Текст книги "Все налоги России 2013"

В целях настоящей главы местом реализации товаров признается территория Российской Федерации, при наличии одного или нескольких следующих обстоятельств:

товар находится на территории Российской Федерации и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией, и не отгружается и не транспортируется;

товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории Российской Федерации и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией;

?! Рекомендую: местом реализации товаров признается территория Российской Федерации, если товар находится на территориях, находящихся под юрисдикцией Российской Федерации, что снимает вопросы, связанные с реализацией, например с судов или платформ, зарегистрированных в Российской Федерации.

! Местом реализации товаров, вывезенных с территории иностранного государства и ввезенных на территорию Российской Федерации в таможенной процедуре таможенного склада, территория Российской Федерации не признается и, соответственно, операции по реализации таких товаров объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации не являются. В то же время следует отметить, что в случае завершения действия таможенной процедуры таможенного склада в отношении указанных товаров помещением под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления данные товары подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость в порядке, предусмотренном ст. ст. 146, 151 и 164 Кодекса, как товары, ввозимые на территорию Российской Федерации.

(Письмо Минфина РФ от 22.07.2011 N 03-07-08/236)

! Действующие положения Кодекса предусматривают возможность применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость в отношении товаров, предназначенных для реализации с использованием складов, расположенных на территории иностранных государств, и вывезенных с территории Российской Федерации в таможенной процедуре экспорта, при условии представления в налоговые органы вышеуказанных документов.

(Письмо Минфина РФ от 15.06.2011 N 03-07-08/189)

! Местом реализации движимого имущества, приобретенного иностранной компанией на территории иностранного государства и в дальнейшем реализуемого хозяйствующему субъекту Российской Федерации, территория Российской Федерации не признается и, соответственно, такая реализация не признается объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации.

(Письмо Минфина РФ от 03.05.2011 N 03-07-08/137)

?! Рекомендую: учитывать, что определение места не является получением льготы и если реализация не территории России, то надо заплатить иностранный аналог НДС. Удержанный иностранный аналог НДС лучше всего не показывать в доходах, так как права на распоряжение им у Вас нет, что снимет противоречия по налогу на прибыль.

?! Рекомендую: не забывать про обязанности налоговых агентов по налогу на прибыль.

?! Рекомендую: при составлении договора и акта вид услуги или работы указывать с учетом буквального прочтения данной статьи, что снизит противоречия.

?! Рекомендую: при подписании зарубежного контракта планируемое вознаграждение иностранного контрагента увеличивать на сумму НДС.

1. В целях настоящей главы местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если:

1) работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым имуществом (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), находящимся на территории Российской Федерации. К таким работам (услугам), в частности, относятся строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению, услуги по аренде;

!! Согласно п. 3 ст. 148 Кодекса в случае если реализация работ (услуг) носит вспомогательный характер по отношению к реализации основных работ (услуг), местом такой вспомогательной реализации признается место реализации основных работ (услуг). Работы и услуги по строительству, охране и уборке стендов, размещению информации об участнике выставки и т. п., осуществляемые на территории Российской Федерации той же российской организацией, которой оказываются услуги по предоставлению помещений в аренду для проведения выставок и выставочных мероприятий, по нашему мнению, следует рассматривать для целей налога на добавленную стоимость как вспомогательные работы (услуги) по отношению к вышеуказанным основным услугам. Соответственно, местом реализации таких вспомогательных работ (услуг) признается территория Российской Федерации и эти работы (услуги) подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 18 процентов.

(Письмо Минфина РФ от 14.10.2009 N 03-07-08/205)

!! Если услуги, оказываемые иностранной компанией по организации участия российских юридических лиц в международных выставках, проводимых за пределами территории РФ, не подпадают под перечень исключений, предусмотренных пп.4 п.1 ст.148 НК РФ, местом их реализации следует признать место осуществления деятельности иностранной организации, предоставляющей такие услуги, то есть территорию иностранного государства. Следует принять во внимание тот факт, что если при подготовке участия российских организаций в международных выставках иностранные организаторы выставок проводят рекламную кампанию такого участия, то местом реализации рекламных услуг признается территория РФ (пп.4 п.1 ст.148 НК РФ).

