Текст книги "Финансовое право"

Отношения, возникающие в процессе образования, распределения и использования денежных фондов государства и местного самоуправления, принято называть бюджетными. Бюджетные правоотношения, будучи одним из видов финансовых правоотношений, характеризуются всеми признаками, свойственными любому финансовому правоотношению, но имеют и свои особенности. Все бюджетные отношения делятся на две основные группы, возникающие в процессе:

• формирования доходов и осуществления расходов бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ и бюджетов государственных внебюджетных фондов, осуществления государственных и муниципальных заимствований, регулирования государственного и муниципального долга;

• составления и рассмотрения проектов бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ, утверждения и исполнения бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ, контроля их исполнения.

Характерной особенностью бюджетного правоотношения является то, что оно, как правило, устанавливается и длится не более одного года или трех лет и прекращается в конце соответствующего срока. Это не исключает возможность возникновения нового правоотношения по тем же, что и ранее, объектам и между теми же субъектами. В некоторых случаях правоотношения могут носить длительный характер, например при погашении государственных долговых обязательств и др. Специфика бюджетных правоотношений проявляется в императивном методе их регулирования, поскольку государство уделяет особое внимание формированию, распределению и использованию бюджетных фондов. Однако в определенных случаях используется и диспозитивный метод, например в системе отношений по формированию доходов и определения направлений расходов бюджета. В то же время данные правоотношения носят ярко выраженный материальный (1-я группа) и процессуальный (2-я группа) характер.

К бюджетным относятся также правоотношения, устанавливающие правовой статус участников бюджетного процесса, порядок и условия их привлечения к ответственности за нарушение бюджетного законодательства.

Особым видом бюджетных отношений являются межбюджетные отношения, которые возникают между органами государственной власти РФ, субъектов РФ и местного самоуправления.

Носители юридических прав и обязанностей в отношениях по образованию, распределению и использованию средств бюджетов всех уровней именуются субъектами бюджетного права. В круг субъектов бюджетного права РФ входят:

• публично-правовые образования:

– Российская Федерация,

– субъекты РФ – республики, края, области, автономная область и автономные округа, города Москва и Санкт-Петербург,

– муниципальные образования – города, районы, села, поселки;

• государственные и местные органы власти:

– законодательные (представительные) органы государственной власти и местного самоуправления,

– исполнительные органы власти и местного самоуправления;

• государственные юридические лица и иные хозяйствующие субъекты:

– казенные учреждения,

– автономные учреждения,

– государственные унитарные предприятия,

– муниципальные унитарные предприятия и др. Субъекты бюджетных правоотношений либо участвуют в распределении доходов и расходов между бюджетами разных уровней, либо являются участниками бюджетного процесса, либо получают из бюджета денежные средства в форме финансирования или кредитования.

1. Раскройте понятие бюджета как экономической, финансовой и правовой категории.

2. Каково значение бюджета в современных условиях?

3. Что входит в предмет бюджетного права?

4. Назовите особенности норм бюджетного права.

5. Перечислите источники бюджетного права.

6. Какова структура бюджетного законодательства?

7. Каковы особенности бюджетных правоотношений?

8. Назовите субъекты бюджетных правоотношений.

Глава 6. Бюджетная система Российской Федерации

Бюджетная система и ее структура закрепляются конституционным, финансовым или бюджетным законодательством страны[21]21
  В одних странах структура бюджетной системы закрепляется в конституциях (Япония, Франция, Швейцария), в других – в отдельных федеральных законах (Германия, Великобритания, Израиль).


[Закрыть]. Каждое государство устанавливает свою бюджетную систему, которая соответствует его государственному устройству и сложившимся экономическим отношениям.

