Текст книги "Индивидуальный предприниматель: регистрация, учет и отчетность, налогообложение"

О том, как предпринимателю организовать обязательные медицинские осмотры своих сотрудников (при условии, разумеется, что они у него будут), мы более подробно расскажем в главе о сотрудниках.

Однако даже если гражданин собирается работать исключительно лично, это не отменяет для него обязанности (в очень многих случаях) самому проходить обязательный медицинский осмотр.

Обязанность прохождения медицинских осмотров установлена в статье 34 Закона № 52-ФЗ.

В целях предупреждения возникновения и распространения инфекционных заболеваний, массовых неинфекционных заболеваний (отравлений) и профессиональных заболеваний работники отдельных профессий, производств и организаций при выполнении своих трудовых обязанностей обязаны проходить предварительные – при поступлении на работу – и периодические профилактические медицинские осмотры.

В случае необходимости (на основании предложений органов, осуществляющих государственный санитарно-эпидемиологический надзор, решениями органов государственной власти субъектов РФ или даже органов местного самоуправления в отдельных организациях) в цехах, лабораториях и иных структурных подразделениях могут вводиться дополнительные показания к проведению медицинских осмотров работников.

Индивидуальные предприниматели обязаны обеспечивать условия, необходимые для своевременного прохождения медицинских осмотров работниками.

Работники, отказывающиеся от прохождения медицинских осмотров, не допускаются к работе.

Данные о прохождении медицинских осмотров подлежат внесению в личные медицинские книжки. Форма такой книжки содержится в Приложении 1 к Приказу Роспотребнадзора от 20 мая 2005 г. № 402.

В личной медицинской книжке предпринимателя содержатся следующие сведения:

• кем выдана – наименование организации Роспотребнадзора;

• фамилия, имя, отчество, подпись руководителя организации Роспотребнадзора, дата;

• сведения о владельце книжки: фамилия, имя, отчество, год рождения, домашний адрес, должность, личная подпись;

• статус предпринимателя;

• отметки о перенесенных инфекционных заболеваниях; отметки о профилактических прививках;

• заключение врача о допуске к работе по результатам медицинского обследования;

• результаты обследования на туберкулез.

Порядок проведения обязательных медицинских осмотров, учета, ведения отчетности и выдачи работникам личных медицинских книжек определяется федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным осуществлять государственный санитарно– эпидемиологический надзор.

Существует Приказ Минздравсоцразвития России от 16 августа 2004 г. № 83 «Об утверждении Перечня вредных и (или) опасных производственных факторов и работ, при выполнении которых проводятся предварительные и периодические медицинские осмотры (обследования), и Порядка проведения этих осмотров (обследований)».

В Приложении № 2 содержится перечень работ, занимаясь которыми предприниматель должен иметь трудовую книжку. Увы, но в нем есть и такие сферы деятельности, в которых занято большинство частных предпринимателей, например, такие как:

• работы по непосредственному управлению транспортными средствами;

• работы в организациях пищевой промышленности, на молочных и раздаточных пунктах, базах и складах продовольственных товаров, где имеется контакт с пищевыми продуктами в процессе их производства, хранения, реализации, в том числе работы по санитарной обработке и ремонту инвентаря, оборудования, а также работы, где имеется контакт с пищевыми продуктами при транспортировке их на всех видах транспорта;

• работы в организациях общественного питания, торговли, буфетах, на пищеблоках, в том числе на транспорте;

• работы в образовательных организациях всех типов и видов;

• работы в лечебно-профилактических учреждениях, организациях, санаториях, домах отдыха, пансионатах, домах-интернатах, а также работы социальных работников, непосредственно связанные с питанием пациентов;

• работы в организациях бытового обслуживания (банщики, работники душевых, парикмахерских);

• работы в гостиницах, общежитиях, пассажирских вагонах (проводники).

Для того чтобы получить личную медицинскую книжку, необходимо пройти гигиеническое обучение, аттестацию и комплекс медицинских обследований.

