Текст книги "Бухгалтерский учет"

14. Двойная запись: сущность и значение

Двойная запись – одновременное и взаимосвязанное отражение хозяйственной операции по дебету одного счета и кредиту другого счета в одинаковых суммах.

1. В соответствии с Законом № 402-ФЗ бухгалтерский учет ведется посредством двойной записи на счетах бухгалтерского учета, если иное не установлено федеральными стандартами. Не допускается ведение счетов бухгалтерского учета вне применяемых экономическим субъектом регистров бухгалтерского учета.

Любая хозяйственная операция является движением (изменением) средств предприятия и вызывает изменение в двух взаимосвязанных объектах учета, следовательно, в двух статьях баланса. После совершения операции открываются счета бухгалтерского учета, которые регистрируют каждое движение учитываемого объекта для получения информации о движении каждого объекта учета. При этом возникает необходимость записать одну операцию дважды, на двух взаимосвязанных счетах. Операция на счетах отражается способом двойной записи.

Бухгалтерской записью (проводкой) называют запись операции, т. е. указание дебетуемого и кредитуемого счетов, в которые записывается сумма операций.

Все операции должны быть подтверждены документами.

Корреспонденция счетов – связь, возникшая между счетами в результате двойной записи на них.

Корреспондирующими счетами называют счета, применяемые для отражения операции способом двойной записи.

2. Порядок отражения операций способом двойной записи следующий:

• операция первого типа отражается по дебету и кредиту активного счета;

• операция второго типа отражается по дебету и кредиту пассивного счета;

• операция третьего типа отражается по дебету активного счета и кредиту пассивного счета;

• операция четвертого типа отражается по дебету пассивного счета и кредиту активного счета.

3. Такой порядок обеспечивает возможность самоконтроля, так как позволяет сбалансировать итоги записей на счетах. Используя двойную запись, один счет дебетуется, другой счет кредитуется на одну и ту же сумму. Если правильно сделана разноска операций по счетам, то сумма оборотов по дебету всех счетов и сумма оборотов по кредиту всех счетов будут равны. Если ошибочно изменена сумма по корреспондирующему счету или запись произведена на одной и той же стороне корреспондирующих счетов (неверно перенесено сальдо), то выявленное неравенство дебетовых и кредитовых оборотов по счетам означает ошибку в сумме или в характере записанной операции. Применение двойной записи обеспечивает контроль правильности разнесенной по счетам суммы и правомерности произведенной операции.

4. Вместе с тем двойная запись имеет познавательное значение, так как показывает, откуда поступили средства и куда направляются. Запись на счетах производят на основании документов, поэтому все бухгалтерские документы подвергаются бухгалтерской обработке, одним из этапов которой является запись корреспондирующих счетов по каждой операции, отражаемой в документе.

Котировка – определение и запись на документах корреспондирующих счетов.

Контировка сопровождается подписью бухгалтера, сделавшего ее.

5. Отражение хозяйственной операции на счете называется проводкой. Составить бухгалтерскую проводку, значит указать, на какую сторону каких счетов нужно записать сумму операции.

Проводки бывают двух видов:

1) простые, в которых корреспондируются только два счета;

2) сложные, в которых один счет корреспондируется с несколькими счетами.

15. Баланс как важнейшая форма бухгалтерской отчетности

1. В XVII в. бухгалтерский учет был дополнен понятием баланса и приобрел законченный вид. Балансом назвали форму отчета о хозяйственной деятельности субъекта правоотношений, содержащую описание материальных ценностей, денежных средств, имущественных и иных прав с отображением источников их поступления или возникновения. Синтетический и аналитический учеты стали нормальным явлением.

Бухгалтерский баланс – способ экономической группировки имущества по его составу, размещению и источникам формирования на конкретный момент времени.

2. Бухгалтерский баланс представляет собой двустороннюю таблицу. В левой части баланса показывается имущество по составу и размещению (актив баланса), в правой части отражаются источники формирования этого имущества (пассив баланса).

Основой построения бухгалтерского баланса является группировка объектов бухгалтерского учета по их функциональной роли в процессе хозяйственной деятельности и источникам формирования.

Бухгалтерский баланс состоит из пяти разделов:

1) внеоборотные активы;

2) оборотные активы;

3) капитал и резервы;

4) долгосрочные обязательства;

5) краткосрочные обязательства.