В соответствии со ст. 6 БК РФ бюджетная система РФ представляет собой основанную на экономических отношениях и государственном устройстве, регулируемую законодательством РФ совокупность федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов и бюджетов государственных внебюджетных фондов. Как видно из этого определения, основу бюджетной системы составляют экономические отношения и государственное устройство. Экономические отношения в бюджетной системе представляют собой в первую очередь денежные отношения, складывающиеся в процессе формирования, распределения и использования бюджетных и внебюджетных фондов государства и муниципальных образований. Государственное устройство оказывает влияние на структуру и взаимосвязь бюджетов. Российская Федерация как федеративное государство имеет трехуровневую бюджетную систему, следовательно, очевидны и принципы ее построения. В частности, главенствующее положение в бюджетной системе РФ занимает федеральный бюджет. Такая же бюджетная система сложилась и в других федеративных государствах (США, Германия, Мексика, Канада, Швейцария, Австралия и др.)[22]22
  По сравнению с РФ (около 28 тыс. бюджетов) в ряде зарубежных стран в бюджетную систему входит значительно большее количество бюджетов, и в первую очередь местных бюджетов, например, во Франции их почти 38 тыс., а в США – более 80 тыс.


[Закрыть].

Двухуровневая бюджетная система существует в странах с унитарным государственным устройством. В бюджетную систему таких стран включаются только государственный и местные бюджеты. На практике довольно редко встречаются одноуровневые бюджетные системы. Они присущи странам с монархической системой правления, когда в руках монарха находится весь бюджет страны.

Итак, по своей структуре бюджетная система РФ состоит из бюджетов трех уровней:

• федеральный бюджет и бюджеты государственных внебюджетных фондов;

• бюджеты субъектов РФ и бюджеты территориальных государственных внебюджетных фондов;

• местные бюджеты, в том числе бюджеты муниципальных районов, бюджеты городских округов, бюджеты внутригородских муниципальных образований городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, бюджеты городских и сельских поселений.

Определения указанных бюджетов, а также консолидированного бюджета России и консолидированного бюджета субъекта РФ закреплены в БК РФ (ст. 13–15).

Федеральный бюджет представляет форму образования и расходования денежных средств в расчете на финансовый год и плановый период, предназначенных для исполнения расходных обязательств РФ. Федеральный бюджет и свод консолидированных бюджетов субъектов РФ (без учета межбюджетных трансфертов) образуют консолидированный бюджет РФ.

Бюджет субъекта РФ, или региональный бюджет, – это форма образования и расходования денежных средств в расчете на очередной финансовый год или на финансовый год и плановый период, предназначенных для исполнения расходных обязательств соответствующего субъекта. Бюджет субъекта и свод бюджетов муниципальных образований, входящих в состав данного субъекта РФ (без учета межбюджетных трансфертов между ними), образуют консолидированный бюджет субъекта РФ.

Бюджет муниципального образования, или местный бюджет, представляет собой форму образования и расходования денежных средств в расчете на очередной финансовый год или на финансовый год и плановый период, предназначенных для исполнения расходных обязательств соответствующего муниципального образования. Бюджет муниципального района (районный бюджет) и свод бюджетов городских и сельских поселений, входящих в состав муниципального района без учета межбюджетных трансфертов, образуют консолидированный бюджет муниципального района. В качестве составной части бюджетов городских и сельских поселений могут быть предусмотрены сметы доходов и расходов отдельных населенных пунктов и других территорий, не являющихся муниципальными образованиями.

Федеральные органы государственной власти, органы государственной власти субъектов и органы местного самоуправления не имеют права использовать иные формы образования и расходования денежных средств для осуществления расходных обязательств.

Государственный внебюджетный фонд рассматривается бюджетным законодательством как форма образования и расходования денежных средств, образуемых вне федерального бюджета и бюджетов субъектов РФ и предназначенных для на пенсионного и социального обеспечения, социального страхования, охраны здоровья и медицинской помощи. Расходы и доходы государственного внебюджетного фонда формируются в порядке, установленном федеральным законом, либо в порядке, предусмотренном БК РФ. К государственным внебюджетным фондам относятся: Пенсионный фонд Российской Федерации (ПФР), Фонд социального страхования Российской Федерации (ФСС России), Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС).

Федеральный бюджет и бюджеты государственных внебюджетных фондов разрабатываются и утверждаются в форме федеральных законов, бюджеты субъектов РФ и бюджеты территориальных государственных внебюджетных фондов – в форме законов субъектов РФ, местные бюджеты – в форме правовых актов представительных органов местного самоуправления либо в порядке, установленном уставами муниципальных образований.