(Письмо УМНС РФ по г. Москве от 11.06.2004 N 24–11/39269)

?! Рекомендую: непосредственно в договоре указывать какая услуга основная, какая вспомогательная, в какая отдельная.

2) работы (услуги) связаны непосредственно с движимым имуществом, воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания, находящимися на территории Российской Федерации. К таким работам (услугам) относятся, в частности, монтаж, сборка, переработка, обработка, ремонт и техническое обслуживание;

! Суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные российской организацией при приобретении у иностранного лица работ по сборке и монтажу оборудования, принимаются к вычету в порядке, установленном вышеуказанным п. 3 ст. 171 Кодекса.

(Письмо Минфина РФ от 27.08.2010 N 03-07-08/250)

3) услуги фактически оказываются на территории Российской Федерации в сфере культуры, искусства, образования (обучения), физической культуры, туризма, отдыха и спорта;

! В целях гл. 21 НК РФ местом реализации работ (услуг) признается территория РФ, если услуги в сфере туризма фактически оказываются на территории РФ. При оказании услуг в сфере туризма за пределами территории РФ местом реализации данных услуг не признается территория РФ при подтверждении фактического места оказания этих услуг соответствующими документами, указанными в п. 4 ст. 148 НК РФ. У туристической фирмы, осуществляющей туроператорскую деятельность по выездному туризму, в части стоимости услуг, оказанных иностранным лицом – принимающей стороной (в частности, по размещению, питанию, экскурсионному обслуживанию на основании договора с принимающей стороной) за пределами территории РФ, при документальном подтверждении фактического места оказания таких услуг местом их реализации территория РФ не признается. Услуги, оказанные на территории РФ туристической фирмой, осуществляющей туроператорскую деятельность по выездному туризму, и включенные в стоимость туристской путевки (в частности, посреднические услуги, связанные со страхованием туриста и обеспечением проездными документами), подлежат налогообложению НДС в общем порядке. В соответствии с п. 1 ст. 156 НК РФ налогоплательщики при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров определяют налоговую базу как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров.

(Письмо УФНС РФ по г. Москве от 10.03.2009 N 16–15/020627)

?! Рекомендую: применять данное письмо.

4) покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.

Местом осуществления деятельности покупателя считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия покупателя работ (услуг), указанных в настоящем подпункте, на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации организации или индивидуального предпринимателя, а при ее отсутствии – на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организации, места нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства (если работы (услуги) оказаны через это постоянное представительство), места жительства физического лица. Положение настоящего подпункта применяется при:

передаче, предоставлению патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав;

оказании услуг (выполнении работ) по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации;

оказании консультационных, юридических, бухгалтерских, аудиторских, инжиниринговых, рекламных, маркетинговых услуг, услуг по обработке информации, а также при проведении научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ. К инжиниринговым услугам относятся инженерно-консультационные услуги по подготовке процесса производства и реализации продукции (работ, услуг), подготовке строительства и эксплуатации промышленных, инфраструктурных, сельскохозяйственных и других объектов, предпроектные и проектные услуги (подготовка технико-экономических обоснований, проектно-конструкторские разработки и другие подобные услуги). К услугам по обработке информации относятся услуги по осуществлению сбора и обобщению, систематизации информационных массивов и предоставлению в распоряжение пользователя результатов обработки этой информации;

?! Рекомендую: место реализации аудиторских и выполняемых вместе с ними сопутствующих им услуг определяется по заказчику.

предоставлении персонала, в случае если персонал работает в месте деятельности покупателя;

сдаче в аренду движимого имущества, за исключением наземных автотранспортных средств;

оказании услуг агента, привлекающего от имени основного участника контракта лицо (организацию или физическое лицо) для оказания услуг, предусмотренных настоящим подпунктом;

передаче единиц сокращения выбросов (прав на единицы сокращения выбросов), полученных в рамках реализации проектов, направленных на сокращение антропогенных выбросов или на увеличение абсорбции поглотителями парниковых газов в соответствии со статьей 6 Киотского протокола к Рамочной конвенции Организации Объединенных Наций об изменении климата;

! Указанные услуги, оказываемые российской организацией на территории Российской Федерации иностранной организации, не имеющей постоянного представительства на территории Российской Федерации, объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость на территории Российской Федерации не являются и, соответственно, данные услуги налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации не облагаются.

