Текст книги "Бухгалтерский учет. Шпаргалка. Учебное пособие"

В составе учетной политики организации должны утверждаться:

1) рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в организации;

2) формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

3) положения о порядке проведения инвентаризации активов и обязательств предприятия;

4) способы оценки активов и обязательств;

5) правила документооборота (график документооборота) и технология обработки учетной информации;

6) положения о порядке контроля за хозяйственными операциями;

7) другие решения, необходимые для организации и правильного ведения бухгалтерского учета.

В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организация должна раскрывать следующую информацию об учетной политике:

– принятые способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности;

– информацию об изменении учетной политики по сравнению с предыдущим отчетным периодом;

– порядок отражения последствий изменения учетной политики в бухгалтерской отчетности.

Таким образом, учетная политика является локальным нормативным актом, регулирующим ведение бухгалтерского учета в конкретной организации.

Глава 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

2.1. Учет денежных средств в кассе предприятия

2.1.1. Нормативное регулирование учета денежных средств в кассе

Денежные средства являются наиболее ликвидной частью активов предприятия. К денежным средствам относятся: наличные денежные средства в кассе предприятия, безналичные средства на счетах в банках, денежные документы.

Основными задачами учета денежных средств являются:

– своевременное и правильное оформление документации по движению денежных средств;

– осуществление оперативного контроля за сохранностью наличных денежных средств и денежных документов в кассе предприятия;

– осуществление контроля за использованием денежных средств по целевому назначению.

Порядок ведения кассовых операций регулируется Указанием Центрального Банка России от 11.03.2014 № 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства».

За сохранность денежных средств в кассе, правильность оформления кассовых документов и ведение кассовой книги отвечает кассир, с которым должен быть заключен договор о полной материальной ответственности.

Размер наличных денежных средств, находящихся в кассе предприятия, ограничен лимитом кассы. Предприятие самостоятельно определяет лимит остатка наличных денег, который может храниться в кассе предприятия на конец рабочего дня, и утверждает данный лимит приказом руководителя. Лимит денежных средств могут не утверждать индивидуальные предприниматели и малые предприятия.

Организация может хранить деньги в кассе сверх установленного лимита в дни выплаты заработной платы, а также в выходные, нерабочие праздничные дни в случае ведения в эти дни кассовых операций.

В остальное время накопление предприятием наличных денег в кассе сверх установленного лимита остатка наличных денег не допускается. Свободные денежные средства предприятия необходимо сдавать в банк для зачисления на банковский счет предприятия.

В соответствии с Федеральным законом РФ от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт», предприятия, осуществляющие прием в кассу наличной денежной выручки, обязаны использовать контрольно-кассовую технику (ККТ). Разрешенная к использованию на территории Российской Федерации контрольно-кассовая техника включена в Государственный реестр ККТ. Кассовая техника обязательно регистрируется в налоговых органах по месту использования.

Контроль за соблюдением правил использования контрольно-кассовых машин, а также за полнотой учета выручки осуществляют налоговые органы. Одним из грубых нарушений при осуществлении кассовых операций является невыдача кассового чека. Согласно ст. 14.5 Кодекса об административных правонарушениях, административный штраф за невыдачу кассового чека составляет:

– для юридических лиц – от 30 000 до 40 000 рублей;

– для граждан – в размере от 1500 до 2000 рублей;

– для должностных лиц – от 3000 до 4000 рублей.

При выдаче денег из кассы необходимо соблюдать предельный размер расчетов наличными деньгами, который установлен Указанием Центрального Банка Российской Федерации от 07.10.2013 № 3073-У «Об осуществлении наличных расчетов». В настоящее время можно производить расчеты между юридическими лицами наличными деньгами в суммах, не превышающих 100 000 рублей в рамках одного договора. Если расчеты производятся в иностранной валюте, то предельный размер наличных расчетов не может превышать сумму в иностранной валюте, эквивалентную 100 тысячам рублей по официальному курсу Банка России на дату проведения наличных расчетов.

2.1.2. Документальное оформление кассовых операций

Кассовые операции оформляются первичными учетными документами унифицированной формы, которые утверждены Постановлением Госкомстата РФ от 18.08.1998 № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации». Исправления в кассовых документах не допускаются.

