Текст книги "Повышение эффективности бюджетных расходов"

Предлагаемая конструкция способствует гораздо большей эффективности налогового контроля, а также оптимизации как издержек налогоплательщиков по исполнению законодательства, так и налоговых органов.

4. Сохранить действующее положение о праве налогоплательщиков самостоятельно проводить корректировку налоговой базы, исходя из применения рыночных цен при определении результатов контролируемых сделок.

5. Дополнить применяемый в соответствии со ст. 40 НК РФ перечень методов определения соответствия цены сделки рыночным ценам методом цены реализации продукта переработки (вторичного продукта), методом сопоставимой рентабельности и методом распределения прибыли, а также уточнить содержание используемых в настоящее время методов определения рыночной цены.

Для целей налогообложения может быть использован любой (за некоторыми исключениями) из методов, который с учетом фактических обстоятельств и условий контролируемой сделки позволит наиболее обоснованно определить соответствие цены сделки рыночным ценам. При этом метод сопоставимых рыночных цен признается приоритетным.

Состав, описание и предусмотренный законопроектом порядок использования методов определения соответствия цен сделок рыночным ценам приближены к международным правилам.

Законопроектом также предусматриваются разработка и утверждение Минфином России методических указаний о порядке определения соответствия цены сделки рыночным ценам для целей налогообложения.

6. Расширить перечень источников информации, используемой для определения соответствия цены сделки рыночным ценам, в частности включив в перечень таможенную статистику внешней торговли Российской Федерации, публикуемую ФТС России, а также информацию:

• о биржевых ценах и котировках мировых бирж – для товаров, являющихся предметом мировой биржевой торговли;

• ценах (о пределах колебаний цен) и биржевых котировках, содержащуюся в официальных источниках информации уполномоченных органов государственной власти и органов местного самоуправления в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов Федерации и муниципальными правовыми актами;

• ценах (о пределах колебаний цен), биржевых котировках по совершенным сделкам, содержащуюся в опубликованных и/или общедоступных изданиях и информационных системах;

• рыночной стоимости объектов оценки, установленной в соответствии с законодательством, регулирующим оценочную деятельность в Российской Федерации.

7. Уточнить перечень документов и сведений, обосновывающих соответствие цен, примененных в контролируемых сделках, рыночным ценам, которые представляются налогоплательщиками налоговым органам по их запросам. В законопроект включен перечень указанных сведений, который соответствует сведениям, используемым в международной практике.

В случае если налогоплательщик совершает несколько однотипных сделок, документы должны считаться подготовленными, если они содержат сведения в отношении всех однотипных сделок, а не каждой из них. При этом основной задачей является обоснование цены сделки в соответствии с предлагаемым алгоритмом определения рыночной цены на основе установленного Кодексом метода. Указанным алгоритмом обоснования рыночной цены сделки фактически будут пользоваться налогоплательщики и налоговые органы.

Такие сведения, представленные в налоговые органы, могут дать существенно более точное представление о соответствии цены сделки рыночным ценам, чем в действующих условиях применения ст. 40 Кодекса.

Представляется нецелесообразным в случаях доначисления налогов применение ответственности за совершение налоговых правонарушений, предусмотренной ст. 120, 122 и 123 НК РФ, к налогоплательщикам, которые имеют документы, обосновывающие рыночный характер фактических цен сделок с взаимозависимыми лицами, и представили эти документы в налоговые органы по их запросу.

8. Установить обязанность налогоплательщика представлять в налоговые органы сведения о совершенных в налоговом периоде контролируемых сделках, если сумма доходов и расходов от всех контролируемых сделок, совершенных в этом налоговом периоде с одним лицом (несколькими одними и теми же лицами, являющимися сторонами контролируемой сделки), превышает 1 млн руб.

Предполагается, что такие сведения должны указываться в приложениях к налоговым декларациям по налогу на прибыль организаций, налогу на доходы физических лиц, а также к налоговым декларациям, подлежащим представлению в налоговые органы при применении специальных налоговых режимов.