(Письмо Минфина РФ от 18.07.2011 N 03-07-08/225)

! Подпунктом 26 п. 2 ст. 149 Кодекса предусмотрено освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость на территории Российской Федерации передачи прав на использование программ для ЭВМ на основании лицензионного договора. Учитывая изложенное, услуги по передаче прав на использование программного обеспечения для ЭВМ, приобретаемые российской организацией у иностранной организации на основании лицензионного договора, заключенного в порядке, предусмотренном нормами Гражданского кодекса Российской Федерации, на территории Российской Федерации налогом на добавленную стоимость не облагаются.

(Письмо Минфина РФ от 15.07.2011 N 03-07-08/219)

?! Рекомендую: выписывать счета-фактуры.

! Пунктом 4 ст. 164 Кодекса установлено, что при исчислении налога на добавленную стоимость налоговым агентом в указанных случаях сумма налога определяется расчетным методом. При этом налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки 18 процентов, предусмотренной п. 3 ст. 164 Кодекса, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на размер указанной налоговой ставки. Учитывая изложенное, российская организация, приобретающая у иностранной организации научно-исследовательские работы, в том числе оказываемые за пределами территории Российской Федерации, является налоговым агентом и обязана исчислить налог на добавленную стоимость в вышеуказанном порядке. Одновременно сообщаем, что в соответствии с пп. 16 п. 3 ст. 149 Кодекса выполнение научно-исследовательских работ за счет средств бюджетов, в том числе федерального бюджета, освобождается на территории Российской Федерации от налогообложения налогом на добавленную стоимость.

(Письмо Минфина РФ от 12.05.2011 N 03-07-08/145)

! Российская организация, применяющая упрощенную систему налогообложения и приобретающая у иностранного лица, не зарегистрированного на территории Российской Федерации, услуги по передаче прав на использование товарного знака и консультационные услуги, является налоговым агентом и обязана уплатить в бюджет налог на добавленную стоимость в вышеуказанном порядке.

(Письмо Минфина РФ от 29.04.2011 N 03-08-05)

! В случае выполнения проектных работ для филиала российской организации, расположенного и зарегистрированного на территории иностранного государства, местом их реализации, по нашему мнению, территория Российской Федерации не признается и, соответственно, такие работы в Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость не являются.

(Письмо Минфина РФ от 08.04.2011 N 03-03-06/1/226)

! Что касается возможности отнесения к расходам «иностранных» налогов на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 Кодекса (в качестве других, специально не поименованных расходов, связанных с производством и реализацией), следует учитывать, что порядок отнесения к расходам сумм начисленных налогов имеет отдельное нормативное регулирование в ст. 264 Кодекса и, соответственно, такие расходы могут приниматься при определении налоговой базы в порядке, предусмотренном специальным положением пп. 1 п. 1 ст. 264 Кодекса. Таким образом, в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций в установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах порядке не учитываются суммы налога на добавленную стоимость, установленного законодательством иностранного государства, предъявленные филиалу российской организации, расположенному и зарегистрированному на территории иностранного государства, в связи с реализацией работ, услуг, имущественных прав на территории данного иностранного государства. При этом уплаченный поставщикам товаров (работ, услуг) на территории иностранного государства налог на добавленную стоимость при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций в Российской Федерации также не учитывается.

(Письмо Минфина РФ от 08.04.2011 N 03-03-06/1/226)

4.1) услуги по перевозке и (или) транспортировке, а также услуги (работы), непосредственно связанные с перевозкой и (или) транспортировкой (за исключением услуг (работ), непосредственно связанных с перевозкой и (или) транспортировкой товаров, помещенных под таможенную процедуру таможенного транзита при перевозке товаров от места прибытия на территорию Российской Федерации до места убытия с территории Российской Федерации, и услуг, указанных в подпункте 4.3 настоящего пункта), оказываются (выполняются) российскими организациями или индивидуальными предпринимателями в случае, если пункт отправления и (или) пункт назначения находятся на территории Российской Федерации, либо иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, в случае, если пункты отправления и назначения находятся на территории Российской Федерации (за исключением услуг по перевозке пассажиров и багажа, оказываемых иностранными лицами не через постоянное представительство этого иностранного лица).