Прием денежных средств в кассу предприятия осуществляется с применением приходного кассового ордера (форма КО-1). Приходный кассовый ордер выписывается в одном экземпляре бухгалтером (кассиром), подписывается главным бухгалтером или лицом, на это уполномоченным. Квитанция к приходному кассовому ордеру подписывается главным бухгалтером или лицом, на это уполномоченным, и кассиром, заверяется печатью предприятия и выдается на руки лицу, сдавшему деньги, а сам приходный кассовый ордер остается в кассе. Приходные кассовые ордера нумеруются по порядку с начала и до конца года.

Выдача денег из кассы производится с применением расходного кассового ордера (форма КО-2). Ордер выписывается в одном экземпляре бухгалтером (кассиром), подписывается руководителем организации и главным бухгалтером или лицом, на это уполномоченным, а также лицом, получившим деньги. Расходные кассовые ордера также нумеруются по порядку с начала и до конца года.

Кассир выдает наличные деньги получателю при предъявлении паспорта или другого документа, удостоверяющего личность. Выдача наличных денег производится кассиром непосредственно получателю наличных денег, указанному в расходном кассовом ордере или в доверенности. Доверенность получение наличных денежных средств за другое лицо прикладывается к расходному кассовому ордеру.

Расходными кассовыми документами также являются платежные и расчетно-платежные ведомости на оплату труда.

Регистром бухгалтерского учета по кассовым операциям является кассовая книга (форма КО-4), которая применяется для учета поступлений и выдачи наличных денежных средств в кассе. На предприятии должна быть только одна кассовая книга.

Записи в кассовую книгу производятся кассиром по каждому приходному и расходному кассовому ордеру. В конце рабочего дня кассир сверяет данные, содержащиеся в кассовой книге, с данными кассовых документов, выводит в кассовой книге сумму остатка наличных денег и подписывает книгу. Затем кассовая книга проверяется главным бухгалтером (бухгалтером), которые по окончании проверки также ставят свою удостоверяющую подпись.

Если в течение рабочего дня кассовые операции не проводились, записи в кассовую книгу не производятся.

Контроль над ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера или, при его отсутствии, – на руководителя.

Кассовая книга должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана печатью предприятия на последней странице, где делается запись: «В этой книге пронумеровано и прошнуровано _______ листов». Общее количество прошнурованных листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера организации.

Лист кассовой книги состоит из двух частей: «Вкладной лист кассовой книги» и «Отчет кассира». Экземпляры вкладных листов остаются в кассовой книге. Отчеты кассира в конце операционного дня отрываются и сдаются в бухгалтерию с приложенными приходными и расходными кассовыми документами.

Если на предприятии существует несколько операционных касс (ККМ), то в каждой из них необходимо вести журнал кассира – операциониста (форма КМ-4). Форма журнала и порядок его заполнения утверждена Постановлением Госкомстата РФ от 25.12.1998 № 132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций».

Журнал кассира-операциониста применяется для учета операций по приходу и расходу наличных денег по каждой контрольно-кассовой машине организации, а также является контрольно-регистрационным документом показаний счетчиков.

Журнал должен быть прошнурован, пронумерован и скреплен подписями налогового инспектора, руководителя и главного бухгалтера и печатью организации. Все записи в журнале ведутся кассиром-операционистом ежедневно в хронологическом порядке без помарок. Если в журнал вносятся исправления, то они должны оговариваться и заверяться подписями кассира-операциониста, руководителя и главного бухгалтера организации. В конце рабочего дня кассир составляет кассовый отчет и вместе с ним сдает выручку по приходному кассовому ордеру в общую кассу предприятия.

2.1.3. Синтетический учет кассовых операций

Для учета движения наличных денежных средств организации используется активный счет 50 «Касса». Сальдо счета показывает сумму наличных денежных средств и денежных документов в кассе предприятия. По дебету счета отражается поступление наличных денежных средств в кассу предприятия. По кредиту счета отражаются суммы, выданные наличными из кассы организации.

К счету 50 «Касса» могут быть открыты следующие субсчета: 50.1 «Касса организации», 50.2 «Операционная касса», 50.3 «Денежные документы», 50.11 «Валютная касса» и другие.