При обращении предпринимателя за получением медицинской книжки ему необходимо представить в регистратуру медицинского учреждения следующие документы:

• паспорт;

• заявление, заполненное печатными буквами в соответствии с образцом;

• фотографию 3 х 4 – она необходима при оформлении новой медицинской книжки.

Медицинские осмотры, разумеется, проводятся на платной основе.

Если у предпринимателя, который должен в соответствии с законодательством иметь личную медицинскую книжку, при проведении проверки ее не обнаружат или если она будет просрочена, то наказание последует по уже знакомой нам статье 6.3 КоАП РФ – нарушение законодательства в области обеспечения санитарно– эпидемиологического благополучия населения. Это влечет за собой предупреждение, или наложение административного штрафа на предпринимателей в размере от 500 до 1000 руб., или административное приостановление деятельности на срок до 90 суток.

1.6. Прочие обязанности

Законодатели, принимая Федеральный закон от 26 декабря 2008 г. № 294-ФЗ «О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля», разумеется, руководствовались самыми лучшими побуждениями.

По идее, закон направлен на то, чтобы уменьшить количество проверок субъектов бизнеса и предотвратить произвол при их проведении.

Пока это отражается только на том, что проблем с регистрациями и уведомлениями у индивидуальных предпринимателей стало еще больше.

Если индивидуальный предприниматель начинает осуществлять виды предпринимательской деятельности, упомянутые в статье 8 данного Федерального закона, то он должен направить в уполномоченный федеральный орган исполнительной власти уведомление о начале осуществления отдельных видов предпринимательской деятельности.

Перечень видов деятельности довольно приличный:

• предоставление гостиничных услуг, а также услуг по временному размещению и обеспечению временного проживания;

• предоставление бытовых услуг;

• предоставление услуг общественного питания организациями общественного питания;

• розничная торговля (за исключением розничной торговли товарами, оборот которых ограничен в соответствии с федеральными законами);

• оптовая торговля (за исключением оптовой торговли товарами, оборот которых ограничен в соответствии с федеральными законами);

• предоставление услуг по перевозкам пассажиров и багажа по заказам автомобильным транспортом (за исключением осуществления таких перевозок по маршрутам регулярных перевозок, а также для обеспечения собственных нужд индивидуальных предпринимателей);

• предоставление услуг по перевозкам грузов автомобильным транспортом, грузоподъемность которого составляет свыше 2500 килограммов (за исключением таких перевозок, осуществляемых для обеспечения собственных нужд индивидуальных предпринимателей);

• производство текстильных материалов, швейных изделий;

• производство одежды;

• производство кожи, изделий из кожи, в том числе обуви;

• обработка древесины и производство изделий из дерева и пробки, за исключением мебели; издательская и полиграфическая деятельность;

• деятельность, связанная с использованием вычислительной техники и информационных технологий.

Его более детальная конкретизация приведена в Приложении 1 к Правилам представления уведомлений о начале осуществления отдельных видов предпринимательской деятельности и учета указанных уведомлений. Эти правила утверждены Постановлением Правительства РФ от 16 июля 2009 г. № 584.

Форма уведомления о начале деятельности, которое предприниматель должен представить в компетентные органы, также утверждена в этом Постановлении – в Приложении 2.

Один экземпляр уведомления остается в уполномоченном органе, а второй вручается заявителю с отметкой о получении и регистрационным номером. Что это за уполномоченные органы? В большинстве случаев уведомление следует представить в территориальный орган Роспотребнадзора. Если предприниматель оказывает автотранспортные услуги по перевозке пассажиров и грузов, то ему придется обращаться в территориальный орган Ространснадзора.

Уведомление представляется после государственной регистрации и постановки на учет в налоговой инспекции предпринимателя, но до фактического начала выполнения работ или предоставления услуг.

Его можно принести лично или отправить по почте заказным письмом с описью вложения и уведомлением о вручении.