3. Типовая структура бухгалтерского баланса содержит следующие числовые показатели.

Актив

Раздел 1. Внеоборотные активы

1. Нематериальные активы.

2. Результаты исследований и разработок.

3. Нематериальные поисковые активы.

4. Материальные поисковые активы.

5. Основные средства.

6. Доходные вложения в материальные ценности.

7. Финансовые вложения.

8. Отложенные налоговые активы.

9. Прочие внеоборотные активы.

Раздел 2. Оборотные активы

1. Запасы.

2. Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям.

3. Дебиторская задолженность.

4. Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов).

5. Денежные средства и денежные эквиваленты.

6. Прочие оборотные активы.

Пассив

Раздел 3. Капитал и резервы

1. Уставной капитал (складочный капитал, уставной фонд, вклады товарищей).

2. Собственные акции, выкупленные у акционеров.

3. Переоценка внеоборотных активов.

4. Добавочный капитал (без переоценки).

5. Резервный капитал.

6. Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

Раздел 4. Долгосрочные обязательства

1. Заемные средства.

2. Отложенные налоговые обязательства.

3. Оценочные обязательства.

4. Прочие обязательства.

Раздел 5. Краткосрочные обязательства

1. Заемные средства.

2. Кредиторская задолженность.

3. Доходы будущих периодов.

4. Оценочные обязательства.

5. Прочие обязательства.

4. Для отражения состояния имущества в балансе предусмотрены три графы: в первой графе отражается состояние имущества на отчетную дату отчетного года; во второй – состояние имущества на 31 декабря предыдущего года; в третьей – состояние на 31 декабря года, предшествующего предыдущему.

Значение бухгалтерского баланса велико, поэтому его выделяют в самостоятельную единицу, к которой прикладывается отчет в виде совокупности других форм бухгалтерской отчетности. Роль отчета состоит в дополнении и расшифровке тех данных, которые содержатся в бухгалтерском балансе. Все совершаемые хозяйственные операции влияют на величину баланса, так как в своем движении они затрагивают либо хозяйственные средства, либо источники, поэтому величина баланса либо уменьшается, либо увеличивается, либо остается неизменной.

5. Основное правило бухгалтерского баланса состоит в необходимости отражения хозяйственных средств предприятия, с одной стороны, по их размещению, а с другой – по источникам их формирования.

Хозяйственные средства предприятия и источники их формирования бухгалтерский баланс отражает по состоянию на определенную дату, т. е. баланс не характеризует движение хозяйственных средств и источников их формирования. Поступление и расходование этих средств может быть изучено по данным текущего бухгалтерского учета. Показатели состояния хозяйственных средств и источников их формирования, содержащиеся в балансе, являются очень важным материалом для анализа хозяйственной деятельности предприятия. При составлении баланса и отчетности происходит выявление сводных и обобщенных в денежном выражении сведений о наличии и размещении хозяйственных средств, источниках их формирования, а также об их использовании.

6. Баланс означает равенство. В нем всегда должно присутствовать равенство итогов актива и пассива (имущество хозяйства равно источникам его образования). Поскольку баланс отражает состояние средств, то каждая операция вызывает его изменения.

16. Виды баланса

1. Баланс можно подразделить в зависимости от назначения, содержания и порядка составления на несколько видов.

Сальдовый баланс характеризует в денежной оценке имущество хозяйствующего субъекта и источники его образования по состоянию на определенную дату.

Оборотный баланс, помимо остатков средств и источников образования имущества на начало и конец периода, содержит данные об их движении за отчетный период. По своему строению он будет отличаться от сальдового баланса.

Оборотный баланс имеет большое значение в качестве промежуточного рабочего документа, используемого в процессе составления вступительного, заключительного и ликвидационного балансов.

Вступительный баланс – первый баланс, составляемый в начале деятельности предприятия. В его активе отражается состав имущества предприятия, полученного при его организации, а в пассиве – источники возникновения имущества. Вступительный баланс содержит меньше статей, чем последующие балансы, отражающие результаты хозяйственной деятельности за определенный период времени.

Перед составлением вступительного баланса, как правило, проводится инвентаризация и оценка имеющегося у предприятия имущества.

Заключительный баланс – отчетный документ о производственно-финансовой деятельности предприятия за определенный период времени.

Ликвидационный баланс составляется для характеристики имущественного состояния предприятия на дату прекращения его деятельности как юридического лица.