Таблица 1

Бухгалтерские записи по дебету счета 50 «Касса»

Содержание операции

Дебет

Кредит

Получены наличные средства со счета в банке

50

51, 52, 55

Возвращены средства поставщиком

50

60

Оприходована наличная выручка от покупателей

50

62, 90

Получены кредиты, займы

50

66, 67

Возвращена неизрасходованная сумма подотчетным лицом

50

71

Оприходованы поступления от работников в возмещение материального ущерба, возврат займов

50

73

Внесены средства учредителей в качестве вклада в уставный капитал

50

75

Получены средства от прочих дебиторов

50

76

Оприходован излишек денежных средств, обнаруженный во время инвентаризации кассы

50

91.1

Таблица 2

Бухгалтерские записи по кредиту счета 50 «Касса»

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сданы наличные средства на счета в банк

51, 52, 55

50

Произведена оплата поставщикам

60

50

Возвращены денежные средства покупателям

62

50

Погашены кредиты, займы, уплачены проценты по ним

66, 67

50

Выданы средства под отчет

71

50

Выдана заработная плата

70

50

Предоставлены займы работникам предприятия

73

50

Выплачены доходы учредителям предприятия

75

50

Выдана депонированная заработная плата

76

50

Выявлена недостача денежных средств, обнаруженная во время инвентаризации кассы

94

50

2.1.4. Инвентаризация кассы

Периодически, в сроки, установленные руководителем предприятия, производится внезапная инвентаризация кассы. Инвентаризация кассы проводится комиссией, назначенной приказом руководителя организации, в присутствии кассира. При этом полистно проверяются наличные деньги, денежные документы, ценные бумаги, бланки строгой отчетности. Результаты инвентаризации оформляются актом инвентаризации наличных денежных средств (форма № ИНВ-15). На оборотной стороне акта материально ответственное лицо пишет объяснение о причинах излишков или недостач, установленных инвентаризацией, а руководитель организации по результатам инвентаризации принимает решение об их регулировании.

Результаты инвентаризации оформляются следующими проводками:

1) Излишек денежных средств и других ценностей, обнаруженный в кассе, относится в доход предприятия:

Д-т 50 «Касса» К-т 91.1 «Прочие доходы»

2) Выявленная недостача денежных средств списывается на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» по фактической стоимости, а затем регулируется в зависимости от причин недостачи:

Д-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» К-т 50 «Касса»

2.1) Недостача, допущенная по вине кассира, относится на материально ответственное лицо:

Д-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

В дальнейшем материально ответственное лицо возмещает сумму недостачи в кассу наличными деньгами:

Д-т 50 «Касса» К-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

либо данная сумма удерживается из заработной платы материально ответственного лица:

Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

2.2) Недостача, связанная с чрезвычайными обстоятельствами (пожар, наводнение, ограбление), а также связанная с отсутствием виновного лица, относится на убыток предприятия:

Д-т 91.2 «Прочие расходы» К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

2.2. Учет денежных средств на расчетном счете

2.2.1. Документальное оформление операций по расчетному счету

Согласно законодательству, расчеты между юридическими лицами должны осуществляться преимущественно безналичным путем, т. е. перечислением денежных средств со счета плательщика на счет покупателя.

Предприятие самостоятельно открывает расчетный счет в любом банке по своему усмотрению. Количество расчетных счетов для предприятия не ограничено.

Для открытия расчетного счета предприятие предоставляет в банк следующие документы:

1. Заявление на открытие счета по форме банка.

2. Копии учредительных документов, заверенные нотариально (устав, протокол собрания учредителей и др.).

3. Копии документов о регистрации в налоговом органе и о постановке на налоговый учет, заверенные нотариально.

4. Выписку из единого государственного реестра юридических лиц (ЕГРЮЛ), оригинал.

5. Приказы о назначении директора и главного бухгалтера (оригинал).

6. Две банковские карточки с образцами подписей директора и главного бухгалтера, с оттиском печати предприятия, одна карточка заверяется нотариально.

7. Другие документы по требованию банка.

После проверки и одобрения документов между банком и предприятием заключается договор на расчетно-кассовое обслуживание и предприятию присваивается номер расчетного счета.

Полные платежные реквизиты предприятия включают:

– наименование предприятия (так, как оно указано в банковской карточке);

– ИНН, КПП предприятия;

– номер расчетного счета предприятия;

– наименование банка и его местонахождение;

– корреспондентский счет банка;

– БИК банка.

