Текст книги "Теория бухгалтерского учета. Ответы на экзаменационные вопросы"

31. Компьютерные технологии в бухгалтерском учете

Часто в бизнесе информация и деньги – синонимы. В крупных компаниях накоплены огромные объемы данных о заказчиках, рынках сбыта, финансах, конкурентах. Если раньше эти сведения хранились на бумаге, то теперь они хранятся в электронной форме – в виде баз данных. Но ценность любой информации определяется не только ее количеством, но и возможностью ее правильного представления. Ведение бухгалтерского учета в таких компаниях осуществляет большое количество работников, часто выполняющих лишние операции, которые может выполнять компьютер. С другой стороны, в маленьких фирмах, где штат работников небольшой, на бухгалтерию ложатся задачи как бухгалтерского учета, так и финансового анализа. Все это приводит к широкому распространению компьютерных технологий в области бухгалтерского учета.

Разумеется, для раскрытия всех дополнительных возможностей, которые несет в себе использование компьютеров, необходимо применять в работе на них комплекс программных и аппаратных средств, максимально соответствующий поставленным задачам. Поэтому в настоящее время велика потребность коммерческих компаний в компьютерных программах, поддерживающих работу управленческого звена компании, а также в информации о способах оптимального использования имеющегося у компании компьютерного оборудования.

В неавтоматизированной системе ведения бухгалтерского учета обработка данных о хозяйственных операциях легко прослеживается и обычно сопровождается документами на бумажном носителе информации – распоряжениями, поручениями, счетами и учетными регистрами, например бесконечными журналами учета МПЗ.

Основные учетные документы в компьютерной системе бухгалтерского учета представляют собой файлы данных, прочитать или изменить которые без компьютера невозможно.

Компьютерная технология характеризуется рядом особенностей, которые следует учитывать при оценке условий и процедур контроля.

Отличия компьютерной обработки данных от неавтоматизированной:

1) единообразное выполнение операций. Компьютерная обработка предполагает использование одних и тех же команд при выполнении идентичных операций бухгалтерского учета, что практически исключает появление случайных ошибок, обыкновенно присущих ручной обработке;

2) разделение функций. Компьютерная система может осуществить множество процедур внутреннего контроля, которые в неавтоматизированных системах выполняют разные специалисты. Компьютерные системы позволяют ввести дополнительные меры для поддержания контроля за использованием конфиденциальной информации на необходимом уровне. К подобным мерам может относиться система паролей, которые предотвращают действия, не допустимые со стороны специалистов, имеющих доступ к информации об активах и учетных документах через терминал в диалоговом режиме; потенциальные возможности уменьшения появления ошибок и неточностей в бухгалтерских документах;

3) возможности усиления контроля со стороны администрации. Компьютерные системы дают администрации широкий набор аналитических средств, позволяющих оценивать и контролировать деятельность фирмы. Наличие дополнительного инструментария обеспечивает укрепление системы внутреннего контроля в целом и обеспечивают, т. о., снижение риска его неэффективности;

4) инициирование выполнения операций в компьютере. Компьютерная система может выполнять некоторые операции автоматически, причем их санкционирование не обязательно документируется, как это делается в неавтоматизированных системах бухгалтерского учета, поскольку сам факт принятия такой системы в эксплуатацию администрацией предполагает в неявном виде наличие соответствующих санкций.

32. Оценка – основной прием бухгалтерского учета. Виды стоимостей

Оценка – это процесс определения денежных сумм, по которым элементы финансовой отчетности должны признаваться и вноситься в баланс и в отчет о прибылях и убытках. Стоимостная оценка распространяется на все стадии жизненного цикла продукта:

1) затраты по заготовлению запасов и приобретение средств труда;

2) издержки производства ТП и оказания услуг;

3) себестоимость созданной ТП;

4) доходы, полученные от реализации ТП;

5) расходы, понесенные при этом.

Денежные системы учитываются по своему номиналу независимо от того, имеются ли они в наличии (в кассе) или вложены в банки. Денежные затраты (векселя покупателей к получению и счета) оцениваются в реальной стоимости имевшей место реализации готовой продукции. В момент постановки имущества предприятия на учет известна только их первоначальная стоимость.

ОС оценивают по первоначальной, восстановительной и остаточной стоимости.

Первоначальная стоимость:

1) для основных средств, приобретенных за плату, – сумма фактических затрат на приобретение, сооружение, изготовление;

2) для основных средств, внесенных в счет вклада в УК, – денежная оценка, согласованная учредителями;

3) для безвозмездно полученных основных средств – рыночная стоимость на дату оприходования;

4) для основных средств, приобретенных в обмен на другое имущество, – стоимость передаваемого имущества.