В состав таких сведений предлагается включить информацию:

• о налоговом периоде, за который представляются сведения о совершенных налогоплательщиком контролируемых сделках;

• контролируемых сделках, совершенных налогоплательщиком в налоговом периоде (по видам и предметам этих сделок);

• физических лицах, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, и иностранных организациях, с которыми совершены контролируемые сделки, а также об иностранных государствах, налоговыми резидентами которых являются эти лица;

• ценах, примененных налогоплательщиком в контролируемых сделках;

• использованных налогоплательщиком методах определения соответствия цен, примененных в контролируемых сделках, рыночным ценам;

• информации, которая использовалась налогоплательщиком при определении соответствия цен, примененных в контролируемых сделках, рыночным ценам;

• сумме полученных доходов (прибыли) или сумме расходов в результате совершения контролируемой сделки (нескольких контролируемых сделок с идентичными (однородными) товарами (работами, услугами).

Указанный порядок будет способствовать формализации данных о событиях и операциях, которые являются предметом контроля за применением трансфертного ценообразования в целях минимизации налогов, а также улучшению финансовой дисциплины.

Обязанность налогоплательщиков представлять названную выше информацию в налоговые органы становится общепринятой в зарубежных странах с развитым налоговым законодательством.

9. Предусмотреть возможность заключения между налогоплательщиками и налоговыми органами предварительных соглашений о ценообразовании для целей налогообложения.

Институт соглашений о ценообразовании широко используется в международной практике и позволяет взаимосвязанным лицам до совершения контролируемых сделок заключить с налоговыми органами соглашения, в которых фиксируются методы определения соответствия цен сделок рыночным ценам. Выполнение условия соответствующего соглашения и применение предусмотренной им цены в контролируемой сделке не должно повлечь дополнительных оценок налоговыми органами результатов этой сделки и доначисления налогов по ней.

Учитывая международную практику подготовки и заключения таких соглашений на платной для налогоплательщиков основе, предлагается установить государственную пошлину за рассмотрение заявления налогоплательщика о заключении соглашения о ценообразовании.

Вместе с тем представляется, что практическое внедрение соглашений о ценообразовании необходимо осуществлять лишь по мере накопления налогоплательщиками, налоговыми и судебными органами необходимой практики применения новых положений Кодекса о трансфертном ценообразовании, а также подготовки работников налоговых органов соответствующей специализации. Предлагается отсрочить введение в действие соглашений о ценообразовании до 2010 г.

10. Установить в Налоговом кодексе РФ ответственность за неправомерное непредставление в установленный срок или представление налогоплательщиком налоговому органу недостоверных сведений о контролируемых сделках, совершенных в налоговом периоде с одним лицом (несколькими одними и теми же лицами, являющимися сторонами контролируемой сделки). Предлагается также установить ответственность за нарушение налогоплательщиком условий соглашения о ценообразовании, повлекшее несоблюдение установленного Кодексом порядка применения цен для целей налогообложения.

11. Внести в отдельные статьи ч. II НК РФ корреспондирующие изменения, обеспечивающие согласование их положений с предлагаемыми новыми положениями ч. I НК РФ.

По мере апробирования вносимых изменений предполагается дальнейшее совершенствование норм Кодекса, в том числе в части уточнения критериев идентичности и сопоставимости товаров (работ, услуг), оценки условий сопоставимости сделок, использования различных показателей рентабельности, применения методов определения соответствия цен контролируемой сделки рыночным ценам, ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах при использовании трансфертного ценообразования в целях минимизации налогов, регламента использования различных источников информации о ценах, включая официальные и общедоступные.

