Текст книги "Теория бухгалтерского учета. Ответы на экзаменационные вопросы"

37. Учет хозяйственных процессов

Процесс снабжения необходим для осуществления хозяйственной деятельности, основными задачами которого являются:

1) выявление всех затрат по заготовлению средств и предметов труда;

2) определение их фактической себестоимости;

3) выявление результатов снабженческой деятельности.

В условиях рыночной экономики себестоимость продукции, работ и услуг – важнейший показатель деятельности любого предприятия.

Себестоимость продукции, работ и услуг складывается в ходе осуществления процесса производства. Основными задачами учета процесса производства являются:

1) учет объема производства и ассортимента продукции;

2) учет фактических затрат на производство продукции, работ и услуг;

3) калькулирование себестоимости продукции, работ и услуг;

4) выявление резервов снижения себестоимости продукции, работ и услуг.

Учет процесса производства предполагает:

1) раздельный учет затрат по видам производств;

2) деление всех затрат на прямые и косвенные. Различают производство основное и вспомогательные. К основному производству относят цеха, выпускающие продукцию по профилю предприятия. Под вспомогательными понимают цеха, занятые обслуживанием основных цехов с целью создания благоприятных условий для их работы. Поэтому затраты на производство учитываются на счетах «Основное производство» и «Вспомогательные производства».

В аналитическом учете затраты, собираемые на этих счетах, подразделяются по цехам, стадиям обработки, заказам.

В течение отчетного периода на счетах «Основное производство» и «Вспомогательные производства» собираются прямые затраты, непосредственно связанные с изготовлением конкретных видов продукции, осуществлением работ и услуг.

Косвенные расходы, связанные с обслуживанием производства и управлением, в течение отчетного периода учитываются на счетах «Общепроизводственные расходы» и «Общехозяйственные расходы».

В Дебете счета «Общепроизводственные расходы» отражаются затраты на содержание, амортизацию и текущий ремонт производственного оборудования, цехового транспорта, рабочих мест, износ и затраты на восстановление инструментов и приспособлений. На этом же счете учитываются расходы, связанные с управлением цехом, затраты по содержанию цехового персонала, основная и дополнительная заработная плата, отчисления на социальное страхование, амортизацию и расходы по содержанию и текущему ремонту зданий, сооружений, инвентаря цехового назначения, расходы по испытаниям, оплате труда и т. д.

Собранные в течение отчетного периода расходы по счету «Общепроизводственные расходы» после распределения по объектам учета списываются в Дебет счетов «Основное производство», «Вспомогательные производства». Счет «Общехозяйственные расходы» служит для текущего учета и контроля за исполнением сметы этих расходов. Обычно к ним относятся расходы по содержанию общезаводского персонала, зданий, сооружений, помещений и инвентаря общехозяйственного назначения, военизированной, пожарной и сторожевой охраны, расходы по производственной практике, подготовке кадров, конторские, типографские, на содержание медицинских учреждений и т. д. Собранные в течение отчетного периода расходы по счетам «Общехозяйственные расходы» и «Общепроизводственные расходы» после распределения по объектам учета списываются в Дебет счетов «Основное производство», «Вспомогательные производства». Общепроизводственные расходы могут списываться и на счет «Реализация продукции (работ, услуг)».

Основными задачами учета процесса реализации являются:

1) определение полного объема реализации в количественном и в стоимостном выражении;

2) выявление фактических результатов от реализации продукции.

38. Учетные регистры в бухгалтерском учете

Регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.

Регистры бухгалтерского учета ведутся в специальных книгах (журналах), на отдельных листах и карточках, в виде машинограмм, полученных при использовании вычислительной техники, а также на магнитных лентах, дисках, дискетах и иных машинных носителях.

Хозяйственные операции должны отражаться в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности и группироваться по соответствующим счетам бухгалтерского учета.

Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.

При хранении регистров бухгалтерского учета должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений. Исправление ошибки в регистре бухгалтерского учета должно быть обосновано и подтверждено подписью лица, внесшего исправление, с указанием даты исправления.

Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной.

Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в регистрах бухгалтерского учета и во внутренней бухгалтерской отчетности, обязаны хранить коммерческую тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную законодательством РФ.

Содержащаяся в принятых к учету первичных документах информация, необходимая для отражения в бухгалтерском учете, накапливается и систематизируется в учетных регистрах.

В условиях автоматизации бухгалтерского учета результатная информация может формироваться в виде выходных документов на машиночитаемых носителях.