Бюджеты всех уровней бюджетной системы РФ, а также бюджеты государственных внебюджетных фондов составляются на финансовый год или финансовый год и плановый период (два последующих года), которые совпадают с действием календарного года. Однако в некоторых странах бюджетный год не совпадает с календарным. Так, 1 апреля начинается бюджетный год в Великобритании, Дании, Индии, Израиле, Канаде, Японии; с 1 июня – в Австралии, Норвегии, Швеции, Пакистане; а с 1 октября – в США[23]23
  В США многие штаты имеют иное начало бюджетного года в отличие от начала бюджетного года, установленного для федерального бюджета (см.: Финансовое право: учебник / О.Н. Горбунова, Е.Ю. Грачева. М., 2004. С. 416.


[Закрыть], Таиланде.

В основе построения бюджетной системы лежат как общие принципы, присущие финансовой системе, так и специальные, которые свойственны только бюджетной системе государства. Специальные принципы носят экономико-правовой характер, поскольку в них заключены не только экономические критерии бюджетных отношений, но и определенные правовые аспекты деятельности органов государственной власти. Бюджетная система России основывается на следующих принципах.

1. Единство бюджетной системы – единство бюджетного законодательства РФ, принципов организации и функционирования бюджетной системы РФ, форм бюджетной документации и отчетности, бюджетной классификации бюджетной системы РФ, санкций за нарушение бюджетного законодательства РФ, единый порядок установления и исполнения расходных обязательств, формирования доходов и осуществления расходов бюджетов бюджетной системы РФ, ведения бюджетного учета и отчетности бюджетов бюджетной системы РФ и казенных учреждений.

2. Разграничение доходов, расходов и источников финансирования дефицитов бюджетов между бюджетами. Этот принцип включает в себя закрепление в соответствии с законодательством РФ доходов, расходов и источников финансирования дефицитов бюджетов за бюджетами бюджетной системы РФ, а также определение полномочий органов государственной власти (органов местного самоуправления) и органов управления государственными внебюджетными фондами по формированию доходов бюджетов, источников финансирования дефицитов бюджетов, установлению и исполнению расходных обязательств публично-правовых образований. При этом органы государственной власти (органы местного самоуправления) и органы управления государственными внебюджетными фондами не вправе налагать на юридических и физических лиц не предусмотренные законодательством РФ финансовые и иные обязательства по обеспечению выполнения своих полномочий.

3. Самостоятельность бюджетов. Данный принцип означает:

• право и обязанность органов государственной власти и органов самоуправления самостоятельно обеспечивать сбалансированность соответствующих бюджетов и эффективность использования бюджетных средств;

• право и обязанность органов государственной власти и органов местного самоуправления самостоятельно осуществлять бюджетный процесс, за исключением случаев, предусмотренных БК РФ;

• право органов государственной власти и органов местного самоуправления устанавливать в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах налоги и сборы, доходы от которых подлежат зачислению в бюджеты соответствующего уровня бюджетной системы РФ;

• право органов государственной власти и органов местного самоуправления самостоятельно определять формы и направления расходования средств бюджетов (за исключением расходов, финансовое обеспечение которых осуществляется за счет межбюджетных субсидий и субвенций из бюджетов других уровней);

• недопустимость изъятия дополнительных доходов, экономии по расходам бюджетов, полученных в результате эффективного исполнения бюджетов, и др.

4. Равенство бюджетных прав субъектов РФ, муниципальных образований. Этот принцип означает определение бюджетных полномочий органов государственной власти, субъектов РФ и органов местного самоуправления, установление и исполнение расходных обязательств, формирование налоговых и неналоговых доходов, определение объема, форм и порядка предоставления межбюджетных трансфертов в соответствии с едиными принципами и требованиями, установленными БК РФ. В то же время договоры и соглашения, заключаемые между органами государственной власти РФ и органами государственной власти субъектов РФ, между органами государственной власти и органами местного самоуправления, не соответствующие бюджетному законодательству, являются недействительными.