Таким образом, предусматривается:

а) наличие взаимной зависимости между сторонами сделок, подлежащих контролю с позиций трансфертного ценообразования, которое должно служить основной причиной для проведения такого контроля. Предлагается значительно расширить перечень оснований для признания лиц взаимозависимыми, включив в этот перечень большее (по сравнению с существующим) количество случаев признания лиц взаимозависимыми, а также сохранить возможность признания лиц взаимозависимыми на основании судебных решений;

б) наличие закрытого перечня сделок, цена которых в целях налогообложения может быть скорректирована налоговыми органами. Речь идет о сделках в первую очередь между взаимозависимыми лицами, а также между лицами, взаимная зависимость которых может презюмироваться в силу особых условий заключения таких сделок (внешнеторговые сделки с компаниями, являющимися налогоплательщиками в низконалоговых юрисдикциях, а также товарообменные (бартерные) сделки);

в) введение специального декларирования контролируемых сделок и требований к перечню документов налогоплательщика, обосновывающих применяемые им трансфертные цены в сделках с взаимозависимыми лицами;

г) введение института предварительных соглашений о ценообразовании;

д) введение новых требований к методам оценки диапазона рыночных цен, а также принципам их применения.

Период вступления в действие новых норм о контроле за трансфертным ценообразованием – 2008–2010 гг.

2.4. Совершенствование порядка исчисления и уплаты налогов

В долгосрочной перспективе будет сохранена высокая доля косвенных налогов (прежде всего налога на добавленную стоимость) в общем объеме налоговых поступлений. Высокий уровень бюджетных доходов от налогообложения природных ресурсов в очень большой степени зависит от внешних факторов (ценовой конъюнктуры на мировых сырьевых рынках), поэтому текущие и принимаемые бюджетные обязательства не должны проектироваться, исходя из предположений о высоком уровне таких доходов в дальнейшем.

За последнее время в режиме уплаты НДС произошли следующие перемены:

1. Осуществлен переход к взиманию налога на основании метода начислений, когда момент возникновения налоговых обязательств, как и момент возникновения права на налоговый вычет, определяется как наиболее ранний: получение (выставление) счета-фактуры, получение (осуществление) оплаты или отгрузка (получение) товара.

2. Начиная с 1 января 2006 г. налогоплательщики НДС получили право на вычет из налоговой базы сумм налога по полученным, но не оплаченным ими до этой даты товарам (работам и услугам); у налогоплательщиков НДС возникло обязательство по уплате в бюджет суммы налога по поставленным товарам, выполненным работам и оказанным услугам, оплата за которые еще не поступила (т. е. по сумме дебиторской задолженности за поставленные/выполненные с отсрочкой платежа товары, работы и услуги по состоянию на 1 января 2006 г.).

3. С 1 января 2007 г. введен единый порядок начисления и принятия к вычету налога как при операциях по реализации товаров (работ, услуг) на внутреннем рынке, так и при реализации товаров, облагаемых по нулевой ставке. Одновременно отменено требование о представлении отдельной налоговой декларации по операциям, облагаемым по нулевой ставке. Этот порядок не предполагает освобождения налогоплательщика от представления документов, обосновывающих право на применение нулевой ставки.

Подобные нововведения представляют собой попытку решить существующую в настоящее время и вызывающую многочисленные жалобы налогоплательщиков проблему систематической задержки в возмещении экспортерам сумм налога, уплаченных при производстве (приобретении) экспортируемой продукции.

Применительно к требованиям о получении возмещения из бюджета (т. е. в случаях, когда величина налоговых вычетов превышает сумму налога, начисленного налогоплательщиком) данный механизм позволяет сократить срок возмещения налога на добавленную стоимость по экспортным операциям и проводить зачет соответствующих сумм налога, предъявленных при приобретении товаров (работ, услуг) и использованных для осуществления таких операций, в течение одного налогового периода после представления в налоговый орган налоговой декларации и документов, подтверждающих правомерность применения ставки налога на добавленную стоимость в размере 0 %.

4. Сделан переход к предоставлению права на налоговый вычет при осуществлении капитального строительства в момент проведения соответствующих расходов.