?! Рекомендую: местом реализации услуг по перевозке и (или) транспортировке признается территория Российской Федерации либо иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, если одновременно пункты отправления и назначения находятся на территории Российской Федерации (за исключением услуг по перевозке пассажиров и багажа, оказываемых иностранными лицами не через постоянное представительство этого иностранного лица), данное изменение является кардинальным.

! Согласно пункту 7 статьи 4 Федерального закона N 245-ФЗ действие положений подпунктов 4.1 (в части услуг (работ), оказываемых (выполняемых) российскими организациями или индивидуальными предпринимателями), 4.2, 4.3, 5 пункта 1 и подпункта 5 пункта 1.1 статьи 148 части второй Налогового кодекса (в редакции Федерального закона N 245-ФЗ) распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2011 года. В связи с этим, по данным работам (услугам), выполненным (оказанным) начиная с 1 января 2011 года, применяется порядок определения места реализации работ (услуг), учитывающий положения Федерального закона N 245-ФЗ.

(Письмо ФНС РФ от 07.09.2011 N ЕД-4-3/14566@ "По отдельным вопросам, касающимся переходного периода")

! Что касается услуг (работ), поименованных в подпункте 4.1 пункта 1 статьи 148 Налогового кодекса (в редакции Федерального закона N 245-ФЗ), которые оказываются (выполняются) иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, в случае если пункты отправления и назначения находятся на территории Российской Федерации (за исключением услуг по перевозке пассажиров и багажа, оказываемых иностранными лицами не через постоянное представительство этого иностранного лица), то порядок определения места реализации таких услуг (работ), установленный Федеральным законом N 245-ФЗ, а именно, что местом реализации данных услуг (работ) признается территория Российской Федерации, применяется, как указано выше, в отношении услуг (работ), оказанных (выполненных) начиная с 1 октября 2011 года.

(Письмо ФНС РФ от 07.09.2011 N ЕД-4-3/14566@ "По отдельным вопросам, касающимся переходного периода")

Местом реализации услуг также признается территория Российской Федерации, если транспортные средства по договору фрахтования, предполагающему перевозку (транспортировку) на этих транспортных средствах, предоставляются российскими организациями и индивидуальными предпринимателями и пункт отправления и (или) пункт назначения находятся на территории Российской Федерации. При этом транспортными средствами признаются воздушные, морские суда и суда внутреннего плавания, используемые для перевозок товаров и (или) пассажиров водным (морским, речным), воздушным транспортом;

! Поскольку в пп. 1–4.1 п. 1 ст. 148 Кодекса услуги по предоставлению в субаренду воздушных судов для эксплуатации за пределами территории Российской Федерации не предусмотрены, местом реализации таких услуг, оказываемых российской организацией другой российской организации, признается территория Российской Федерации и, соответственно, данные услуги подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость на территории Российской Федерации на основании п. 3 ст. 164 Кодекса по ставке в размере 18 процентов.

(Письмо Минфина РФ от 01.07.2011 N 03-07-08/202)

4.2) услуги (работы), непосредственно связанные с перевозкой и транспортировкой товаров, помещенных под таможенную процедуру таможенного транзита (за исключением услуг, указанных в подпункте 4.3 настоящего пункта) при перевозке товаров от места прибытия на территорию Российской Федерации до места убытия с территории Российской Федерации, оказываются (выполняются) организациями или индивидуальными предпринимателями, местом осуществления деятельности которых признается территория Российской Федерации;

4.3) услуги по организации транспортировки трубопроводным транспортом природного газа по территории Российской Федерации оказываются российскими организациями;

5) деятельность организации или индивидуального предпринимателя, которые выполняют работы (оказывают услуги), осуществляется на территории Российской Федерации (в части выполнения видов работ (оказания видов услуг), не предусмотренных подпунктами 1–4.1, 4.3 настоящего пункта).

! Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен нормами ст. 148 Кодекса. Так, на основании норм данной статьи место реализации посреднических услуг, связанных с реализацией товаров (работ, услуг), определяется по месту осуществления деятельности организации, оказывающей такие услуги. При этом п. 2 указанной ст. 148 Кодекса установлено, что местом осуществления деятельности организации, оказывающей указанные услуги, признается территория Российской Федерации в случае присутствия этой организации на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации. Таким образом, местом реализации посреднических услуг, связанных с реализацией товаров (работ, услуг), оказываемых иностранной организацией, осуществляющей деятельность на территории иностранного государства, российской организации по агентскому договору, территория Российской Федерации не признается, и, соответственно, такие услуги объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость на территории Российской Федерации не являются.

(Письмо Минфина РФ от 18.07.2011 N 03-07-08/224)

?! Рекомендую: применять данное письмо.

! Поскольку услуги по сертификации продукции к услугам, перечисленным в указанных пп. 1–4.1 п. 1 ст. 148 Кодекса, не относятся, то местом реализации таких услуг, оказываемых российской организацией иностранной организации, признается территория Российской Федерации и такие услуги на основании п. 3 ст. 164 Кодекса подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 18 процентов.

(Письмо Минфина РФ от 24.05.2011 N 03-07-08/155)

1.1. Если иное не предусмотрено пунктом 2.1 настоящей статьи, в целях настоящей главы местом реализации работ (услуг) не признается территория Российской Федерации, если:

1) работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым имуществом (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), находящимся за пределами территории Российской Федерации. К таким работам (услугам), в частности, относятся строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению, услуги по аренде;

! Сейсморазведочные работы на участке недр относятся к работам, непосредственно связанным с недвижимым имуществом. Учитывая изложенное, местом реализации сейсморазведочных работ, выполняемых российской организацией за пределами территории Российской Федерации на участке недр, находящемся на территории Туркменского сектора Каспийского моря, территория Российской Федерации не признается и, соответственно, такие операции объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость в Российской Федерации не являются.

(Письмо Минфина РФ от 22.07.2011 N 03-07-08/237)

2) работы (услуги) связаны непосредственно с находящимся за пределами территории Российской Федерации движимым имуществом, а также с находящимися за пределами территории Российской Федерации воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания. К таким работам (услугам) относятся, в частности, монтаж, сборка, переработка, обработка, ремонт, техническое обслуживание;

! Так, согласно пп. 2 п. 1.1 указанной ст. 148 Кодекса местом реализации работ (услуг), непосредственно связанных с находящимся за пределами территории Российской Федерации движимым имуществом, территория Российской Федерации не признается. Поэтому местом реализации услуг по хранению движимого имущества, находящегося за пределами территории Российской Федерации, оказываемых российской организацией, в том числе по договору, заключенному с другой российской организацией, территория Российской Федерации не признается и, соответственно, такие услуги объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации не являются.

(Письмо Минфина РФ от 04.02.2010 N 03-07-08/30)

3) услуги фактически оказываются за пределами территории Российской Федерации в сфере культуры, искусства, образования (обучения), физической культуры, туризма, отдыха и спорта;

! Местом реализации услуг по обучению, оказываемых российской организацией, в том числе не имеющей лицензии на образовательную деятельность, за пределами территории Российской Федерации, территория Российской Федерации не признается и, соответственно, такие услуги не подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации.

(Письмо Минфина РФ от 04.05.2011 N 03-07-08/140)

4) покупатель работ (услуг) не осуществляет деятельность на территории Российской Федерации. Положение настоящего подпункта применяется при выполнении тех видов работ и услуг, которые перечислены в подпункте 4 пункта 1 настоящей статьи;

! Указанные услуги, оказываемые российской организацией на территории Российской Федерации иностранной организации, не имеющей постоянного представительства на территории Российской Федерации, объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость на территории Российской Федерации не являются и, соответственно, данные услуги налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации не облагаются.