5. Полнота отражения доходов, расходов и источников финансирования дефицитов бюджетов. Данный принцип устанавливает, что все доходы, расходы и источники финансирования дефицитов бюджетов подлежат отражению в бюджетах, бюджетах государственных внебюджетных фондов в обязательном порядке и в полном объеме.

6. Сбалансированность бюджета – важнейший принцип бюджетной системы государства, который подразумевает соответствие объема расходов суммарному объему доходов бюджета, а в случае дефицита бюджета – объема источников его финансирования. При составлении, утверждении и исполнении бюджета уполномоченные государством органы должны стремиться к минимизации размера дефицита бюджета.

7. Результативность и эффективность использования бюджетных средств. Этот принцип предполагает, что при составлении и исполнении бюджетов участники бюджетного процесса в рамках установленных им бюджетных полномочий должны достигать заданных результатов, используя наименьший объем средств, или добиваться наилучших показателей с использованием определенного бюджетом объема средств.

8. Принцип общего (совокупного) покрытия расходов – расходы бюджета не могут быть увязаны с определенными доходами и источниками финансирования дефицита бюджета, если иное не предусматривается законом (решением) о бюджете в части, касающейся субвенций и субсидий, полученных из других бюджетов бюджетной системы РФ, средств целевых иностранных кредитов, добровольных взносов, пожертвований, отдельных видов неналоговых доходов, предлагаемых к введению начиная с очередного финансового года, а также расходов, осуществляемых в соответствии с международными договорами (соглашениями) с участием РФ, и расходов, осуществляемых за ее пределами.

9. Принцип прозрачности (открытости) – один из правовых принципов построения бюджетной системы РФ. Он означает:

• обязательное опубликование в открытой печати утвержденных бюджетов и отчетов об их исполнении, полноту представления информации о ходе исполнения бюджетов, а также доступность иных сведений по решению законодательных (представительных) органов государственной власти, представительных органов муниципальных образований;

• обязательную открытость для общества и средств массовой информации проектов бюджетов, процедур рассмотрения и принятия решений по ним, в том числе по вопросам, вызывающим разногласия либо внутри законодательного (представительного) органа государственной власти (представительного органа местного самоуправления), либо между законодательным (представительным) и исполнительным органами государственной власти (местной администрацией);

• стабильность и преемственность бюджетной классификации РФ, а также обеспечение сопоставимости показателей бюджета отчетного, текущего и очередного финансового года (очередного финансового года и планового периода).

Секретные статьи могут утверждаться только в составе федерального бюджета.

10. Принцип достоверности бюджета – точность и подлинность показателей прогнозируемого социально-экономического развития страны или соответствующей территории и реальный расчет доходов и расходов бюджета. Достоверность показателей и расчетов может быть проверена только по исполнению бюджета.

11. Принцип адресности и целевого характера бюджетных средств.

Он устанавливает правило, по которому бюджетные ассигнования и лимиты бюджетных обязательств доводятся до конкретных получателей бюджетных средств с указанием цели их использования. В основе данного принципа лежит ответственность, наступающая за направление бюджетных средств на цели, не обозначенные в бюджете. Такие действия признаются нарушением бюджетного законодательства РФ.

12. Принцип подведомственности расходов бюджетов. Он означает, что получатели бюджетных средств вправе получать бюджетные ассигнования и лимиты бюджетных обязательств только от главного распорядителя бюджетных средств, в ведении которого они находятся. При этом распорядитель и получатель бюджетных средств могут быть включены в перечень распорядителей и получателей только одного главного распорядителя бюджетных средств. К тому же главные распорядители бюджетных средств не вправе распределять бюджетные ассигнования и лимиты бюджетных обязательств[24]24
  В соответствии со ст. 6 БК РФ лимит бюджетных обязательств представляет собой объем прав в денежном выражении на принятие бюджетным учреждением бюджетных обязательств и их исполнение в текущем финансовом году (текущем финансовом году и плановом периоде). Понятие и виды бюджетных ассигнований рассматриваются в следующей главе учебника.