К уведомлению прилагаются копии следующих документов:

• выписки из ЕГРЮЛ или ЕГРИП;

• свидетельства о постановке юридического лица или индивидуального предпринимателя на учет в налоговых органах.

Требование об их заверении у нотариуса законодательство в данном случае не содержит, но совсем не факт, что этого не потребуют чиновники на местах. Так что, на наш взгляд, лучше подстраховаться.

Второй экземпляр уведомления предприниматель получит на руки.

Уполномоченный орган, в свою очередь, ведет реестр уведомлений. В него в том числе вносятся сведения о фамилии, имени, отчестве предпринимателя, его почтовом адресе, месте фактического осуществления заявленного вида предпринимательской деятельности, дате поступления уведомления и его регистрационном номере.

Эти сведения являются открытыми. Уполномоченный орган должен в течение 10 дней со дня регистрации уведомления разместить их на своем официальном сайте в Интернете.

Помимо уведомления о начале ведения бизнеса предприниматели обязаны письменно сообщать в уполномоченные органы о следующих изменениях в их деятельности:

• смена места жительства индивидуального предпринимателя;

• смена фактического места осуществления деятельности.

Сведения об указанных изменениях нужно подать в течение 10 дней с момента внесения записей в ЕГРЮЛ или ЕГРИП. Для этого в уполномоченный орган нужно направить заявление в произвольной форме, приложив к нему копии подтверждающих документов.

Указанные сведения должны быть внесены должностным лицом уполномоченного органа в реестр в течение 5 рабочих дней с момента поступления соответствующих документов. При этом номер регистрации уведомления остается неизменным. Об этом сказано в Письме Роспотребнадзора от 6 августа 2009 г. № 01/11135-9-32.

Обратите внимание! Данный уведомительный порядок вовсе не означает, что предприниматель должен получать какое-либо специальное разрешение на ведение деятельности. Осуществлять ее он может в любом случае.

Тем не менее, как прописано в пункте 9 статьи 8 Федерального закона от 26 декабря 2008 г. № 294-ФЗ, предприниматели, которые обязаны представлять рассматриваемые уведомления, в случае их непредставления несут ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Впрочем, наши доблестные законодатели, как это часто бывает, опять не довели дело до конца. В настоящее время в КоАП РФ отсутствует норма, в силу которой индивидуального предпринимателя можно было бы привлечь к административной ответственности за нарушение указанных требований.

Согласно пункту 3 статьи 80 НК РФ, предприниматель обязан представлять в налоговую инспекцию по месту жительства сведения о среднесписочной численности своих работников за предшествующий календарный год не позднее 20 января текущего года.

Форма сведений о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год – № КНД 1110018 – утверждена Приказом ФНС России от 29 марта 2007 г. № ММ-3-25/174.

Рекомендации по предоставлению сведений о среднесписочной численности за прошедший календарный год размещены в Письме ФНС России от 26 апреля 2007 г. № ЧД-6-25/353@.

Если у индивидуального предпринимателя нет работников, то форма заполняется со среднесписочной численностью ноль человек.

Зачем вообще это нужно? Дело в том, что налогоплательщики (в том числе и предприниматели), среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек, обязаны представлять налоговые декларации или расчеты в налоговую инспекцию по установленным форматам в электронном виде.

Если предприниматель зарегистрировался в этом качестве, но хозяйственной деятельностью не занимается, это не снимает с него обязанности по заполнению налоговой декларации. Только декларация эта будет особая – упрощенная. Этого требует пункт 2 статьи 80 НК РФ.

Если у предпринимателя в отчетном или налоговом периоде отсутствовало движение денег на банковских счетах или в кассе, если у него нет никаких объектов для начисления налогов, то он обязан представить за этот период единую (иначе называемую упрощенной) налоговую декларацию. Ее форма дана в Приложении 1 к Приказу Минфина России от 10 июля 2007 г. № 62н.

Упрощенная налоговая декларация представляется в налоговую инспекцию по месту жительства индивидуального предпринимателя не позднее 20 апреля, июля, октября текущего года и января следующего года.