Вступил в силу новый порядок применения налоговых вычетов по НДС, уплаченному поставщикам и подрядчикам при осуществлении капитального строительства. Ранее действовавший порядок, когда право принятия уплаченного налога к вычету возникало только после постановки налогоплательщиком соответствующего объекта капитального строительства на учет, создавал серьезные препятствия для инвестиций в форме капитальных вложений, так как фактически приводил к тому, что налогоплательщики, осуществлявшие капитальные вложения, предоставляли безвозмездный кредит бюджету по сравнению с неинвестирующими налогоплательщиками. Одно из препятствий на пути устранения этого недостатка было связано с опасениями значительных бюджетных потерь в переходный период после введения нового положения, когда к вычету одновременно принимаются суммы НДС, уплаченные как при осуществлении нового капитального строительства, так и к моменту перехода к новому порядку по незавершенным объектам капитального строительства.

Данное положение было исправлено Федеральным законом от 22 июля 2005 г. № 119-ФЗ. Начиная с 1 января 2006 г. суммы НДС, уплаченные при осуществлении строительно-монтажных работ, принимаются в общем порядке. Вместе с тем при осуществлении строительно-монтажных работ для собственного потребления вводится

принцип начисления НДС на всю сумму выполненных работ по итогам каждого налогового периода (календарного месяца).

Начиная с 1 января 2006 г. в налоговую базу не включаются авансы, полученные налогоплательщиками-экспортерами в качестве предварительной оплаты экспортных поставок. Данный шаг является логичным продолжением налоговой реформы в части повышения нейтральности налога на добавленную стоимость. Так, при налогообложении реализации товаров на экспорт по нулевой налоговой ставке освобождение от налогообложения авансов, полученных в счет оплаты неналогооблагаемых поставок, приводит к уменьшению оборотных средств, отвлекаемых у экспортеров в виде платежей в бюджет.

При принятии и дальнейшем совершенствовании гл. 21 НК РФ были внесены менее значительные изменения, которые также формировали и продолжают формировать пакет решений, относящихся к реформе налога на добавленную стоимость. Это такие меры, как введение в налоговое законодательство понятий места реализации товаров, регулирование различных особенностей определения налоговой базы, постепенное совершенствование налогообложения операций с имущественными правами и финансовых операций, требования о перечислении НДС при осуществлении товарообменных (бартерных) операций.

Можно с большой долей уверенности утверждать, что практически все из перечисленных нововведений повысили степень нейтральности НДС. Вместе с тем с учетом того обстоятельства, что в процессе реализации налоговой реформы почти все законодательные изменения были направлены на увеличение нейтральности данного налога для налогоплательщиков, все эти нововведения приводили к снижению доходов федерального бюджета от НДС. Другими словами, практически все принятые решения в области реформирования налога на добавленную стоимость последних лет хотя в целом и приводили к росту его эффективности и нейтральности, но одновременно были прямой причиной снижения бюджетных доходов от данного налога либо за счет уменьшения сумм начисленного налога, либо вследствие опережающего роста налоговых вычетов.

С 2008 г. увеличена до квартала продолжительность налогового периода по НДС. Это решение не только ведет к разовому увеличению финансовых ресурсов налогоплательщика, но и позволит несколько облегчить администрирование НДС.

С принятием гл. 21 НК РФ был изменен подход к определению налогоплательщиков. Налогоплательщиками стали считаться все лица, ведущие хозяйственную деятельность (осуществляющие операции по реализации товаров, работ, услуг), включая индивидуальных предпринимателей. При этом, согласно международной практике, для налогоплательщиков была предусмотрена возможность выхода из режима плательщика налога на добавленную стоимость в случае, если выручка от реализации товаров (работ, услуг) составляет менее установленного порога, что позволило снизить издержки как на налоговое администрирование для налоговых органов, так и связанные с исполнением налогового законодательства для налогоплательщиков.