Восстановительная стоимость основных средств – стоимость воспроизводства ОФ (строительства или приобретения) по ценам, приближенным к действующим на рынке на дату составления БО.

С 01.01.1998 г организации имеют право не чаще 1 раза в год (на начало отчетного года) переоценивать ОС по восстановительной стоимости путем прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам или посредством пересчета. Первоначальную и восстановительную стоимость основных средств, по которой они отражаются в учете, называют учетной стоимостью. Существуют следующие виды стоимостей:

1) первоначальная стоимость;

2) восстановительная стоимость;

3) текущая рыночная стоимость;

4) остаточная стоимость;

5) эксплуатационная стоимость;

6) ликвидационная стоимость;

7) дисконтированная стоимость.

Первоначальная стоимость – это стоимость в момент приобретения (при отсутствии инфляции в течение всего срока эксплуатации она не меняется).

Восстановительная стоимость – это результат пересчета до уровня, приближенного к рыночной стоимости (учетная стоимость, умноженная на коэффициент пересчета, или определенная опытным путем).

Текущая рыночная стоимость – это стоимость объектов учета в данный момент (действует на рынке, в учете не отражается).

Остаточная стоимость – это величина, подлежащая дораспределению на оставшийся период эксплуатации (учетная стоимость минус накопленная амортизация).

Эксплуатационная стоимость – это стоимость объектов учета на период эксплуатации при условии планирования досрочного выбытия объекта (применяется в бухгалтерском учете западных стран).

Ликвидационная стоимость – это стоимость объектов при ликвидации по цене возможного использования (определяется по результатам реализации объектов).

Возможная цена реализации – это предполагаемая стоимость продажи актива на данный момент (применяется при построении ликвидационных начальных и промежуточных балансов).

Дисконтированная стоимость – это стоимость, рассчитываемая на основе суммы предполагаемых к получению в будущем экономических выгод.

Pro memoria – условная стоимость, равная 1 руб. (для отражения в учете объектов, которые невозможно объективно оценить).

33. Система счетов бухгалтерского учета. Двойная запись

Система суть множество элементов, находящихся в отношениях и связях друг с другом, образуя тем самым целостность, единство. В системе бухгалтерского учета элементами выступают счета. Таким образом, бухгалтерский счет – это часть учетной системы, а также бухгалтерского баланса. Счета представляют собой способ текущей группировки и контроля средств, источников и хозяйственных операций.

Каждый счет связан с другими счетами посредством бухгалтерских проводок.

Счет представляет собой таблицу т-образной формы, левая сторона которой дебет, а правая – кредит. В бухгалтерии счета ведут в специально предназначенных таблицах, книгах, карточках. Записываемые на счете хозяйственные операции вызывают увеличение или уменьшение группы средств, для которой открыт счет. Поэтому для удобства записей и подсчетов счетов имеет две части, или стороны. По одной стороне показывается увеличение, а по другой – уменьшение. Каждый счет накапливает в себе определенную информацию – учетные данные для периодического обобщения их в балансе.

Все хозяйственные операции записываются на счетах бухгалтерского учета методом двойной записи. Так как система счетов бухгалтерского учета представляет собой замкнутую область, то обязательно должен выполняться один из основополагающих принципов – принцип целостности, во исполнение которого должен получать отражение каждый факт хозяйственной жизни. Отражение происходит в системе счетов.

Рассматривая каждый факт хозяйственной деятельности, бухгалтер квалифицирует его как проводку и относит к определенному счету. Таким образом, в основе лежат две категории – факт и проводка. Факт – сообщение, а проводка выступает описанием этого факта посредством применения счетов бухгалтерского учета.

Следовательно, каждая хозяйственная операция записывается по дебету одного и кредиту другого счета обязательно одной и той же суммой. В результате хозяйственных операций происходит либо увеличение, либо уменьшение чего-либо, или же одновременное увеличение и уменьшение на определенную сумму. Соответствующие изменения происходят также и в балансе.

Важно отметить следующие основополагающие постулаты. Должен соблюдаться принцип тождественности, т. е. сумма оборотов по дебету должна быть равна сумме оборотов по кредиту. Суммарное сальдо по аналитическим счетам должно быть равно суммарному сальдо по соответствующим синтетическим счетам.

Двойная запись несет не только экономическое содержание, но и юридическое, узаконивает факт совершения операции, т. е. дублирует хозяйственные документы, подтверждает.

Принцип двойной записи имеет важное контрольное значение. Сумма перечисленных денежных средств за какой-либо товар должна соответствовать сумме оприходованных товаров. Величина денежных средств, перечисленных с расчетного счета в кассу, должна соответствовать сумме поступивших наличных денег в кассу по факту.

