетов с субподрядными организациями (счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»), так как строительство автомобильных дорог ведется по договору подряда.

В ходе проведенного анализа учета материалов, основных средств и оплаты труда, установлено, что дорожно-строительные организации ведут финансовый учет затрат в соответствии с законодательством, максимально используя при этом возможности современного программного обеспечения. Что свидетельствует о том, что бухгалтерский (финансовый) учет затрат как элемент учетно-аналитической системы соответствует требованиям законодательства, оптимален для организаций дорожно-строительной отрасли и не требует доработок.