Необходимо отметить, что, с одной стороны, предоставление возможности любому лицу, имеющему право на ведение предпринимательской деятельности, при соблюдении определенных условий выходить из режима налогоплательщика НДС является несомненным положительным результатом проведенной налоговой реформы. С другой стороны, представляется целесообразным перейти к используемому во многих странах с развитой системой НДС механизму добровольной регистрации налогоплательщиков НДС.

В рамках системы регистрации лиц в качестве налогоплательщиков НДС им будут присваиваться отдельные идентификационные номера налогоплательщиков НДС, в обязательном порядке указываемые на счете-фактуре. При этом реестр налогоплательщиков НДС будет открытым.

Регистрация в качестве налогоплательщиков НДС будет обязательной для всех организаций и индивидуальных предпринимателей, у которых выручка от реализации превышает некоторую законодательно установленную величину. При этом планируется откорректировать законодательство, регулирующее государственную регистрацию юридических лиц и индивидуальных предпринимателей. Будет расширен перечень оснований для отказа в регистрации, а также усилена ответственность за предоставление при регистрации недостоверных сведений.

Таким образом, будут установлены барьеры для создания фирм, которые регистрируются для участия не в хозяйственной деятельности, а в схемах уклонения от уплаты НДС.

Эта мера направлена на то, чтобы на рынок выходили организации, осуществляющие реальную предпринимательскую деятельность, чтобы облегчить положение добросовестных налогоплательщиков, поскольку и налоговые проверки станут проще: наличие идентификационного номера налогоплательщика НДС будет свидетельствовать о нормальном положении дел в организации.

С принятием гл. 21 НК РФ был сокращен перечень товаров (работ, услуг), реализация которых подлежит освобождению от уплаты НДС. Теперь этот перечень в большей степени соответствует международным нормам (в том числе требованиям VI директивы ЕС), чем это было до проведения налоговой реформы. Однако по-прежнему законодательство предусматривает освобождение от налогообложения, предоставляемое не категориям товаров (работ, услуг), как это принято в международной практике, а категориям налогоплательщиков – например, продукции, производимой предприятиями инвалидов.

Предусмотрена законодательная обязанность выпуска и использования налогоплательщиками в целях исчисления сумм НДС счетов-фактур, что позволило создать предпосылки для использования с 2006 г. (время перехода на метод начисления для определения момента возникновения налоговых обязательств) одного из достоинств НДС, которым является возможность его исчисления на основании выставленных и полученных счетов-фактур, что значительно снижает издержки на его администрирование.

В этом отношении проведенная налоговая реформа оказалась незавершенной: для исчисления сумм НДС и налоговых вычетов необходимы счета-фактуры, однако они не могут являться основным и единственным источником информации для исчисления налога, как это происходит в большинстве стран с развитой экономикой, взимающих налог на добавленную стоимость.

Доходы от НДС в полном объеме зачисляются в федеральный бюджет. Несмотря на то что формально такой переход не предусматривался Налоговым кодексом Российской Федерации (и даже не находился в его компетенции), подобное перераспределение налоговых доходов стало возможным именно в контексте проведенной налоговой реформы, в результате утверждения пакетного принципа принятия решений в области налоговой и бюджетной политики.

Налог на прибыль организаций

Налогоплательщику должна быть предоставлена возможность в разумные сроки компенсировать все свои расходы на расширение производства, внедрение результатов научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (НИОКР), на природоохранные мероприятия и другие цели. В связи с этим:

1) начиная с 2007 г. организации вправе в полном размере уменьшать налоговую базу текущего года на сумму убытков, полученных в предыдущем году. В 2002–2005 гг. совокупная сумма переносимого на текущий налоговый период убытка прошлых лет не могла превышать 30 % налоговой базы, а в 2006 г. – 50 %;

2) введена так называемая инвестиционная премия (возможность отнесения на расходы отчетного (налогового) периода расходов на капитальные вложения в размере до 10 %), право на применение которой вступило в силу с 1 января 2006 г.;

3) с 2007 г. возможно равномерное (в течение одного года) отнесение на расходы затрат на осуществление любых НИОКР, в том числе не давших положительного результата.