В бухгалтерском учете предприятия операции по расчетному счету отражаются на основании выписок банка и прилагаемых к ним платежных документов. Банк выдает выписку за каждый день, в который проводились какие-либо операции. Выписка отражает проведенные за день операции следующим образом:

– поступление денег на расчетный счет отражается в колонке «Кредит»,

– списание средств с расчетного счета отражается в колонке «Дебет».

Поступление денег на расчетный счет предприятия оформляется следующими первичными документами:

1) Платежные поручения других предприятий – применяются при безналичном поступлении денег.

2) Объявление на взнос наличными применяется для внесения наличных средств из кассы предприятия на расчетный счет.

Списание денег с расчетного счета оформляется следующими первичными документами:

1) Чек предназначен для получения наличных денег в кассу предприятия. Чек представляет собой лист чековой книжки, которую предприятие может при необходимости получить в обслуживающем банке.

На оборотной стороне чека указывается назначение средств (на выплату зарплаты, на командировочные, хозяйственные расходы и др.). Денежные средства, полученные по чеку, должны быть выданы только на цели, указанные в чеке. За нецелевое использование денежных средств банк вправе оштрафовать предприятие в трехкратном размере снятых средств.

2) Платежное поручение – это письменное распоряжение банку о перечислении определенной суммы со счета предприятия на счет получателя.

По платежным поручениям денежные средства перечисляются на различные цели: на оплату товаров (работ, услуг); в качестве предоплаты за предстоящие поставки; на оплату налогов и других платежей в бюджетную систему Российской Федерации; выплату заработной платы через карточные счета работников и др.

Платежные поручения исполняются банком в порядке очередности (срочности). Очередность безналичных платежей установлена пунктом 1 статьи 855 Гражданского Кодекса Российской Федерации:

1 очередность предусматривает списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов;

2 очередность охватывает списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по контракту, по выплате вознаграждений авторам результатов интеллектуальной деятельности;

3 очередность включает списание по платежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), поручениям налоговых органов на списание и перечисление задолженности по уплате налогов и сборов в бюджетную систему Российской Федерации, а также поручениям органов контроля за уплатой страховых взносов на списание и перечисление сумм страховых взносов в бюджеты государственных внебюджетных фондов;

4 очередность охватывает списание по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований;

5 очередность охватывает списание по другим платежным документам в порядке календарной очередности.

Списание средств по требованиям внутри одной очереди производится в порядке календарной очередности поступления документов. При недостатке денег на расчетном счете платежные поручения помещаются в картотеку и исполняются банком по мере поступления средств.

3) Инкассовое поручение – это требование о списании денежных средств со счета должника в безакцептном порядке.

Инкассовые поручения применяют налоговые органы, внебюджетные фонды, служба судебных приставов, таможенные органы. Однако, предприятия в расчетах между собой также могут применять инкассовые поручения.

Инкассовые поручения применяют в следующих случаях:

– когда бесспорный порядок взыскания денежных средств установлен законодательством, например, для взыскания денежных средств контролирующими органами;

– для взыскания средств по исполнительным документам;

– если сторонами по основному договору предусмотрено предоставление обслуживающему банку права на списание денежных средств со счета плательщика без его распоряжения (акцепта).

2.2.2. Синтетический учет операций по расчетному счету

Для учета наличия и движения денежных средств организации на расчетном счете используется активный счет 51 «Расчетные счета». Сальдо счета показывает сумму денежных средств на расчетных счетах предприятия. По дебету счета отражается поступление денежных средств на расчетный счет согласно выписке банка. По кредиту счета отражаются суммы, перечисленные с расчетного счета или выданные наличными деньгами в кассу.

Таблица 3

Бухгалтерские записи по дебету счета 51 «Расчетные счета»

Содержание операции

Дебет

Кредит

Поступили денежные средства от покупателей

51

62

Получены денежные средства с другого счета в банке

51

51, 57

Возвращены средства поставщиком

51

60

На расчетный счет внесены наличные денежные средства из кассы

51

50

Получены кредиты, займы

51

66, 67

Возвращена переплата налогов и взносов, получено возмещение расходов от ФСС

51

68, 69

Получено целевое финансирование

51

86

Оприходованы безвозмездно поступившие денежные средства

51

98

Получены средства от прочих дебиторов

51

76

Получены штрафы, пени от контрагентов, проценты банка

51

91.1

Таблица 4

Бухгалтерские записи по кредиту счета 51 «Расчетные счета»