В бухгалтерии всегда должна проводиться встречная проверка документов по оплате и приходу товарно-материальных ценностей, переброске их от одного лица другому, реализации – по зачислению выручки и обороту по продаже и т. д.

Отражая в учете факты хозяйственной жизни организации, бухгалтерия составляет бухгалтерские проводки и указывает названия дебетуемого и кредитуемого счетов, их коды и сумму операции.

Взаимосвязанные по хозяйственной операции счета называют корреспондирующими.

Пример двойной записи: поступили денежные средства с расчетного счета в кассу в сумме 100 тыс. у. е.:

Дебет 50 «Касса»,

Кредит 51 «Расчетный счет».

По счету 50 показывается увеличение на сумму 100 тыс. у. е., а по счету 51 – уменьшение на ту же сумму.

34. Синтетический и аналитический учет

Синтетический учет – учет обобщенных данных бухгалтерского учета о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по определенным экономическим признакам, который ведется на синтетических счетах бухгалтерского учета. Синтетический учет, т. е. обобщенный, – сгруппированные по определенным экономическим признакам совокупности однотипных хозяйственных операций по определенным видам средств, их источникам и процессам. Главная особенность синтетического учета состоит в его обобщенности без разделения на конкретные определенные и единичные характеристики средств. Синтетический учет ведется только в денежном выражении. Примерами синтетических счетов служат счета Плана счетов, например «Материалы», «Основные средства», «Нематериальные активы» и др. Аналитический учет – учет, который ведется в лицевых, материальных и иных аналитических счетах бухгалтерского учета, группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах и о хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета. Аналитический учет – это учет, при котором детально отражаются все характеристики проводимой хозяйственной операции. Для осуществления аналитического учета используют аналитические счета, которые открывают к сложным синтетическим счетам и отражают на них каждую хозяйственную операцию, записанную по дебету и кредиту синтетического счета. К каждому сложному синтетическому счету может быть открыто неограниченное количество аналитических счетов, потребность в которых может быть вызвана особенностями хозяйственных операций. Например, к счету «Расчеты по оплате труда» открываются аналитические счета на каждого работника предприятия. По некоторым счетам между аналитическими и синтетическим счетами могут быть промежуточные счета – субсчета или счета второго порядка. Ярким примером таких субсчетов являются субсчета, открываемые к синтетическому счету 08 «Капитальные вложения»:

08-1 «Приобретение земельных участков»;

08-2 «Приобретение объектов природопользования»;

08-3 «Строительство объектов основных средств»;

08-4 «Приобретение отдельных объектов основных средств»;

08-5 «Затраты, не увеличивающие стоимость основных средств»;

08-6 «Приобретение нематериальных активов»;

08-7 «Перевод молодняка животных в основное стадо»;

08-8 «Приобретение взрослых животных»;

08-9 «Доставка животных, полученных безвозмездно» и др.

В свою очередь к каждому субсчету открываются аналитические счета по каждому конкретному объекту вложения средств. Оборотные ведомости составляют для обобщения записей на счетах синтетического и аналитического учета и представляют собой свод оборотов и сальдо по всем счетам синтетического учета.

Оборотные ведомости по аналитическим счетам бывают двух видов – для учета товарно-материальных ценностей (например, счет 10), учета расчетов организации (например счет 60).

В практической деятельности в конце отчетного периода перед составлением баланса подводят сальдовый оборотный баланс, в котором отражены все счета бухгалтерского учета, на которых произошло движение хозяйственных средств организации.

В сальдовом оборотном балансе обязательно должно быть равенство трех пар итогов:

1) сальдо на начало месяца по дебету должно быть равно сальдо на начало месяца по кредиту, что обусловлено равенством актива и пассива бухгалтерского баланса на начало месяца, по данным которого открыты счета;

2) оборот за месяц по дебету должен быть равен обороту по кредиту, что обусловлено применением двойной записи на счетах бухгалтерского учета, согласно которой каждая операция записывается по дебету одного и кредиту другого счета в одинаковых суммах;

3) сальдо конечное по дебету должно быть равно сальдо конечному по кредиту, поскольку это новый бухгалтерский баланс.

35. Классификация счетов

По функциональному назначению счета подразделяются на синтетические и аналитические, регулирующие, операционные, собирательно-распределительные.

Если совершаемые хозяйственные операции отражаются на бухгалтерских счетах только в стоимостном выражении, такие счета называется синтетическим. На синтетических счетах объекты учета отражаются в денежном измерителе.

Синтетическими являются счета, группирующие информацию о средствах и источниках их формирования. Это наиболее обобщенные счета.

Регулирующие счета предназначены для корректировки оценки хозяйственных средств. Суммы, учитываемые по таким счетам, складываются или вычитаются из суммы основного счета.