В целях повышения конкурентоспособности российской налоговой системы и создания благоприятного инвестиционного климата предполагается применять нулевую ставку налога на прибыль организаций при получении дивидендов российскими лицами. Такое освобождение будет предоставляться при стратегическом участии российской организации в российской или иностранной организации, выплачивающей дивиденды. Критерий стратегического участия устанавливается в виде доли участия организации не менее 50 % при выполнении условия, согласно которому в абсолютном выражении такая доля превышает 500 млн руб.[15]15
  Федеральный закон от 16 мая 2007 г. № 76-ФЗ «О внесении изменений в статьи 224, 275 и 284 части второй Налогового кодекса Российской Федерации».


[Закрыть]

Создание налоговых стимулов для осуществления инновационной деятельности включает, в частности:

• освобождение от НДС реализации любыми организациями НИОКР, относящихся к новой или усовершенствованию производимой продукции;

• включение в состав средств целевого финансирования, не учитываемых при определении базы налога на прибыль научных организаций, средств, получаемых из зарегистрированных в установленном порядке фондов поддержки научных исследований;

• установление к основной норме амортизации повышающего коэффициента в отношении основных средств, используемых только для научно-технической деятельности[16]16
  Федеральный закон от 19 июля 2007 г. № 195-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части формирования благоприятных налоговых условий для финансирования инновационной деятельности».


[Закрыть].

Пристальное внимание надлежит уделить противодействию использования в целях снижения налогообложении оффшоров.

Разработка законодательства, регулирующего налогообложение компаний, зарегистрированных в оффшорных зонах, а также в иностранных государствах с низким уровнем налогообложения, является способом борьбы с укрывательством доходов российскими компаниями.

В практике налогообложения некоторых стран применяется правило, согласно которому не распределяемый между учредителями (собственниками) доход иностранной дочерней компании или его часть может рассматриваться в целях налогообложения налогом на прибыль как доход ее владельца (т. е. материнской компании).

Планируется ввести обязанность для российских компаний или компаний-резидентов указывать в налоговых декларациях все свои иностранные аффилированные компании. В нормативных актах будет содержаться ряд условий, при которых у российских налогоплательщиков возникает налоговая обязанность в отношении прибыли, полученной иностранными контролируемыми компаниями. Обязательным также будет предоставление налогоплательщиком сведений о его доле в контролируемой иностранной компании и уплате налога с соответствующей доли нераспределенного дохода этой компании.

Преимуществами и льготами, которые предоставляет российская налоговая система, не должны пользоваться компании, участвующие в схемах ухода от налогообложения. Равенство в налогообложении может быть достигнуто путем пресечения случаев получения недобросовестной налоговой выгоды, недобросовестной налоговой конкуренции.

В ряду этих мер находится определение налогового резидентства юридических лиц. Понятие резидентства юридического лица основано на критериях места нахождения его органов управления и резидентства участников юридического лица, владеющих в нем контрольным пакетом акций. Совокупность предлагаемых критериев необходима для того, чтобы предотвратить ситуации, когда физические лица – налоговые резиденты – учреждают юридическое лицо в другом государстве, где приняты более низкие ставки налогообложения прибыли, без намерения фактически осуществлять хозяйственную деятельность в этом государстве, а исключительно в целях минимизации своих российских налоговых обязательств.

Признание компании, зарегистрированной в оффшорной зоне, налоговым резидентом Российской Федерации создает для нее дополнительные обязанности.

Если зарегистрированная в оффшорной зоне организация будет признана налоговым резидентом Российской Федерации на том основании, что она контролируется налоговыми резидентами Российской Федерации, то указанная организация в отношении полученных доходов должна будет доплатить в российский бюджет налог на прибыль по ставке, составляющей разницу между ставкой этого налога в государстве, где она зарегистрирована, и российской ставкой налога на прибыль.