Регистр бухгалтерского учета – это таблицы определенной формы, построенные в соответствии с экономической группировкой данных об имуществе и источниках его образования и служащие для отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета. Учетные регистры ведутся в виде карточек, отдельных листов, ведомостей, журналов, книг, машинограмм.

Формы учетных регистров, порядок записей в них, обработки и использования определены инструкциями о журнально-ордерной форме счетоводства, инструкциями по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях и организациях.

При ведении учетных регистров следует аккуратно производить записи, а при исправлении обнаруженных ошибок неправильные суммы зачеркиваются тонкой чертой так, чтобы можно было прочесть зачеркнутое. Обязательно следует делать оговорку об исправлениях.

Регистры подразделяются на хронологические и систематические. В первых записи о хозяйственных операциях делаются в хронологическом порядке по мере их совершения, а в систематических регистрах записи о хозяйственных операциях группируются по определенным признакам.

В тексте и цифровых данных первичных документов и учетных регистров подчистки и неоговоренные исправления не допускаются.

Ошибки в первичных документах, созданных вручную (за исключением кассовых и банковских), исправляются следующим образом: зачеркиваются неправильный текст или суммы и надписываются над зачеркнутым исправленный текст или суммы. Зачеркивание производится одной чертой так, чтобы можно было прочесть исправленное.

Исправление ошибки в первичном документе должно быть оговорено надписью «исправлено», подтверждено подписью лиц, подписавших документ, а также должна быть проставлена дата исправления.

В приходных и расходных кассовых ордерах исправления не допускаются.

39. Обобщение данных текущего бухгалтерского учета

Одним из способов обобщения данных текущего бухгалтерского учета являются оборотные ведомости.

Оборотная ведомость заполняется по данным об оборотах и остатках синтетических счетов.

Для этого на счетах подсчитывают обороты, конечное сальдо и отражают эти данные в оборотной ведомости.

Составленная таким способом оборотная ведомость является одним из важнейших средств проверки и контроля полноты и правильности записей по счетам. Контроль осуществляется на основе наличия в данном регистре трех пар равных итогов.

1. Общий итог начальных остатков по дебету всех счетов равен общему итогу начальных остатков по кредиту всех счетов. Это равенство вытекает из положения, что общая сумма средств предприятия не может быть больше или меньше общей суммы источников их образования.

2. Общий итог оборотов по дебету всех счетов равен общему итогу оборотов по кредиту всех счетов. Это равенство обеспечивается двойной записью.

3. Общий итог конечных остатков по дебету всех счетов равен общему итогу конечных остатков по кредиту всех счетов. Это равенство обеспечивается равенством первых двух пар итогов.

Оборотную ведомость по синтетическим счетам на практике называют оборотным балансом, т. к. она содержит почти все его показатели. В этом смысле оборотная ведомость, фиксируя остатки и обороты по счетам, является способом обобщенного отражения не только состояния, но и изменений в составе и величине средств и их источников.

Невозможно установить содержание увеличения и уменьшения средств и источников, необходимых для руководства хозяйственной деятельностью предприятия. Их получают из шахматной оборотной ведомости.

Оборотные ведомости по аналитическим счетам существенно отличаются от оборотных ведомостей по синтетическим счетам. Они составляются отдельно для каждой группы аналитических счетов, объединяемых соответствующим синтетическим счетом.

В зависимости от применяемых в аналитическом учете измерителей различают две формы оборотных ведомостей по аналитическим счетам – количественно-суммовую, или товарно-материальную; контокоррентную (суммовую).

Количественно-суммовая ведомость предназначена для тех аналитических счетов, которые ведутся одновременно в денежном и количественном выражении.

Суммовые оборотные ведомости составляются по счетам, которые ведутся в денежном выражении.

Оборотные ведомости по аналитическим счетам имеют большое информационное и контрольное значение, т. к.:

1) позволяют наблюдать за наличием и движением конкретных видов хозяйственных средств и источников их образования;

2) способствуют сохранности имущества;

3) служат основой для проверки правильности записей по синтетическим счетам.