Содержание операции

Дебет

Кредит

Выданы наличные денежные средства по чеку в кассу

50

51

Перечислены денежные средства на другие счета

51, 57

51

Перечислена оплата поставщикам

60, 76

51

Возвращены денежные средства покупателям

62, 76

51

Погашены кредиты, займы, уплачены проценты по ним

66, 67

51

Перечислены налоги и другие платежи в бюджет

68, 69

51

Перечислена заработная плата на карточные счета работников

70

51

Перечислены средства на карточный счет подотчетному лицу

71

51

Предоставлены займы работникам предприятия

73

51

Выплачены доходы учредителям предприятия

75

51

Перечислены денежные средства на депозит, аккредитив

58, 55

51

Перечислено банку за расчетно-кассовое обслуживание

91.2

51

2.3. Учет денежных средств на валютном счете

2.3.1. Нормативное регулирование учета валютных операций

Для учета движения валютных средств предприятие открывает валютный счет. Порядок открытия валютного счета аналогичен порядку открытия расчетного счета. На каждый вид валюты открывается отдельный валютный счет.

Порядок ведения валютных операций регламентируется следующими нормативными документами:

– ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утвержденным Приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н;

– Федеральным Законом РФ от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле».

Согласно ПБУ 3/2006, стоимость активов и обязательств, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете организации должна быть пересчитана в рубли. Пересчет иностранной валюты в рубли производится по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому Центральным банком Российской Федерации.

Пересчет валютных денежных средств в кассе организации или на банковских счетах (банковских вкладах), также денежных и платежных документов, ценных бумаг, средств в расчетах в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на каждую отчетную дату. Датой совершения операций по валютным банковским счетам является дата поступления денежных средств на валютный счет (банковский вклад) организации или их списания с валютного счета.

Пересчет стоимости валютных денежных средств в кассе организации и на банковских счетах (банковских вкладах) может также производиться по мере изменения курса валюты.

При пересчете иностранной валюты в рубли в бухгалтерском учете возникает курсовая разница как разница в стоимости валюты на текущую дату и дату предыдущего пересчета иностранной валюты в рубли.

Положительной курсовой разницей признается курсовая разница, возникающая при дооценке имущества в виде валютных ценностей и требований, выраженных в иностранной валюте, либо при уценке выраженных в иностранной валюте обязательств.

Отрицательной курсовой разницей признается курсовая разница, возникающая при уценке имущества в виде валютных ценностей и требований, выраженных в иностранной валюте, или при дооценке выраженных в иностранной валюте обязательств.

Курсовая разница относится на финансовые результаты деятельности организации как прочие доходы или расходы.

Согласно Инструкции Центрального Банка России от 30.03.2004 № 111-И «Об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке Российской Федерации», предприятия-экспортеры должны осуществлять обязательную продажу части поступающей валютной выручки. Однако, Указанием Центрального Банка России от 29.03.2006 № 1676-У установлено, что обязательная продажа части валютной выручки предприятий-экспортеров осуществляется в размере 0 процентов суммы валютной выручки. Тем не менее, поступившая экспортеру валютная выручка зачисляется банком на транзитный валютный счет. В течение 7 дней предприятие-экспортер предоставляет банку распоряжение на обязательную продажу валюты и на перечисление оставшейся части валютной выручки на текущий валютный счет. С текущего валютного счета предприятие затем может осуществлять все необходимые валютные операции: производить оплату поставщикам, добровольную продажу валюты, получение наличной валюты в кассу предприятия для использования на загранкомандировки.

2.3.2. Синтетический учет операций по валютному счету

Синтетический учет движения денежных средств организации на валютном счете ведется с использованием активного счета 52 «Валютные счета». Сальдо счета показывает сумму валютных средств предприятия в рублевом эквиваленте на отчетную дату. По дебету счета отражается поступление денежных средств на валютный счет согласно выписке банка. По кредиту счета отражается перечисление денежных средств с валютного счета согласно выписке банка. Учет операций по валютному счету ведется как в иностранной валюте, так и в рублевом эквиваленте.

Для раздельного учета операций по покупке и продаже валюты к валютному счету могут быть открыты следующие субсчета:

– субсчет 52.1 «Текущий валютный счет» – предназначен для учета валютных средств, находящихся в распоряжении предприятия;

– субсчет 52.2 «Транзитный валютный счет» – предназначен для учета экспортной валютной выручки до ее обязательной продажи;

– субсчет 52.3 «Специальный транзитный валютный счет» – предназначен для учета валюты, приобретенной на внутреннем валютном рынке.