Запомните! Стоит провести хотя бы одну операцию по расчетному счету, пусть даже и не связанную с бизнесом, придется подавать все налоговые декларации в обычном порядке (хотя бы даже там и будут одни нули).

Одна из самых странных обязанностей, которую законодатели вменили налогоплательщикам, в том числе и индивидуальным предпринимателям, прописана в подпункте 2 пункта 2 статьи 23 НК РФ.

Предприниматели обязаны письменно сообщать в налоговую инспекцию по месту их жительства обо всех случаях участия в российских и иностранных организациях.

К данному участию, в частности, относится приобретение акций или приобретение доли в обществе с ограниченной ответственностью.

Индивидуальный предприниматель обязан не позднее одного месяца со дня начала такого участия предоставить в свою налоговую инспекцию сообщение об участии в российских и иностранных организациях по форме № С-09-2, утвержденной Приказом ФНС России от 21 апреля 2009 г. № ММ-7-6/252@.

Кстати, многие специалисты полагают, что налоговикам нужно сообщать и о случаях участия в саморегулируемых организациях. По крайней мере, Минфин России в Письме от 17 июля 2009 г. № 03– 02–07/1-369 считает именно так.

Глава 2
Выбираем систему налогообложения

Платить налоги предпринимателю придется в любом случае. Но вот какие именно налоги, каким образом, в какие сроки – во многом это зависит от него самого, от его решения. Поэтому выбору той системы налогообложения, которой будет руководствоваться предприниматель – НДФЛ, УСН, патент, ЕНВД, – нужно уделить самое пристальное внимание.

У каждой из этих налоговых систем есть достоинства и недостатки. Мало того – то, что для одного предпринимателя в силу особенностей его деятельности вполне может быть достоинством, для другого окажется крупным недостатком. А в итоге – потерянные деньги.

Так что к решению этого вопроса нужно подойти особо тщательно. Пожалуй, это самая главная часть нашей книги для предпринимателей.

2.1. Общая система – НДФЛ и прочие налоги

В НК РФ налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) посвящена целая глава – под номером 23.

В ней сказано, что налогоплательщиками НДФЛ являются физические лица. В данном случае под физическими лицами понимаются также и предприниматели.

В подпункте 1 пункта 1 статьи 227 НК РФ прописано, что исчислять и уплачивать НДФЛ должны физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности.

Так что для них эта налоговая система является общей, а вот все остальные системы – специальные.

В чем разница между общей и специальной? Дело в том, что общая – в данном случае НДФЛ – система налогообложения применяется в отношении налогоплательщика автоматически, желает он того или нет. Для того чтобы применять специальную систему налогообложения, предпринимателю нужно уведомлять о своем желании налоговую инспекцию. Если он этого не сделает, то налоги ему будут считаться по общей системе – для этого отдельного заявления не требуется.

Объектом налогообложения для НДФЛ, согласно статье 209 НК РФ, являются доходы, полученные предпринимателем от источников в России или из-за рубежа, – если он является налоговым резидентом России. И доходы, полученные только в России, – если он налоговым резидентом не является.

Налоговыми резидентами России, в соответствии с пунктом 2 статьи 207 НК РФ, признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Обратите внимание! Индивидуальные предприниматели являются одновременно и предпринимателями, и обычными физическими лицами. Поэтому им нужно отделять доходы от своей предпринимательской деятельности от доходов, которые с ней не связаны. В данной ситуации, когда предприниматель выбрал для себя общую систему налогообложения, это не так важно – и те и другие доходы облагаются НДФЛ, хотя и по отличающимся правилам. Если же предприниматель будет применять какой-то из специальных налоговых режимов, то его предпринимательские доходы будут облагаться по правилам этого специального режима, а вот остальные (непредпринимательские) доходы все равно будут облагаться НДФЛ.