Предварительный (провизорный) баланс – бухгалтерский баланс, составляемый заранее на конец отчетного периода с учетом ожидаемых изменений в составе имущества предприятия.

Основами такого баланса служат фактические бухгалтерские данные о состоянии активных и пассивных статей к моменту его составления и ожидаемые данные о хозяйственных операциях, которые будут совершены до окончания отчетного периода. Составление предварительного баланса имеет целью заранее установить финансовое положение предприятия, в котором оно окажется в конце отчетного периода.

Баланс-брутто (грубый) включает регулирующие статьи и используется для научных исследований, совершенствования информационных функций баланса и др.

Баланс-нетто (чистый) – баланс, из которого исключены регулирующие статьи: «Износ основных средств», «Износ нематериальных активов» и др. В современных условиях возросло значение баланса-нетто.

2. По данным баланса выявляются недостатки в работе и финансовом состоянии, а также их причины. С помощью баланса можно разработать мероприятия по их устранению.

Данные бухгалтерского баланса дают возможность контролировать правильность использования средств целевого назначения.

17. Налоговый учет в системе бухгалтерского учета

1. Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета.

Налоговый учет – система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным законодательством РФ.

Налоговый учет служит для формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей обложения налогом на прибыль хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком втечение отчетного (налогового) периода.

Объектом налогового учета являются имущество, обязательства и хозяйственные операции организации, из стоимостной оценки которых исходит размер налоговой базы текущего и последующих налоговых периодов.

Единицей налогового учета является объект налогового учета, информация о котором используется более одного отчетного (налогового) периода.

Систему налогового учета налогоплательщик организовывает самостоятельно, руководствуясь принципом последовательности применения норм и правил налогового учета.

2. При изменении законодательства налогоплательщик изменяет порядок учета отдельных хозяйственных операций и (или) объектов в целях налогообложения.

В начале осуществления налогоплательщиком новых видов деятельности он определяет в учетной политике организации порядок и принципы отражения для целей налогообложения этих видов деятельности.

3. Источниками данных для налогового учета являются:

• первичные учетные документы;

• самостоятельные аналитические регистры налогового учета;

• расчет налоговой базы по налогу на прибыль организации за текущий и предшествующие налоговые периоды.

Под первичными документами понимаются документы, которые традиционно считались таковыми в бухгалтерском учете (накладные, счета-фактуры, акты выполненных работ и т. п.).

Если же какая-либо операция в бухгалтерском и налоговом учете трактуется по-разному, налогоплательщик должен составить аналитический регистр налогового учета. Первичные документы являются информационной базой налогового учета организации.

4. Требования, предъявляемые к формам первичных документов:

• достоверное описание единичного факта хозяйственной жизни организации;

• постоянство структуры (если условия деятельности организации относительно стабильны);

• невозможность двусмысленности втолковании информации;

• кодировка сообщений;

• достоверность, точность сведений, которые обеспечивают денежные и/или натуральные измерители информации;

• невозможность дублирования другими документами;

• максимальная полезность информация;

• удобство для обработки и представления информации в электронной виде;

• единство для всех однородных фактов хозяйственной деятельности в различных подразделениях организации.

Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, должен быть утвержден руководителем организации по согласованию с главным бухгалтером.

Аналитические регистры налогового учета – сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ, без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета.

Они систематизируют и накапливают информацию, содержащуюся в принятых к учету первичных документах.

5. Формы аналитических регистров налогового учета разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и устанавливаются приложениями к учетной политике.

Формы аналитических регистров налогового учета должны содержать следующие реквизиты:

• наименование аналитического учетного регистра;

• период (дату) составления;

• измерители операций в натуральном и в денежном выражении;

• наименование учитываемых хозяйственных операций;

• подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление регистров.

Исправление ошибок в регистре налогового учета должно быть обосновано и подтверждено подписью лица, которое внесло исправление, с указанием даты и обоснованием внесенного исправления.

18. Виды налогов и сборов

1. В НК РФ налоги и сборы разделены на три вида:

1) федеральные налоги и сборы;

2) налоги и сборы субъектов РФ (региональные налоги и сборы);

3) местные налоги и сборы.

Налог считается установленным при условии, что определены плательщики и элементы обложения, такие как: объект, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога.

Федеральные налоги и сборы – платежи, устанавливаемые НК РФ и обязательные к уплате на всей территории Российской Федерации.