Операционные счета представляют собой счета, которые используются как промежуточные в текущих расчетах и не имеют сальдо на конец учетного периода, т. к. накопленные дебетовые или кредитовые суммы переносятся на другие счета. Собирательно-распределительные счета используют для накапливания расходов с последующим распределением их по определенным правилам на другие счета. Для подробной детальной характеристики совершаемых хозяйственных операций ко многим синтетическим счетам открываются аналитические счета. Аналитические счета раскрывают и детализируют содержание синтетического счета. Учет на аналитических счетах ведут и в денежном, и в натуральных измерителях, (например, счета учета товарно-материальных ценностей). Между синтетическими и аналитическими счетами существует взаимосвязь, которая выражается в следующем: если синтетический счет активный (пассивный), то и аналитический счет, к нему открываемый, является активным (пассивным). Сальдо начальное и конечное одного синтетического счета должно быть равно сумме остатков на начало и конец месяца по счетам аналитического учета.

Сумма оборотов за месяц по дебету и кредиту аналитических счетов должна соответствовать оборотам по дебету и кредиту синтетического счета.

Для проверки правильного ведения бухгалтерского учета необходимо иметь обобщенные данные.

Одним из способов обобщения учетной информации, который обычно проводится в конце месяца, является составление оборотных ведомостей по синтетическим и аналитическим счетам. Промежуточной группировкой аналитических счетов в пределах соответствующего синтетического счета являются субсчета, т. е. счета второго порядка. Ярким примером таких субсчетов являются субсчета, открываемые к синтетическому счету 08 «Капитальные вложения»:

08-1 «Приобретение земельных участков»;

08-2 «Приобретение объектов природопользования»;

08-3 «Строительство объектов основных средств»;

08-4 «Приобретение отдельных объектов основных средств»;

08-5 «Затраты, не увеличивающие стоимость основных средств»;

08-6 «Приобретение нематериальных активов»;

08-7 «Перевод молодняка животных в основное стадо»;

08-8 «Приобретение взрослых животных»;

08-9 «Доставка животных, полученных безвозмездно» и др.

В свою очередь к каждому субсчету открываются аналитические счета по каждому конкретному объекту вложения средств.

Оборотные ведомости составляют для обобщения записей на счетах синтетического и аналитического учета и представляют собой свод оборотов и сальдо по всем счетам синтетического учета.

Оборотные ведомости по аналитическим счетам бывают двух видов – для учета товарно-материальных ценностей (например, счет 10), учета расчетов организации (например, счет 60).

В практической деятельности в конце отчетного периода перед составлением баланса составляют сальдовый оборотный баланс, в котором отражены все счета бухгалтерского учета, на которых произошло движение хозяйственных средств организации.

36. План счетов бухгалтерского учета

Все совершаемые хозяйственные операции отражаются на бухгалтерских счетах, которые утверждены в Плане счетов и имеют свое название и номер.

План счетов бухгалтерского учета является основой ведения бухгалтерского учета как систематизированный перечень счетов и субсчетов, состоящий из разделов, в которых объединены однородные по назначению, структуре и экономическому содержанию счета. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций утвержден Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г № 94н (с изменениями от 07.05.2003 г.). Каждый счет, кроме наименования, имеет цифровой код. В действующем Плане счетов предусмотрено более 80 счетов первого порядка, сгруппированных по 10 разделам, таким как:

1) основные средства и другие долгосрочные вложения: 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов», 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 09 «Отложенные налоговые активы»;

2) производственные запасы: 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», 19 «Налог на добавленную стоимость»;

3) затраты на производство: 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;

4) готовая продукция, товары и реализация: 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 41 «Товары», 42 «Торговая наценка», 43 «Готовая продукция», 44 «Расходы на продажу», 45 «Товары отгруженные», 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам»;

5) денежные средства: 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути», 58 «Финансовые вложения», 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»;

6) расчеты: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 63 «Резервы по сомнительным долгам», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75 «Расчеты с учредителями», 77 «Отложенные налоговые обязательства», 79 «Внутрихозяйственные расчеты»;

7) капитал и резервы: 80 «Уставный капитал», 81 «Собственные акции (доли)», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

8) финансовые результаты и использование прибыли: 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», 96 «Резервы предстоящих расходов», 97 «Расходы будущих периодов», 98 «Доходы будущих периодов», 99 «Прибыли и убытки»;

9) кредиты и финансирование: 86 «Целевое финансирование».

В отдельный раздел выделены забалансовые счета бухгалтерского учета. Эти счета предназначены для общения информации о наличии и движения ценностей, не принадлежащих организации, но временно находящихся в его пользовании.