На практике получили широкое распространение сальдовые ведомости. Они содержат только остатки по счетам на 1-е число каждого месяца и ведутся в течение года. Сальдовые ведомости ведутся преимущественно по счетам аналитического учета при большом количестве различных видов материалов, топлива, готовой продукции, используемых на предприятии. Сальдовая ведомость благодаря удобной и легкообозримой форме имеет важное значение для текущего наблюдения и контроля за остатками товарно-материальных ценностей. Для упрощения учетной работы широко применяется совмещение синтетического и аналитического учета в учетных регистрах, обеспечивающее совпадение их данных. В этом случае отпадает необходимость составлять оборотные и сальдовые ведомости. Такое совмещение записей возможно не по всем учетным объектам. Важным направлением совмещения синтетического и аналитического учета является применение средств современной вычислительной техники, которая позволяет своевременно получать правильные сведения при обобщении данных бухгалтерского учета.

40. Основная процедура бухгалтерского учета, ее этапы

Процедура бухгалтерского учета – логически выдержанная строгая последовательность выполнения бухгалтерских действий по отражению информации в процессе регистрации, накопления и обработки учетных данных с целью формирования ФО и управленческих сводок. Процедура предусматривает следующие этапы:

1) инвентарь;

2) вступительный баланс;

3) Журнал-Главная;

4) оборотная ведомость;

5) заключительный баланс.

Этапы процедуры можно разделить на единоразовые, выполняемые в момент организации предприятия и инициализации бухгалтерского учета, направленные на построение вступительного баланса, – этапы организационного периода, и этапы, реализуемые и повторяющиеся из отчетного периода в период, – этапы процедуры, выполняемые в каждом отчетном периоде.

Этапы организационного периода.

Инвентарь – перечень имущества, которым владеет и распоряжается экономический субъект, долгов перед ним; обязательств по признанным долгам, перед различными физическими или юридическими лицами. Имущество организации, а также долги перед экономическим субъектом (ДЗ) представляют собой денежные средства в различных проявлениях и затраты, обеспечивающие будущие доходы, т. е. его активы. Величина активов организации уменьшается на размер признанных обязательств, характеризует основной источник собственных средств – КС: КС = А – П. Стоимость нетто-активов, исчисленная по инвентарю, применяется при формировании вступительных балансов, составленных для организаций, которые по каким-то причинам не вели учет с момента начала деятельности. Также строится восстановительный баланс, если предприятие нарушило принцип непрерывности бухгалтерского учета (при утере, хищении, пожаре).

Вступительный баланс согласно принципу непрерывности ведения бухгалтерского учета должен строиться по регистрационному документу – уставу.

Вступительный баланс должен содержать только перечень обязательств по взносам учредителей в уставный капитал и перечень имущества, реально внесенного участниками на момент регистрации устава. Вступительный баланс рассчитывается по формуле:

Имущество реально внесенное + ДЗ участков = КС (авансированный).

Этапы процедуры, выполняемые в каждом отчетном периоде

На основании баланса на начале периода открываются постоянные счета с явно выраженным сальдо. Первая часть процедуры (межотчетного периода) – анализ содержания хозяйственных операций с целью определения, какие счета будут относиться к дебету, какие – кредиту и на какие суммы, чтобы отразить эти операции в учетных регистрах.

Следующий этап процедуры – это перенос в журнал записей из первичных документов, служащих оправдательной основой для регистрации данных БУ. Все ФХЖ регистрируются в журнале по мере их возникновения в хронологическом порядке. Регистрация в журнале называется хронологической записью. В журнале отражаются содержание ФХЖ и бухгалтерская проводка – специальная запись, указывающая сумму, дебет и кредит счетов, на которые надлежит зарегистрировать данные о конкретном ФХЖ. В конце отчетного периода по всем записям, зарегистрированным в журнале, подсчитывают итоговый оборот, который имеет важное контрольное значение при коллации результатов обработки бухгалтерских данных за отчетный период.

Главная книга – совокупность бухгалтерских счетов, открываемых в организации в течение отчетного периода, основная часть бухгалтерской информационной системы, в которой отражаются все объекты бухгалтерских наблюдения (как обеспечивающие производственную и финансовую деятельность, так и объекты, ее составляющие, а также последствия свершившихся ФХЖ). Цель этапа – систематизировать бухгалтерские записи, зарегистрированные в хронологическом порядке.

41. Бухгалтерская отчетность: принципы составления и требования, предъявляемые к ней

Состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций регулируются Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/96), утвержденным Приказом Министерства финансов РФ от 08.02.1996 г. № 10.

Бухгалтерская отчетность состоит из образующих единое целое взаимосвязанных бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и пояснений к ним.

Если бухгалтерская отчетность является частью более обширной представляемой в соответствии с законодательством РФ информации (отчета или иного документа) об организации, то в ней должно быть обеспечено обособление показателей бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах ее деятельности. Достоверной считается бухгалтерская отчетность, сформированная и составленная исходя из правил, установленных нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ.

Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности филиалов, представительств и иных подразделений, в т. ч. выделенных на отдельные балансы.

Под отдельным балансом понимается система показателей, формируемая подразделением организации и отражающая его имущественное и финансовое положение на отчетную дату для нужд управления организацией, в т. ч. составления бухгалтерской отчетности. При этом подразделения организации, выделенные на отдельные балансы, составляют отчетную информацию применительно к порядку, установленному настоящим Положением.

Содержание и формы бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и пояснений к ним

применяются последовательно от одного отчетного периода к другому.

По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные за период, предшествовавший отчетному.

Если данные за период, предшествовавший отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ. Каждая корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах вместе с указанием ее причин.

Статьи бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и других форм бухгалтерской отчетности, по которым отсутствуют числовые значения активов, пассивов, финансовых результатов и иных показателей, прочеркиваются. Бухгалтерская отчетность составляется за отчетный год. Отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря включительно. Первоначальным отчетным годом для впервые созданной либо реорганизованной организации считается период со дня ее государственной регистрации по 31 декабря включительно, а для организации, впервые созданной после 1 октября, – с даты государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно. Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода. Каждая составляющая часть бухгалтерской отчетности должна содержать следующие данные – наименование составляющей части; отчетную дату или отчетный период, за который составлена бухгалтерская отчетность; наименование организации, включая указание на ее организационно-правовую форму; формат представления числовых показателей бухгалтерского отчета. Бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке. Бухгалтерская отчетность должна быть составлена в валюте РФ.

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации.

42. Показатели отчета о прибылях и убытках

Во всем деловом мире сведения о формировании и использовании прибыли рассматриваются как наиболее значимая часть (бухгалтерского) финансового отчета организации, дополняющая и развивающая информацию, представленную в балансе лишь в виде окончательно оформленных результатов.

Отчет о финансовых результатах должен характеризовать финансовые результаты деятельности организации за отчетный период, содержать следующие числовые показатели.

В первом разделе по строке «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» отражаются доходы, полученные от обычного вида деятельности организации. Это выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и иных налогов и обязательных платежей (нетто-выручка).

По строке «Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг» (кроме коммерческих и управленческих расходов) отражаются расходы по обычным видам деятельности организации, выручка от реализации которых отражена по строке «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» формы № 2. Согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходы по обычным видам деятельности – это расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Также расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг

Строка «Валовая прибыль» отражает валовую прибыль организации, которая определяется как разность между выручкой от продажи товаров (продукции, работ и услуг) и себестоимостью проданных товаров (продукции, работ и услуг).

1. Коммерческие расходы.

К коммерческим расходам можно отнести:

1) расходы на рекламу продукции;

2) вознаграждения, уплаченные посредническим организациям;

3) расходы на транспортировку продукции до места назначения;

4) расходы на погрузочно-разгрузочные работы;

5) расходы на содержание помещений для хранения продукции.

2. Управленческие расходы.

Эта строка отражает общехозяйственные расходы организации, например заработную плату управленческого персонала, оплату информационных, консультационных услуг и т. п.

3. Прибыль / убыток от реализации.

По этой строке отражается финансовый результат (прибыль или убыток) от продажи товаров (продукции, работ, услуг). Он определяется как разница между выручкой от продажи и общей суммой затрат, связанных с данной реализацией.

Во втором разделе «Операционные доходы и расходы» по строке «Проценты к получению» и «Проценты к уплате» отражаются суммы процентов, которые организация должна заплатить или получить.

По строке «Доходы от участия в других организациях» отражаются поступления от долевого участия в уставных капиталах других организаций.

По строке «Прочие операционные доходы» отражаются поступления, связанные с представлениями за плату активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения и т. д.

К «Прочим операционным расходам» относятся расходы, связанные с представлениями за плату активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения и т. д.

4. Прибыль / убыток от финансово-хозяйственной деятельности – это финансовый результат, полученный от деятельности организации за отчетный период.

«Прочие внереализационные доходы и расходы» – это штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров и т. д.

«Отложенные налоговые активы» – при составлении бухгалтерской отчетности организации предоставляется право отражать в бухгалтерском балансе сальдированную (свернутую) сумму отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства (п. 19 ПБУ 18/02).

«Налог на прибыль» – указывается сумма налога на прибыль, начисленная к уплате в бюджет, суммы штрафных санкций, подлежащих уплате в бюджет.