2. Федеральными налогами и сборами считаются:

• налог на добавленную стоимость;

• акцизы;

• налог на доходы физических лиц;

• налог на прибыль организаций;

• сборы за пользование объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов;

• государственная пошлина;

• налог на добычу полезных ископаемых;

• водный налог.

Региональные налоги и сборы – платежи, устанавливаемые и вводимые в действие НК РФ и законами субъектов РФ, обязательные к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ.

3. При утверждении регионального налога законодательные (представительные) органы государственной власти субъектов РФ обязаны установить:

• налоговые ставки;

• порядок и сроки уплаты налогов;

• иные элементы, определяемые НК РФ.

4. Региональными налогами и сборами признаны:

• налог на имущество организаций;

• транспортный налог;

• налог на игорный бизнес.

Местные налоги и сборы – платежи, обязательные к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований, устанавливаемые и вводимые в действие НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления.

5. Устанавливая местный налог, представительные органы муниципальных образований в нормативных правовых актах обязаны определить:

• налоговые ставки;

• порядок и сроки уплаты налогов;

• иные элементы, определяемые НК РФ.

6. К местным налогам относятся:

• земельный налог;

• налог на имущество физических лиц.

Региональные или местные налоги и сборы, не предусмотренные НК РФ, не могут устанавливаться.

7. Специальные налоговые режимы устанавливаются НК РФ и могут предусматривать особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате определенных федеральных, региональных или местных налогов и сборов.

Специальными налоговыми режимами считаются:

• система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

• упрощенная система налогообложения;

• система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

• система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции;

• патентная система налогообложения.

19. Органы налогового контроля, их функции в целях бухгалтерского учета

1. Налоговый учет представляет собой порядок обобщения информации для установления налоговой базы на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.

Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также с целью обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля правильности исчисления, полноты и своевременности исчисления и уплаты в бюджет налога.

2. Налоговые органы являются ключевым контролером в сфере налоговых отношений. Налоговый орган в Российской Федерации – это федеральный орган исполнительной власти по контролю и надзору в области налогов и сборов и его территориальные органы.

В соответствии с Указом Президента РФ от 9 марта 2004 г. № 314 «О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти» федеральным органом исполнительной власти по контролю и надзору в области налогов и сборов является Федеральная налоговая служба РФ и ее территориальные подразделения.

Налоговые органы – единая централизованная система контроля соблюдения законодательства о налогах и сборах, правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) в бюджетную систему РФ налогов и сборов, а в случаях, предусмотренных российским законодательством, правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) в бюджетную систему РФ иных обязательных платежей.

3. При осуществлении своих полномочий налоговые органы вправе:

• требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах от налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента документы по формам, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов;

• проводить налоговые проверки в порядке, установленном НК РФ;

• производить выемку документов у налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента при проведении налоговых проверок в случаях, когда есть достаточные основания полагать, что эти документы будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены;

• вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков, плательщиков сборов или налоговых агентов для дачи пояснений в связи с уплатой (удержанием и перечислением) ими налогов и сборов либо в связи с налоговой проверкой, а также в иных случаях, связанных с исполнением ими законодательства о налогах и сборах;

• приостанавливать операции по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента в банках и налагать арест на имущество налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента;

• в порядке, предусмотренном ст. 92 НК РФ, осматривать любые используемые налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанные с содержанием объектов налогообложения независимо от места их нахождения производственные, складские, торговые и иные помещения и территории, проводить инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику имущества;

• определять суммы налогов, подлежащие уплате налогоплательщиками в бюджетную систему РФ, расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике;

• требовать от налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах и контролировать выполнение указанных требований;

• взыскивать недоимки, а также пени, проценты и штрафы в случаях и порядке, установленных НК РФ, и пр.

Подобные способы и средства налогового контроля, предоставленные налоговым органам действующим законодательством в случае обнаружения факта уклонения от уплаты налогов, позволяют собрать достаточную доказательственную базу для привлечения налогоплательщика к налоговой или уголовной ответственности путем установления хода осуществления любой операции и порядка исполнения любой сделки.

4. Налогоплательщики обязаны вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, а также представлять в налоговый орган налоговые декларации по налогам, которые они обязаны уплачивать, а кроме того, бухгалтерскую отчетность в соответствии с Законом № 402-ФЗ.