(Письмо Минфина РФ от 18.07.2011 N 03-07-08/225)

5) услуги по перевозке (транспортировке) и услуги (работы), непосредственно связанные с перевозкой, транспортировкой, фрахтованием, не перечислены в подпунктах 4.1–4.3 настоящей статьи.

2. Местом осуществления деятельности организации или индивидуального предпринимателя, выполняющих виды работ (оказывающих виды услуг), не предусмотренные подпунктами 1–4.1 пункта 1 настоящей статьи, считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия этой организации или индивидуального предпринимателя на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации, а при ее отсутствии – на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организацией, места нахождения постоянно действующего исполнительного органа организации, места нахождения постоянного представительства в Российской Федерации (если работы выполнены (услуги оказаны) оказаны через это постоянное представительство) либо места жительства индивидуального предпринимателя.

В целях настоящей главы местом осуществления деятельности организации или индивидуального предпринимателя, которые предоставляют в пользование воздушные суда, морские суда или суда внутреннего плавания по договору аренды (фрахтования на время) с экипажем, не признается территория Российской Федерации, если указанные суда используются за пределами территории Российской Федерации для добычи (вылова) водных биологических ресурсов и (или) научно-исследовательских целей либо перевозок между пунктами, находящимися за пределами территории Российской Федерации.

! Учитывая, что услуги по регистрации физических лиц для сдачи квалификационного экзамена и обработке экзаменационных результатов вышеуказанными пп. 1–4.1 п. 1 ст. 148 Кодекса не предусмотрены, местом реализации этих услуг, фактически оказанных иностранной организацией за пределами территории Российской Федерации без участия постоянного представительства этой организации, территория Российской Федерации не признается. В связи с этим указанные услуги на территории Российской Федерации налогом на добавленную стоимость не облагаются. Что касается услуг российских организаций и филиалов иностранных организаций, зарегистрированных в Российской Федерации, по организации проведения квалификационных экзаменов на территории Российской Федерации (информирование о проведении экзаменов, предоставление помещений и т. п.), то на основании вышеуказанных норм Кодекса местом реализации этих услуг является территория Российской Федерации и они подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.

(Письмо Минфина РФ от 06.04.2011 N 03-07-08/99)

2.1. В целях настоящей главы местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если выполнение работ, оказание услуг осуществляются в целях геологического изучения, разведки и добычи углеводородного сырья на участках недр, расположенных полностью или частично на континентальном шельфе и (или) в исключительной экономической зоне Российской Федерации. Положения настоящего пункта распространяются на следующие виды работ (услуг):

1) работы (услуги), выполняемые (оказываемые) на участках континентального шельфа и (или) в исключительной экономической зоне Российской Федерации, по созданию, доведению до состояния готовности к использованию (эксплуатации), техническому обслуживанию, ремонту, реконструкции, модернизации, техническому перевооружению (иным работам капитального характера) искусственных островов, установок и сооружений, а также иного имущества, расположенного на континентальном шельфе и (или) в исключительной экономической зоне Российской Федерации;

2) работы (услуги) по добыче углеводородного сырья;

3) работы (услуги) по подготовке (первичной обработке) углеводородного сырья;

4) работы (услуги) по перевозке и (или) транспортировке углеводородного сырья из пунктов отправления, находящихся на континентальном шельфе Российской Федерации и (или) в исключительной экономической зоне Российской Федерации, а также работы (услуги), непосредственно связанные с такой перевозкой и (или) транспортировкой, выполняемые (оказываемые) российскими и (или) иностранными организациями.

3. В случае, если организацией или индивидуальным предпринимателем выполняется (оказывается) несколько видов работ (услуг) и реализация одних работ (услуг) носит вспомогательный характер по отношению к реализации других работ (услуг), местом реализации вспомогательных работ (услуг) признается место реализации основных работ (услуг).

?! Рекомендую: местом реализации вспомогательных работ (услуг) признается место реализации основных работ (услуг), но только у того, кто сам выполняет несколько видов работ или услуг, у действующих с ним одновременно работы (услуги) не могут носить вспомогательный характер, например рекламные услуги российской организации по зарубежной выставке у того, кто реализует услуги по участию не будут территорией России, а у того, кто их реализует отдельно будут территорией России.