[Закрыть] распорядителям и получателям, не включенным в перечень подведомственных им распорядителей и получателей бюджетных средств, установленный ст. 158 БК РФ. Подведомственность получателя бюджетных средств главному распорядителю возникает в силу закона, нормативного правового акта Президента РФ, Правительства РФ, высшего исполнительного органа государственной власти субъекта РФ или местной администрации.

13. Принцип единства кассы означает зачисление всех кассовых поступлений и осуществление всех кассовых выплат с единого счета бюджета, за исключением операций по исполнению бюджетов, осуществляемых в соответствии с нормативными правовыми актами органов государственной власти РФ, субъектов РФ, муниципальными правовыми актами за пределами территории соответственно РФ, субъекта РФ, муниципального образования, а также операций, осуществляемых в соответствии с валютным законодательством.

В основу бюджетной системы РФ положены и специальные принципы, регулирующие, например, условия государственных внешних заимствований, порядок осуществления бюджетного процесса, установление и применение мер ответственности за нарушения бюджетного законодательства и др.

«Бюджетные полномочия» как термин применяются в юридической литературе для характеристики полномочий государства, его субъектов и органов государственной власти (или самоуправления) в области бюджета. По своим юридическим свойствам бюджетные полномочия существенно отличаются от полномочий, которыми наделены субъекты отдельных институтов финансового права и других отраслей права. Эти особенности заключаются в том, что бюджетные полномочия во многих случаях сочетаются с правами и обязанностями, а иногда одновременно и являются ими. Например, право на составление и рассмотрение, утверждение и исполнение проектов бюджетов одновременно будет обязанностью органов и государственной власти, и местного самоуправления. Однако в законодательстве права и обязанности могут быть закреплены отдельно.

Значимость бюджетных полномочий определяется особенностью бюджетных отношений, поскольку именно полномочия (права) являются регулятором процесса формирования, распределения и использования централизованных денежных фондов.

Бюджетный кодекс РФ закрепляет полномочия публично-правовых образований в области регулирования бюджетных отношений. Так, в соответствии со ст. 7 БК РФ к бюджетным полномочиям РФ относятся:

• установление общих принципов организации и функционирования бюджетной системы РФ, основ бюджетного процесса и межбюджетных отношений;

• определение основ составления и рассмотрения проектов бюджетов бюджетной системы РФ, утверждения и исполнения бюджетов бюджетной системы РФ, рассмотрения и утверждения отчетов об их исполнении и осуществления контроля за их исполнением;

• установление порядка составления и рассмотрения проектов федерального бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов, утверждения и исполнения федерального бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов, осуществления контроля за их исполнением, утверждения отчетов об исполнении федерального бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов, составления отчета об исполнении консолидированного бюджета РФ;

• составление и рассмотрение проектов федерального бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов, утверждение и исполнение федерального бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов, осуществление контроля за их исполнением, внешняя проверка, рассмотрение и утверждение отчетов об исполнении федерального бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов, составление отчета об исполнении консолидированного бюджета РФ;

• определение порядка установления расходных обязательств публично-правовых образований;

• определение основ формирования доходов и осуществления расходов бюджетов бюджетной системы РФ;

• осуществление государственных заимствований РФ, предоставление государственных гарантий, бюджетных кредитов, управление государственным долгом РФ и государственными активами;

• установление единого порядка ведения бюджетного учета и представления отчетности для бюджетов бюджетной системы РФ и казенных учреждений, включая отчеты о кассовом исполнении бюджетов;

• иные бюджетные полномочия.