Как гласит пункт 1 статьи 210 НК РФ, при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Материальная выгода – это:

• низкие проценты по кредитам и займам – дешевле, чем предоставляет их государство;

• выгода от приобретения товаров, работ и услуг по низким ценам – ниже рыночных, из-за того что их продавец имеет близкие отношения с покупателем;

• низкая стоимость приобретения ценных бумаг.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Сами ставки приведены в статье 224 НК РФ.

Во-первых, существует универсальная ставка в размере 13 % от суммы полученного дохода. Эта ставка применяется и к основной части доходов индивидуальных предпринимателей.

Во-вторых, существует налоговая ставка в размере 35 %. Она применяется к доходам в виде выигрышей в рекламных конкурсах, к сумме дополнительного дохода от излишне высоких процентов, получаемых по вкладам в банках, и к сумме экономии, полученной от уплаты излишне низких процентов кредиторам и заемщикам. Все это достаточно специфические виды доходов, и если предпринимателю все же понадобится информация о такого рода доходах, то ему нужно будет изучить статью 214.2 НК РФ и пункт 2 статьи 212 НК РФ.

В-третьих, есть налоговая ставка в размере 30 %. Она тоже универсальная, только применяется в отношении налоговых нерезидентов. Не надо путать их с иностранцами. Если предприниматель, например, выедет на длительный срок за границу (больше чем на полгода), то он, даже оставаясь гражданином России, превращается в налогового нерезидента. И вместо его «льготных» 13 % НДФЛ с его доходов взыщут все 30 %.

В-четвертых, если предприниматель, будучи налоговым резидентом России, будет иметь доход в виде дивидендов (например, от акций или от участия в неком обществе с ограниченной ответственностью), то такой его доход будет облагаться по налоговой ставке в размере 9 %.

Как считается доход индивидуального предпринимателя? А считается он кассовым методом. Иначе говоря, только тогда, когда предприниматель получил реальные денежные средства или какие-то другие активы от своей предпринимательской деятельности. Это подтвердил и Минфин России в Письме от 14 июля 2008 г. № 03– 04-05-01/248.

Обратите внимание! Если предприниматель получил аванс в счет будущих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг, то в состав доходов сумму аванса нужно включать сразу.

Об этом сказано в письмах Минфина России от 20 апреля 2007 г. № 03-04-05-01/123 и ФНС России от 20 апреля 2006 г. № 04-2– 03/85.

Если рассуждать логически, то с этим трудно согласиться. Ведь аванс – это еще не доход! Мало ли что может случиться – договор не удастся выполнить и деньги придется вернуть.

Так рассуждаем не только мы. Так же, например, рассуждал и ФАС Восточно-Сибирского округа в постановлениях от 19 февраля 2009 г. № А10-1614/08-Ф02-344/09 по делу № А10-1614/08 и от 26 августа 2008 г. № АЗЗ-2439/08-Ф02-4091/08 по делу № A33-2439/08.

Самое интересное, что последнее Постановление было поддержано Определением ВАС РФ от 24 декабря 2008 г. № ВАС-16407/08.

Однако вот – Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 19 августа 2008 г. по делу № А28-1384/2008-40/11 было принято в пользу налоговиков. Аванс нужно учитывать в доходах сразу.

И это решение поддержал ВАС РФ – Определением от 5 ноября 2008 г. № 14511/08.

Очевидно, что судьям ВАС РФ нужно было как-то определяться – или за тех, или за других.

Они определились. И в Постановлении Президиума ВАС РФ от 16 июня 2009 г. № 1660/09 по делу № А51-7773/2007-33-131 вынесли окончательный вердикт. Сумма полученного аванса должна включаться у предпринимателя в налоговую базу по НДФЛ в момент ее получения. Все, вопрос закрыт.

Еще одна деталь. Если, например, индивидуальный предприниматель выявит в ходе инвентаризации излишки товара, то их стоимость будет являться для него доходом, полученным в натуральной форме. Об этом сказано, например, в Письме Минфина России от 8 декабря 2009 г. № 03-04-05-01/887.