Поступление валютной выручки и обязательная и добровольная продажа валюты оформляются следующими бухгалтерскими проводками, представленными в таблице 5.

Таблица 5

Бухгалтерские проводки по учету валютной выручки и продаже валюты

Содержание операции

Дебет

Кредит

Поступила на транзитный валютный счет валютная выручка

52.2

62

Банку направлено распоряжение о продаже части валютной выручки на внутреннем рынке

57

52.2

Оставшаяся часть валютной выручки зачислена на текущий валютный счет

52.1

52.2

Зачислены на расчетный счет предприятия средства, поступившие от продажи валютной выручки

51

57

Отражена положительная курсовая разница, возникшая при продаже валюты

57

91.1

Отражена отрицательная курсовая разница, возникшая при продаже валюты

91.2

57

Начислены комиссионные банка за проведение валютных операций

91.2

76

Перечислены с расчетного счета комиссионные банку

76

51

Предприятие может приобретать валюту на внутреннем рынке через уполномоченные банки для следующих целей:

– для оплаты поставщику по импортному контракту за товары (работы, услуги);

– для выдачи работникам при направлении в заграничные служебные командировки;

– на другие цели, например для выплаты заработной платы работникам посольств и т. д.

Приобретенная на внутреннем рынке валюта зачисляется банком на специальный транзитный валютный счет, откуда затем переводится на текущий валютный счет. Бухгалтерские проводки по учету приобретения валюты представлены в таблице 6.

Таблица 6

Бухгалтерские проводки по учету приобретения валюты

Содержание операции

Дебет

Кредит

С расчетного счета уполномоченному банку перечислены денежные средства на покупку валюты

57

51

Приобретенная валюта зачислена на специальный транзитный валютный счет

52.3

57

Отражена положительная курсовая разница, возникшая при покупке валюты

57

91.1

Отражена отрицательная курсовая разница, возникшая при покупке валюты

91.2

57

Приобретенная валюта зачислена на текущий валютный счет

52.1

52.3

2.4. Учет материально-производственных запасов

2.4.1. Состав материально-производственных запасов и их оценка

Учет материально-производственных запасов на предприятиях Российской Федерации регулируется Положением по бухгалтерскому учету 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденным приказом Минфина России от 09.06.2001 г. № 44н.

Материально-производственные запасы используются в производственном процессе в качестве предметов труда. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость произведенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

К материально-производственным запасам относятся активы предприятия, используемые в качестве сырья, материалов и т. п. при производстве продукции (работ, услуг), или для управленческих нужд организации, либо предназначенные для продажи (готовая продукция и товары).

В состав материально-производственных запасов входят:

– сырье и материалы;

– покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия;

– запасные части;

– топливо;

– тара и тарные материалы;

– инвентарь и хозяйственные принадлежности;

– возвратные отходы;

– готовая продукция;

– товары.

Согласно ПБУ 5/01, материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Чаще всего материально-производственные запасы организация приобретает у поставщиков за плату. В этом случае фактическая себестоимость запасов складывается из суммы фактических затрат организации на их приобретение (за исключением НДС и других возмещаемых налогов). Фактические затраты включают:

– суммы, уплаченные по договору купли-продажи поставщику;

– суммы, уплаченные за информационные и консультационные услуги, вознаграждения посредникам, связанные с приобретением материалов;

– таможенные сборы и пошлины, невозмещаемые налоги, связанные с приобретением материалов;

– затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования (затраты по содержанию заготовительных и складских подразделений, транспортные расходы, проценты по коммерческим кредитам, расходы по страхованию грузов в пути и т. д.);

– затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, пригодного к использованию (затраты по доработке, фасовке, сортировке, усреднению, взятию химических проб и т. д.);

– прочие затраты, связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Согласно ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», при отпуске в производство или ином выбытии материально-производственные запасы могут оцениваться в бухгалтерском учете одним из трех способов:

– по себестоимости каждой единицы запасов;

– по средней себестоимости;

– по себестоимости первых по времени приобретения запасов (метод ФИФО).

Метод оценки, который использует организация, должен быть указан в ее учетной политике. Рассмотрим сущность каждого метода оценки.