Бюджетные полномочия РФ и ее субъектов тесно взаимосвязаны, поскольку кроме самостоятельного предмета ведения они имеют и предметы совместного ведения в сфере бюджета. Совокупность бюджетных прав субъектов РФ определяет их бюджетно-правовой статус. Особенностью бюджетных полномочий субъектов РФ является их равенство во взаимоотношениях с бюджетами всех уровней бюджетной системы. К полномочиям субъектов РФ относятся:

• установление порядка составления и рассмотрения проектов бюджета субъекта РФ и бюджетов территориальных государственных внебюджетных фондов, утверждения и исполнения бюджета субъекта РФ и бюджетов территориальных государственных внебюджетных фондов, осуществления контроля за их исполнением и утверждения отчета об исполнении бюджета субъекта РФ и бюджетов территориальных государственных внебюджетных фондов;

• составление и рассмотрение проектов бюджета субъекта РФ, бюджетов территориальных государственных внебюджетных фондов, утверждение и исполнение бюджета субъекта РФ и бюджетов территориальных государственных внебюджетных фондов, осуществление контроля за их исполнением, составление и утверждение отчетов об исполнении бюджета субъекта РФ и бюджетов территориальных государственных внебюджетных фондов, составление отчетов об исполнении консолидированного бюджета субъекта РФ;

• установление и исполнение расходных обязательств субъекта РФ;

• установление нормативов отчислений доходов в местные бюджеты от федеральных налогов и сборов, в том числе от налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, и региональных налогов, подлежащих зачислению в соответствии с действующим законодательством в бюджеты субъектов РФ;

• предоставление межбюджетных трансфертов из бюджета субъекта РФ;

• осуществление государственных заимствований и предоставление государственных гарантий субъекта РФ, управление государственным долгом субъекта РФ и иные бюджетные полномочия.

В состав бюджетных полномочий субъектов РФ – городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга помимо перечисленных входят:

• определение законами источников доходов бюджетов внутригородских муниципальных образований;

• установление нормативов отчислений доходов в бюджеты внутригородских муниципальных образований от федеральных, региональных и местных налогов и сборов, подлежащих зачислению в бюджеты субъектов РФ – городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в соответствии с БК РФ и законодательством о налогах и сборах;

• определение объема и порядка предоставления межбюджетных трансфертов бюджетам внутригородских муниципальных образований, в том числе определение порядка образования в составе бюджетов региональных фондов финансовой поддержки муниципальных образований и порядка распределения средств указанных фондов;

• определение перечня и порядка исполнения расходных обязательств внутригородских муниципальных образований, вытекающих из полномочий по вопросам местного значения и установленных законами субъектов РФ – городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, и некоторые другие полномочия.

Муниципальные образования в лице органов местного самоуправления обладают строго определенными бюджетными правами (полномочиями). С их помощью создается финансовая база, необходимая для решения социально-экономических задач и других вопросов местного уровня. Основы бюджетных прав муниципальных образований закреплены Конституцией РФ, БК РФ. Муниципальные образования осуществляют следующие бюджетные полномочия:

• установление порядка составления и рассмотрения проекта местного бюджета, утверждения и исполнения местного бюджета, осуществления контроля за его исполнением и утверждения отчета об исполнении местного бюджета;

• составление и рассмотрение проекта местного бюджета, утверждение и исполнение местного бюджета, осуществление контроля за его исполнением, составление и утверждение отчета об исполнении местного бюджета;

• установление и исполнение расходных обязательств муниципального образования;

• определение порядка предоставления межбюджетных трансфертов из местных бюджетов, предоставление межбюджетных трансфертов из местных бюджетов;

• осуществление муниципальных заимствований и предоставление муниципальных гарантий, управление муниципальным долгом;

• иные бюджетные полномочия, отнесенные БК РФ и иными федеральными законами к бюджетным полномочиям органов местного самоуправления.

Отдельными бюджетными полномочиями наделяются муниципальные районы, поселения, а также их финансовые органы. При этом полномочия в сфере бюджета финансового органа поселения могут осуществляться финансовым органом муниципального района на основе соглашения заключаемого между местной администрацией поселения и местной администрацией муниципального района.

Конституцией РФ (ст. 133) гарантировано право как субъектов РФ, так и местного самоуправления на судебную защиту, которая распространяется и на область бюджетных правоотношений. В случае нарушения вышестоящими органами власти бюджетных прав субъектов РФ и муниципальных образований соответствующие представительные (законодательные) органы вправе обратиться в арбитражный суд.