Интеграция страны в мировую экономику, присоединение к международным организациям требуют гармонизации российского налогового законодательства с законодательством стран – основных экономических партнеров России, заключения международных соглашений, принятия обязательств в области международного сотрудничества налоговых и таможенных органов, обмена информацией.

Соглашения в налоговой сфере должны предусматривать, в частности, меры для ограничения доступа к предоставляемым им льготам для лиц, не являющихся реальными налоговыми резидентами стран – сторон соглашений.

В России нет внутренних оффшоров. Есть субъекты Федерации, где снижена ставка налога на прибыль, что предусмотрено налоговым законодательством. Особенностью российской налоговой системы является ее функционирование в условиях федеративного государства и многоуровневой бюджетной системы. Когда налогоплательщик переносит центр формирования прибыли в целях ее налогообложения в другой субъект Федерации, это неизбежно порождает проблемы с доходами субъектов Федерации и местных бюджетов. Помимо этого в настоящее время весьма затруднительно консолидировать налоговые обязательства налогоплательщиков, входящих в один холдинг (или группу компаний), что создает стимулы для применения трансфертных цен внутри холдинга, перераспределения финансовых ресурсов.

В связи с этим предлагается внедрить в Российской Федерации широко используемый в зарубежных странах институт консолидированной налоговой отчетности при исчислении группой компаний своих обязательств по налогу на прибыль. Введение такого института лишит смысла регистрацию дочерних и аффилированных компаний в субъектах Федерации с льготным налоговым режимом, поскольку при условии консолидации налогоплательщиков финансовые результаты будут просуммированы.

Институт консолидированной налоговой отчетности позволит суммировать финансовый результат в целях налогообложения различным налогоплательщикам, входящим в состав холдинга. При этом распределяться суммы налога на прибыль такого консолидированного налогоплательщика между бюджетами субъектов Федерации будут так же, как сейчас распределяется налог, исчисленный в отношении обособленных подразделений, не являющихся юридическими лицами, т. е. пропорционально средней арифметической доле компании в совокупной стоимости основных фондов и фонда оплаты труда консолидированной группы.

В рамках внедрения этого института предполагается решить следующие задачи:

1. Определение характеристик холдинга или группы налогоплательщиков, для которых возможна консолидация в целях налогообложения налогом на прибыль организаций.

2. Внедрение возможности перерасчета налоговых обязательств за прошедшие налоговые периоды при изменении состава лиц, формирующих консолидированного налогоплательщика.

3. Определение особенностей консолидации в налоговых целях для предприятий, относящихся к отдельным секторам экономики (банкам, страховым организациям, финансовым учреждениям).

4. Определение механизма консолидации, а также лица, ответственного за исчисление и уплату в бюджет налога на прибыль организаций в отношении консолидированной группы налогоплательщиков.

Система консолидированной отчетности о прибыли группы компаний должна иметь следующие основные характеристики:

1) материнская компания несет ответственность за подачу декларации от имени всех компаний – членов группы;

2) группой компаний считаются компании, прямо или косвенно принадлежащие материнской компании, на основании критерия в виде минимальной доли участия;

3) компании – члены группы принимают решение о подаче деклараций о доходах в консолидированной форме[17]17
  Такая новация повлечет внесение соответствующих изменений в корпоративное законодательство Российской Федерации.


[Закрыть];

4) в налоговых целях не принимаются во внимание последствия операций внутри группы (например, распределение дивидендов и сделки между членами группы);

5) право на зачет чистых убытков одной компании – члена группы против чистых прибылей других членов группы, поскольку результаты экономической деятельности компаний должны консолидироваться;

6) особые правила в отношении зачета чистых убытков, понесенных за период, предшествовавший году консолидации, в счет прибылей группы; кроме того, должны быть предусмотрены ограничения на использование чистых убытков компаниями-членами, которые выходят из группы;